财务内部控制论文范文

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第1篇

（一）管理者缺乏财务管理内部控制意识根据我国目前大部分医院的财务控制情况可以看出，医院的财务控制基本是按照领导者的意愿进行的，部分医院管理者根据自身的经验管理和控制医院财务，缺乏对医院实际情况的综合与考察，导致了医院财务管理混乱和低效的现象。管理者缺乏内部控制和财务管理意识会导致医院的财务管理流于表面，缺乏对实际情况和市场环境的考察。以书面文件为依据而缺乏具体的管理方法并不能解决医院的财务管理内部控制问题，而领导者控制财务更加会使得文件缺乏其应有的执行力度。这样一来，一旦医院出现了财务方面的问题和漏洞，就会使医院遭受不可避免的经济损失。管理者缺乏对医院财务进行内部控制的意识不利于医院进行科学有效的财务管理，也就不能够发挥内部控制在财务管理中应当发挥的作用，阻碍了医院的科学发展。

（二）缺乏有效的财务预算许多医院由于缺乏对市场价格波动情况的了解而导致预算不准确问题的出现，常常会超出预算或者预算资金不够。医疗设备及药品会随着市场环境的变化而发生改变，医疗用品采购人员如果不能及时掌握市场最新动态，就会导致预算缺乏有效性。同时，许多医院还存在着由于员工福利或者内部设施增加而导致的财务预算问题。内部基础设施的不定时增加具有随意性和不稳定性，这些原因都会导致财务部门不能够进行准确而有效的预算，从而对财务管理内部控制造成极大影响，阻碍了有效内部控制工作的开展和进行。

（三）财务人员内部控制意识欠缺医院财务部门人员的内部控制意识欠缺同样会导致医院财务管理出现问题，部分财务人员甚至缺乏基本的财务管理知识及工作整体意识，对于会计人员的基本职业素养及相关法规和准则欠缺充分的把握。此外，财务人员缺少核算知识及医疗过程中的基本财务控制观念，这些问题都是财务人员自身的问题，缺乏内部控制意识都会导致医院财务方面出现严重问题。内部控制是对医院财务进行有效管理的基本方式，而财务工作人员对这一项重要内容的忽视将会直接导致医院出现财务与经济问题，管理者也无法意识到内部控制的重要性，进而不能够加强内部控制制度建设。

（四）缺少财务审计监督机制，导致内部控制不力在财务部门的审计工作中，审计监督是一项发挥重要作用的工作内容，对于医院财务管理内部控制也有着重要的影响作用。然而，目前我国有许多医院将财务会计的工作重心放在了简单的记账上，忽略了审计监督机制对于医院内部财务管理控制的重要意义。医院的审计监督制度缺乏严格的审计标准及行之有效的体系，使得部门之间的关系没有很好的约束体制，造成了医院财务管理中的漏洞和缺陷，造成严重问题。

二、加强医院财务管理有效内部控制的策略

（一）强化内部控制意识，创造积极工作环境正确的观念是高效行为产生的动力，因此医院想要实现有效的财务管理内部控制，就需要管理者及时更新财务管理观念，树立正确的财务内部控制意识，并且推动财务人员思想观念的更新，为医院进行积极工作环境的创造。领导财务观念的及时更新有利于医院财务管理工作重心的确定，并且能够促使领导者自身提高决策能力和管理水平，同时为财务部门的工作人员建立良好的榜样，指导其进行财务管理内部控制工作。同时，也能够使财务部门工作人员认识到自身的工作对于医院发展的重要性，强化财务管理内部控制意识。及时更新财务观念不仅包括领导者观念的转换，同样还关系到财务部门工作人员的意识，这样才能够从多方面确保财务内部控制工作的真实性和有效性，推动医院健康发展。

（二）加强财务预算，健全内部控制制度加强医院财务预算管理是进行有效内部控制的重要途径，对财务进行严格的控制和成本的预算是保障医院能够稳固运营的策略方法。医院的财务部门应当根据医院实际和资金的多少设立分级制签字制度，对医院购买设备的资金和项目也要进行专门化的考察与计划制订。建立财务管理内部控制制度需要加强财务预算管理，针对现有医疗设备数量和医院未来发展目标制定出准确的预算金额，保障医院能够有效的进行资金的利用，进而为人民解决实际看病问题，促进医疗事业的长足发展。

第2篇

1.财务内部控制制度周期短。我国企业的财务内部控制制度存在的另一个较为突出的问题就是制度的周期短，有些制度制定出来甚至都没有实行过，然后就被新的制度给取代了。这种朝令夕改的制度，不仅会让公司的员工无法适从，不知道该如何行为，长期以往还会造成公司经营的不稳定。若是一个公司里的事情全部由一个人或者几个人说了算，公司很有可能会出现为小部分人的利益而牺牲大多数人利益的行为，严重的话甚至会发生公司或个人的违法犯罪事件。这些其实都与财务内部控制制度的建立有关。若是公司存在一个完善的财务内部控制制度，并能严格执行，不存在朝令夕改的可能性，那么少数人损害公司利益的风险将大大降低。

2.资金使用效率低。目前我国公司在资金使用效率方面主要存在三方面的问题，这些问题对于公司资金的整体使用是很大的资金壁垒，也就增加了我国公司的财务内部控制风险。首先，我国多数公司在资金管理上实行的是分散式管理，也就是说公司的资金并不统一进行预算、统一做账，而是由各个部门进行各自的管理，这样资金整体的使用效率就会降低。其次，即使有些公司实行的是集中式的资金管理模式，但是也会存在于子公司、分公司资金混用的现象，这样就使整个公司集团的资金管理仍然处于混乱之中。总公司与分公司资金混用，就无法准确掌握各分公司与总公司的投资效益等情况。最后一个问题是公司内部各部门之间的资金配置不合理。这个问题是由于公司实行分散式资金管理造成的。因为公司实行的是分散式资金管理，所以各部门的资金都是在自己部门进行调配与使用，但是公司每个部门的职责不同，有些部门的收益会较高，而有些部门的收益会较少，这样就会产生在各部门间的资金使用不平衡问题。

二、公司财务内部控制风险对策

针对我国公司在财务内部控制上的诸多风险，笔者提出了以下几点建议。

1.完善预算制度。预算制度对一个企业的发展是起着至关重要的作用的。一个预算制度要想发挥其应有的价值与作用，首先要制定出一个完善的、有执行力的预算方案，在存在一个完善的预算方案的前提下，完善公司治理结构与管理体系，不能由一个人或几个人去决定或改变公司既存的预算方案。科学的预算管理系统不但可以明确一个公司的目标（包括首要目标，重要目标与次要目标等），还可以对资金的流向起到一个监管的作用。完善的预算制度应该是在全过程监控的情况下进行，各种预算有没有被实际使用，实际使用与预算的差别在哪都应该记录，这样公司的股东将可以通过对预算的执行情况进行检查来估算自己的利益。同时，预算方案的修改与执行差异的出现也应该进行全程的监控与管理。

2.规范治理结构及财务组织结构。纵观我国的整个公司行业，董事（会）、股东（大）会，监事（会）以及各经理层之间的职权不分，没有形成相互制约的体系与机制，公司的决策可以由一个人或几个人来决定，这种治理结构的存在是我国公司目前存在各种问题的根源。所以，要想实现我国公司财务内部制度风险的有效控制，规范治理结构是首要的。公司应该制定一个股东相互制约与制衡的管理体系，董事会、监事会与股东会应该相互制约，实现政企分开，逐渐弱化政府在公司发展过程中的影响力，加大公司自身的决策能力，让公司在激烈的市场竞争中得到锻炼与强化。同时，公司能否有效运行，最根本的还是在于这个公司的财务组织结构设置的是否科学、合理，内部控制制度是否有效执行。一个科学合理的财务组织机构首先应该实现企业财务总部权责统一的分配，做到集权与分权的完美结合。若是一个公司存在完善的财务组织结构，公司的管理层不能随意对公司的财务作出决定，公司的内部管理就会更加公平、公正，公司员工工作的积极性就会得到提高。

3.财务集中管理。实施财务集中管理最大的好处就是可以实现公司资产集中、共享和协同，提高运营效率。一个公司若将公司所有的资金都集中起来，统一管理、统一配置，以整个公司的发展为大局考虑，将资金集中运用到最需要的部门与项目中，实现部门与项目的有效运行，这样不但可以使公司的闲散资金得到有效运用，同时还可以为公司的进一步发展奠定基础。公司财务集中管理后，对于公司的每笔使用情况都进行记录也是加强内部监控的一种有效手段，管理者将很难在通过资金管理控制中的漏洞腐蚀公司的利益了。

三、结语

第3篇

[摘要]实施网络财务给企业带来利益的同时也给企业内部控制带来新问题。建立适应互联网环境的内部控制，其措施应基于企业的内部网络和外部网络两大方面来进行。

随着网络财务的逐步实施，企业会计核算与会计管理的环境发生了很大变化，传统会计系统的内部控制机制和手段已不适应于网络环境，从而建立适合于网络环境下的内部控制体系是目前企业急需解决的问题。为建立和加强网络财务系统的内部控制，首先必须要弄清网络财务为企业的内部控制带来的新问题与新要求。

一、网络财务时代企业内部控制面临的新问题

（一）网络财务的应用扩大了企业会计核算范围企业实施网络财务以后，会计核算环境发生了很大的变化。第一，会计部门的组成人员结构发生变化，由原来的财务、会计人员转变为由财务、会计人员和计算机操作员、网络系统维护员、网络系统管理员等组成。第二，会计业务处理范围变大，除完成基本的会计业务外，网络财务同时还集成许多管理以及财务的相关功能，诸如网上支付、网上催账、网上报税、网上报关、网上法规及财务信息查询，以及网上询价、网上采购、网上销售、网上服务、网上银行、网上理财、网上保险、网上证券投资和网上外汇买卖等等。第三，网络财务提供在线办公等服务，从而使会计信息的网上实时处理成为可能，原来由几个部门按预定步骤完成的业务事项可集中在一个部门甚至一个人完成。因此，要保证企业会计系统对企业经济活动反映的正确可靠，达到企业内部控制目标，企业内部控制制度的范围和控制方法较原来系统将更加广泛和复杂。

（二）网络财务使会计信息储存方式和媒介发生变化

网络财务的应用使各类会计凭证和报表的生成方式、会计信息的储存方式和储存媒介发生变化。原始凭证在网络业务交易时自动产生并存入计算机，不再存在传统的原始凭证。会计电算化的第一阶段促进了介质的改变，从账本到磁盘文件。网络财务使会计介质继续发生变化，不仅账表，更多的介质将电子化，出现各种电子单据（如各种发票、结算单据）。存贮形式主要以网络页面数据存贮。发生业务交易时系统不一定打印原始记录；网页数据只能在计算机及相应的程序中阅读；原来在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作大部分由计算机自动完成。因此，网络环境下会计内部控制的重点由对人的控制为主转变为对人、计算机和互联网的控制。

（三）网络财务使企业面临的安全风险加大

网络财务的应用将原来封闭的局域会计系统面临开放的互联网世界，给财务系统的安全提出了严重的挑战。第一，在网络环境下，过去以计算机机房为中心的“保险箱”式安全措施已不适用，大量的会计信息通过开放的internet传递，途经若干国家与地区，置身于开放的网络中，存在被截取、篡改、泄漏机密等安全风险，很难保证其真实性与完整性。第二，由于互联网的开放特性，给一些非善意访问者以可乘之机。目前黑客肆虐，世界上的各类网站每天都受到成千上万次攻击，网络财务系统无疑也面临巨大的安全风险。第三，计算机病毒的猖撅也为互联网系统带来更大的风险。在互联网中，计算机病毒可以通过E-mail或用户下载文件进行传播，其传播速度是单机的20倍。有效地防治计算机病毒对保障网络财务系统的安全性至关重要。因此，网络财务系统的内部控制不仅难度大、复杂，而且还要有各种控制的先进技术手段。

二、网络财务内部控制措施

（一）基于企业内部网（intranet）的控制措施

1.会计信息资源控制。会计信息来源于网络服务器的数据库系统中，所以网络数据库系统是整个网络财务系统控制的重点目标。威胁数据库系统的安全主要有两个方面：一是网络系统内外人员对数据库的非授权访问；二是系统故障、误操作或人为破坏数据库造成的物理损坏。针对上述威胁，会计信息资源控制应采取以下措施：（1）采用三层式客户机/服务器模式组建企业内部网，即利用中间服务器隔离客户与数据库服务器的联系，实现数据的一致性；（2）采用较为成熟的大型网络数据库产品并合理定义应用子模式。子模式是全部数据资料中面向某一特定用户或应用项目的一个数据处理集，通过它可以分别定义面向用户操作的用户界面，做到特定数据面向特定用户开放；（3）建立会计信息资源授权表制度；（4）采取有效的网络数据备份、恢复及灾难补救计划。

2.系统开发控制。它是一种预防性控制，目的是确保网络财务系统开发过程及内容符合内部控制的要求。财务软件的开发必须遵循国家有关机关和部门制订的标准和规范。（1）在网络财务系统开发之初，要进行详细的可行性研究；（2）在系统开发过程中，内审和风险管理人员要参与系统控制功能的研究与设计，制订有效的内部控制方案并在系统中实施；（3）在系统测试运行阶段，要加强管理与监督，严格按照《商品化会计核算软件评审规则》等各种标准进行；（4）系统运行前对有关人员进行培训，不仅培训系统的操作，还要使受训人员了解系统投入运行后新的内部控制制度和网络财务提供的高质量会计信息的进一步分析与利用等；（5）及时做好新旧系统转换。企业应在系统转换之际采取有效的控制手段，做好各项转换的准备工作，如旧系统的结算、汇总，人员的重新配置，新系统初始数据的安全导入等。

3.系统应用控制。是指具体的应用系统中用来预防、检测和更正错误，以及防止不法行为的内部控制措施。（1）在输入控制中，要求输入的数据应经过必要的授权，并经有关内部控制部门检查，还要采用各种技术手段对输入数据的准确性进行校验，如总数据控制校验、平衡校验、数据类型校验、二次录入校验等；（2）在处理控制中，对数据进行有效性控制和文件控制。有效性控制包括数字的核对、字段和记录长度检查、代码和数值有效范围的检查、记录总数的检查等。文件控制包括检查文件长度、标识和是否染毒等；（3）在输出控制中，一要验证输出结果是否正确和是否处于最新状态，以便用户随时得到最新准确的会计信息；二要确保输出结果能够送发到合法的输出对象，文件传输安全正确。转4.系统维护控制。系统维护包括软件修改、代码结构修改和计算机硬件与通讯设备的维修等，涉及到系统功能的调整、扩充和完善。对网络财务系统进行维护必须经过周密计划和严格记录，维护过程的每一环节都应设置必要的控制，维护的原因和性质必须有书面形式的报告，经批准后才能实施修改。软件修改尤为重要，网络财务系统操作员不能参与软件的修改，所有与系统维护有关的记录都应打印后存档。

5.管理控制。是指企业为加强和完善对网络财务系统涉及的各个部门和人员的管理和控制所建立的内部控制制度。由于网络财务系统是一种分布式处理结构，计算机网络分布于企业各业务部门，实现财务与业务协同处理，因此原来集中处理模式下的行政控制转变为间接业务控制。主要应做好如下几方面的工作：（1）设置适应于网络下作业的组织机构并设置相应的工作站点；（2）合理建立上机管理制度，包括轮流值班制度、上机记录制度、完善的操作手册和上机时间安排并保存完备的操作日志文件等；（3）建立完备的设备管理制度，对硬件设备所处的环境进行温度、湿度、防静电控制，做好网络的绝缘、接地和屏蔽工作，同时对人文环境进行控制，防止无关人员上机操作；（4）建立完备的内审制度。

（二）基于企业外部网（extranet）的控制措施

1.周界控制。是指通过安全区域的周界实施控制来达到保护区域内部系统安全的目的。它是预防外来攻击措施的基础，主要内容包括：（1）设置外部访问区域，明确企业内部网络的边界，防止“黑客”通过电话网络进入系统；（2）建立防火墙（firewall），在内部网和外部网之间的界面上构造保护屏障，防止非法入侵、非法使用系统资源，执行安全管理措施，记录所有可疑事件。

2.大众访问控制。大众访问包括文件传递、电子邮件、网上会计信息查询等。由于互联网络系统是一个全方位开放的系统，对社会大众的网上行为实际上是不可控的，因此，企业应在网络财务系统外部访问区域内采取相应防护措施。外部网络的访问控制主要有：（1）在网络财务系统中设置多重口令，对用户的登录名和口令的合法性进行检查；（2）合理设置网络资源的属主、属性和访问权限。资源的属主体现不同用户对资源的从属关系，如建立者、修改者等；资源的属性表示资源本身的存取特性，如读、写或执行等；访问权限体现用户对网络资源的可用程度；（3）对网络进行实时监视，找出并解决网络上的安全问题，如定位网络故障点、捉住非法入侵者、控制网络访问范围等；（4）审计与跟踪，包括对网络资源的使用、网络故障、系统记账等方面的记录和分析。

3.电子商务控制。网络财务是电子商务的基石，是电子商务的重要组成部分，因此，对电子商务活动也必须进行管理与控制。主要措施有：（1）建立与关联方的电子商务联系模式；（2）建立网上交易活动的授权、确认制度，以及相应的电子会计文件的接收、签发验证制度；（3）建立交易日志的记录与审计制度。

4.远程处理控制。网络财务系统的应用为跨国企业、集团企业实现远程报表、远程报账、远程查账、远程审计以及财务远程监控等远程处理功能创造了条件。这些功能的启用必须采取相应的控制措施，主要有：（1）合理设计网络财务系统各分支系统的安全模式并实施；（2）进行远程处理规程控制。

5.数据通讯控制。数据通讯控制是企业为了防止数据在传输过程中发生错误、丢失、泄密等事故而采取的内部控制措施。企业应采取各种有效手段来保护数据在传输过程中准确、安全、可靠。主要措施有：（1）保证良好的物理安全，在埋设地下电缆的位置设立标牌加以防范，尽量采用结构化布线来安装网络；（2）采用虚拟专用网（VPN）线路传输数据；（3）对传输的数据进行加密与数字签名。在系统的客户端和服务器之间传输的所有数据都进行两层加密保证数据的安全性，使用数字签名确保传输数据的保密性和完整性。

6.防病毒控制。在系统的运行与维护过程中应高度重视计算机病毒的防范及相应的技术手段与措施。可以采用如下控制措施：（1）对不需要本地硬盘和软盘的工作站，尽量采用无盘工作站；（2）采用基于服务器的网络杀毒软件进行实时监控、追踪病毒；（3）在网络服务上采用防病毒卡或芯片等硬件，能有效防治病毒；（4）财务软件可挂接或捆绑第三方反病毒软件，加强软件自身的防病毒能力；（5）对外来软件和传输的数据必须经过病毒检查，在业务系统严禁使用游戏软件；（6）及时升级本系统的防病毒产品。

[参考文献]

[1]严绍业。互联网-改变财务软件的十个方面[J].中国会计电算化，2000，（1）：10-12.

第4篇

1.工作人员基本素质有待于进一步提高。在十几年之前，高速公路较其他行业而言，还是新兴的。加上其工作环境处于人烟稀少的地方。所以，企业在组件初期工作人员结构较为复杂：某些人员从社会上招聘而来，有的则从别的行业转过来的，还有很少的一部分是从大中专院校毕业分配而来的，那么这就使得会计工作人员的素质参差不齐。职工受到传统思想及陈旧观念所影响，这些因素都严重地阻碍了内部会计制度的创新。

2.账款收支长久以来失去科学化管理。绝大多数的公路建设公司均存在着一段时间的往来账款挂账，其中包括重大项目的支出与收入，而且该部分账务挂账的时间一般较长，而且在账务结算转移的时候未对确切的时间进行记录，也未对该部分账务准确相应的查账簿。因此，会导致大量呆账及坏账的出现。

二、加强高速公路财务内控管理的具体策略

基于上述关于高速公路财务内控管理的重要性及当前时期下高速公路财务内控管理中存在的问题分析，提出如下几个方面的对策或策略：

1.转变观念，加强创新意识。针对当前时期下高速公路财务内控中存在的突出问题，笔者认为，根源在于观念和意识为创新。树立财务管理是企业管理的核心的观念，特别是企业领导应该懂得财务管理的重要作用。公路经营企业的各项管理均要服务以及服从于企业的价值目标。通过构建内部会计控制制度，真正地将预算资金落实到实处，使得有限的资金发挥至极致，并取得最大的社会收益。

2.完善规章制度，创新内控机制。规章制度指的是各项业务应该遵循的标准以及程序的总和，同时它也是检查及纠正一切违规问题的基本依据与参考。高速公路的内控制度的构建，并不是一成不变的，而是随着单位经营管理活动以及外部环境的发展与变化而不断发生改变，那么这就需要每一个高速公路管理部门随时都要对会计内控制度的构建加以重视与关注，及时发现内控制度构建中存在的各种问题，并找出解决问题的基本办法与对策。

3.发展高速公路会计电算化建设。随着信息技术的快速发展及进步，加强高速公路会计信息化建设已经成为当前的一个重要的问题。会计系统是高速公路公司信息化系统最为重要的一个组成部分，是高速公路公司内部进行信息传递及沟通的重要途径。高速公路公司会计电算化管理系统软件不仅属于财务核算软件的范畴，而且也属于财务管理软件的范畴。其中最为突出的一个设计就是面向国际、与世界先进水平接轨的设计给高速公路公司财务管理工作人员带来了非常深刻的思考与启发。高速公路公司的财务管理工作重点从原来的记账及对账等机械工作逐渐转向更偏重于财务管理方面。另一方面,信息化管理系统规范了财务管理的业务操作,构建了高速公路建设高效的报告体系。而信息化的财务管理,更能真正做到财务数据的真实性,及时性以及准确性。财务报表的集中存放,则有效减少了信息之间的传递和交付,同时简化了采集过程。财务管理系统极大地满足了高速公路建设公司信息披露所需求的及时性以及准确性,还极大适应了各方面业务的交流和信息分享平台的需求,同时增强了建设公司的管控能力,有效提高了高速公路建设公司内部控制的效率,并且在一定程度上提高了财务管理和会计核算水平,同时为建设公司的信息化科技化建设做出了巨大的贡献,从而达到提升高速公路建设公司的整体管理水平。

4.注重对财务预算进行管理控制。主要策略为：（1）加强预算管理，对超支以及浪费的现象进行严格地控制与管理。特别地，应加强对高速公路管理单位的车辆燃油费、维护费、参加会议费、培训费以及招待费等进行严格地控制，严禁超支情况发生，以更好地维护高速公路管理单位的社会形象。（2）清晰地界定高速公路管理单位项目资金使用管理过程中的基本支出与项目支出。实际过程中，常常会出现用项目支出来填补基本支出空缺，以实现专款专用，对各个项目之间的支出进行清除地界定，严禁发生经费互相挤占挪用、费用支出不符合相关规范等方面的问题。

5.完善财务监督及加强投资管理。高速公路投资项目的成功与失败会对高速公路建设部门的整体经营状况产生直接性的影响。因此，应该适当地加强高速公路项目的各项管理以及控制。与此同时，在投放资金之前，应该选择专业的人员参与对项目可行性的分析以及探讨之中，在某种程度上对高速公路的投资额度以及未来的交通量进行充分地科学分析与预测，且对比投资项目之间存在的风险度以及报酬，旨在作出合理的投资决策。在高速公路工程项目建设初期，应该对概算分析进行仔细的研究，同时将总概算进行科学化的分块处理，且进行严谨地计算，以对设计变更进行严格地控制。其次，在高速公路工程项目正式竣工之后，还应该组织各个管理部门以及施工单位完善账务处理流程，且注意加强对动态投资进行有效地控制，确保资金高效、安全的使用。

三、结语

第5篇

（一）日本ICOFR评价依据：两个层次。日本ICOFR评价依据包括两个层次：法律法规层次———2006年6月日本议会通过的《金融商品交易法》；技术规范层次———2007年2月日本企业会计审计会正式的《关于财务报告内部控制评价与审计准则以及财务报告内部控制评价与审计实施准则的制定（意见书）》和同时颁布的《财务报告内部控制评价与审计准则》（简称为评价与审计准则），以及《财务报告内部控制评价与审计实施准则》（简称为实施准则），要求上市公司自2008年4月1日以后开始进行会计年度ICOFR的评价与审计。以上法规共同为企业管理层以及公认会计师对ICOFR评价提供指导。日本内部控制评价与审计准则主要由三部分组成：内部控制基本框架、财务报告内部控制评价及报告和财务报告内部控制的审计。“财务报告内部控制评价及报告”和“财务报告内部控制的审计”分别阐述了管理层对财务报告内部控制的有效性评价和注册会计师进行审计的思路。

（二）日本ICOFR的基本框架———超越COSO框架。在借鉴美国SOX法案主要内容的基础上，日本在意见书中规定了全新的内部控制框架，提出了建立内部控制的四个目标和六个基本要素。四目标：除了COSO报告中包括的提高业务活动的效率性、财务报告的可靠性与经营活动的合法性三个目标外，还增加了“资产保全”目标。内部控制的基本要素，除了吸收美国COSO报告中的关于控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控被多数国家认可的五要素以外，考虑到随着IT环境变化发展，IT渗透企业以及信息系统反馈与ICOFR制度密切相关，日本增加了“对IT的应付”这一新的基本要素。IT的应对在内部控制框架中体现了日本信息技术的飞跃发展对组织产生的深刻影响。IT内部控制是日本内部控制框架的重要特征。在管理层评估内部控制有效性时，日本与美国都是采用自上而下基于风险导向的方法。但与美国不同的是，日本意见书实施准则规定：由管理层评估使用IT的控制是评估业务水平控制的重要内容。实施准则包括：使用IT内部控制的评价、评价范围的决定、评价单位的认定及使用IT的内部控制的构建状况和运行状况有效性的评价四方面。

（三）日本ICOFR评价———与财务报告审计相关联。具体体现在：（1）ICOFR评价与财务报表审计协同进行。两个审计过程可由同一个注册会计师执行，并且可互相利用对方的审计证据。这样可以缩小测试范围，减少审计工作量和降低执行成本。（2）主要评价与财务报告相关的内部控制。内部控制是一个非常广泛的概念，日本审计准则的内部控制评价范围只与财务报告相关，这与美国相同。日本准则同时对公认会计师进行ICOFR的评价范围做了要求，其内容主要包括管理层对内部控制评价范围的适当性、评价范围所选择方法的合理性、内部控制有效性评价适当性以及内部控制重大缺陷的报告适当性等几部分。（3）内部控制评价报告原则上可与财务报表审计合并编制。所以日本财务报告内部控制评价执行标准是与财务报告审计相关联的。日本以上的做法也是基于成本效益原则的考虑。

二、美日经验对我国的借鉴

美国的财务报告内部控制体系较为成熟，而日本的经济和人文环境与我国较为相似，美、日两国ICOFR评价经验对于我国上市公司如何实施ICOFR评价具有重要的借鉴意义。

（一）关注IT的应对。2008年6月我国五部委联合了《企业内部控制基本规范》，表明我国在内部控制评价和审计中取得了重大成就。但基本规范中提出的我国内部控制五要素中不包括内部控制IT的应对，这不得不说是一个缺憾。目前IT环境迅速发展，IT已渗透到企业经济业务的各方面，组织的业务内容在很大程度上依赖信息技术，组织信息系统与IT高度结合，如果离开了IT信息技术上市公司将无法进行业务活动。上市公司各项业务活动对IT的应对已成为公司实现内部控制目标必不可少的内容，因此我国应借鉴日本的做法，将IT的应对作为内部控制的基本要素之一，及时制订与IT内部控制相关的I-COFR评价和审计的具体措施。

（二）通过法律形式对我国I-COFR的有效性评价进行强制性规定并严加监管。我国开展内部控制评价和审计工作时间不长，取得了一定的成就，企业内控重视程度、经营管理水平、风险防范与应对能力都有显著提高，但也存在不少问题。截至2012年12月1日，沪、深交易所共有2492家上市公司，其中2244家披露了内部控制评价报告，占比90.64%，还有9.36%没披露；有2236家上市公司未披露内控缺陷，占比99.64%，8家上市公司内控存在重大缺陷。内部控制审计情况：2012年共有1532家上市公司披露了内部控制审计报告，占比仅为61.48%，其中内控审计结论为标准无保留意见的为1506家，占98.%，非标准意见的是26家，占1.7%。从中可以看出，目前还有不少上市公司未披露ICOFR评价和审计的情况，公司财务报告的可靠性无法得到保证。所以我国有必要借鉴美国的做法，通过法律形式对ICOFR的有效性评价进行强制性规定。为了更好地推动内控规范体系的落地，应针对不同行业以及企业现实需求，研究特殊行业运作特点、共性风险和行之有效的控制措施，及时制定和行业实务指南。针对目前有些公司内控缺陷认定的随意性，监管部门应研究制定内控缺陷认定指南。在修改《会计法》、《证券法》等相关法律法规时增加内部控制相关条款，提升内控要求的法律层次，进一步明确企业及相关中介机构对内控的责任。要建立健全考试和培训制度，将内控的规范知识纳入到会计从业和专业技术职称考试以及继续教育的内容中，培育壮大内控专业技术队伍人才。财政部、证监会及派出机构要加大监管资源的投入，形成合力，加大对有关企业、会计师事务所和咨询机构实施规范体系的监督检查力度，坚决查处内控评价工作走过场、缺陷认定不客观、评价结论不适当和内控信息披露不充分的违规违法行为。

第6篇

航天内控管理操作是一项较为长期的系统化工程，要对企业外部资源结构和内部控制要素进行综合分析和评价，处理好控制目标、控制要点以及控制手段等各个方面的管理要点。（一）控制目标。航天企业财务内部控制目标主要是指管理系统下内部财务管理结构下的组织管理活动，要增强与内控工作执行前期中控制目标的一致性、协调性。在经济管理控制中，相关管理负责人和审计人员只有制定出完善的财务内部控制评价机制，才能更好地践行最终的控制成果目标。因此，在航天企业内控管理工作的实施中，要充分掌握基本管理结构各个控制环节的相关要求，不断探索企业的财务内控目标。（二）控制手段。指标评价在航天企业内控方法中得到了普遍的应用。对于企业的内部控制管理活动而言，手段型指标和成果型指标的采用是指标评价的关注点。其中，手段型指标是指岗位倒班、信息审核以及记录凭证等评价指标；而应付账款和会计信息等是成果型指标的内容。然而，手段型指标要加强与结果型指标的综合运用，更加全面地反映出企业的业务管理活动，要对控制成果性指标进行深入分析。

二、航天企业财务内部控制体系所存在的不足之处

（一）缺少完善的内部控制制度。在航天事业工作开展中，财务内部控制体系的构建是企业稳定发展的重要影响因素。一些航天企业并不重视财务内部控制制度的建立，管理控制制度的并不科学、先进财务内部控制时效性很难得以体现，无法进行企业财务的优化配置与利用。航天企业财务内部控制制度的不完善，引发了企业极大地安全风险，而且一些财务管理条例制定较为混乱、无序，企业财务内部经营环境有待于进一步提升。（二）航天企业内部控制监督效能难以发挥。航天企业内控工作的执行要求与市场化经济要求有着极其紧密的联系，主要是由于航天企业文化体系背景是在各个组织全体员工下建立的，将企业目标战略、营销战略等纳为企业整体文化体系的框架中。但是，在航天企业的文化背景下，企业财务内部控制体系的执行力度严重缺失，并没有建立起高度的财务内部控制体系监督机制，在具体财务内控工作中，内部审计工作有着较大的依赖性，尚未实现完全独立，容易受到各个部门的约束，企业内部计划部门、技术部门以及宇航部门等组织部门的监控力度明显不足。此外，各个部门之间也缺少相互交流与协作，难以形成良好的相互监督氛围。管理模式也存在着较多问题，企业内部奖励与约束机制较不完善，薪资福利较不合理，很难调动相关工作人员的工作热情。（三）企业信息化建设程度不够深入。在航天企业财务内控体系的构建中，信息化建设管理工作的地位不可估量，对于企业财务内控水平的提升具有深远的意义。但是，航天企业各个部门并不明确自身的权责范围，信息传递效率并不高，很难信息资源的实时与共享，与此同时，航天企业内部也没有设置独立的信息交流平台，大大增加了企业员工查阅并下载资料、文件工作的难度性，对于一些重大事项，相关工作人员难以及时反馈给上层管理者，进而造成了极大地财务风险。

三、航天企业财务内部控制体系的相关建议

（一）不断提升企业财务内部控制的认知程度。航天企业各个部门和相关管理人员要充分认识到财务内部控制工作的重要性，不断提升财务内部控制观念的认知程度，要将内控体系制度作为内控工作执行环节中重要的监督标准，进一步巩固自身在市场经济的主导性地位。众所周知，航天企业是国有经济产业中不可或缺的一部分，对于国有经济进程的产业经济的提升具有极大地促进作用。因此，航天企业各个岗位部门要制定出合理的业务管理控制目标，更好地践行内控工作的执行成果，充分考虑资金流、信息流、营销采购等因素，构建航天企业良好的企业文化，促进企业财务内控工作的正常进行。（二）充分发挥出企业内部控制的监督效能。航天企业要制定出完善的内部控制体系监督机制，不断拓展和延伸企业业务管理的监控网络。在整个监控体系制度中，企业内部控制目标要具体细化到各个部门、各个管理小组等的内控执行目标中，形成一种全方位、多角度领域地监控内监控组织网络。在具体财务内部控制工作中，相关监督部门要充分发挥出自身的监督职能，善于站在审计角度出发，加强企业内部宇航部、技术部以及金融部等联系程度，实施严格的监督与管理。同时，部门之间要保持着高度的协作与配合，各司其职，相互促进、相互制约。此外，要始终围绕“以人为本”的管理控制原则，实施人性化管理模式，不断完善激励与约束机制，充分激发工作人员的积极性、主动性以及创造性，促进良好工作氛围的形成。（三）强化信息化建设。航天企业信息化建设的加强，有利于提升航天企业的经济管理水平。深入分析航天企业的实际需求，在信息管理系统中，企业内部各个部门的管理人员要明确自身的权责关系，致力于企业财务内控体系的构建中，增强信息资源的实时性与共享性。同时，航天企业要建立起独立性较强的信息交流平台，为企业员工提供查阅文件和信息传递的场所，要通过信息化建设，明确自身在管理工作中存在的问题，并且及时制定相应的改善措施，还要将重大事项第一时间反馈给上层管理人员，做到及时发现问题并解决问题。（四）将关键点的控制融入到企业财务内控执行工作中。航天企业财务内部控制工作的顺利实施主要得益于关键点的控制而展开的。因此，航天企业财务内控工作的执行规划、执行策略等要充分了解具体活动探索适宜的关键点。在采购规划内控执行过程中，要将订购单的审核和授权归集到采购环节的重点问题，在采购单价、具体数额以及规模型号等方面，要加以严格的审查。此外，要有重点性的控制资金流经营活动的相关注意事项，尤其在外资引入、信用担保、技术研发以及投资等专项活动中。还要严格规范航天企业的工作行为，对于有损企业利益行为要加以大力严惩，避免固定资产的大量流失与浪费。（五）加大风险管理力度。现代市场的不稳定性比较严重，航天企业在经营管理活动中难免会遭遇风险的侵蚀，企业管理者要树立高度的风险管理观念，设置专门的风险管理部门，更好地识别和预测企业可能存在的风险性问题。同时，要建立起完善的动态风险评估系统，为企业的风险管理提供强有力的数据支持。

四、结束语

综上所述，加强航天企业财务内部控制体系的构建势在必行，可以大大增强航天企业的经济效益和社会效益，确保企业在同行业领域中永葆生机与活力。因此，航天企业要充分结合自身的行业特点，制定出完善的财务内部控制体系，树立高度的防范财务风险意识，加大财务内部控制监督力度，进一步强化信息化建设，加强信息传递效率。并且保持内部审计部门高度的独立性，保证财务内控相关人员高度的专业水平与综合素养，加强全员的共同参与程度，从而实现航天企业可持续发展的战略需求。

作者:张蕾蕾 单位:航天恒星科技有限公司

参考文献：

1]邬牡丹.企业财务内部控制管理体系构建探究[J].经营管理者,2016,(02):103.

[2]郭东方.企业财务内部控制评价体系构建探讨[J].市场研究,2015,(03):61-62.

第7篇

（一）评审财务内部控制制度

对企业财务内部控制制度进行评审是企业内部审计人员的职责。其一，企业内部审计人员要将所审计项目的范围、性质和时间确定出来；其二，企业内部审计人员应能对其财务内部控制制度的健全性做出评估，促进企业进一步改善经营管理，并对此提出符合经济效益需求的、科学的、合理的意见和建议。

（二）审计企业财务收支、经济责任以及经济效益等

企业应以经济效益的审计为中心，具体到审计任务，需包括审计企业经济责任是否履行、企业财务收支是否合法、经济效益实情是否符合规定等。审计的重点内容是：企业执行相关法律法规及政策的情况；执行董事会批准的重大经营方案、计划的情况；大型的担保、投资、借款；所属全资或者是控股子公司的资金收支和财务运作情况；固定资产的报损、保费、出售等情况。

（三）开展管理审计

如果从企业发展这一角度着手，那么内部审计优势的发挥离不开管理审计工作的有效开展。对企业的财务、营销、人力资源、生产等各个环节都需要开展管理审计，也就是对于企业管理职能方面的审核，能全面地对企业管理的计划、控制、组织等工作进行评价，能针对企业管理工作绩效开展系统性的评价。

二、企业财务内部控制中有效内部审计实施的方法

对企业管理来说，内部审计是重要的组成部分，其主要作用在于企业内部审计部门能认真行使自己的职能权利，按规定完成审计任务，在实现审计目标的过程中收获宏观效果。当下，企业财务内部控制中的内部审计需充分体现出评价职能、服务职能、监督职能，以全面发挥建设、监控以及参谋的作用，但是怎样才能够在企业财务内部控制中发挥内部审计最大限度的作用呢？

（一）改善内部审计机构的管理模式

内部审计是企业治理结构中必不可少的部分，企业要想发展内部审计，离不开企业治理结构的支持。为了满足内部审计的独立性与权威性，就需要将治理结构加以完善，加大改善企业内部审计结构管理模式的力度。当前，大多数企业的领导班子组成内部审计部门，这样很难实现相对独立的审计工作，特别是在对企业及管理层进行审计时，审计独立性更得不到保障。一些学者指出，内部审计应该属于监事会，但是国内企业大部分的监事会都属于政府机构或者是由董事会指派，担任监事的成员也是企业的内部成员，于是监事会也形同虚设，企业内部审计的监事会管理模式同样不能满足企业的实际需求。因此，我国企业应积极借助国外一些企业成功的内部审计经验，并以国内实情为基础展开调查，在设立董事会时再设立一个审计委员会，这样不仅能满足企业内部审计独立性、权威性等要求，还能促使审计委员会参与企业整个决策过程，对企业经营管理的全过程有效实施监督，将内部审计的职能全部发挥出来。

（二）注重道德文化建设

《内部审计实务标准》由国际内部审计师协会修订，其中提到：加强组织道德文化建设，需要内部审计的支持，企业的内部审计应该帮助企业建立出符合法律法规的文化。所以，企业想要将内部审计人员的素质提高，甚至是提高企业所有成员的素质，需要对内部审计工作有一个全面认识，打造一支具备金融、财会、法律以及经济等专业知识的内部审计队伍，以满足审计工作有序地发展下去。

（三）健全法律法规制度

就企业内部审计的法律法规而言，我国制定有《关于内部审计工作的规定》和《审计法》。除外国家需要对内部审计的法律法规进行完善，企业还应该结合自身情况及现行的内部审计政策，加强建设适合企业发展的内部审计制度，并组织企业相关人员及时制定出可操作性强的、具备具体性、前瞻性的内部审计工作规范、标准等，确保企业内部审计工作有法可依、有章可循。

（四）扩大审计范围、创新审计方式

企业要及时改变以往传统的查账式内部审计方式，慢慢转向管理型审计。在企业传统的内部审计模式下，主体内容是财务审计，即查账，但是很难从账面上反映企业管理上的漏洞与差错以及对企业资产的侵犯行为，这种方式拥有较大的局限性。但这种局限性是管理型审计不能弥补的，因为管理型审计的基础就是财务审计，通过对企业的经营流程、管理流程、实际内部控制状况等进行调查和分析，以提出针对性较强的改进建议；通过对企业经营计划的完成状况、经营业绩的好坏等进行审计、评价，并以此为依据考核经营者，给予适当奖励，确保企业发展的整体战略目标及政策、方针之间保持高度的一致性。

（五）借助现代化技术随着现代化计算机技术的迅猛发展，其逐渐应用到企业的内部管理之中，

于是企业传统的审计方式面临着新的挑战，需要时刻保持与时俱进，能够在内部审计中利用现代计算机技术、电子技术及互联网技术等，以推动企业内部审计逐步转变成电子化审计。

（六）完善内部审计人员结构

企业的审计范围从以往的财务收支审计、财经法规审计逐渐拓展到企业绩效审计，现有的内部审计财会人员结构跟现代化内部审计工作对人员提出的新要求不符。只要有经济活动存在，那么审计必不可少。对企业的内部审计人员而言，必须同时具备过硬的政治素质、业务素质。审计业务的精通离不开法律法规制度以及本单位的各项业务。所以，企业的内部审计人员需朝着审计师、律师、工程师、经济师等方向努力。换言之，企业开展内部审计工作，不仅要挖掘出企业经营管理中潜藏的弊端，还要提出有效地治理措施来缓解弊端、治理弊端，将财务内部控制制度不断地完善，强化财务管理，提升财务整体的控制能力，帮助企业有效规避财务风险、经营风险，提高企业的整体经济效益，监督企业经营者在履行自身职能时是否严格、到位，以增强他们防范风险的意识、能力，进一步完善企业财务内部控制制度。

（七）促进内部控制体系有效运行，提高企业财务管理水平

我国现代企业的内部控制是一个动态变化的过程，因为企业所处的市场环境、经营环境正持续变化着，为在残酷的竞争中屹立不倒、发展壮大，企业的内部控制体系也应时刻变化着。目前，几乎每一个企业都已建立起属于自己的内部控制体系，但企业内部控制制度的职能并没有充分发挥出来，很多人员在执行内部控制制度时安于现状、求稳怕烦，导致企业内部控制体系无法有效运行，企业的经营状况也得不到及时准确的反映。然而，企业内部控制系统如果能定期对内部审计部门进行检查和评价，那么内部控制中存在的薄弱环节就能及时得到改进，企业内部控制制度的健全也就更加顺利。确保企业资产完整、安全，最终成功提高企业的财务管理效率及水平。

三、结语

第8篇

关键词:宾馆财务收支内部控制

宾馆是服务行业中经营范围比较广泛的企业，执行的是企业会计制度，主营业务为住宿、餐饮，其他业务有零售、洗浴等，涉及到的收入核算有住宿、餐饮、会议、租赁、商品零售等收入，支出核算有餐厅材料的出库、客房销售备品、水果、烟酒等成本类科目，有工资、水电、折旧等费用类科目;涉及到收支结算业务的相关部门很多，在管理中应综合各部门业务特点，充分落实《企业内部控制基本规范》的要求，完善内部控制机制，每项经济业务都由两个以上部门同时完成，相互牵制，相互监督。

内部控制的目标是合理保证单位经营管理合法合规，资产安全、财务及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进单位实现发展战略。根据《企业内部控制基本规范》的规定，单位内部控制措施主要有:不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制，此外常用的控制方法还有:内部报告控制、复核控制、人员素质控制等。建立内部牵制制度，确保有利管理，防止弊端:明确牵制制度的原则、组织、分工;对有关人员和岗位制定牵制规定，保障牵制制度实施的规定。要掌握整个成本控制实施情况如何，要对食品饮料的收入，成本消耗进行统计，编制出收入和成本报告，以此考核标准成本预算的实施情况，并提出改进措施，控制实际成本消耗。制订各种消耗定额、开支标准，按节约、合理的原则制订和修改。包括材料定额、工时定额、流动资金定额、劳动保护用品配置标准、各项费用开支标准等。编制内部价格，满足会计核算，内部经济核算和经济责任划分的需要。制订与企业内部管理经济责任的划分、考核相配套的内部价格，如材料、产品、工具、内部劳务的计划价格、调拔价格、内部结算价格等;明确价格制订、修改的权限和实施的部门。

本着开源节流、降低成本、减少浪费的理念，重点加强餐厅的收支管理。餐厅是整个企业中收入的重要部门，也是支出最大的部门，各相关的岗位设置是关键，至少应设置采购员、质检员、保管员、领料员四个岗位，分别由两个以上部门负责，餐厅根据每日订餐情况及日常用量提出每日材料采购计划单，由总务部负责根据餐厅上报的计划采购，保管员负责入库、出库管理，质检部和餐厅主要负责质量和数量的检验，最后由餐厅根据当天用料派员工领料并办理领料手续，授权各部门经理审核、签批。在菜品的加工中采用材料定额控制，由质检部门不定期抽样调查，减少原材料的浪费。各部位相互监督，相互促进，发现问题都有义务及时解决，不能解决的应逐级报告尽快解决。

数量和质量比较好控制，较难控制的是价格，在管理中实行“价格公示制度”能比较好地控制这一弊端，由于是长期进货，定点送货，价格一般都比市场价格要低，定期将原材料价格在公示板上公示，接受全体员工的共同监督，这样能够更加公开透明。这种政府采购公开招标的方式还扩展到米面、调料、备品、燃料等大批物资的采购上，具体做法是，由两家以上符合标准的供应商带着样品参加投标，由使用部门提出用量及标准，由员工代表投票选定质优价廉的商品，由采购人员负责采购，按照审批权限逐级办理采购申报、付款等相关手续，这样执行与决策相互分离，相互制约，防止浪费和腐败。

餐厅收入用收支配比原则加以控制，以每天餐厅收入数和毛利率核算出库材料等成本支出数，用以复核每日实际成本支出数，如支出过大应排除集中进料如燃料等不可分批出库的材料成本加以分析。财务部门要加强对材料的管理，设专人登记并保管材料明细账，与保管员定期核对以达到账实相符、账账相符。

还应加强管理的收入有客房住宿收入，酒店管理软件在一定程度上改善了手工操作的弊端，入住情况，押金数额，退宿情况，交接班报表，收入日报表等都方便了管理，但也存在和手工操作一样的漏洞，比如说住宿客人没办理退房就离店，也存在没办入住手续就入住的可能，这样管理软件中的收入数与实际数就不一致，这就要靠内部岗位设置来相互牵制。客房每天报一份入住情况日报表，前台接待部每天报一份客房入住登记日报表，现在宾馆都是实名制登记，每位客人都必须用二代身份证登记，公安局有一套专门的软件，也为登记日报表提供了方便条件，财务部门核对两个部门的日报表，并据以收款，加上不定期组织保卫部、人事部、财务部联合对没入住房间进行抽查，以尽可能堵塞漏洞。

第9篇

高职院校办学模式的改变和业务特征决定了其内部控制的重要性。办学模式发生了较大改变,高职院校的办学模式从传统的财政拨付办学转变为拨付和多途径自筹资金相联合的办学模式。办学规模的扩充、国家财政拨付力度增大、基建项目增多，而上述变化为有关人员的“腐败行为”也提供了方便之门。所以，应强化对高职院校各种收入的监督，规避贪污、挪用公款和私设“小金库”的现象出现。伴随高职院校后勤部门的社会改革不断深化，大部分高职院校将后勤部门由当前的服务费缴纳模式过渡到完全社会化模式。为了配合高职院校后勤改革，提升资金利用率，规避盲目投资，内部控制制度必须发挥其本身的职能。高职院校作为重要的科研阵地，拥有大量的科技攻关项目，国家和企业也增大了投资力度，科研经费也不断涌入。为实现科研经费的价值，高职院校也应加大内控的力度。伴随高职院校不断扩充招生规模，学校工程建设的投资将不断增大。因此，强化建设项目的追踪监督（包含内部控制制度审计、协约审计、项目变更审计与建设资金审计等等），促进内控审计团队的优化，完善内部审计体制显得尤为关键。预算资金管理、政府采购业务管理、资产管理、合同管理等组成了内部控制制度的主要内容。因为教学实训设备、办公设备、教材等占据高职院校支出金额的比率较大，因此其采购、验收、保管和领取都应建立合理、完备的管理制度。

二、基于内部治理视角谈论高职院校内部控制制度的完善和财务风险的管理

(一)在高职院校决策机构中设置总会计师

总会计师作为专门管理财务工作的校领导，不再负责其它方面的工作，而直接对校长负责，这样有助于保障总会计师职位的公平性、权威性，预防经济策略倾斜。总会计师应协助校长全方位地对各类财经工作进行管理，严格落实财经策略法规，并负责处理日常财经方面的关键性问题，并从资金视角协调财会、审计、基础建设、后勤等工作；此外，总会计师应代表校长协调学校与财政、金融、工商、税务、物价等部门的经济关系，保障学校的资金的顺畅流通，使学校的经济工作得以顺利开展。在高职院校设置总会计师，并让总会计师协助校长打理财务方面的事务，有助于约束内部控制工作和监督贪污行为。高职院校的财务管理同它类的管理工作一样，有其客观规律。例如资金如何筹措、怎样分配、怎样使用、怎样管控、怎样考核、怎样解析等等都需要进行权衡。要管理、策划好资金活动的每一项细节工作，这就需要相关人员的业务技能过硬，并拥有丰富的财务管理经验。不但需要高质素的财务管理人员和高水准的审计监管人员，更需要一位既掌握教育客观规律、又熟悉资金运作规律的总会计师来对财务工作进行指导。

(二)健全会计系统，实现财务风险控制

当前，大部分高职院校的财务会计系统在高职院校的内控系统中都是较为脆弱的部分。会计人员质素不高、“老好人”思想的蔓延以及缺少责任制约这三大问题长期困扰着财务管理人员。因此，目前高职院校的财务系统的职能只做到了事后控制，即完成了算账、报账的工作，期间的经济交易没有记录完整，从而影响了会计信息的质量；而会计的监督职能也不能完全发挥，会计系统内部紊乱，从而打乱了高职院校的战略部署，并给财务管理工作带来了负面影响，也导致了财务风险的出现。另外，我国高等教育改革的背景下，国家下放了太多的运作自给高校——特别是高职院校作为独立的贷款主体进行借贷时，高职院校财务风险的预防就显得迫在眉睫了。目前，高职院校扩充了招生规模，并实现了适度的举债运作，在高职院校所有办学资金中除开财政投入资金和自身资金外，仍有部分借贷资金。借贷资金需要还本付息，不论是学校管理层过度或适当举债或挪用资金，都会导致财务情况总体失衡；而如果学校职能机构内控力度不够、控制体制不完善，都会造成无法偿还债务，使高职院校深陷财务风险的“漩涡”，同时也会影响学校教研工作的开展，不利于高职院校的可持续发展。

(三)提升治理效率，完善高职院校内控体制

1、建立高职院校监事会体制，通过合适的外部体制来约束高职院校法人权利的运转

高职院校依赖国家投资、社会捐献、学生的学杂费以及国家对教师的聘用等途径来获取法人资格，具备了法人财产权和根据国家相关规章和市场需要自主办学的特权。在这个过程中，高职院校作为法人会维护自身的内部利益甚至部门利益，这就使得高职院校办学宗旨与政府办学宗旨出现不和谐因素。一部分高职院校为了自身的利益而不管投资的初衷，乱收学杂费，甚至利用学校监管力量脆弱、投资人对学校监管缺位等漏洞侵吞财产，导致国有资产流失现象严重。所以，高职院校内部在各类权利和义务配备不作本质性更改的基础上，单单依赖传统的手段——如国家的行政督促、舆论督促、群众监督等，不能从根源上抑制贪污腐化之风。高职院校应效仿国家管理国有大中型企业的方法，在校内建立监事会。它能通过科学的外部机制来约束高职院校法人的权利运作行为。高职院校监事会由政府或主管部门委派，对政府负责。监事会主要监管学校的财务情况并指引高职院校的办学方向；此外，监事会还应对高职院校管理层的业绩进行考核，以此作为干部任免的标准。

2、加强预算控制

预算控制是指对组织的运营目标和资源的配置进行量化，并付诸实施的控制活动或过程的总称。高职院校作为公共教育领域的“一份子”，其侧重点是获得社会效益而并非经济效益。与企业预算对比，高职院校未来业务是明确的，在学校事业发展规划完毕，任务也确定了的前提下，各类教育事业的实际成本与预算成本基本上没有偏差或偏差极小。一套合理的预算机制，对高职院校业务、管理活动的顺利开展有着极大的保障作用。对此，高职院校必须做到：

(1)真正实现“零基预算”在实践中，传统高职院校预算的编制是在年度预算确定的前提下，依据学校事业发展的变化作微小的、公式化的调节，这样的预算体制缺乏合理性，其作为控制根据的可靠性明显不高。为提升高职院校预算的科学性和可靠性，近年来，教育部在高校中推广了“零基预算”。“零基预算”的一个显著特点就是“全员参加”，可以使教职员工参加到经济活动建设中来。

(2)实现“校务公开”每年年初，学校应尝试着将预算向教职员工和学生公开；每年结束时，再公开进行预算考评、项目绩效评价，构成以预算控制管控资金开支的内部控制制度。

(3)实现实物资产管控，保障资产的安全和完整高职院校实物资产数量多、金额大，分散在高职院校的各个教学、科研、服务和管理部门，管理难度较大。所以，必须贯彻财务并重的准则，订立实物资产保全体制，对资产的增减变化应第一时间、全方位地进行记录。对此，应强化资产的所有权管理，建立资产个体档案；所有资产价值应全部归纳入财务报表系统内，定期实施实物清点，查出问题并解决问题，保障账实相符。此外，高职院校应建立起资产记录资料的保管体制，对资产的各类文件记录与账实记录材料应妥当管理，避免记录受到损伤或被偷窃。此外，还应建立限制接近体制——主要是约束闲杂人等的行为，避免其与实物进行直接接触；而实物资产只有获得授权审批的人员才能进行直接接触。

三、结束语

第10篇

1.1岗位责任、账目不清晰事业单位普遍存在岗位职责不清晰的问题，且账目不清晰。部分单位财务部门人员不足，一个人员需要身兼数职，如出纳人员同时也是需要进行监管报销的工作，财务专用章由单独的人员管理，该情况不符合我国《会计法》中的相关条款，且在进行各项工作时容易出现失误，也给别有用心的人员进行违法行为提供了相应的条件。在账目管理方面，经营责任制在事业单位推行后，部分经营责任人在利益的驱使下，通过各种类型的名目，把潜盈、潜亏等纳入往来科目中，并没有及时进行处理，各种外投外借资金也纳入挂入往来科目中，如果对方另一方企业出现破产等情况，该类资金则无法完全回收，而在核算时依然将其作为其中的科目进来处理。债权债务的明细账目在债权债务发生变化后，没有及时处理，使得实际的债权债务与账目出入较大，较为混乱。

1.2预算控制问题事业单位的预算工作十分丰富，包括预算编制、执行、分析、调整、决算编制、汇报、绩效考核等。许多单位均能够按照批复的预算数额，统筹安排单位的收支，合理运用预算经费。但是由于事业单位的性质较为特殊，其职能及特点决定了其工作内容具有一定的公益性，在执行预算的过程中，无法制定出统一定量的标准，因此对预算控制进行绩效评价时存在较多的困难。另外现代事业单位的预算编报系统、决算编报系统相对独立，无法很好地将预算、决算相结合，综合评价预算执行控制效果。

1.3支出管理不足事业单位的人员对于经费的支出没有概念，支出的控制意识较为薄弱，使得资金浪费情况十分严重。首先由于事业单位内部财务管理制度存在一定的缺陷，或者在制定的过程中没有根据制度进行，人员权力过大，支出不合理，如部分支出的浮动范围较大，没有硬性的控制标准的支出项目，人员在支出时会扩大开支范围、提高支出数额等，对于可有可无的物资没有节制的购进，情况严重的还会出现人员自私动用单位资金等现象，使得资金大量浪费，国有资产受到严重损失。

2.相应改进措施

2.1建立健责任明细制度事业单位财务管理责任制明确，一旦产生财务问题，容易出现互相推卸责任的现象，或者责任人寻找开脱的理由，因此需要构建责任明细制度。将财务人员的岗位工作内容、职责内容、权利范围、负责的环节等均需要清晰的划分出来，在日常的财务管理工作中将该类制度落实到位，每个人均需要各司其职，对本环节的内容负责，强化各单位负责人对财务情况的监督与管理，出现问题后根据财务管理的环节直接追责。各个部门之间的权利也需要严格进行划分，并使之相互制约，相互监督。在奖惩机制方面，需要制定一定的标准，构建建立合理的奖罚制度，如果出现、的人员，需要给予严厉的惩罚，并坚定的执行到位；在岗位上表现良好的人员则应进行精神及物质上的嘉奖，以公平公正的态度赏罚分明，各类人员则会不断地提高工作热情，改进工作方式，优化工作效率，使得事业单位的运转更加高效，在单位内部构建良好的文化氛围。

2.2严格预算编制预算的编制工作十分复杂，属于较为系统的工作。在进行预算编制的过程中，预算编制人员需要对各个项目进行科学的统筹规划，并实施论证，进行全面的考察及综合测评，才能保障预算方案的合理性。现在应用较为广泛且较为合理有效的编制方法是零基预算法，即是编制成本费用预算时，把所有的预算支出项目的出发点视为零，不考虑过往会计期间出现的费用项目及数额，所有的预算支出均以实际需要和可能出现的支出为基础，全面分析预算的影响要素，对预算期内的各种支出一一进行审核，判断其标准时是否存在问题，以综合平衡为原则进行预算编制。该方式能够有效的优化预算编制的效率及质量。另外事业单位的预算编制需要较为详细、严谨，并需要给予预算编制的时间进行分析、考证，才能保障方案的质量。

2.3收支及采购的控制收支及采购的控制能够有效地减少资金的浪费，提高资源的利用率，保障事业单位的各项职能正常运转，也是强化财务管理的有效途径之一。事业单位收支控制的主要内容包括审核收入的来源是否合法；支出的项目是否经过了相应的审批程序，并达到了规范及标准的要求；各类票据的管理状况及效果等，使得支出项目更加合理、严谨。在采购控制方面，采购控制能够保障单位资金的使用达到国家政策的要求，符合相关的文件精神，因此可以将采购业务纳入部门预算中，根据部门的实际情况，制定科学的采购方案，对采购的方式、过程、供应商等进行审核，全面控制采购活动。

2.4提高财务人员素养事业单位财务会计综合素养与其财务的管理水平有着密切的关系，并直接关系到事业单位的社会效益及单位的形象，需要不断的优化会计人员的整体素质。事业单位的选拔人才时，就需要优选专业的人员，并需要其具备扎实的基础知识及相关的执业经验。日常的人员管理中，还需要积极组织人员进行培训学习，学习各项法律法规、财务会计知识、交流经验等，更新其知识结构，不断提高财务人员的综合素养及思想道德水平，使之在工作中严格要求自己，敬业负责。

3.总结

第11篇

关键词：事业单位；财务管理；内部控制；监督

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-01

一、基于财务管理角度的内部控制的重要意义

内部控制是行政事业单位财务管理的突破口与核心，从内部控制的角度进行行政事业单位的财务管理，能从根本上解决财务管理的问题。

1.内部控制给财务管理资金的使用提供保证。进行内部控制和建立完善的财务管理制度，能够有效率地把管理和监督权力分开，这有利于对银行账户进行规范管理。为贯彻提出的及浪费行为，在对银行账户进行内部控制时，还应着重控制消费性支出，尽可能做到究其来源。通过内部控制管理使资金的利用效率得到保障。

2.内部控制给会计的信息质量提供保证。内部控制要求事业单位财务工作人员具有优良的职业道德和专业能力。一方面能够从原始凭证入手，仔细核查会计信息的来源，并且能够准确识别虚假的会计信息。另一方面，财务管理人员要敢于支出并且纠正事业单位经济业务中不符合规定的行为，拒绝把不真实的会计信息入账，拒绝做假账。通过财务人员的内部控制使会计信息质量得到保证。

二、事业单位内部控制存在的问题

1.内控意识薄弱且未意识到内部控制的重要性。内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。因此，内部控制对于改善经营管理、提高经济效益有着重要意义。然而现阶段有些事业单位相关管理人员觉得是否进行内部控制无所谓，这一观点是有失偏颇的。

2.内部控制制度不健全。内部控制制度的不健全为事业单位的经营管理带来很多障碍。最主要问题就是监管未彻底分离降低资金的安全性和使用效率。其次即为会计信息失真，会计信息质量降低，不利于事业单位的长远发展。内控制度不健全主要体现于两个层次：第一，单位根本为建立内部控制制度。这很不利于事业单位的健康发展。第二，单位本身虽有内控制度，但是并不严格按照制度进行日常的工作和管理。例如，笔者曾多次提到的监管分离，职责分工标准化透明化是很多事业单位内部控制制度执行过程中的软肋。

3.会计人员综合素质有待提高。财务人员的综合素质是影响内部控制有效性的重要因素。一方面，财务人员应具备扎实的专业知识。依据《中华人民共和国会计法》规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。但从目前的现状来看，行政事业单位在安排财务岗位时，对财务工作从业人员的业务能力要求并不高，部分从业人员所学专业与财务无关，没有系统的财务专业知识，对应有的内部控制更是不知所从。另一方面，即使是具备良好的专业知识也是不够的。对于执行事业单位的内部控制来说，一流的职业道德素质也是必不可少的。而如今的事业单位的财务工作者并不积极地进行内部控制和实施监督职责，违背了其职业道德。而事业单位中的浪费行为，甚至挪用公款也是屡见不鲜。这跟财务从业人员综合素质不高是有必然联系的。

4.内部外部的监督工作不足。完善的内部控制建设是一条漫长的道路，其间需要事业单位内部工作人员以及社会力量的共同努力才可以实现。从内部监督来看，内部审计是内部控制一项重要组成部分，而一些事业单位没有设立自己的内部审计部门，或者是名义上设立了内部审计机构，但并未发挥实质性作用，内部审计工作没有收到单位各部门的重视。从外部监督来看，与企业的政府与社会舆论的广泛监督，事业单位作为一种非营利组织形式，工作内容和职责得到了大众的信任，事业单位的内部控制建设是政府以及社会略显忽视的。

三、加强事业单位内部控制的有效对策

1.增强内控认识，完善内控制度。缺乏内控意识是事业单位现阶段存在问题的根源。而要想增强内部控制意识，应该从单位领导对内部控制重视程度开始。政府部门或业务主管部门可以组织单位主要负责人及相关领导进行内部控制培训，通过介绍内部控制的重要性，强化内部控制意识。各单位领导在进行内部控制培训后，应在本单位完善内部控制制度，并且组织员工学习内部控制相关知识，严格执行所指定的内控制度。在实行内部控制的过程中批评与自我批评，总结问题并改正，逐步进行内部控制建设。

2.使用并完善国库集中收付制度。国库集中收付管理制度是指由财政部门代表政府设置国库单一账户体系，所有的财政性资金均纳入国库单一账户体系收缴、支付和管理的制度。通过实行国库集中收付制度，财政收入要通过国库单一账户管理体系，直接缴入国库；财政支出通过国库单一账户管理体系，以财政直接支付和财政授权支付的方式，将资金直接支付到收款单位或收款人。国库集中收付制度对于事业单位资金的来源及去向进行了有效控制，这无疑减少了资金在事业单位内部违规运作的可能性，防止了挪用资金、事件的发生，保障了资金的安全性和使用效率，简化了内部控制的工作内容。

3.切实加强各级管理人员的业务素质与道德素质。内部控制制度有无效果，工作人员道德素质与自身要求是关键。必须对具体工作人员及财会工作人员的业务与道德水平，加大继续强化教育力度，提高业务水平及综合道德素质。会计控制是内部控制制度的重要内容。财会工作人员的道德水准、法制观念和业务能力的高低是内部控制制度执行强弱的关键环节。建立一支高素质的财会工作人员队伍是内部控制制度执行有效的重要保证。

4.加强内外监督工作。从内部监督看，事业单位应当设立有效运行的内部审计机构，并且其工作能得到单位各部门的重视和支持。内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否实现组织目标，因此内部审计机构是内部控制建设实施的重要部门。单位领导与其他财务工作者都应积极配合内部审计部门，同时做好沟通协调工作。为有效地内部控制提供保障。从外部监督看，事业单位应将其信息通过媒体的透明化公开化，积极接受上级监管部门及社会大众的监督。同时政府和社会公众也对重视对事业单位的监督工作，使其在公开合理的监督环境下运营和发展。

四、结语

事业单位建立健全的财务管理内控制度不仅可以提高会计信息质量、保护财产安全，使事业单位的财务工作有条不紊、健康地进行，还能够将事业单位财务管理工作推进到一个新的层面，给单位带来良好的经济效益和社会效益。

参考文献：

第12篇

1.缺乏准确严格的财务控制内部环境。在高校的财务管理环境当中，除了基础的财务人员管理和规章制度以外，还包括一些工作流程的控制以及岗位职责的设定。现如今，很多高校在财务管理的过程中，基础的管理系统存在着相当多的问题，尤其是在核算与管理的职能上，很多高校都过于注重财务核算，而对于经济活动的管理力度却十分小。同时，大部分高校在设置财务管理人员岗位的时候，将很多会计业务岗位设置为主要的岗位，而从事预算管理的岗位则设置的十分少。此外，高校管理者在整个财务的日常管理当中，一般不会过多的关注会计信息，因而形成的会计工作意识十分淡薄，并且没有良好的重视度。伴随着财务软件的不断兴起，整个高校的财务工作有了很大的完善和健全，变得十分高效。但是高校总存在着一部分综合素质不高的财务管理人员，他们的知识结构较为单一，很难切实迎合当前时代的会计专业要求，因而在进行财务管理的过程中，由于自身的专业素质没有达到实际的制度管理要求，十分容易出现各种失误。2.缺乏完善的内部控制制度。在高校的财务管理当中，通常所采取的制度都是收复实现制，这种制度一般不会对成本进行核算，而成本的概念十分缺乏，容易导致高校所开展的一些科研活动产生严重的经费消耗。而且，如果财务管理控制人员缺乏明确的成本概念，容易给整个财务造成严重的漏洞，进而给一些居心不良的人留下犯罪的机会。因而通常需要对财务管理进行实时的评估，并采取一定的控制措施，以尽可能地把风险控制在较低的水平。风险控制措施通常包括基础的收入支出控制以及经济活动的资产消耗管理。对于这些内容的风险控制措施，需要以财务制度作为基础，并且要建立在财务流程的完整性上。对于一些大额度资金的收支，还需要加以额外的注意，尤其是对于票据的核对，需要做到严格准确。此外，一些高校还会在编制预算的过程中，以往年的财务支出作为基础依据，并稍微地做出一部分调整，而这样的做法明显是错误的，很可能因为时代的发展而出现较多的问题。

二、高校财务内部控制的优化策略

1.形成严格明确的财务内部控制环境。高校在加强自身财务管理的过程中，需要逐步优化基础的财务管理机制，并形成较为严格有效的财务内部控制办法，尤其是对于财务内部控制环境的形成，需要财务管理人员有良好的职责和职业道德，并且要设计相应的财务控制内部流程，逐步健全和完善当前的财务管理制度。通常而言，为了确保财务人员有着明确的责任意识，还会相应的设置岗位责任制度，进而将不同的财务管理岗位职责落实到工作人员的身上。同时，高校还需要加强对现有财务管理人员的素质培训，使得财务管理人员有着较为专业的素质，能够顺应当前时代的变化，不断进行制度的转换和变革。对于财务流程的变化，还需要及时对员工进行相应的培训，使得他们能够适应全新的工作流程，使得不同的财务工作人员能够衔接上，进而全面提高财务管理人员的内部控制能力。对于财务工作当中的一些特殊管理环节，需要加以额外的重视，逐步加以优化和拓展，使得财务管理控制能够保持较高的效率。在财务内部控制当中，人是主要的行为主体，因而财务人员需要努力提升专业素质和财务内部控制能力，将相关的财务知识进行实时的普及，进而形成良好的财务内部控制环境。2.着重强化风险控制能力。伴随着时代的不断发展，高校的经济活动开展已然变得十分频繁，而这些活动的开展，统一需要财务资金的支出，因而会产生一定的财务管理风险。在面对财务风险的过程中，高校需要加强自身的风险控制能力。在现金流量的生成当中，经营活动和投资活动是十分基础的内容，而其所涉及到的资金活动都有着相当高的风险性。在活动的开展过程中，风险评估属于十分重要的内容，在运用财务报告分析的过程中，可以通过一定的指标进行对比分析。而在筹资的过程中，同样需要进行风险评估，接着将评估得到的结果作为最终筹资的依据。由于当前的高校，开始不断涌现出全新的经济活动，因而财务内部控制机制成为了亟待完善的体制内容。不同的高校应当在发展的过程中，根据自身存在的问题，树立较为全面的财务风险意识，加强风险控制能力。对于一些可能突发的风险类型，需要建立一定的风险预警机制，一旦出现风险问题，应当迅速加以应对和处理，进而保证高校财务运行处于稳定的状态。

三、结语

总而言之，高校在自我发展的过程中，应当加强对财务管理的关注，积极找寻一些全新的财务管理措施，并且要优化其内部的财务管理控制机制，使得最终的财务管理能够处于较为完善的状态。

作者:李静 单位:山西财经大学财务处

参考文献：

[1]新形势下对高校内部审计的思考[J].杨惠.辽宁经济管理干部学院.辽宁经济职业技术学院学报.2015(03).

[2]风险导向下企业财务内部控制存在的问题及优化策略[J].赵林燕.企业改革与管理.2015(05).

第13篇

关键词：内部控制 财务管理 联系 建议

正文：自改革开放以来，我国建立市场经济制度已有三十年的历史。三十年的时间里，我国的市场经济制度得到了不断的完善，国内企业也在此期间得到了必要的发展。而作为企业管理制度核心的内部控制和财务管理问题，其重要性不言而喻。一些经营不良甚至倒闭的企业，其内部控制和财务管理必定存在着一定的漏洞和弊病；而对企业内部控制和财务管理制度的不断健全和完善，不仅可以发现和修补已有的漏洞，减少、消除和运营过程中的不必要损失，还可以提高企业的运行效率，增加企业的健康度。

一、内部控制对于企业的重要性

1.内部控制制度的不断完善是企业发展的必然要求。随着经济全球化进程的加快，市场竞争日趋激烈，企业集团传统的管理模式已经不能适应市场变化的要求。实行财务管理信息化，充分将信息技术应用于财务管理的各个环节，加快财务信息的传递与整理，及时准确地掌握财务信息、集中管理各项财务资源、迅速做出科学决策是当前企业集团生存发展的客观需要，也是现代企业集团管理发展的必然要求。现代化的生产对企业的要求不仅体现在规模和技术方面，更包括了与之相匹配的健全的内部控制制度。一个企业想要提高自身的运营水平和运作效率，就必须不断改进自身的制度问题，对企业各部门的活动进行有效的组织、调节和考核，发现企业内部存在的弊病并予以及时改正，保证企业“精神”的健康。可以说，健全的制度，是企业得以发展的基石。

2.内部控制制度对于企业内部资金安全有着重要意义。资金是企业的命脉，资金安全之重要性无须多言。而完善内部控制制度的一条重要内容，就是完善企业在经济业务活动中各个部门及其工作人员之间的组织、协调关系。换言之，企业的各种业务活动不会，也不能由某一部门单独完成，而是需要数个部门、多名人员共同完成。如此的优势在于，分管不同业务的部门之间存在着职务分离，而各个部门之间的工作联系则是通过严格的手续与程序。如此，各部门之间又可以做到相互联系、相互监督、相互制约，即使在某部门的环节出现问题，由于规章制度的存在，这一问题很难传递到下一环节，由此，便可减少甚至消除减少错误出现的机会。以上即所谓的“内部牵制制度”。由于该制度的存在，各部门的职责和义务被严格限定，使得各部门做到各司其职。这样，使得各项工作得以正确、有效开展，同时，也保证了企业财产的安全。

3.内部控制制度是防止贪污、舞弊等职务犯罪的有效手段。这也与上一条所述有着一定的联系。由于完善的内部控制制度的存在，贪污盗窃分子的行为可以被有效限制在其所在部门之内，而难以传播至其他部门。如此一来，不法行为就无法正常开展。

4.内部控制制度有助于保证企业会计资料以及相关资料的真实完整。可靠的信息报告可以为企业管理者提供准确、完整的信息，有助于企业管理者及时了解企业的现况，制定出适合企业的下一步策略；同时，企业向社会公布的的会计信息完整可靠，对于提高企业的诚信度和公信力、维护企业的声誉和形象大有帮助。而对于投资者而言除了企业的生产规模及生产技术而外，公司的会计信息是否充实、明确，也是其考量一个企业的主要指标。而内部控制制度中对于会计资料有着严密的控制措施，例如对会计信息的稽查、复核等，保证了交易凭证、报表、账簿等资料的正确、有效、真实。

5.内部控制制度是实现企业发展战略的关键所在。这是内部控制制度的最终目标。内部控制制度要求企业在制定发展策略时，不能只着眼于眼前 的既得利益，而要将眼光放长远，着眼于拥有真正战略意义的策略选择上。有了内部控制制度，就可以防止企业管理层片面追求短期利益，有益于企业内部资源的合理配置，使其获得更好的长期利益。

综上所述，企业制定健全的内部控制制度，就好比拥有一套有效的“免疫系统”，使企业内部出现某些问题时，使用自身的内部控制制度就可以迅速、有效地予以解决，提高企业的工作效率。

二、内部控制制度有利于公司进行财务管理

作为企业管理制度两大核心的内部控制制度和财务管理制度，在某种程度上是相互依存、相持相长的。首先，企业内部控制制度的加强的目的，在于促进企业财务管理的发展和加强。一个企业如果没有健全的内部管理制度，建立有效的财务管理制度就无从谈起。而当企业通过检查、审核相关部门是否遵守相关的内部管理制度，便可以发现该部门在财务管理方面是否存在问题，从而做到快速、有效地解决漏洞，完善财务管理制度。而在此过程中，通过对财务管理制度的审查，内部控制制度的某些问题也会暴露出来，而内部管理制度也可以得到健全和完善。

内部控制制度与财务管理制度虽然分属不同制度，但二者都有着一个共同，即利益最大化。财务管理制度主要是从理财角度出发，衡量财务管理工作是否有效合理，是否使企业得到最佳利益；内部控制制度则总管企业内部所有的经济活动，可以使企业各项活动都能遵守相关法律法规，企业内部各个部门能同时做到职务独立和协调配合，提高企业职工工作素养，做到高效低成本运作。

三、企业内部控制制度和财务管理制度所出现的一些问题及其建议

1.内部控制制度对企业高层控制力不足。这是很多企业都会遇到的一个问题。内部控制制度原本应为员工制定、员工实施，全体员工都不应例外，但如今在许多企业中，内部管理制度的制定及实施都是由企业高层独揽，其自身则凌驾于制度之上。这对企业内部凝聚力以及企业的健康度都是非常不利的。作为企业高层，应当不断提高自身的管理理念和管理水平，做到以身作则，真正起到应有的模范带头作用。

2.制定的内部控制制度与企业现状不符。建立内部控制制度，有利于企业加强自身管理，提高生产效率，制定和实施发展策略。如今，许多企业重生产、轻管理，虽然已经制定了一套内部控制制度，但却无法将制度和公司现状紧密联系起来，使得制度在执行阶段问题层出不穷，无法发挥其应有的效能。对于这一类问题，就需要制度的制定者重视管理制度的作用，先对公司的情况有一个细致、完整的了解，在此前提下完成制度的制定，在此之后，还要对已完成的制度不断进行研究、修订，使其逐渐适应企业的情况。

3.企业会计信息不完善。这是长时间来我国会计领域的一大顽疾。造成这一问题的因素可分主观和客观两方面。从客观方面来看，我国会计制度长期不能得到很好的完善，致使会计信息的制作没有一个严格和统一的标准；从主观上来看，受管理体制和经济利益驱动的影响，企业做假账成风，使得会计信息最重要的属性――真实性丧失，降低了会计信息的质量。这一问题的严重性已经受到了越来越多企业的重视，其解决将会是一项长期的问题。在此过程中可以采取的手段包括：提高会计从业人员的素质和业务水平，制定出会计信息制作、审核标准等。

4.针对企业的财务、会计等问题，设立财务总监一职，借此完善企业的财政管理。财务总监应由公司管理层集体决定，直接参与公司的财务活动，其职责在于对企业的财务、会计事务中起到应有的监督作用。

四、总结

由以上论述我们得以得出，对于一个企业而言，拥有健全的制度永远是其健康发展的关键。俗话说：“无规矩不成方圆”。企业如若没有一个良好的制度，其各项经济活动将出于无序的状态之中，企业的发展自然无从谈起，甚至会由于制度的缺陷而产生各种问题，导致更加严重的后果。作为企业的领导者则不可“重生产、轻管理”，应当高度重视企业制度的建立与健全，使得企业在健全的制度下能得以健康、有序的发展。

五、参考文献

[1] 金峰州 《浅谈企业的内部控制与财务管理》―价值工程 2011(22)

第14篇

关键词：现代企业；内部控制；财务控制

市场经济条件下，财务管理是现代企业组织财务活动、处理财务关系的一项经济管理工作。企业内部财务管理控制（简称财务控制）是对各项资金收支活动（包括资金筹集、投放、耗费、收回和分配）及其管理活动的控制。建立和加强企业财务内控机制的根本目的是为了保证实现企业的财务大循环，提高资金使用效率，消除资金管理中的弊病，以保证现代企业资金的集中使用，优化资金结构并促进资金流动的顺畅、有效和合法，进而保证企业财务战略和经营战略的实施，从而提高企业效益。

为此，必须做到资金的统一调度、统筹安排。内部财务管理与控制是现代企业管理的核心环节，企业应在充分认识的基础上，采取有效措施，强化企业内部财务管理与控制。

不同集团、单位之间，资金、人员和审计的控制差别不是很大，但由于所有制结构、组织结构和内部控制环境的差异，不同单位具体的财务内部控制的模式与效果也大不相同。对于加强所有权和经营权相分离的现代企业财务内部控制，主要有以下几个途径。

一、预算控制

（一）财务预算的作用

财务预算是一种涵盖了单位经营活动的全过程控制机制，它可以将一些可能发生的资金浪费控制在业务发生之前，可以使企业高层管理者摆脱一些繁琐的日常复核工作，便于单位的事前资金调度，以发挥单位的资金效益、降低单位财务拮据风险。因此，财务预算制度应成为现代企业的一项最为重要的财务制度之一。企业通过预算的编制和检查预算的执行情况，可以比较、分析内部各单位未完成预算的原因并及时地采取改进措施。预算编制实际上是一个决策控制过程，它可以降低系统性财务风险。

（二）预算制度的内容

整个综合预算体系的内容分为：资本预算，即对资本性项目的运作所作的计划安排，按年度编制；经常预算，即对日常经营发生的各项目的预计，经常预算按年度编制和按月度滚动编制；财务预算，对单位资金的筹资、投资以及调度进行预算，由财会部门按月、旬等期间进行编制。

（三）预算制度适用的部门

根据年度投资计划下达的任务书，由各部门、各子公司根据经营使用需要按年度编制；经营性部门编制收入预算，对收入、成本和费用项目进行预测和计划。非经营性部门编制部门预算，对部门费用支出进行计划安排。

（四）预算的编制与审批

预算编制的决策权掌握在内部管理的最高层，由最高层的管理者进行决策、指挥和协调。编制预算时，可参照前一期的实际发生数为基础，并综合考虑各种因素变动的影响，如物价变动、新出台的国家政策法规等，同时考虑单位下一年度的战略计划。预算编制一般先易后难，采取分阶段建立、逐步规范化的方式，留有一定空隙，并对参与编制人员进行培训。综合预算的最后审批权应该为公司董事会。

（五）预算的调整

预算是在合理预计的基础上编制的，目标一经确定，一般不予调整，但根据实事求是的原则，在出现以下情况时，可以做出必要调整：市场环境发生重大变化、企业内部结构发生重大变化、国家政策发生重大变化、或遭遇不可抗力等。如需调整，企业应根据要求重新编制预算方案并经批准后实行，作为经营考核的依据。

二、会计控制

会计控制是指利用会计的一些特殊方法与手段，对各部门及下属单位的财务进行监督、管理与控制。一般常用的会计控制主要包括：

（一）银行账户分账制度

即现代企业集团公司为具有对外经营职能的各部门、分制机构等设立两类银行账户，规定A类账户只能存入款项，不能支取，由集团公司控制将存款转入本部账户。B类账户只能提取款项，不能存入款项。集团公司根据预算计划将款项划入该账户。银行分账制度与预算制度配合使用。实行银行分账制度后，各单位有收入只能存入A类账户，不能使用，由公司统一支配；支出只能来源于B类账户，公司财务总部可以根据各营业单位的成本、费用支出预算，按时、按需地将资金划入B类账户，以供开支的需要。这样，不仅简化了公司的预算控制，而且有效的杜绝了各级单位资金以收抵支、账外循环的状况。银行分账制度的有效运转依赖于严厉的约束制度来维护。公司一旦发现两类账户混用的情况，无论金额大小，立即追究主要责任人责任，以防银行账户分账制形同虚设。

（二）会计科目统一制度

有时集团公司出于对各部门及下属单位进行有效控制目的，而在会计科目上要设置一些特殊的科目名称：如对分别设置上级拨入资金、拨付所属资金，内部往来以及其他会计科目等。会计科目的统一，有利于公司的会计监管以及报表的合并；同时，也便于个内部往来单位间账目的相互核对与控制。

（三）财务报告

现代企业是以股份有限公司为主要形式的从事生产经营活动的经济组织。它经营的内外环境决定了它必须与外界保持经常的信息联系，而这种联系的保证就是信息的不断地流动。现代企业在对财务报告编制实施控制的过程中，应当保证形式与内容的统一，精确性与可靠性的必不可少，应当强化对以下关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施：明确财务报告编制的岗位分工和职责安排；财务报告准备编制过程中，应当明确有关对账、调账、差错更正、结账等流程控制；编制财务报告方法、格式、审核批准报告等操作流程应当符合《企业会计准则》等规范要求。

三、内部独立审计与监督

（一）设立独立性、权威性较高的内部审计部门

内部审计既是企业内部控制的一个组成部分，也是监督内部控制其它环节的主要力量，因此完善和加强企业内部控制必须加强内部审计监。企业应当建立由董事会或审计委员会直接领导的内部审计部门，使内部审计不受管理层的制约，以确保内部审计的独立性、权威性，从而更好地发挥内部审计为企业正常经营保驾护航的作用。

（二）明确内部审计机构的职责

随着现代企业制度的建立和企业经营管理水平的提高，企业内部审计必须从为保证企业资产安全完整和既定方针的实施而进行的传统的财务审计向以提高企业效益、增加企业价值为宗旨的管理审计发展，通过对企业内部控制系统的评估和检查，评审各部门的经营业绩及工作效率，评价各部门之间的协调程度及人际关系，发现内部控制方面存在的缺陷和漏洞，揭示企业内部存在的潜在风险，并针对经营现状，提出增进效率、提高效益的建议，以确保企业高效运作和发展和企业战略目标的实现。

（三）授予内部审计部门职权

内审人员应有权随时接触各单位或部门的会计资料、各项计划、预算、报表等文件、资料，有权参加有关财务会议，有权对严重事态采取应急措施，有权随时向公司最高领导直接报告重大事项等，有权针对单位经营管理各方面存在的问题提出改进建议。但内部审计人员没有直接的经营权，不能直接指挥日常经营管理活动，他们对经营活动的干预应通过其他管理人员间接的进行。

（四）提升内审人员素质

企业要将实践经验丰富、业务水平较高的人员充实到内部审计队伍中去。同时，要建立内部审计人员的从业资格考试和考核制度，加强对内审人员的定期后续教育工作，使内审人员成为既懂财务会计、熟悉审计业务，又具备经营管理、工程技术、经济法律等各方面知识的复合型人才，以期不断提高内部审计工作质量，更好发挥内部审计的监督作用。

（五）强化内部审计报告制度

内审部门的审计调查结果、形成的审计结论及管理建议必须以书面的形式向单位最高管理层报告。常规性的审计项目，应当每月进行一次报告。专题审计应当在审计终结后一周内提交专项审计报告。年度审计报告必须在年终报表编制结束后一个月内提交。内审报告应该形成规范的格式。

四、财务风险控制

（一）加强资金控制

1、建立资金使用风险管理机制。资金使用风险包括：因资金使用不当所造成的不能按期付款的风险；资金无效管理所造成的风险（如一方面下属投资单位大量资金闲置，另一方面另一下属投资单位进行大量贷款；及对应收应付账款缺乏应有监督造成的资金流失风险。资金使用风险管理的目的是通过资金的集中使用及财务大循环，通过合理的内部价格转移，来制集团单位之间可能出现的资金使用风险、并出现资金短缺及浪费现象。产生资金使用风险的主要原因是企业因缺乏应有的资金管理机制和正确的资金信息而使资金调度不合理。资金是企业的“血液”，资金控制是影响企业集团及其下属单位生存与发展最直接、最关键的财务控制。

2、把握资金风险控制原则。企业为了加强资金的管理，原则上应遵循公司建立的统一资金管理制度，实行资金大循环管理，全资投资单位必须按预算制度进行资金的使用与调拨。即在企业内部成立一个相对独立的机构——资金结算中心，由公司负责具体经营，参照银行业务的运作方式对下属公司提供资金结算等业务，并对其进行必要的财务监管。资金由结算中心统一调度，这样不仅可以集中资金管理，最大限度的提高资金的使用效率，有效地增强集团在银行的融资能力，同时还能对下属单位的资金运营和业务进行适当的监控和管理，排除重点财务风险的隐患。

3、注重资金使用风险管理程序。企业财会部门必须根据预算按周编出资金使用计划，建立应收账款的催讨制度并按月定期对应收账款的客户进行询证。企业各部门如有超预算收支时，应提前一周通知财会部门。全资投资单位在进行资金使用风险管理时，应服从公司的统一调度。

（二）加强担保风险管理

为防范连带贷款责任，现代集团公司应加强和区分下属单位与投资单位的担保风险管理。下属单位是非独立法人，不可以独立地到市场上去筹措资金，只能靠单位调拨资金。投资单位在市场上筹措资金，如属全资投资单位，必须事前得到公司批准；如属控股、参股单位，必须得到该单位董事会批准。独立全资投资单位要在市场上筹资，事前必须得到公司的批准。参股下属单位要在市场上筹资，在得到原单位董事会批准后，要报公司备案。全资投资单位在得到公司批准的筹资计划后，公司可为其计划内贷款提供担保，亦可采用投资单位财产抵押贷款的方式获取资金。如果必要，经过公司董事会批准，公司可以以全资投资单位名义进行贷款，贷款利息由投资单位承担，但资金使用权可属于公司。参股、控股单位向市场进行筹资时，公司原则上不为其提供担保（除非上述担保能为公司带来较大利益，但必须事先得到公司董事会审批）。参股、控股单位以单位财产抵押贷款时，公司可以董事会身份提出条件，原则上抵押资产金额不得超过合作方投入的实收资本净额。

总之，随着现代企业的不断发展壮大，面对日趋激烈的市场竞争，结合现代企业内部控制复杂而特殊的属性特征，加强现代企业内部财务控制已刻不容缓。加强财务内部控制，创新财务管理模式，对于推进现代企业产业

化与市场化的进程、提高企业整体竞争能力具有非常重要的现实意义。

参考文献：

1、李淑红.试论企业内部财务控制[J].现代审计与会计,2004(1).

2、EugeneF.BrighamMichaelc.Ehrhardt.财务管理：理论与实践[M].清华大学出版社,2005.

3、郑石桥,周永麟,刘华.现代企业内部控制系统[M].立信会计出版社,2000.

4、杜胜利.CFO管理前沿[M].中信出版社,2003.

5、杨雄胜.高级财务管理[M].东北财经大学出版社,2004.

第15篇

关键词：统合管理；内部财务监控；假设；监事会

一、统合管理：公司治理的一个新理念

市场经济是产权经济；产权是一定社会经济利益的集中体现（郭道扬2004.2.会计研究）。在公司制企业中，产权结构多元化，不同产权主体都是在尊重产权的基础上形成契约关系，以追求其相应经济利益的，而且不同产权主体的财务目标取向并不完全一致，会存在一定的差异性。这种差异在更多的时候会表现为不同产权主体之间的相互利益冲突，从而对企业财务活动和信息披露产生不利影响，这就决定了要有相应的财务监控机制来保证不同产权主体在企业中的相关利益。从理论上讲，监控方式的确定与产权结构密切相关：股权相对集中的应加强内部监控，我国的公司制企业股权相对集中，就是上市公司也是“一股独大”，所以内部监控更为重要；从实务上看，公司自身的内部财务监控机制不仅成本最低，而且可以弥补外部监控主体事后被动监控的缺陷，能在事中、事前主动监控，以全方位维护各相关利益主体的利益，如果能够真正发挥作用的话，是既经济又有效的。然而，我国现行公司内部的财务监控主要由监事会、董事会下设的审计委员会、总会计师和内部审计机构来实施。在多重财务监控主体在公司内部同时并存的情况下，如何才能使监控的效率最大化，避免“大家都能监控，却又没人监控”的现象发生，是一个非常值得探讨并亟待解决的问题。为了解决这一问题，笔者大胆借用了一个目前在公司治理研究中尚未应用的新理念，即统合管理理念。用科学的统合管理思想对多重财务监控主体的组织体系、业务执行、信息资源等方面进行有序的规范管理，是提高公司治理能力、财务竞争能力和保持持久竞争优势的关键，也是公司内部财务监控机制是否成功的关键。

所谓“统合”，是指一个系统内各要素之间整体协调，相互渗透，形成合力。将统合管理理念运用于企业管理，其模式包括组织系统统合、业务执行统合、信息资源共享统合等。

“统合”一词，来源于计算机行业的统合伺服器。统合伺服器是组织用来降低成本、增加效率以及达成更高可用性、延展性和价值的方法之一。MicrosoftWindows2000Server家族和。NETEnterpriseServers提供了一个经过验证的环境，可以达成伺服器统合作业，提供可靠性、延展性和降低整体成本。2003年9月3日日本《读卖新闻》报道：日本防卫厅决定将陆上、海上、航空自卫队各自拥有的通信、卫生、补给部队联合起来成立新的“统合部队”，这样做是为了使装备更加合理化、效率化。

将统合作业提供可靠性、延展性和降低整体成本以及使整体更加合理化、效率化的功能融入企业管理理念，应用于公司内部财务监控机制的设计中来，就会形成公司内部统合管理型的财务监控机制，即对公司内部不同的财务监控主体、权力、责任、职能、制度等资源要素进行整体规划，在组织系统、业务执行、信息资源等方面若能实现上下衔接、左右沟通、纵横整合、优势互补、形成合力，就会提高公司内部财务监控机制的整体效率。

二、公司内部财务监控的基本命题

（一）内部财务监控机制概念的界定

监控不是简单的监督，也非一般的控制，而是在监督基础之上的控制。美国的安然、世通，中国的银广夏、蓝田，都是从辉煌走向暗淡，企业内部财务监控不力是其重要原因之一。“在我国会计审计理论界，似乎存在着看重监督而轻视控制、或愿提监督而回避控制这样一种思维倾向”（蔡春2001）。正是这种倾向的存在，使得公司内部实质上的监控活动只停留在监督层面，达不到控制的高度。

公司内部财务监控机制是指公司内部财务监控的不同主体对本公司的财务信息、财务风险、财务决策等内容进行的监督和控制活动，其根本目标是建立一种内源性财务信息质量保证体系。公司内部财务监控机制的基本要素包括监控主体、监控客体、授权或委托人。监控主体结构所要解决的是谁来进行内部财务监控的问题，具体地讲，就是确定一个组织机构能否充当内部财务监控主体，主要标准是看该机构是否从事内部财务监控活动；公司内部财务监控组织所监控的对象为监控客体，终极授权监控或委托监控的应该是公司相关利益主体。在一个完整的内部财务监控关系中，应该具有监控主体、监控客体、监控委托人三方面关系人，这三方面关系人通过契约关系结合在一起，是公司内部财务监控活动得以进行的前提。

（二）公司内部财务监控体系的目标与功能定位

公司内部财务监控体系的目标可以概括为通过监督并控制的手段有效地维护相关利益各方在委托关系中的经济利益，促进各相关利益主体的关系协调和结构稳定。它可以通过自身的专业技能延伸委托人的监督深度和广度，使自己成为一种独立于委托人权利的确保受托经济责任履行的控制机制。不同监控主体可以从多个方位代表相关利益主体对人进行监督控制，这实际上是一种多元的财务监控制衡机制。

内部财务监控主体既要对各种财务活动进行审查、监督和控制，又要对各种受托责任和信息不对称现象进行监督评价，其监控功能具有广泛性和实用性。但是，从本质上讲，内部财务监控的监督控制功能只是维持某种经济形态，而无法直接创造出社会财富，从这种意义上讲，内部财务监控机制本质上是一种使公司内部财务系统有序运转的保证机制。

（三）内部财务监控机制的理论基础

企业内部财务监控机制有着坚实的理论基础。

1.委托理论

财务监控始终处于复杂的委托关系中，是委托关系促成了财务监控机制（最为典型的形式就是审计）的产生和发展。随着经济业务的复杂化和经济组织的多级化，授权分级管理又使人内部出现了新的委托人和人，多层的委托关系形成了一条委托链。在这种情况下，本属于人范畴的新的委托人也需要财务监控，从成本效益角度考虑，其更需要内部财务监控在降低企业交易成本的基础上构建与公司利益相关、各方长期而稳定的责权关系。

2.会计寻租理论

在公司的财务信息处理中和公司经济收益一定的前提下，采用不同的会计核算方法，可以获得不同的财务报告收益；而在信息不对称客观存在的情况下，不同的财务报告收益信息，足以改变不同利益关系人的决策结果，从而引起不同的资源配置结果以及财富在不同利益相关主体之间的非生产性转移，即会计寻租行为。这种资源配置结果和财富的转移往往是不公平的，由此需要一种来自公司自身的财务监控机制来防止这种会计寻租行为。同时，对公司内部财务监控机制的不断完善，离不开对现有内部财务监控机制的借鉴和发展，这又是以“路径依赖”理论为基础的。

三、统合管理型财务监控机制设计

将统合管理理念运用到公司内部财务监控机制中来，要遵循系统理论和协同理论的指导，即对公司内部财务监控机制现状进行系统分析，用整体联系、辩证的观点和相互作用、相互依存的观点来认识和研究公司内部财务监控机制统合管理的价值所在；要实现公司内部财务监控机制的统合职能目标，还要考虑相关因素的协同作用，才可以更好地发挥其互动互进的作用。协同理论认为：某一些要素在一个系统中发挥各自作用时，必须借助于其他条件，假若能得到其他因素的配合，则可以发挥更大的作用，反之则可能削弱其效能。

（一）统合管理型财务监控机制的基本理念

1.统合管理型财务监控机制操作原则

公司内部统合管理型财务监控机制的基本思想是：目标导向，整体联动、优势互补，可持续发展。在这一思想指导下，公司内部统合管理型财务监控机制模式的操作原则应为：（1）效益性原则。实行公司内部统合管理型财务监控机制管理改革的效益主要是体现在公司内部财务监控机制的各项资源是否得到充分利用、监控队伍是否优化、监控质量是否提高等等。（2）互补性原则。在统合过程中，既不是简单地强调一方优势而排斥其他，也不是兼收并蓄，而应该在一定程度上突出主体，互相补充，有机结合，使监控质量不断提高。（3）和谐性有序性原则。一个动态过程如不能维持其动态和谐、平衡，便不能发挥其应有的改革功能。在统合管理过程中，公司内部不同财务监控主体各部分要素之间要配合得当、和谐运转，要尊重公司内部财务监控机制自身的特点和规律、围绕公司内部财务监控机制总目标，整合一致、统分结合地有序进行。

2.统合管理型财务监控机制中的主导力量

在我国现实的公司治理中，关于财务监控的规范很多，比如，《公司法》规定在股东大会下设立董事会和监事会，分别行使决策权和监督权；1997年开始引进独立董事制度；《会计法》规定有总会计师制度，国务院专门颁布了《总会计师条例》；同时还有《审计法》规定的内部审计制度。首先，这些规范大多站在监督而非监控的角度行使其职能；其次，这些规范使得我国目前公司治理中存在多重财务监控制度，而且各项财务监控制度都是本着最优制度的原则设计的。但是，系统论认为，局部最优不能保证系统最优。所以，为了保证监控职能的充分发挥，非常有必要探讨公司内部多重财务监控主体的统合管理问题。因为统合监控主体资源的目的就是要使现有的和潜在的资源相互配合和协调，使之达到整体最优，更好地发挥监控职能。

在公司内部多重财务监控主体中，监事会的监控与董事会等的监控不同，它是负有特定任务之监控机关，置身于主营业务执行机构之外客观地对其进行监控，能够对业务执行进行客观的判断，能够克服董事会自我监督的“短视”效果，改变董事会“监督者与被监督者于一身”的状况。应该说，如果发挥正常的话，监事会的监控效果是董事会内部的自我监控所不能比拟和替代的。独立董事与总会计师的监控力量存在着非专职性、非常设性、非独立性、监督成本高等自身难以回避的弱点，只有监事会是一种独立于董事会的、足以与董事会行政权力抗衡的专职监督力量。所以，对公司内部现有财务监控机制不同主体之间进行统合与突破，建立一套以监事会为主导的公司内部财务监控机制，做到监事会和独立董事等其他监控主体之间应相互沟通信息，交换意见，实现信息资源共享，才是完善公司内部财务监控机制的根本之道。

（二）统合管理型财务监控机制设计的前提假设

1.独立性假设

所谓独立性假设，就是财务监控主体中的监事会独立于被监控对象，能够排除干扰和个人利害关系，客观公正地实施监控并提出监控报告。监控者的独立性假设要求监督者与被监控对象的活动没有利害关系，因为有利害关系的人显然是无法站在公正的立场上对待被监控对象的。该项假设的重要意义在于，它体现了监事会内部财务监控独立性的特征，并成为内部财务监控主体监控行为的基本依据

2.正当怀疑与可确认假设

正当怀疑是指由于没有充分的理由完全信任受托经济责任关系中的受托人的责任履行过程是全面有效的，没有充分的理由完全确信受托人提供的说明其责任履行状况的财务会计信息都是真实、公允和可信的，就有必要对受托经济责任的履行情况及其表达的信息的可靠性进行监控；可确认是指受托经济责任的履行情况及其表达的信息的可靠性可以通过收集评价相关证据、验证相关信息而得到确认。该项假设明确了公司内部财务监控的直接原因，为监控标准的制定和监控程序的实施提供了依据。

3.监控有效假设

所谓监控有效假设，是指假设监控主体与被监控的对象之间不存在必然的利害冲突，即使有时存在，也可以避免或不至于妨害内部财务监控行为的有效实施。该假设是实施有效的内部财务监控的基础。

4.不同监控目标的区别与功能差异

在现实生活中，监事会、独立董事以及总会计师等内部财务监控主体的监控目标并不是完全一致的，其行使的财务监控功能也存在差异。独立董事以及总会计师的财务监控职能是寓于经济管理活动之中的监控，而监事会是公司内部专门行使监控职能的组织，比较而言，在所有的公司内部财务监控主体中，只有监事会最能站在独立的立场上进行监控。从功能上看，独立董事大多具有专业特长和丰富的商业经验，能够为公司带来多样化的思维，有助于实现公司决策的科学化，因而独立董事并不囿于监控功能，还具有一定的战略功能。比较而言，监事会的功能则限于单一的监控功能。独立董事是董事会的内部控制机制，其监督作用主要体现在董事会的决策过程中，这是一种事前的监控；而监事会则是董事会之外、与董事会并行的公司监督机构，主要是一种事后监控，因为监事虽然可以列席董事会会议，但其对董事会决议没有表决权，不可能事前否定董事会决议。所以，该项假设为监事会应该是公司内部财务监控的主导力量这一论断奠定了坚实的基础。

（三）统合管理型财务监控机制要素安排

在上述假设前提下，公司内部不同财务监控主体之间需要进行相互促进与制衡的协作与分工。审计委员会（内部审计）由监事会领导，可以考虑将其划分为三个职能部门，分别行使财务信息监控（财务审计）、经营风险监控（经营审计）、财务决策监控（管理审计）。独立董事的监控是寓于管理之中的监控，其独立性次于监事会，可以考虑在董事会下成立财务监控委员会，取代原来的审计委员会，该委员会应该侧重于公司财务决策监控。CFO（包括内部会计人员）的监控内容主要是财务风险，要建立风险监测预警中心。

四、本研究存在的不足与急需解决的其他问题

本研究存在的不足表现为缺少相关统计数据来支持结论，相关论点尚未通过实践检验，在实际执行中可能会受到一些未可预知因素的限制。

相对于公司治理体系中的其他组成部分而言，目前国内对于公司内部财务监控机制的评价指标研究上基本处于空白阶段，尽管国际上一些著名公司如标准普尔、戴米诺、里昂证券等都已推出自身的公司治理评价体系，但均未单独涉及到公司内部财务监控机制的评价问题。我国国内一些机构在对上市公司治理评价体系研究过程中，对内部财务监控机制评价几乎没有涉及。对于内部财务监控机制运行状况评价研究的欠缺，应该引起我们的重视。

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