审计监督论文范文
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第1篇
政府采购制度的改革是一项长期而复杂的系统工程，当前的改革仍然处在不断推进的阶段，由于这是一项新的工作，对其进行审计监督管理仍难以完全到位，存在以下几方面亟待解决的问题。
（一）审计部门与其他部门在监督管理中的关系较难理顺
建立政府采购制度是一项庞大的系统工程，涉及面很广，客观上需要相关部门协同配合，发挥政府采购各有关部门的职能作用，共同履行监督职能，逐步建立起一种规范的监督检查机制，为各项规定的贯彻实施提供保障。《政府采购法》第五十九条、第六十七条、第六十八条、第六十九条分别对政府采购监督管理部门、审计机关、监察机关及依照法律、行政法规的规定对政府采购负有行政监督职责的政府有关部门的监督管理职责做了相关的规定，但这些规定比较原则，在一些方面还缺乏相应规定，如对于各项监督在政府采购中的地位、作用等方面的概念规定的比较模糊或笼统，对政府采购活动负有监督职责的部门对政府采购的监督重点、方式和方法不够明确，缺乏可操作性。目前政府采购的监督管理体系虽已初步构建，但明确，部门之间未能很好协调，表现为，各监督部门职能相互交叉重叠，且未能做好沟通协调工作，可能造成重复多头监督和监督存在空白地带的结果。当政府采购工作有成绩时，各方都报自己监督得力的功绩；但当因监督不力，出现问题时，却互相推诿责任。比如，对纳入政府采购范围并实行招标方式采购的工程项目采购活动的监督，根据招标投标法的规定，不同行业和产业项目的招投标活动的监督，分别由其行政主管部门负责；各类房屋建筑及其附属设施的建造和与其配套的线路、管道、设备的安装项目和市政工程项目的招投标活动的监督，由建设行政主管部门负责。即对政府采购工程招标投标活动的监督，按照上述规定原则，由政府有关部门分别负责。但根据《政府采购法》的规定，这些专业性监督活动并不排斥财政、审计等部门的综合性监督，因此多头监督、重复监督难以避免，也易造成部门间的执法纠纷，这是我国政府采购市场中多头争夺执法管理权现象的一个缩影。因此，审计部门如何处理好与其他部门在监督管理中的关系已成为政府采购审计的一大难点。
（二）实施政府采购绩效审计面临较多难点
随着政府采购支出的迅速增加以及采购范围的日渐扩大和工作的日趋复杂，公众（特别是纳税人）想要知道的不单是政府采购开支是否合理、合法，而且还想知道采购资金是否经济有效地使用，采购行为是否有效果。传统的财务审计是不能满足当前需要的，这就需要用绩效审计的方法来监督政府采购活动是否建立了公开和公正的竞争机制，是否最大限度地发挥了资金的使用效益，是否实现了政府采购的政策导向和调控能力，并对政府采购活动进行客观评价。实施绩效审计，将使我国的政府采购审计工作有一个更高的起点和目标，促进政府采购制度的发展。
政府采购绩效审计以采购项目为审计单位，审计的目标就是评价被审项目的经济性、效率性和效果性。由于我国政府采购绩效审计尚处于试点阶段，在实施中存在以下难点：
1、由于我国目前尚无绩效审计准则或指南，因此我国的政府采购绩效审计只能在遵守《审计法》、《政府采购法》的同时，借鉴国外的一些相关准则在摸索中开展。
第2篇
[关键词]政府采购；政府采购审计；绩效
我国政府采购始于1985年，迄今已有20多年的实践。在取得巨大成效的同时，也应清醒地看到暴露出不少问题。为维护公平、公平竞争的市场秩序，打击腐败行为，防止各种漏洞的发生，必须加强政府采购的审计监督。本文旨在探究政府采购审计的新思路，并求教于读者。
一、政府采购审计概述
1.对政府采购单位的审计。对政府采购单位的采购事项进行审计，是财政预算支出审计的一项重要内容，应结合部门预算执行审计和对其他行政事业单位财政财务收支审计一并进行，审计机关要有计划地组织开展审计或审计调查。其审计内容包括：①政府采购单位是否按规定编制年度政府采购计划，政府采购计划是否及时向社会公布，采购活动是否按计划进行；了解政府采购单位年度政府采购的商品类型、采购品目、数量、价格，是否存在应通过政府采购的支出而未实行的现象。②审计采购机构的内控制度，审查政府采购单位采购资金来源、使用及账务处理情况，主要包括预算资金、财政专户资金和单位自筹资金三个方面，看其采购资金来源是否合规，有无擅自扩大采购规模，提高采购标准，挤占、挪用其他财政专项资金的问题；是否存在支付政府采购经费的问题。③审查政府采购的商品是否经验收合格并按规定及时登记入账；采购物品的使用、报废等有无违反财务管理制度的问题；是否符合政府采购执行部门的工作需要，价格是否合理，质量如何，时效如何。④采购方式的选择是否合理、合规，特别是招投标中是否存在预先内定中标者或者向投标者泄露标底等违规行为；采购合同签订、资金支付及合同的履行情况；资金运作规模、资金管理方式和管理情况；采购活动是否存在违规营利的情况；采购的后续管理等情况。
2.对政府采购监督管理部门的审计。依法对政府采购监督管理部门的审计，是对政府采购工作的再监督。其审计内容包括：①审查政府采购年度预算编制是否遵循法定程序，是否进行调查研究、充分论证、科学预测和可行性分析，是否符合国家产业政策。②审查政府采购监督管理部门是否按采购预算要求采购单位编制采购计划，是否按规定审核采购单位提交的采购清单并汇总。③审查政府采购监督管理部门是否按规定审查政府采购机构报送的拨款申请书及有关文件。④审查政府采购监督管理部门是否按规定处理政府采购过程中的投诉事项。⑤采购范围、规模、数量、品种、金额是否合理；是否对行政事业单位现有财产进行清查登记，是否加强对新增固定资产的管理等。
3.对政府采购机构的审计。政府采购机构是政府采购的执行机构，负责具体组织实施各项政府采购活动。因此，政府采购机构是否依照法律、行政法规、规章制度的规定组织政府采购，是政府采购审计的核心。对政府采购机构的审计，主要是围绕政府采购机构是否按规定办理政府采购相关事项及自身的财务收支情况。
4.对采购人的审计。对应纳入采购机构集中采购的项目，主要审计：采购项目立项情况；采购计划有无事先未作详细预测和安排，随意性较大的情况；采购项目使用、管理情况；采购资金的来源、管理和采购预算执行情况；收到由采购机构分配来的物资后是否适用，不适用是否及时向采购机构申请调剂，是否及时正确建账登账，是否自行处置、调剂、变卖或报废等等。
二、政府采购审计实施
(一)政府采购审计重点与方法
1.对政府采购的预算和计划的编制情况进行审计。主要审查财政部门采购资金筹集和供应的年度预算是否合理，具体实行采购的各部门是否按规定编制年度政府采购计划，是否将列入政府采购目录的项目都按规定报送集中采购机关统一采购，有无未经批准自行采购的问题。
2.审计采购资金的筹集和管理情况。主要审查采购单位的采购资金来源是否合规，有无擅自扩大采购规模，提高采购标准，挤占、挪用其他财政专项资金的问题。
3.审计政府采购方式和采购程序的执行情况。审查选择的政府采购方式是否符合规定，是否存在应采用公开招标方式进行采购的项目采用询价方式进行；公开招标采购中参与招投标的市场供应商是否具备资格、竞争资格，有无违背公开、公平、公正原则的问题；实行招标方式进行采购的，招标文件的编制和招投标程序是否符合规定。从查阅档案人手，实施事后审计，从招标文件的编制方面获取比较全面完整的审计证据，依此作出专业判断。
4.审查采购合同的履行情况。采购价格是否低于市场零售价，商品质量是否过硬，售后服务是否完善；采购机关是否认真履行采购合同及不履行采购合同的原因；采购资金的拨付和使用是否符合有关规定和要求。
(二)政府采购审计现状与难点
1.政府采购监督体制不完善。《政府采购法》明确规定，各级政府财政部门是政府采购的监督管理部门，依法履行对政府采购活动的监督管理职责。《政府采购法》同时规定，集中采购机构为采购机构，它的职能是根据采购人的委托，以人的身份办理政府采购事务，并以非营利事业法人资格的身份对其采购活动承担风险和责任。现实中虽然一些招标活动也有纪检、监察、审计、工商和公证机关参与监督，但受专业知识和参与政府采购活动的局限，有效监督机制还未形成，外部监督并不十分到位，缺乏有效的监督制约。有的地方政府采购监督管理机构与采购机构没有单独设立，或者虽然分设，但职责界定不明确。
2.政府采购管理内控制度不健全
(1)采购管理配套规章制度不健全。一些单位由于缺乏实践经验和理论研究，未能制定出符合实际需要的采购管理实施细则、采购机构议事规则和操作规程、采购人员岗位职责等配套规章制度，导致采购管理和运行缺乏规范性和可操作性的具体指引。
(2)未建立政府采购运行评估制度。许多单位未按规定建立评估制度，也未开展采购运行评估工作，导致难以及时发现和纠正采购活动中存在的问题。同时，许多采购管理机构成员多是兼职，年底都忙于各自分内的事务，无暇顾及采购活动的总结和评估工作。
(3)采购管理的内审监督机制没有形成。许多单位没有制定采购管理内审监督规程，实际运行中内审部门往往直接派人参与具体采购事务，既是采购当事人又是监督者，既实施采购事务又履行监督职责，失去了内审的独立性和超脱性，不但起不到监督作用，还给事后审计留下了难题。
(4)采购的基础管理工作不规范。一是缺乏采购台账管理制度。二是缺乏采购档案管理制度。三是采购会计账务处理不规范。3.政府采购基础工作不到位。政府采购制度还不够完善，经验不足，招标采购中的评标办法不十分具体，采购手段落后，供应商的范围窄，并且缺乏受托开展各类物品采购的专业知识和专门人才。我国政府采购的范围目前仅涉及有限的一些品目，而财政资金投入较大的服务类和工程建设类项目还没有大面积的开展政府采购，这些都不同程度的限制了政府采购的规模。政府采购制度还不够完善，经验不足，招标采购中的评标办法不十分具体，采购手段落后，供应商的范围窄，并且缺乏受托开展各类物品采购的专业知识和专门人才。从采购的品目看，目前主要是对部分货物的采购，基建工程因涉及现行的基建程序，服务项目难度较大，多数尚未纳入政府采购的范围。4.政府采购程序不规范。在中央和地方的政府采购活动中，仍存在分割市场、歧视供应商的现象。有些地方通过地区封锁、部门垄断等方式排斥其他供应商参与竞标，同时还存在暗箱操作及其他不规范的问题，而这些都不同程度的影响了政府采购的公开、公正与公平。
5.政府采购的效能不高。一是采购缺乏弹性。政府采购的合同期一般较长，而采购价格在合同中一经确定，不能随市场价格变动，对于价格的市场波动目前在政府采购中仍缺乏适应机制，从而也使政府采购的整体效果有所下降。二是采购时间较长，效率不高。在实际实施中由于采购程序复杂、采购时间过长、厂商送货不及时等原因而不能满足采购人急需之用。三是政府采购需要资源整合。各地在信息库的建设中重复投入，使政府采购的整体成本加大，形成资源浪费，而且由于各地资源有限与分散，导致资源不足，进而影响到相关信息的及时性、准确性和完整性。
三、国外先进经验对我国的启示
澳大利亚政府采购和政府采购审计制度及规范已基本形成，借鉴澳大利亚的经验推进我国政府审计具有十分重要的意义。
(一)澳大利亚政府采购审计的特点
1.澳大利亚政府采购，制度健全且行之有效。澳大利亚建国不到100周年，但却拥有比较健全的法制和执法体系，政府采购活动也不例外。1998年澳大利亚制定了新的政府采购准则，名为《澳大利亚联邦政府采购指南(核心政策和原则)》。《财政管理和负责条例》也对政府采购作了规定。澳大利亚政府采购准则以公开、有效竞争为中心原则，用法律手段防止私相授受；采购法律、政策、行为、信息及程序必须公开，杜绝偏见和偏袒；并且推行责任制和报告制度等，保证了政府采购活动有法可依、有章可循，而且行之有效。健全的法制也为澳大利亚审计部门顺利开展政府采购审计工作提供了充分的法律法规依据。
2.澳大利亚政府采购审计，绩效测评程序规范，重点明确。澳大利亚国家审计主要包括绩效审计和财务报表审计两方面内容。联邦审计署审计准则具有较强的操作性，对审计实施目标、人员配备、执行程序、质量标准以及取证模式、审计结论和报告等都进行了明确规定。政府采购审计属于绩效审计范围，审计部门以政府采购准则为主要依据，按照审计准则的规定，开展政府采购审计。
(二)澳大利亚的经验对推进我国政府采购审计的思考
1.注重政府采购审计重要环节。实施审计时，应严格以《政府采购法》、《政府采购合同监督暂行办法》等规定为依据，注意抓住关键环节，开展有效审计。审计的重点环节要应包括以下几方面：
(1)政府采购计划、预算环节审计。
(2)政府采购组织、实施环节审计。
(3)资金支付环节审计。
(4)采购结果环节审计。
(5)采购信息管理系统审计。
2.借鉴澳大利亚审计经验应关注的几点内容
(1)严格以政府采购法律法规为依据。
(2)需要聘请相关方面的专家。
(3)借鉴国外绩效审计的成熟经验。
(4)严格执行审计结论回访制度，保证审计效果。
四、政府采购审计的前景及工作思路
(一)前景。作为现代市场经济产物，政府采购机构的全面成立、政府采购市场的不断扩展，使政府采购审计工作有着广泛的前景。
1.政府采购能够加强财政支出管理，提高财政资金使用效益，促进公平竞争、调节国民经济的运行、优化资源配置、抑制腐败等。其操作程序公开、公平、公正、透明的特点与市场经济相吻合。因此，从中央到地方、从政府到企业都非常重视政府采购这项工作，积极推动它向前发展。
2.中央政府的重视。《政府采购法》颁布之后，政府采购审计的法律依据变得更加充分。在《政府采购法》尚未出台前，政府采购主要依据一些暂行办法，全国性的有《政府采购管理暂行办法》、《政府采购招标投标管理暂行办法》、《政府采购合同监督暂行办法》、《政府采购信息公告管理办法》、《政府采购运行规程暂行规定》等。
3.由于政府采购审计工作的特殊性及必要性，政府有关部门已经注意到政府采购审计人员的不足，正加紧培训政府采购审计人员。
(二)工作思路
1.造就一支高素质的专业审计队伍。要求从事政府采购审计监督的审计人员必须具备比较高的素质，具有坚定不移地政治立场和为人民服务的信念；工作中廉洁奉公，坚持原则，敢于监督，善于监督；除了掌握审计专业知识和计算机知识外，还必须熟悉有关法律政策，不仅懂技术，还要通过电子网络和建立采购信息库来了解市场。
2.建立健全政府采购审计监督的长效机制。①组织、人事等部门把政府采购审计监管工作与行政首长工作业绩考核制度相结合，也就是将审计机关对各行政事业单位政府采购制度执行情况的审计评价，作为考核行政事业单位领导工作业绩的重要组成部分，以确保政府采购制度的贯彻执行。②审计机关把政府采购审计作为财政审计(预算执行情况审计)的重要内容，对当年政府预算内外资金采购情况作出总体审计评价，作为年度向人大提出的财政审计工作报告的重要组成部分。③建立“三结合”的审计模式。加入WTO后，我国政府采购审计监督体系也应积极与国际惯例接轨。这可参照西方国家政府采购审计制度，探索建立采购审计和管理审计相结合、定期审计和不定期审计相结合、内部审计和外部审计相结合的审计模式。
参考文献：
[1]郭彩云.关于政府采购审计若干问题的探讨[J].政府审计，2004，(3).
[2]艾广青，马妍.政府采购制度对我国的借鉴[J].财经论坛，2003，(8).
[3]楼继伟.政府采购[M].北京：经济科学出版社，2004.
[4]谷辽海.中国政府采购案例评析(第一卷)[M].北京：群众出版社，2005.
第3篇
实行会计委派制也存在着一定的局限性。不能认为会计委派制实行后，会计信息的真实、完整就有了充分的保证。例如，在会计委派制下如何既能保持会计队伍的相对独立，又能保证会计人员的廉洁自律；如何让会计人员坚持独立性、不受企业行政干预、保证会计信息的客观、真实、完整的质量要求，等等。无论采用企业内部会计制，还是采用企业外部会计制，企业会计的基本职能仍然是会计核算和监督，因此，在会计委派制下仍然需要和加强对会计的审计监督。新《会计法》在“会计监督”一章中规定了三个方面的审计监督：第二十七条的内审监督，第三十一条的注册会计师审计监督，第三十三条的政府审计监督。这些规定，必须加大力度贯彻实施。
内部审计、社会审计和政府审计在目的、范围、程序等方面不一样，但就其对会计工作有序运行和保证会计信息质量来说，应是一致的。因而，在会计委派制下，加强各种审计对企业会计监督非常迫切和必要。
一、会计委派制度的必要性
1、会计委派制——政府推动、时代要求
会计委派制是我国政府极力推动的结果，目的在于规范会计行为、强化会计监督、根治会计信息失真。随着市场经济的不断发展，国有企业资产所有权与经营权日渐分离，经理人员拥有越来越大的经营自，并且完全控制了企业的财务会计系统。实践中出现了许多问题：
如违规经营，随意篡改财务报告，导致了会计职能弱化，会计监督乏力，会计秩序混乱已经成为滋生腐败的重要源头。社会调控和监督体系还不完善，特别是注册会计师尚未发挥真正意义上的经济警察的作用，约束与惩戒力度不够，一定程度上影响了会计工作的有序性和会计信息
的真实性。为此，政府决定从改革会计人员管理体制入手，试行会计委派制，是必要的。会计信息失真现象为会计委派制的提出与推行提供了直接的驱动力量。
2、会计委派制——悖论研究、理性探讨
会计信息失真的原因是多方面的、多层次的，既有企业内部管理的问题，也有企业外部控制的问题；既有观念变化的因素，也有体制变革的原因。公司治理结构不完善，会计群体行为失控，会计定位存有偏差，会计法规体系不健全等都会导致信息失真。所以会计委派制理论上的合理性和实践中的可行性是必须探讨的。
3、会计委派制——现实选择、审慎推行
笔者认为政府应该有条件地审慎推行会计委派制，加强会计监管的力度，防止国有资产流失。会计委派制是在产权制度缺损、公司治理结构不规范和外部经济监督不力情况下的一种权宜之计。认为只要国有企业在社会主义市场经济条件下依然存在，国家作为公法人所导致的国有企业产权主体虚置的问题依然存在，会计委派制就会继续存在。目前进行会计委派制的试点是必要的。遏制会计信息失真，根治社会腐败，阻止国有资产流失，实行会计委派制是一种见效快、费用省的好办法。但这不是长久之计。随着我国法律法规体系的完善，全球经济一体化进程的推进和人们法律意识的提高，会计委派制会完成它的历史使命而退出历史舞台。
二、完善会计委派制度的建议和对策
1、规范会计人员的行为，防止形成新的官僚作风。
因为在会计委派制下，会计人员从事会计核算工作，这一行为的性质已发生了根本变化，它不再是一种企业行为而是政府行为。当会计人员为政府而不是为企业负责的情况下，他们可能不再以为企业决策服务的面貌出现，而是以政府委派的身份去对待会计工作。因而很难保证会计人员在工作中能真正设身处地地为企业着想，为企业经营负责。因此，在推行会计委派制的情况下，必须加强会计委派人员的服务意识，加强审计对会计的再监督，从更高的层次上去规范会计人员行为，防止其滥用政府权力和形成新的官僚作风。
2、明确会计人员的责任，从牵制的角度保证会计人员的清正廉洁。
会计人员无论是企业委任还是政府委派，总离不开与钱财打交道，他们的工作业绩又总是与企业的经营成果密切相关。因此，只有明确会计人员的责任，加强内部牵制，建立健全对会计人员上岗和离任前的定期及不定期审计，才能防止，保证财会人员清正廉洁。
3、杜绝弄虚作假，确保会计信息的质量。
会计委派制不能完全排除委派人员与企业共同违规违法造成的会计信息失真，只有加强对企业财务报表的定期审计制度，加强对企业资产的定期和不定期审计，才能确保会计信息的质量，提高会计信息的有用性。
第4篇
1.1增强审计人员的素质
要提高会计审计人员的素质，主要从以下三方面来进行：（1）完善招聘制度。要做好审计工作，首先要在社会上选拔一些拥有审计的基本专业知识的人员，对理论知识和实际操作能力都要进行考察。在审计人员上岗之后也要进行专业的审计操作训练，更重要的是，在这个过程中要培养会计人员的综合素质，将会计人员的思想品行考虑在内，注重审计人员的诚信品质。这样在源头上就保证了审计工作的良好环境。（2）定期对会计审计人员进行培训。培训的目的是为了提高审计人员的素质，能够增强自身的专业技能，对实际操作能力和临场应变能力进行提高，使得会计人员能够掌握最新的会计审计操作手段，从而提高审计工作的质量。在这个过程中很关键的一点就是要培养审计工作人员的责任心，达到自己的本职工作的认可，热爱自己的本职工作，这样在接下来的工作过程中就能够减少工作的错误。（3）对审计人员进行法律知识的宣传。一些会计审计工作人员尽管专业技能很强，但是法律知识很薄弱，因此在工作的过程中有时候已经进行了一些违法的操作但是还不自知，对企业和个人造成了较大的损失。提高审计工作人员的专业知识，能够保证会计审计工作人员在工作的过程中守住法律底线，不做出伤害人民工作财产的事情。在这个过程中采取的一些方式可以是举办法律知识宣传讲座，对工作人员分发一些学习手册，或者一些表演的方式来促进法律知识深入到会计审计人员的内部，净化会计审计的环境，保证企业的良性发展。
1.2完善整个会计审计的制度
要保证会计审计工作人员的生活质量，要制定出合理规范的奖励惩罚、福利机制，使得员工生活在一直公平、公正的生活环境中，这样才能让员工在工作的时候没有后顾之忧，在工作的时候就能够全身心投入到工作的过程中，不至于做出一些知法犯法的事情，从而影响企业的发展。
2提高会计监督质量的策略
会计监督工作主要就是为了保证整个会计审计工作的准确性。如果企业的会计工作出现问题，就会造成整个企业的运作出现混乱，因此就必须加强对会计审计行为进行监督。要保证个会计监督工作的顺利进行，就要从两个方面来进行，一方面是内部监督，另一方面就是外部监督。
2.1内部监督
所谓的内部监督，就是指公司内部制定出一些规章制度，对于资金的流动和运作情况进行审核，实现企业对资金的自我监督。在这个过程中主要从两方面来进行：（1）对会计从业人员的工作情况进行监督审核。对于会计的工作情况、上班状态以及工作能力通过合适的规章制度进行监督；对于会计在工作过程中出现的一些错误要及时指出来，并采用相应的处罚措施；对于会计人员的从业资格要进行定期的审核，对于不符合要求的会计禁止进入企业里面工作；定期地对会计从业人员进行培训，促进会计从业人员积极主动地提高自身的素质，通过对会计从业人员的监督，从而保证会计审计工作的顺利进行（。2）通过目标管理来对会计工作进行监督。目标管理就是企业对会计工作制定出一系列的目标，这些目标可以是长期目标也可以是短期目标，但是不论是哪种目标，目标一旦确定的话，那么会计工作就是呈现出数字化，然后将这个目标分解到每一个人的身上，每个人都有一个量化的目标，这样在进行会计工作的时候，要对每个会计人员进行审核监督，这样就能够使得每个环节的监督工作都能够顺利进行，一旦发现会计工作有什么出错的地方也能够及时发现纠正。只要企业内部的监督机制一旦形成，就能够让会计人员对这个企业产生认同感，在工作的时候就能够尽职尽责地工作，使得员工们都能够为了整个企业的整体目标进行奋斗，从而使得整个公司的运行效率都能够提高。但是内部监督很大程度上是依赖于领导者的领导能力和决策的，领导者要通过制定出一些合理的规章制度，使得会计人员的工作能够有根有据，领导者也可以通过制定出企业文化，使得每个员工能够有着同一个相同的价值观，增强企业的凝聚力，使得会计监督工作能够得到认可，保证监督工作的顺利进行。
2.2外部监督
若是仅仅依靠企业内部自行监督的话，是远远不够的，还必须依靠外部监督来保证会计工作的顺利进行。外部监督主要包括两个方面：（1）国家监督。所谓的国家监督，就是国家要对企业中会计工作中出现的违法行为要进行严厉的打击，追究相关会计人员的民事责任，对于情节比较严重的，还要追究其刑事责任。国家要重视对会计监督工作的进行，使得我国的经济发展能够以良性势态进行下去（。2）社会监督。目前对企业进行社会监督的主要是通过会计事务所来进行的，通过会计事务所对企业中的财务报表的真实性进行评估，能够对企业的会计工作进行监督。在这个过程中，为了保证会计事务所工作的公平公正，对律师事务所也要制定相关的法律来进行行为约束，从而保证会计事务所的监督结果客观公正。此外，还有鼓励社会上的广大人员积极主动对企业的会计行为进行监督，对不合法的会计行为进行举报，防止更大的损失出现，从而保证企业会计工作的顺利进行。
3总结
第5篇
一、提高会计审计质量的措施
在对企业的会计审计质量进行提高的过程中,一个非常重要的因素就在于对会计审计人员自身的综合素质进行有效提高。在对会计审计人员的综合素质进行提高的过程中，一项首当其冲的工作就是做好人员招聘工作,要具体结合企业的岗位职责,对岗位技术要求与能力要求进行有效确定,面向社会将具有相关技能和能力的人员积极引入企业,在员工入职时，要让其进行会计审计操作,但是,有一点必须注意,企业对会计审计人员进行控制时，不仅仅是对员工的技能以及能力进行要求,重要的的是对员工的综合素质进行要求,要求员工必须忠诚于企业，对自己所从事的事业必须要有一定的责任心;第二,对于企业会计审计人员,企业要对其进行定期培训,使审计人员能够迅速提升其专业知识以及实际操作能力,使员工能够与时代的发展需要相适应,对有效的会计审计操作手段进行掌握,并且要大力宣传国家相关法律法规,让员工可以在合法合理的情况下对会计审计的质量进行提高;最后,需要对企业制度进行改进以及完善,尤其要建立规范的员工薪酬福利制度和奖惩机制以及福利机制,使员工能够在企业中受到公正、公平、合理以及人性化的待遇。
二、实现会计监督的措施
会计监督的主要职能就是保证会计审计信息的真实性、安全性以及可靠性。企业要想实现会计监督,就必须将其目标管理作为切入点,努力做好企业的目标管理工作。企业一定要做好自身的目标管理工作。目标管理表面看上去简单,其本质是很复杂的。对于企业,其存在目标具有多样性,企业的具体目标要结合企业自身的发展程度来进行确立的。在市场经济体制中,企业的目标管理有两方面,一方面是短期目标管理,另一方面是长期目标管理,但无论何种管理,都有助于企业的会计监督,因为企业如果确立了目标管理,就必须经过财务部门将这个具体目标进行数字化处理，而企业如果确定了数字化,就需要遵照自上而下的体系原则,对这些数字任务进行分解,等到数字任务被分解到每个部门乃至每个人身上后,企业就会制定出相关的指标考核,一旦指标考核被确定之后,会计人员就可以通过具体的数字对每个人的工作具体行为进行有效的监督,最终就能够有效实现会计监督的职能。
三、提高会计审计质量,使会计监督职能得以发挥的措施
第6篇
会计审计的质量基本要求是会计信息数据的真实性，信息的完整性和合法性，以及工作的及时性。会计审计涉及到多方面，同样保证会计审计质量也需要多方面的因素共同努力才能实现。首先是会计审计人员的素质直接关系会计审计质量；”其次是相关的法律法规是否健全，健全的法律法规和规章制度，使会计审计工作有法可依、有章可循，保证会计审计工作的顺利进行。对于会计监督工作而言，同样需要各种因素共同促成。首先是会计监督人员，会计监督人员需要具备良好的业务素质和政治修养。其次是企业内部的监督控制体系是否完善，运行状态是否良好，以及其他和会计监督相关的因素。
二、提高会计审计和会计监督的几点建议
（一）提升从业人员综合素质，打造优秀的审计、监督团队提高会计审计质量和会计监督工作的重点是提升会计审计人员和会计监督人员的业务综合素质。会计审计质量和会计监督工作需要专业人员进行，因此，从业人员素质的高低直接影响审计质量和监督质量。提升从业人员的综合素质可以从以下几点进行努力。一是，招聘上严格把关，精挑细选。招聘人员首先要明确招聘人员的岗位职责、技术要求等级、从业经验等详细要求。对于应聘人员应严格把关，可以通过实务操作的方式检验应试人员的操作能力。入职后应结合企业实际进行专门的业务培训工作。会计审计、监督人员作为特殊的工作人员除了过硬的业务能力外，还需要对其素质进行考验，比如是否具有较强的事业心，是否对企业忠诚，是否秉公执法，是否具有一定的原则等，这些需要在工作中进行长期的观察和考验。其次，对于会计审计人员和会计监督人员要定期进行培训。市场变幻莫测，宏观经济运行难以掌控，国家政策法规时有调整。这些都需要会计审计人员和会计监督人员熟悉掌握，并在实际的工作中熟练运用。另外，还可以通过开展业务能力竞赛的形式，从中选拔优秀者委以重任或给予一定的物质奖励等，以此刺激从业人员自我学习、自我提升的斗志。“最后，企业相关的规章制度要完善，操作上要可行，让会计审计人员和会计监督人员有章可循。此外，根据实际情况建立奖罚分明的绩效考核制度。通过福利机制、薪酬待遇等来刺激员工的积极性，使员工感受到团队的温暖和自我价值的实现。”
（二）通过目标管理保证会计审计质量，提高会计监督职能会计审计是为了保证数据的真实性、可靠性和完整性，而会计监督是为了保证会计审计信息的真实性、可靠性和完整性。要保证会计审计质量，实现会计监督就必须从企业管理的目标入手，通过目标管理保证会计审计质量，提高会计审计职能。企业的目标管理工作涉及到多个方面，不同行业的企业，处在不同发展阶段的企业其管理目标各不相同。通常来说，企业目标主要有短期目标（月度、季度、年度生产计划，年度销售额，年度利润率、本年产品市场占有份额等）和长期目标（打造国内知名品牌、打造国内知名企业等）。而提高会计审计和会计监督的水平也应实现与企业目标管理的有效结合，企业完成短期目标或者长期目标的过程中所发生的各项经济业务则是会计审计和会计监督的对象，同时也是会计审计和会计监督的目标。包括对原始单据的审核、会计凭证、账簿的记录是否正确、财务报表的编制、披露是否符合会计原则等。企业目标的实现需要制定生产计划，组织生产、运营同时责任到人。会计审计和会计监督同样需要根据企业的生产发展目标制定审计、监督规划，明确相关部门、相关人员的任务。审计、监督人员完成审计、监督任务的数量和质量直接与薪酬、福利挂钩，在一定程度上督促、刺激会计审计人员和监督人员认真履行职责，保质保量完成任务。通过目标管理，保证了企业的审计、监督水平。反过来，健全的审计、监督体系又促进了企业内部控制体制的完善。
（三）构建完善的内部控制体系保障会计审计质量，提高会计监督水平提高从业人员的综合素质，构建优秀从业团队；加强目标管理，强化任务目标，的确在一定程度上能够提高会计审计质量和会计监督水平。但是在具体的工作中和相关业务的操作细节中，需要内部控制制度来进行约束，保障行为的规范性，结果的真实性。“内部控制体系的构建可以将控制内部的所有人员的工作行为进行约束、监督，通过制度、体系的建立保障内控体系内的所有人员在自己的岗位上尽职尽责，依法办事，依规办事，保障目标任务的完成，只有全体工作人员共同的尽职尽责方能保证会计审计质量和会计监督水平。同样，对企业的财务部门来说，财务构建良好的内部控制制度和控制体系，并采取可操作性的措施保证内控制度的良好运行和内控体系的不断完善，会计审计人员和会计监督人员就能围绕自身的任务目标努力，在岗位上尽职尽责，精益求精。但是良好的内部控制体系的构建和内部控制制度的有效运行需要一定的支持和保障，那就是领导者的重视程度和企业团队的凝聚力。”一个完善的内控体系，需要领导者对内部控制制度的建立和运行引起高度重视，并能在实际的工作中有所作为。领导者需要站在全局的角度，确定岗位行为准则，让会计审计人员和会计监督人员有章可循，有规可依，从而也明确了实际工作中的任务目标，从而提升审计、监督效率。除此之外，内控体系的运行除了领导者有所作为之外，还需要强大的团队凝聚力。“团队凝聚力的形成需要一定的价值理念和企业管理理念。正确的价值理念和企业理念将所有员工紧紧地凝聚在一起，大家一条心，向着共同的目标努力，这样会计审计人员和会计监督人员在实际的工作中可以避免其他部门的障碍，各部门相互协调、相互沟通，为会计审计人员和会计监督人员提供一定的便利，这样在实际的工作中可以做到得心应手，从而保障会计审计质量和会计监督水平。”
（四）引入外部审计单位以提升内部审计质量和会计监督水平
第7篇
[关键词]内部审计；制度性缺陷；制度重建
一、我国内部审计的建立是一种强制性制度变迁
我国内部审计是1984年在政府的推动下首先在一些具有骨干作用的大型国营企业中建立起来的。1985年8月国务院《关于审计工作的暂行规定》要求大中型企业事业单位应当建立内部审计监督制度。同年12月，审计署出台了《关于内部审计工作的若干规定》，明确了内部审计的任务、职权、工作程序，将内部审计职能定位为监督主导型。1995年7月审计署了《关于内部审计工作的规定》，再次明确了应当设立内部审计机构的单位及内部审计的职权、审计领域等。
而西方企业内部审计则是由于企业内部管理的需要自发产生的。与西方企业内部审计的发展相比较，我国国有企业内部审计的发展具有以下明显的特点：首先，我国内部审计建立的初衷是把内部审计作为加强国家对企业审计监督的补充手段，旨在提高国有资产的使用效率和经济利益，而不是出于企业内部管理进一步完善的需要；其次，政府对内部审计的安排起着举足轻重的作用，进行了强有力的干预；最后，国有企业本身不是完全意义上的独立主体，对内部审计的安排只是被动地接受。因此，从制度经济学的角度来讲，我国内部审计的建立是属于强制性制度变迁。
二、我国内部审计的制度缺陷
1、先天性不足——相关的配套制度改革滞后。
制度经济学家认为社会中各种制度安排是彼此关联的，同时制度本身又是具有多向联系的复杂系统，在制度系统内部存在着相互制约机制和内部均衡机制。从内部审计制度来看，不同经济制度与市场体制，在内部审计制度的形成上表现出较大差异性。在成熟市场经济国家，由于市场制度相对完善，现代企业制度已建立，其内部审计按自我强化的轨迹发展，与西方国家不同，我国资本市场相对落后，现代企业制度尚未真正建立起来，这种初始条件决定了我国内部审计的发展条件不足。
首先，现代企业制度尚未建立起来。企业是证券市场的主体，也是内部审计运行的微观主体，建立现代企业制度是消除或控制内部审计弊端的首要条件。但现代企业制度在我国尚未真正建立起来。
其次，资本市场不完善。国有企业融资来源主要以银行贷款为主，股票融资和债券融资所占的比例很小，而在股票融资中又以国有股和法人股等非流通股为主体，个人股所占的份额较小。资本结构的不合理不能对企业形成有效的监督和约束。另外，由于经理人市场不发达、企业并购不经常发生等原因，因此对企业而言外部压力不大。
可见，我国内部审计制度是在市场机制缺损的条件下产生的，无论从企业本身来看，还是从外部市场来看，企业都没有动力和压力去改善经营管理，自然也就对改善经营管理的手段——内部审计不感兴趣。
2、后天发展不足——内部审计的发展呈刚性。
回顾我国内部审计的发展历程，其明显的特征表现在制度安排呈现出刚性）即制度安排僵化或变化不大。最初引进内部审计是照搬西方企业的做法，但经过近二十年的发展，我国的内部审计并没有获得很大的发展，这可以从85年和95年颁布的两个规定以及与西方企业内部审计的比较中可见一斑。
首先，两个规定都将建立内部审计的企业定位于国有大中型企业或是国有资产占控股地位或主导地位的大中型企业，对其他上市公司只字未提。
其次，审计领域过窄，以财务审计为主，在经营审计上涉及的内容相当少。在西方国家的企业里，经营审计已成为内部审计的重点。1971年国际内部审计师协会在修订《职责说明书》时指出内部审计作为对管理当局的一种服务，是组织内部审计经营活动的独立评价行为。
再次，审计职能仍定位于监督主导型，不利于内部审计机构与被审计部门之间的沟通，不利于内部审计工作的开展。而西方国家早在20世纪70年代就把评价职能放在首位。
最后，内部审计机构设置不合理，审计机构和审计人员地位不高。从机构设置来看，有的隶属于财会部门，有的由总经理领导，有的由监事会或董事会领导，有的纯粹是为了应付上级领导的检查。而西方国家企业则要求内部审计设置在由独立董事组成的审计委员会下。
第8篇
论文摘要:本文从抗震的角度探讨建筑的体型，建筑平面布置和竖向布置、规范中设计限值的控制、屋顶建筑等设计问题。
建筑设计是否考虑抗震要求，从总体上起着直接的控制主导作用。结构设计很难对建筑设计有较大的修改，建筑设计定了，结构设计原则上只能是服从于建筑设计的要求。如果建筑师能在建筑方案、初步设计阶段中较好地考虑抗震的要求，则结构工程师就可以对结构构件系统进行合理的布置，建筑结构的质量和刚度分布以及相应产生的地震作用和结构受力与变形比较均匀协调，使建筑结构的抗震性能和抗震承载力得到较大的改善和提高；如果建筑师提供的建筑设计没有很好地考虑抗震要求，那就会给结构的抗震设计带来较多困难，使结构的抗震布置和设计受到建筑布置的限制，甚至造成设计的不合理。有时为了提高结构构件的抗震承载力，不得不增大构件的截面或配筋用量，造成不必要的投资浪费。由此可见，建筑设计是否考虑抗震要求，对整个建筑起着很重要的作用。因此，我们在建筑抗震设计过程别要注重以下几个问题。
一、建筑体型设计问题
建筑体型包括建筑的平面形状和主体的空间形状的设计。震害表明，许多平面形状复杂，如平面上的外凸和凹进、侧翼的过多伸悬、不对称的侧翼布置等在地震中都遭到了不同程度的破坏。唐山地震就有不少这样的震例。平面形状简单规则的建筑在地震中未出现较重的破坏，有的甚至保持完好无损。沿高度立体空间形状上的复杂和不规则在地震时都会造成震害。特别是在建筑结构刚度发生突变的部位更易产生破坏。因此在建筑体型的设计中，应尽可能地使平面和空间的形状简洁、规则；在平面形状上，矩形、圆形、扇形、方形等对抗震来说都是较好的体型。尽可能少做外凸和内凹的体型，尽可能少做不对称的侧翼和过长的伸翼。在体型布置上尽可能使建筑结构的质量和刚度比较均匀地分布，避免产生因体型不对称导致质量与刚度不对称的扭转反应。
二、建筑平面布置设计问题
建筑物的平面布置在建筑设计中是十分重要的部分，它直接反映建筑的使用功能和要求。柱子的距离、内墙的布置、空间活动面积的大小、通道和楼梯的位置、电梯井的布置、房间的数量和布置等，都要在建筑的平面布置图上明确下来。而且，由于建筑使用功能不同，每个楼层的布置有可能差异很大，建筑平面上的墙体，包括填充墙、内隔墙、有相应强度和刚度的非承重内隔墙等等布置不对称，墙体与柱子分布的不对称、不协调，使建筑物在地震时产生扭转地震作用，对抗震很不利。有的建筑物，其刚度很大的电梯井筒被布置在建筑平面的角部或是平面的一侧，结果在地震中造成靠电梯一侧建筑物的严重破坏。这是因为电梯井筒具有极大的抗侧力刚度，吸引了地震作用的主要部分［3］。有的建筑物，在平面布置上一侧的墙体很多，而另一侧的墙体稀少，这就造成平面上刚度分布的很不对称，质量分布也偏心，使结构的受力和变形不协调，导致扭转地震作用效应，带来局部墙面的破坏。有的建筑物，如底层为商场的临街建筑，临街一侧往往不设墙体，而其另一侧则有刚度很大的墙体封闭，两侧在刚度上相差很多，也将在地震时引起扭转地震作用，对抗震不利。还有的建筑平面布置上，经常出现内隔墙不对齐或中断，使刚度发生突变和地震力传递受阻，对抗震也带来不利，客易引起结构的局部破坏。建筑平面布置设计对建筑抗震关系很大，从概念上要解决的一个核心问题是：建筑平面布置设计上要尽可能做到使结构的质量和刚度分布均匀，对称协调，避免突变，防止产生扭转效应。在建筑平面布置的总体设计上要尽可能为结构抗侧力构件的合理布置创造条件，使建筑使用功能要求与建筑结构抗震要求融合成一体，充分发挥建筑设计在建筑抗震中的作用。
三、建筑竖向布置设计问题
建筑的竖向布置设计问题在建筑设计中主要反映在建筑沿高度(楼层)结构的质量和刚度分布设计上。无论是单层或多层，还是高层建筑或超高建筑，这个问题是比较突出的。存在的这个主要问题是，由于建筑使用功能的不同要求，如底层或下面几层是商场、购物中心，建筑上要求是大柱距、大空间；而上面的楼层则是开间较大的写字楼或布置多样化的公寓楼，低层设柱、墙很少，而上面则是以墙为主，柱很少。有的建筑在布置上还设有面积很大的公用天井大厅，在不同楼层上设有大会议厅、展厅、报告厅等，建筑使用功能的不同，形成了建筑物沿高度分布的质量和刚度的严重不均匀、不协调。突出的问题是沿上下相邻楼层的质量和刚度相差过大，形成突变［3］。在刚度最差的楼层形成对抗震极为不利的抗震承载力不足和变形很大的薄弱层。这是在建筑设计中必须高度重视的问题。在实际设计中，在建筑使用功能不同的情况下，很可能出现上下相邻楼层的墙体不对齐，柱子不对齐，墙体不连续，不到底；上层墙多，下层墙少；上层有柱，下层无柱等，使地震力的传递受阻或不通；抗震用的剪力墙设置不能直通到底层、剪力墙布置严重不对称或数量太少。所有这些布置都将给建筑物带来地震作用分布的不均匀、不对称和对建筑物很不利的扭转作用。多次大震害表明，建筑物竖向楼层刚度的过大变化，给建筑物造成很多破坏，甚至是整个楼层的倒塌。在1995年的日本阪神大地震中，有多栋钢筋混凝土高层建筑发生了中间楼层的整体坐落倒塌破坏。因此，尽可能使剪力墙布置比较均匀并使其能沿竖向贯通到建筑物底部，不宜中断或不到底。尽量避免其某楼层刚度过少，尽量避免产生地震时的钮转效应。
四、建筑上应满足的设计限值控制问题
根据大量震害的经验总结，现行《建筑抗震设计规范》(GBJll-89)对房屋建筑在建筑设计中应考虑的一些抗震要求的限值控制提出了规定。这些规定，建筑设计应予遵守：一是房屋的建筑总高度和层数；二是对房屋抗震横墙问题和局部墙体尺寸的限值控制。
五、屋顶建筑的抗震设计问题
在高层和超高层建筑设计中，屋顶建筑是一个重要的设计部分。从近几年对一些高层建筑抗震设计审查结果来看，屋顶建筑存在的主要问题，一是过高，二是过重。这样的屋顶建筑加大了变形，也加大了地震作用。对屋顶建筑自身和其下的建筑物的抗震都不利。屋顶建筑的重心与下部建筑的重心不在一条线上，且前者的抗侧力墙与其下楼层的抗侧力墙体上下不连续时，更会带来地震的扭转作用，对建筑物抗震更不利。为此，在屋顶建筑设计中，宜尽量降低其高度。采用高强轻质的建筑材料和刚度分布比较均匀、地震作用沿结构的传递比较通畅，使屋顶重心与其下部建筑物的重心尽可能一致；当屋顶建筑较高时，要使其具有较好的抗震定性，使屋顶建筑的地震作用及其变形较小，而且不发生扭转地震作用。超级秘书网
六、结束语
总的来说，建筑设计是建筑杭震设计的一个重要方面，建筑设计与建筑
抗震设计有着密切关系。它对建筑抗震起着重要的基础作用。一个优良的建筑抗震设计，必须是在建筑设计与结构设计相互配合协作共同考虑抗震的设计基础上完成。为此，要充分重视建筑设计在建筑抗震设计中的重要性，在建筑抗震设计中更好地发挥建筑设计应有的作用。
参考文献:
[1]《建筑抗震设计规范》(CBJll-89)，中国建筑工业出版社，2005。
[2]包世华、方鄂华，《高层建筑结构设计》，清华大学出版社，2003。
第9篇
1.内部审计是内部控制的组成部分。
从定义可知，内部控制是企业为了实现一系列目标而制定和实施的政策及程序。这些政策程序中就包含了内部审计。从目标上来看，两者具有一致性。
2.内部控制是内部审计的工作对象。
我国《内部审计准则》中指出：内部控制审计，是指内部审计机构对组织内部控制设计和运行的有效性进行的审查和评价活动。由此可见，虽然内部审计是内部控制的组成部分，但是内部审计的工作内容中包括对内部控制的审计，是对内部控制的再控制。
二、增值型内部审计的特点
增值型内部审计不是一种独立的审计类型，它是一种强调了增加价值功能的内部审计，是一种新的审计理念，是内部审计的新的发展阶段。其特点如下：
1.工作范围和工作对象更广泛。
内部审计不仅仅停留在差错、防弊，而是扩大为内部控制、风险管理和公司治理这些新兴领域，服务对象包括了企业所有利益相关者。增值型内部审计把所有能够为企业增加价值的领域都纳入到工作范围以内，通过开展确认和咨询活动，帮助企业实现价值增值和实现目标。
2.强调价值增值。
内部审计的增值功能是通过向企业内部提供保证和咨询服务的形式实现自身价值的。
三、存在的问题
1.认识不足。
第一，管理层和治理层认为，内部审计部门只是企业的一个职能部门，是一个非物质生产部门，单纯消耗企业资源，是一个成本中心，不能给企业带来价值增值和利润。还有些认为有注册会计师进行外部审计就足够了，而且内部审计也可以外包给注册会计师，内部审计部门只是摆设而已。基于这些错误认识导致内部审计失去了生存的“土壤”得不到领导的“阳光”，只能“枯萎”。第二，企业其他部门和员工，认为内部审计部门就是来“检查和找茬”的，内心中很反感，对内部审计工作很排斥，根本不会主动在价值增值、风险控制方面主动去咨询。第三，内部审计部门自己也没有定位清楚，我国内部审计机构一般人员较少，很多人认为“多一事不如少一事”只要做分内工作就行了，何必要去关心其他部门的价值增值呢？
2.专业胜任能力不足。
我国内部审计人员多数来自于财会部门，大多数人有着一定的财务会计的实践经验和专业背景，但是并不熟悉审计业务，工作中往往按照财务会计的工作思路和程序进行，造成工作效率低下，工作效果不明显。
3.内部审计机构设置不合理。
内部审计部门的独立性和权威性决定了内部审计部门开展工作的执行效果。这种独立性和权威性不是随着时间推移、业务展开和工作进行等后天因素决定的，而是取决于机构设置、隶属关系、由谁领导等先天条件。我国内部审计机构设置尚无定式，多数内部审计机构的隶属层次是比较低的，缺乏独立性和权威性，很大程度上限制、制约了增值型内部审计的发展。另一方面作为内部审机构仅是将审计结果传达给相关部门，并没有权利做出相应奖惩措施，对于审计结论也没有进行后续追踪，咨询建议没有能够得到重视或利用，这些都造成内部审计结论成为一纸空文，浪费了企业资源。
4.缺乏行业自律和执业规范体系。
中国内部审计协会，英文缩写为CIIA，前身为中国内部审计学会，成立于1984年，是对企业、事业行政机关和其它事业组织的内审机构进行行业自律管理的全国性社会团体组织。内部审计师协会在内部审计人才培养、机构的设置、内部审计工作质量标准和内部审计行为规范建立、行业管理、教育等方面的作用至关重要，当前我国内部审计师协会在内部审计建设当中的作用却没有充分的发挥。表现在：（1）据统计，截止到2012年，我国有8.6万多个内部审计机构，将近30万的从业人员，平均每个内部审计机构拥有人员3-4人，规模较小，取得国际注册内部审计师资格的只有2.5万，仅占全部内审人员8.33%。（2）1999年国际内部审计师协会修订了内部审计的定义，这一全新概念中就强调了内部审计的价值增值功效。而我国的内部审计协会于2013年才将“价值增值”明确纳入内部审计的概念。(3)2013年我国内部审计协会了新的《内部审计准则》，这是根据最新的国际内部审计准则所做的修订，但是相关的实务指南尚未修订，造成了新准则在实务中的使用缺乏具体业务指导。
四、我国增值型内部审计制度建设
1.提高认识。
企业上下都要重新认识内部审计在企业价值增值中的作用，尤其是管理层和治理层要给予内部审计足够的重视，肯定内部审计具有价值增值作用。另一方面，内部审计机构要开展积极的“自我营销”，开展咨询活动。
2.全面提高内部审计人员的专业胜任能力。
采用“请进来，走出去”两种模式培养人才。一方面，聘请高职称、高学历、高水平的内部审计优秀人才。另一方面，培养现有人员，送他们出去学习、培训。要求内部审计人员不仅仅要具备财务、审计、税收等专业知识，还要具备战略、风险、法律、管理、金融、工程、计算机等知识，知识结构要向专业型和复合型的广度和深度发展。
3.选择符合企业自身机构设置方式。
并非所有的企业都能适应同一种内部审计模式，要根据企业规模、所有制类型等具体情况，兼顾独立性和权威性，建立适当的内部审计机构模式。首先，我国国有企业内部审计机构目前有四种模式：（l）独立设置内部审计机构，直接对最高层负责；（2）内部审计机构隶属于财务部；（3）隶属于总经理。（4）内部审计与纪检监察结合,隶属于纪律检查委员会。笔者认为，将内部审计机构置于纪律检查委员会下,对我国国有企业比较适合。其次，对于规模较大、具备设置独立、高效的增值型内部审计机构的非国有企业，应当实行董事会领导下的审计委员会制度，也就是借鉴美国的增值型内部审计模式。最后，对于规模较小、不具备设置内部审计机构能力的中小型企业，从资源优化配置角度来考虑，可以不设置内部审计机构，采取在国外很普遍的内部审计外包方式。
4.发挥IIA的行业主导作用。
第10篇
1、非审计服务。
非审计服务是相对于审计服务而言的,是会计师事务所向客户提供除审计服务以外的多种服务的总称。非审计服务大体可以分为以下三类:会计、薄记服务,税务服务等内容。笔者认为非审计服务对我国民间审计独立性产生负面影响。首先,提供审计服务是CPA的主要业务,但是近年该服务的边际利润却不断下滑。与此形成鲜明对比的是,会计师事务所非审计服务边际利润的却不断提高,致使会计师事务所更乐于接受和提供非审计服务。
当非审计服务所取得的收入超过一定界限后,人们就会认为注册会计师更注重非审计服务,外界的利益相关者会担心会计师事务所为了获得提供非审计服务的机会,忽略甚至是纵容被审计单位管理当局在会计报表中的错误与舞弊,审计的独立性受到了损害。其次,随着越来越大比例非审计服务的提供,越来越多审计诉讼案的曝光,使公众对注册会计师产生了信任危机,注册会计师行业已形成的职业准则和法律责任体系受到公众的质疑。第三,由于非审计服务的多样性,很难在该领域内建立职业准则和责任体系,从而使注册会计师独立、客观、公正的声誉受到损害,而良好的声誉恰恰是注册会计师能够更好发展有利保证。
2、内部人控制制度。
内部人控制制度会对我国民间审计产生负面影响。我国大部分上市公司是从国有企业改制而来,公司股权高度集中“一股独大”,控制股权的主体是国家或法人,有效持有主体缺位且大股东对上市公司的监控机制有名无实。这种情况导致我国上市公司内部人控制现象十分严重,来自于发起人或控股股东的经营管理者往往集决策权、管理权、监督权于一身,在这种模式下,传统的上市公司审计中存在的股东、经营管理者、CPA三者之间的委托关系实质上已简化为经营管理者与CPA二者之间的关系,经营管理者由被审计人变成了审计委托人,并决定着审计者的聘用、审计费用的多少等事项,从根本上破坏了传统委托理论下委托人与CPA之间的平衡关系,而注册会计师又明显处于被动地位,甚至迁就管理当局,从而破坏了注册会计师的独立性。
3、监管机制和法律法规。
监管机制和法律法规的不完善会对我国民间审计独立性产生负面影响。首先,我国注册会计师协会是财政部下属的行政部门,由于其行政事务繁多且专职人员不足,很难对众多家会计师事务所的审计质量进行全面检查和控制。其次,虽然我国已经颁布了《中国注册会计师审计准则》、《中国注册会计师独立审计准则》和《会计师事务所质量控制准则》,但是,从目前从业人员的素质和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看,仅仅通过行业自律很难达到预期效果。
二、增强CPA审计独立性的对策建议
1、鼓励会计师事务所发展非审计服务并对其充分披露。
非审计服务有利于会计师事务所拓展业务和扩大规模,论文格式增强经济独立性,提高财务安全保障系数,从而加强注册会计师独立判断能力,以独立、客观、公正的心态发表审计意见。但是值得注意的是,由于拓展非审计服务会在一定程度上影响审计独立性,因此要求我们在加大CPA非审计服务力度的同时也要对其实施监控,最好的做法就是对非审计服务进行充分的披露。
当会计师事务所对同一家企业即提供审计服务又非审计服务时,被审计企业应该在其财务报告中披露该事务所提供非审计服务的类型、程度及支付的相关费用,同时会计师事务所也应公开披露因提供非审计服务而增加的收入及审计师轮换的情况,只有这样,投资者才能判断CPA提供的非审计服务是否恰当,是否保持了应有的职业道德和独立性,才能确保注册会计师没有提供会引起社会公众怀疑其独立性的非审计服务项目。
2、完善公司治理结构。
鉴于上市公司多存在“内部人控制”的现象,要求公司中由独立董事组成的审计委员必须要充分发挥其作用,严格执行《公司法》中所规定的由审计委员会提议或者决定聘用、解聘会计师事务所的职权。
同时会计师事务所的聘用或者解聘由独立董事来决定,如果发现事务所出具的财务报告存在弄虚作假应立即向中国证监会报告。这样,既可以在较大程度上遏制上市公司通过独立聘用或者解聘会计师事务所来达到造假的目的,又有效地改善了注册会计师的审计环境。
3、建立健全民事赔偿法律制度。
CPA频频违背审计独立性原则参与上市公司会计造假事件,尽管原因有很多,但最终的驱动原因还是利益。要想从根本上解决这一问题,就必须加大法律惩罚力度,尤其是要建立健全民事赔偿法律制度。虽然现行我国有《证券法》、《公司法》、《会计法》、《注册会计师法》等一系列相关法律规范,但其内容均是侧重行政和刑事处罚,而对如何处理虚假会计信息中的民事赔偿问题几乎没有涉及,事实说明,只有民事赔偿才具有救济受害人和维系投资大众对证券市场的信心功能。
第11篇
【关键词】审计；银行；财务；审核
随着市场经济的飞速发展以及银行业的不断进步，我国银行领域的审计工作机制发展得越来越成熟，在银行财务审核中的地位和作用也越来越突出。然而，在与世界上其他国家银行的审计工作的比较过程中我们发现，我国银行业内部财务审核的审计在审计理念、工作效率、工作方式方法以及审计的价值意义等方面还有着十分明显的差距。因此，认真分析和探讨审计在我国当前银行财务审核中的应用，以及进一步健全和完善我国银行领域的审计工作机制就显得十分必要。
1.对银行财务审核中的审计工作相关问题的探讨
1.1银行审计的总体思路
众所周知，在进行银行财务审核审计的过程中，务必遵照一定的工作思路，基本包括以下三个方面：首先，评估和预测银行的内部控制，对其可靠性做出科学而客观的判断；其次，测试业务项目贷款种类、余额以及收入。这一类型的测试通常采取抽样调查的方法，选取颇具普遍意义的样本进行测试；而测试的内容则往往具有一定的不确定性，会因为银行性质、贷款种类、审计方法的不同而不同；第三，审计贷款的真实性。主要核对贷款资金的流向、用途以及划拨方式，认真核对和分析银行的贷款台账以及合同记录，确定贷款是否真实存在。
1.2银行审计的主要内容
就目前银行财务审核中的审计工作来看，银行审计工作主要包括了以下几部分主要内容：首先，核对银行各类资金的支付、收入以及利息记录情况；其次，核对信贷资产的价值、真实性以及可靠性；第三，核对银行各类财务报表中的有关数据和说法，是否符合法律法规的要求，是否完整、真实、可靠。
1.3银行审计的工作重点
在银行财务审核的审计过程中，应当特别注意以下几方面的工作重点：首先，在审计过程中，审计人员应特别注意重复出现的借款人及其相关联的借款人；其次，应特别注意损失贷款的资金数目、形成的原因以及相关的责任认定；第三，认真审计不良信贷，分析并确定该类信贷的具体数量、所属级别、占用的比例以及潜在存在的风险和危害。
2.进行银行财务审核中审计工作应当注意的问题
2.1逐步实现由传统审计到现代审计转化
理念的不断更新，是推动银行审计工作不断向前发展的不竭动力。在目前的银行审计中，传统的审计方式即为合规审计，该类审计虽然不会带来影响较大的金融风险，不会造成巨大的经济损失，但因其仅仅局限于操作层面的审计而越来越不能适应现代银行业的发展要求。而所谓的管理审计，则是今后银行审计的主流趋势，基本包含了管理层决策行为审计以及银行财务管理审计两个领域。因此，逐步实现由合规审计到管理审计转化，是未来银行财务审核中审计工作的努力方向。
2.2与时俱进创新审计方法
根据银行发展状况以及各项业务特征，应不断与时俱进地革新审计方法，以适应时展的要求。一方面，各类银行将非现场审计的方法纳入到日常的审计工作当中去。所谓的非现场审计就是指借助于计算机运用专业的审计软件对数据库中业务数据展开审计，从而实现银行各类业务数据处理的电子化。非现场审计这一审计方法的优势在于，扩大了审计数据的来源齐全、提高了审计工作效率，同时在一定程度上降低了审计成本。另一方面，在银行内部财务审计中应特别注重采用团队审计的方法。所谓团队审计指的是在审计某一业务的过程中，从审计方案的策划和制定到审计行为的实施以及审计后期的总结，都摆脱个体审计的行为，采用团队式的审计方法。这种集体性质的审计方法，可以最大限度地发挥大众的聪明才智，规避个体审计行为带来的局限性和低效性，能够更好地找出审计工作的突破口，有利于发现问题和解决问题，并且提出建设性的意见和措施。
2.3完善银行审计制度，规范银行审计流程
健全的审计制度和规范的审计程序，是确保银行财务审核中的审计顺利进行的必要条件。因此，银行要加强对审计工作的制度建设，进一步规范和完善审计工作的基本程序。一方面，要建立健全银行财务审计相关制度，明确责任与风险。另一方面，要从银行审计工作的实际情况出发，努力建立一套完整高效的审计工作基本操作流程，从审计方案策划、实施到下达的审计意见、决定或催办通知，在规定时限进行落实、查证，以此提升银行审计的工作效率、科学性以及有效性。
2.4进一步加强银行审计人才队伍建设工作
第12篇
[关键词]：审判监督程序 问题 实体公正 诉讼经济 解决
社会常识告诉我们：人类司法并非神明裁判。司法裁判受客观条件的制约，主观认识能力的局限、乃至法官道德素质的差异等，在具体的、历史的社会环境下，永远无法保证自身的绝对正确。由于人类认识的局限性，法官裁判可能出现考虑欠周、有失公平的情况。换言之，错误裁判的出现和存在，是哲学的必然，同时也是社会的必然,这在古今中外的司法中都是不争的客观事实。错误的裁判必然有害社会公平和正义。对此，以维护社会公正为已任的司法自然不能等闲视之，这就需要设立一种监督与制约机制．保证审判权的合理运行，最终实现司法公正。正是对公正的追求，确定了司法纠错原则的必然性与必要性，当代世界各法系、各主要国家无不寻求与其设定相应的司法纠错救济手段，如大陆法系各国的民事诉讼法，均明文规定了再审制定；英美法系的国家也有类似的司法纠错救济制度。我国现行《民事诉讼法》第十六章，以审判监督程序的称谓，概括我国司法纠错救济制度。所谓审判监督程序，是人民法院发现已经发生法律效力的判决、裁定、调解书，在认定事实和适用法律上确有错误时，重新进行审判的诉讼程序①，也叫再审程序。审判监督程序在我国的诉讼法中具有十分重要的地位，在审判实践中也是一项不可或缺的重要程序。它对保障当事人的诉讼权利和实体权利，依法纠正错案，维持当事人之间的利益平衡，提高办案质量和法官的业务素质等，都起到了突出的作用。但是，随着审判方式改革的深入和诉讼制度的不断完善，随着人们法律意识的不断增强和依法治国、建设社会主义法治国家进程的不断推进，认真总结和反思多年来我国审判监督程序的经验和实践，不难发现，我国《民事诉讼法》规定的审判监督程序及其实践，确实存在不少弊端。为此，近年来最高人民法院也颁发了相关的司法解释对有关问题进行了解决，但在实际操作中这些规定还不能完全解决目前在审判监督程序中存在的问题，在此笔者从二方面浅谈存在的问题以及对这些问题解决的办法：
一、民事审判监督程序在实践中存在的问题。
（一）指导思想有失偏颇。
我国诉讼立法的一个重要指导思想就是实事求是，有错必纠。这种指导思想的积极意义在于，它重视保护当事人的实体权利，充分体现了实体公正，尤其强调了个案的实体公正，意在使每一个案件都得到正确处理，使每一个案件都得到彻底纠正过分了也会有副作用。首先，需要明确什么是“错案”，“错案”的范围如何确定，错到什么程度就得“必纠”，这需要有一个明确、具体、合理的标准。其次，司法程序是解决争议的最后一道程序，生效的判决、裁定是对双方当事人权利义务关系的最终确定，它具有法律约束力，其特征之一就是稳定性、终局性，不可任意变动。只有这样，才能使双方当事人的权利义务关系建立在稳定的基础上，使社会主体在交易过程中具有安全感，使整个社会关系处于一种平衡状态，社会的发展也才会有序。如果生效的判决、裁定“朝令夕改”，就会破坏这种“稳定性”、“安全感”和“平衡状态”，让人们感到无所适从，使社会秩序走向紊乱。再次，法院、法官是一种特殊的部门和化身，这有利于社会的稳定和发展。尤其是在法治国家或建设法治国家的进程中更需要如此，生效的判决、裁定频繁地被，会给公众造成法院、法庭“没准儿”的印象，似乎他们的行为具有很大的随意性，愿意怎么判就怎么判，怎么判都是对的。果真如此，公众“法治”意识的形成和增强将是十分困难的，建设社会主义法治国家的进程亦会受到阻滞。
（二）、监督途径多且不合理
我国《民事诉讼法》规定了三种监督程序：1、当事人申请提起的再审程序，即当事人对已经发生法律效力的判决、裁定认为有错误的，可以向原审人民法院或者上一级人民法院申请再审。申请符合法定条件的，人民法院应当再审；2、法院自己提起的再审程序，即各级人民法院院长对本院已经发生法律效力的判决、裁定，发现确有错误，认为需要再审的，提交审判委员会讨论决定；最高人民法院对各级地方人民法院已经发生法律效力的判决、裁定，上级人民法院对下级人民法院已经发生法律效力的判决、裁定，发现确有错误的，有权提审或者指令下级法院再审；3、人民检察院提出抗诉引起的再审程序，即最高人民检察院对各级人民法院发生法律效力的判决、裁定，上级人民检察院对下级人民法院发生法律效力的判决、裁定，发现有下列情形之一的，应当按照审判监督程序提起抗诉：（1）、原判决、裁定认定事实的主要证据不足或适用法律不当的；（2）、人民法院违反法定程序，可能影响案件正确判决、裁定的；（3）、法官在审理该案件时有贪污受贿、、枉法裁判行为的。地方各级人民检察院对同级人民法院已经发生法律效力的判决、裁定，发现有上述情形之一的，提请上级人民检察院提出抗诉。诉讼法还规定，只要人民检察院提起抗诉，人民法院均应再审。就法律规定本身来说，我国的监督机制还是相当完备的。但是，法院自身的监督和人民检察院的抗诉监督的合理性和必要性确实令人怀疑。首先．依据法的分类理论，民事诉讼属于私法的范畴，所谓私法，根据罗马法学家乌尔比安的学说，它是“关于个人利益的法律”。它所调整的对象是平等主体的个人之间的权利义务关系，对这一领域国家一般不干预或尽可能地少干预。在民事诉讼中应当充分尊重当事人的意思自治，充分保障当事人的处分权，处分权中最重要的内容之一就是请求权。其次，人民法院自身监督提起再审程序和人民检察院抗诉提起的再审程序，实质上均涉及当事人的请求权，如果发生法律效力的判决、裁定确有错误，侵害了当事人一方或双方的民事权利，受害的当事人申请再审自不待言，但是如果侵害的当事人出于种种考虑(如诉讼成本问题)放弃再审请求权，那么人民法院或人民检察院依据自己的职权，强行提起再审，岂不是对当事人处分权的侵犯，因为提起再审而给当事人增加的诉讼成本可能大于因再审而获得的利益，这种损失由谁来负担?在追求效率和效益的市场经济体制下必须考虑这一问题。从理论上讲，由于法律设置了当事人申请再审这一重要途径，本级人民法院院长和上级人民法院以及人民检察院提起再审程序，则应当是通过当事人之外的其他途径“发现”发生法律效力的判决、裁定有错误。但实际上这种途径是没有的或者很少的。从审判实践来看，凡是由人民法院自身以及人民检察院抗诉提起再审程序的几乎百分之百地是因为当事人向其申请或反映而引起的。反过来说，如果没有当事人向其反映，人民法院和人民检察院就失去了提起再审程序的前提条件。既然法律已经规定了当事人直接申请再审的途径，那么法院自身监督和人民检察院抗诉监督就没有必要了。
（三）、审判监督庭与各审判业务庭之间的关系相对立。
由于部分原审裁判在程序或实体处理上，确实有不公之处，甚至是枉法裁判，当事人不服提出申诉或检察院抗诉，启动审判监督程序的，从原审生效裁判错误到审判监督程序纠正错误，就这一环节而言，两者似乎是对立的。因为审判监督程序的启动，意味着原审法官做出的生效裁判要受到重新审查。
不论胜诉的是当事人还是终审法官，对审判监督都有排斥的心理。因再审改判引发各类矛盾，有关当事人不满，原审法院及本院原办案法官也有意见，易造成审监庭与其他业务庭的关系紧张。若通过再审．一旦将原裁判，原审法院和原承办的主审法官一般都会受到一些消极的评价，甚至会扣发奖金或者离岗，致使不少业务庭的法官对审监庭法官产生抵触情绪，认为审判监督是“自己人跟自己人过不去、有损法院自身形象、不利于单位内部团结等”。审监法官也有心理负担，认为申诉者是无理取闹或故意拖延时间；认为法院自己改判是给自己抹黑，给同事难堪。同时，由于实行错案责任追究制，审监庭法官有保护同行和“做老好人”的思想倾向，表现在同事感情、校友感情和上下级感情上，宁愿得罪当事人也不愿得罪同行，因此，工作没有正义感和积极性，办起案件来总是找借口搪塞当事人，效率低下。有的法官还因怕麻烦，怕得罪同事，而不愿意在审监庭工作。何况，在中国这样的人情社会中，在目前法院普遍存在考核、测评、推荐、晋级等情况下，人际关系的处理在一定程度上，难免成为审判监督法官的“难言之痛”。
（四）、审级不合理。
我国现行的民事诉讼法规定，当事人可以向原审法院或上一级法院申请再审。按照最高人民法院的有关规定，当事人大多数案件都是由原审法院再审或由原审法院复查，当事人对原审法院的再审或复查结果不服的，再向上一级法院再审。这种做法理论上是想减轻上级法院的压力，及时处理再审案件，但实际上不仅达不到目的，还带来了一些其他问题。首先，不利于保护当事人的诉讼权利和实体权利。因为由原审法院纠正自己的错误就如同由病人自己切除自己身上的病灶一样的难，这是非常朴素的道理。而且人民法院作为一级审判机关，自己撤销自己代表国家所做出的具有法律效力的判决、裁定，理论上还有一定障碍。其次，延长诉讼时间，增加诉讼成本。从审判实践看，不论再审或复查结果如何，当事人一般都不会就此止诉，不是原申请再审人就是对方当事人继续向上一级法院申请再审。这显然增加了许多重复劳动、无效劳动，无谓地增大了诉讼成本，不符合诉讼经济原则。
（五）、“先定后审”。
按照我国现行民事诉讼法的规定，本级人民法院院长对本院生效的判决、裁定提起再审程序和最高人民法院对地方各级法院、上级人民法院对下级人民法院生效的判决、裁定提起再审程序的前提，均是对原判决、裁定“发现确有错误”，当事人对发生法律效力的调解书提出证据证明调解违反自愿原则或者调解协议的内容违反法律的，也是“经人民法院审查属实的”应当再审。这里显然有个矛盾．尚未提起再审程序进行再审，何以知道原判决、裁定“确有错误”?怎么能对当事人申请再审的依据和理由“审查属实”?显然这是“先定后审”的表现。
二、如何解决民事审判监督程序中存在的问题。
基于上述的分析，可以看出我国现行的民事审判程序确实存在着监督质量不高、对当事人申请再审的权利保护不力的问题，这一问题同样应当引起高度重视。我们讲重构民事审判程序的监督，其主要目的之一就是要强化对当事人诉讼权利和实体权利的保护，离开了这一点，这种“重构”就会走向反面。所以，在适当限制再审条件和范围的同时，还必须建立必要的制度，采取有效措施，提高审判监督的质量，充分保障当事人的诉讼权利和实体权利，使确有错误且应当纠正的案件依法得到纠正。
笔者认为，审判监督程序应立足于“依法纠错，适度改判”的原则，既要运用审判监督这一救济程序维护司法公正，又要考虑诉讼公正的相对性，解决目前存在的“终审不终”的问题，在法律上可以做出如下规定：
（一） 一审判决后，当事人未行使上诉权的不得申请再审。
我国实行的是两审终审制，设立二审程序的目的，就是为了防止和纠正一审判决的错误，使当事人的权利得到更为充分、合理的保护，这实质上就是一种监督审。一审判决后，如果当事人对判决不服，自然应当提起上诉进入二审程序。如果当事人未上诉，说明其服判或行使了处分权，放弃上诉要求上级法院改判的权利。一审判决生效，若一方当事人又以原判决有错误为由申请再审，不符合处分原则的要求，是对其权利的滥用，也是对对方当事人权利的一种损害。故在如无当事人确因客观原因无法行使上诉权的情况下不应当允许申请再审。
(二)对当事人的再审申请只能作为形式审查，不能进行实质审查。
当事人的再审申请是再审程序启动的前提条件，申请是否成立、是否符合法定条件，是首先要解决的问题，必须依法进行审查才能确定。但是，这种审查只能是形式审查，而不能进行实质审查。如当事人以“作为判决裁定依据的鉴定结论被否定”为由申请再审，只需审查当事人是否提供了原鉴定结论被否定的证据材料(如新的鉴定结论)即可，至于说该证据材料是否合法、真实、可信，能否原生效判决等，则应于再审程序提起之后在开庭审理中去解决。否则，一是又会形成“先定后审”，二是有可能将本应进入再审程序的案件“挡在门外”，使当事人应有的诉讼权利和实体权利得不到法律保护。
(三)符合申请再审条件的必要再审，且应当规定启动再审程序的期限。
申请再审是当事人的一项重要权利，根据我国目前的实际情况，对再审作一定的限制是完全必要的，但是，按照法律规定已经发开的“口子”就不应“半开半掩”，应当规定当事人申请后的立案期限，以减少随意性。如果不做出严格规定，实践中就有可能再打折扣，或者该立案不立案，或者不结不立、或者认为再审案件可审可不审，这都严重地妨害了当事人的诉讼权利和实体权利，这是与重构民事审判监督程序的初衷相悖的。
(四)再审一律由终审法院的上一级法院受理。
由上一级法院受理再审案件，实际上形成了有条件的三审制。上级法院对下级法院的监督力度大、水平高，有利于及时纠正错案，充分保护当事人的诉讼权利和实体权利，也能满足当事人的诉讼心理要求。一般来说，申请再审人都对原审法院产生了一种不信任的心理障碍，而由其上一级法院受理再审申请，无论将来再审结果如何，当事人都比较容易接受。同时，这样还可以减轻下级法院这方面的负担，使其集中力量和精力处理好一、二审案件。尤其是基层法院可以据此撤销告申庭这个机构，使其有限的人力而又过分分散的矛盾得以缓解。另外，由于对申请再审的条件和范围作了限制，实践中申请再审的案件会大为减少，从工作量上考虑，上级法院也是能够承受的。
(五)再审案件的合议庭应由资深法官组成。
目前我国法官队伍的整体素质不是很高，而且参差不齐。彻底改变这种状况尚需走较长的路程，而再审程序的特殊性，决定了它对法官的政治素质和业务素质提出了更高的要求。在这种情况下，可以采取特殊的对策，由资深法官组成合议庭审理再审案件。一般来说，自身法官的政治、业务素质较高，具有深厚的理论功底和丰富的审判实践经验，由其组成合议庭审理再审案件，更有利于保证案件质量。当然，资深法官不能仅以年龄和资历为标准，而主要应以其业务水平和审判经验为条件。
（六）审监庭是审判委员会的工作机构。
审监庭是为保障司法公正、纠正不当裁判而设立的监督、纠错机构。只有定位准确，才能理顺其与法院其他庭室的关系，才能发挥其应有的职能作用。明确审监庭的定位，必须从法律规定中寻找依据与答案。仔细研究民事诉讼法所确立的审判监督程序，可以发现，不论是对本院的内部监督、还是处理，答复外部监督，审判委员会都是起着最关键、最主要作用的最高审判组织，对法院各合议庭做出的裁判，依法具有否决及重新讨论认定的权力。因此依审判监督程序设立的审监庭，应当定位为审委会的常设工作机构，一方面有利于审监庭行使监督权；另一方面弥补审委会作为松散的审判组织，在实践中没有常设机构的缺陷。肖扬指出“要严格依照法定程序加强审判监督工作，提高二审裁判的质量和效率，以减少申诉和申请再审，节省司法资源。”因此，如何在现行法律允许的范围内，明确审判监督庭的定位，规范审判监督工作是摆在面前的当务之急。笔者认为审监庭的主要工作职能是审理再审案件，附属职能为：按照审委会要求对检察机关的检察建议、对人大的监督意见、建议，批评、及其他社会监督主体的来信来函做出解释、说明、答复；对下级法院发生法律效力的裁决，按审委会的要求指令再审或提审；与本院案件监督相关的其他工作。
（七）原诉讼请求无实现可能的，不得以坚持原诉讼请求为由申请再审。
所谓原诉讼请求无实现可能的是指生效的判决、裁定已经履行，虽然其可能有错误，但已无法纠正或纠正后会损害善意第三人的合法权益的情况。这种情况审判实践中经常遇到，如甲、乙系前后邻居，双方因宅基地边界发生纠纷，一审法院判决双方所争议的1米宅基地归前邻甲享有使用权，二审维持原判。判决生效后甲即据此建了房，事后乙又以该1米宅基地应归自己使用为由申请再审。这种情况，无论原判决是否有错误，均无法再变更此部分宅基地的使用权，因此，再审没有实际意义。又如甲、乙双方因果园承包合同发生纠纷，一审判决承包合同继续履行，二审改判解除承包合同。判决生效后，发包方将果园另行发包给第三者，承包期10年。第三者经营一年后，原承包方认为原二审判决解除合同是错误的，遂申请再审，要求继续承包。这种情况，如果允许再审改变原二审判决，继续履行原承包合同，势必损害新的承包人的合法权益，而新的承包人没有任何过错，属于善意第三者。为了保护善意第三人的合法权益，维护社会关系的协调与稳定，这种情况亦不应允许申请再审。
（八）无纠正必要的不予再审。
所谓无纠正必要的是指生效判决、裁定虽然可能有一定错误，但不属于程序上或实体上的重大瑕疵，不足以引起再审程序。如一个诉讼标的为8000万元的案例判决误差了50元利息，就属这种情况。前有所述再审程序不是普通程序，而是一种特殊的救济程序。它应当是针对程序上或实体上有重大瑕疵，严重影响当事人的诉讼权利或实体权利的生效判决、裁定，如果生效判决、裁定在程序上或实体上仅仅有或可能有一般性的不当，就提起再审，则诉讼是无止境的。正确与错误有一定的相对性，有些案件由于其自身的疑难和复杂，不同的人包括最具权威的法律专家也可能会有不同的认识，这是正常的。所以，只有重大瑕疵才能导致再审程序的启动。
笔者认为，审判监督程序不仅是对已生效裁判的司法救济，还有外部监督和内部监督，应包括对诉讼全过程的监督和非诉讼工作的监督。要建立起案件流程管理、诉讼程序监督、审限监督、质量评查和当事人，执法监督员信息反馈等多种监督相结合的全方位监督。通过全方位的审判监督，达到提高办案质量、保证司法公正、减少错案、依法纠错的监督目的。“加强审判监督、深化审监改革”所追求的就是确保司法公正，提高司法效率、落实司法为民这一法院工作的世纪主题目标。随着司法权力空间越来越大，从审判监督制度上保障司法公正和效率，显得尤为重要，因此应从严格执行宪法和法律的高度，尽快建立和完善适应现代司法理念和法律价值取向的审判监督体系。当然，作为司法体制中的一项具体制度，审判监督制度的改革和完善，最终取决于国家司法改革的发展和民主与法治的进步。民事审判监督程序是一项非常重要而又十分复杂的诉讼程序，需要进行大量的研究和广泛的论证，既要借鉴外国的经验，又要充分考虑我国的国情，只有这样才能使其建立在科学的基础上。本文只是就一些最基本的问题提出了一些参考性的意见，意在提高自己的洞察力。
注释：
《新民事诉讼法条释义》
主编：唐德华 第302页
第13篇
1、浅议内部审计的重要性和存在的问题
2、审计失败的成因及规避
3、试论企业内部控制的建设与执行
4、会计责任与审计责任的思考
5、财务欺诈的成因及防范
6、浅议内部控制制度审计
7、会计报表作弊的方式及审计策略
8、内部审计的独立性
9、如何进行货币资金审计
10、论审计风险的防范与控制
11、识查假账的主要方法
12、货币资金审计中需要关注的几个问题
13、论企业内部审计监督
14、浅谈现代企业制度下的会计监督
15、试论会计的监督职能
第14篇
【论文摘 要】近年来,在高速公路这一行业快速发展的同时,其在内部控制方面暴露出越来越多、越来越严重的问题,因而引起了有关人员的重视,不断采取有关措施来加强内部审计监督。本文通过对高速公路项目内部审计监督现状的分析,提出了加强高速公路项目内部审计监督的
随着建筑业的发展,高速公路项目逐渐引起了人们的关注,在全社会广泛开展内部控制的同时,高速公路也开展探求内部审计监督的有效措施,以加强企业的内部管理,在整体上提升管理水平,从而促进企业的进一步发展。
一、高速公路项目内部审计监督的现状
1、对项目内部审计监督的认识不够
当前,高速公路在全国大部分省份都是公司化运作,特别是江浙一带很多是民营经营。在单位内部,多数领导都将财务和审计视为一家,缺乏应有重视。
2、内部审计监督机构设置不够健全,内部审计监督制度不够完善
当前,高速公路各个管理处并未设置比较独立的内部审计监督机构,而其内部审计人员往往也并非专职,基本都是各个管理处财务人员来兼任。从而造成财务机构的负责人就成为了内部审计监督机构的负责人,相关的内部审计工作只能对下级单位进行监督。
3、审计人员的业务素质较低
当前的市场大环境要求从事内部审计工作的人员应具备较宽的知识面,而从高速公路内部审计监督工作的人员更应该具备较高的素质,拥有全面的掌握财务、施工、工程技术以及收费管理等许多方面的知识。然而,在实际审计监督工作中,审计人员并没有全面掌握相关法律法规,通常只做到知其一,而不知其二。从而导致难以适当运用好审计方法,或者运用的审计方法比较单一等现象的出现,为严格按照法律法规开展审计程序,无法抓住审计的重点,更无法准确找出问题的隐藏领域。
4、审计监督方法不恰当,不能符合交通事业的发展需求
因为缺乏具体的准则,因此审计方法局限在财务收支审计中,对于违纪违规事项的纠正,只可以产生事后的监督作用。在会计电算化广泛应用以及会计人员整体素质不断提高的同时,一般差错的出现机会不断减少,若仍旧沿用旧的审计方法与思路,必将无法满足当前的发展新形势。
5、缺乏审计责任感
部分审计人员缺乏较强的审计责任感,因而在审计监督的过程中瞻前顾后,逐渐地淡化了自身职责,以为了追求任务的完成情况,而未顾及到审计的质量。
二、加强高速公路项目内部审计监督的有效措施
1、加强监督,提升关于内部审计的认识
高速公路单位只有强化了内部审计在经济上的监督作用,在问题的萌芽状态就将其解决掉,才可以提升相关负责人关于内审工作认识的程度。如果有关人员正确认识内部审计监督,就可以将其重要作用充分发挥出来,以营造较好的内部审计监督的外部环境。
2、强化审计机构的建设,健全内部审计监督体系
关于审计组织体系及其管理方式,应与高速公路实际情况以及组织管理需要相结合,找到有效可行的审计组织体系以及管理方式,从而不断推动审计管理体制的创新,以建设内部的专职与兼职审计网络体系。同时,还应将内部审计监督工作加到具体工作中,从而及时地发现并抓住管理过程中有关的热点、难点以及重点问题,以促进内部审计监督更好更准确地找准审计定位。
3、加强审计基础建设,提升审计工作质量
为了保证审计工作有序顺利地发展,必须要加强制度方面的建设,不断改善人员的结构,并加强人员培训。事实表明,单纯的、旧的财务人员发生器难以满足高速公路项目内部审计监督工作的需求,因此应配备工程技术、法律、征费管理、以及计算机等诸多方面的专业技术人员。同时,审计人员也应积极参加到各种业务培训当中,以更新自己的审计理念,提升业务能力,拓宽视野,从而促进内部审计监督工作的进行,提升审计监督工作的质量。
4、抓紧审计重点,促进审计职能的全面履行
关于高速公路项目制度的建设,应从内部控制制度的建立健全入手,加强关于内部控制制度的测试以及评价,并将其作为审计工作重点的确定基础,结合合理科学的审计方法,促进审计监督工作效率的提高。
5、制定合理的审计实施方案
审计实施方案作为审计跟踪的核心,在审计监督质量控制中起着关键作用,因而成为审计监督的一项主要依据。所以,制订审计实施方案过程中,应加以全面和周密的好驴,保证在内部审计机构规定的总体框架范围内按照确定的进程实施跟踪审计。审计实施方案需具备审计目标、审计内容及重点、审计实施时间、审计方式、审计报告的格式和内容等要点,并作为审计业务约定书的正式条款。
6、开展全过程跟踪审计
改变以往事后审计方式,把审计监督关口前移至工程实施前的项目可行性论证开始,并在实施过程中开展全过程跟踪审计监督,在此过程中发现问题,同时可以指导解决问题。
三、结束语
综上所述,关于高速公路项目内部审计监督有效措施的探讨具有重要的意义,其不但有利于企业管理水平的提高,也可以促进企业长足发展。因此,高速公路相关负责人应针对其内部审计监督中存在的问题,来采取相应措施改善现状,为高速公路的发展提供保证。
参考文献:
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[3] 顾建荣.风险导向内部财务审计在小规模企业中具体应用[j].知识经济,2010;01
[4] 李永红.加强医院基建工程内部审计的几点思考[j].现代商业,2010;02
第15篇
【论文摘 要】近年来，在高速公路这一行业快速发展的同时，其在内部控制方面暴露出越来越多、越来越严重的问题，因而引起了有关人员的重视，不断采取有关措施来加强内部审计监督。本文通过对高速公路项目内部审计监督现状的分析，提出了加强高速公路项目内部审计监督的
随着建筑业的发展，高速公路项目逐渐引起了人们的关注，在全社会广泛开展内部控制的同时，高速公路也开展探求内部审计监督的有效措施，以加强企业的内部管理，在整体上提升管理水平，从而促进企业的进一步发展。
一、高速公路项目内部审计监督的现状
1、对项目内部审计监督的认识不够
当前，高速公路在全国大部分省份都是公司化运作，特别是江浙一带很多是民营经营。在单位内部，多数领导都将财务和审计视为一家，缺乏应有重视。
2、内部审计监督机构设置不够健全，内部审计监督制度不够完善
当前，高速公路各个管理处并未设置比较独立的内部审计监督机构，而其内部审计人员往往也并非专职，基本都是各个管理处财务人员来兼任。从而造成财务机构的负责人就成为了内部审计监督机构的负责人，相关的内部审计工作只能对下级单位进行监督。
3、审计人员的业务素质较低
当前的市场大环境要求从事内部审计工作的人员应具备较宽的知识面，而从高速公路内部审计监督工作的人员更应该具备较高的素质，拥有全面的掌握财务、施工、工程技术以及收费管理等许多方面的知识。然而，在实际审计监督工作中，审计人员并没有全面掌握相关法律法规，通常只做到知其一，而不知其二。从而导致难以适当运用好审计方法，或者运用的审计方法比较单一等现象的出现，为严格按照法律法规开展审计程序，无法抓住审计的重点，更无法准确找出问题的隐藏领域。
4、审计监督方法不恰当，不能符合交通事业的发展需求
因为缺乏具体的准则，因此审计方法局限在财务收支审计中，对于违纪违规事项的纠正，只可以产生事后的监督作用。在会计电算化广泛应用以及会计人员整体素质不断提高的同时，一般差错的出现机会不断减少，若仍旧沿用旧的审计方法与思路，必将无法满足当前的发展新形势。
5、缺乏审计责任感
部分审计人员缺乏较强的审计责任感，因而在审计监督的过程中瞻前顾后，逐渐地淡化了自身职责，以为了追求任务的完成情况，而未顾及到审计的质量。
二、加强高速公路项目内部审计监督的有效措施
1、加强监督，提升关于内部审计的认识
高速公路单位只有强化了内部审计在经济上的监督作用，在问题的萌芽状态就将其解决掉，才可以提升相关负责人关于内审工作认识的程度。如果有关人员正确认识内部审计监督，就可以将其重要作用充分发挥出来，以营造较好的内部审计监督的外部环境。
2、强化审计机构的建设，健全内部审计监督体系
关于审计组织体系及其管理方式，应与高速公路实际情况以及组织管理需要相结合，找到有效可行的审计组织体系以及管理方式，从而不断推动审计管理体制的创新，以建设内部的专职与兼职审计网络体系。同时，还应将内部审计监督工作加到具体工作中，从而及时地发现并抓住管理过程中有关的热点、难点以及重点问题，以促进内部审计监督更好更准确地找准审计定位。
3、加强审计基础建设，提升审计工作质量
为了保证审计工作有序顺利地发展，必须要加强制度方面的建设，不断改善人员的结构，并加强人员培训。事实表明，单纯的、旧的财务人员发生器难以满足高速公路项目内部审计监督工作的需求，因此应配备工程技术、法律、征费管理、以及计算机等诸多方面的专业技术人员。同时，审计人员也应积极参加到各种业务培训当中，以更新自己的审计理念，提升业务能力，拓宽视野，从而促进内部审计监督工作的进行，提升审计监督工作的质量。 转贴于
4、抓紧审计重点，促进审计职能的全面履行
关于高速公路项目制度的建设，应从内部控制制度的建立健全入手，加强关于内部控制制度的测试以及评价，并将其作为审计工作重点的确定基础，结合合理科学的审计方法，促进审计监督工作效率的提高。
5、制定合理的审计实施方案
审计实施方案作为审计跟踪的核心，在审计监督质量控制中起着关键作用，因而成为审计监督的一项主要依据。所以，制订审计实施方案过程中，应加以全面和周密的好驴，保证在内部审计机构规定的总体框架范围内按照确定的进程实施跟踪审计。审计实施方案需具备审计目标、审计内容及重点、审计实施时间、审计方式、审计报告的格式和内容等要点，并作为审计业务约定书的正式条款。
6、开展全过程跟踪审计
改变以往事后审计方式，把审计监督关口前移至工程实施前的项目可行性论证开始，并在实施过程中开展全过程跟踪审计监督，在此过程中发现问题，同时可以指导解决问题。
三、结束语
综上所述，关于高速公路项目内部审计监督有效措施的探讨具有重要的意义，其不但有利于企业管理水平的提高，也可以促进企业长足发展。因此，高速公路相关负责人应针对其内部审计监督中存在的问题，来采取相应措施改善现状，为高速公路的发展提供保证。
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