财务管控论文范文

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第1篇

在事业单位中这种现象极为严重。超标用车、超标用房、甚至瓜分侵占国家固定资产的情况较为普遍。帐面的固定资产以及固定资产制度完全变成一纸空文。最后,财务管理水平不高。不规范的做法导致的必然结果就是财务管理无所作为。

财务管理的制度不健全。行政事业单位的财务管理制度与现行的经济发展完全不相适应,改革了的经济与一成不变的事业单位的财务管理不相协调。财务管理制度的不健全主要表现有:首先,专项资金的管理没有量化指标,没有量化的考核依据,至使专项资金的非法占用、随意瓜分、个人挪用现象长期存在。其次,由于事业单位固有的领导一言堂致使年终清理和财务结帐往往不能如期完成,甚至责任不清。

行政事业单位的会计核算不恰当。导致核算不恰当的恰恰是事业单位最大的流弊所在。国家财政对事业单位往往是只拨款不审核,拨款有量化指标,但是具体的审核却无人问津。事业单位从不评价资金的使用效益。不同于企业,事业单位从不精打细算,项目支出人为的不进行细化、透明化。事业单位缺乏一个严谨的预决算、计划制度。

国家尽快制订事业单位财务管理制度,设立专门的制约领导权力的机制。首先,国家应尽快针对事业单位的流弊制订专门的财务制度,形成财务直属国家,事业单位领导无权过问财务工作的态势。并设立专门的廉政机构,对领导权力进行制衡。

严格固定资产管理制度。对固定资产的管理一到要不流于帐面,由上级部门定期对事业单位的固定资产情况进行彻查、清理、盘点,发现问题严肃处理,严厉追究事业单位领导者的责任。

加大财政监督管理力度。首先,一定要对事业单位的财务管理工作全面整顿,革除流弊。切实加强会计道德教育工作。严格会计基础工作,培养会计人员会计职业道德,提高会计人员的思想、业务素质。其次,列开支标准清单,透明化支出渠道。制定出一整套科学、合理、规范的经费支出标准,超出标准直接追究领导者行政责任甚至法律责任。在全国的行政事业单位强制执行,并由独立于该事业单位的上级部门严格审核。最后,对财政专户进行专户专控、专户专管、专户专用,严格管理,严格审核。每一笔支出务求详细注明用途、列出明细、列出责任人以方便对专户的审核。专户与任何内部帐户之间禁止划转,所有的支出完全通过财政专户拨款解决。

第2篇

从高校财务生态入手建设良好的内控环境

1．建立合理财务组织构架为内控体系打好基础。财务部门的组织构架：第一级为部门负责人（处长）；第二级副处长；第三级其他业务科室。设置专门的内部控制部门，全面负责监督、检查及财务分析工作。内控部门直接对处长负责，其他业务科室由副处长负责。细化内控部门工作职责，针对工作流程找出风险点，详细分析风险，把风险划分为三个等级，依据风险等级确定内控部门工作主次。各业务科室随时接受内控部门的检查。在业务科室的职能设置时实现互相牵制。

2．严格遵循不相容职务分离控制原则设置岗位。各业务科室工作职责按照不相容职务分离控制的原则设置，初步隔离风险。这条措施在财务工作中已经得到了较好的实施，进一步优化工作流程高效与控制达到平衡。每一步具体业务办理通过两个及以上环节。

3．制定切实可行的岗位轮换制度。结合高校的实际情况确定科学的轮岗年限，岗位轮换成为一项刚性要求，任何岗位没有例外。实现刚性轮岗的基础是财务人员业务能力均衡，特别是一些技术含量较高的岗位，要考虑轮岗要求，要有人才储备，加强培训，全面提高财务人员业务素质。工作流程标准化、工作岗位的科学设置也是影响刚性轮岗的重要原因。

4．借助先进技术推进内控执行。借助先进技术把风险控制嵌入到财务系统，把授权、预算、项目等控制手段完美地在系统中体现，在业务流程执行的过程中，完成控制。

5．建立内控制度的实施与评价体系。内控部门组织内控制度的实施与评价。首先，内部控制部门在人员配备上一般要求业务能力强、职业道德高，且配备的人数能够满足工作的需要。具体工作为：（1）负责工作标准化流程的建立；（2）按照风险等级确定工作目标，对风险较大或影响较大环节实行直接控制。收入模块中应收款项的设置；银行对账单对账、银行余额平衡表的编制；财务网络平台管理；预算年度控制数的生成；项目添加等方面实行直接控制；（3）实时监控标准化工作流程的实施；（4）开展内部控制检查，实施内控制度评价。不断推进内控制度建设。

第3篇

项目管理工作自身具有的独立性、集成性，给其财务管控工作带来一定的困难。而一旦在制度建设、落实措施等方面没有行之有效的方法，那么往往项目管理中的财务管控工作难以发挥应有的作用，无法真正担负起保驾护航的职能。

(一)财务管控工作的非全程性

财务管控的性质决定了其应当从项目立项之初就应当进入项目管理之中，发挥其应有的作用。但在不少企业中，往往由于对财务管控认识的不到位，导致财务管控与项目管理工作本末倒置。往往一些企业在项目立项之后才开始设置相应的财务管控制度，来实现项目管理目标。而对于项目立项之前的财务风险分析、财务信息决策辅助等工作给予的关注不够，导致财务管控的非全程性，影响项目管理的风险防范工作的开展。

(二)财务数据整合的非规范性

财务数据的准确性、时效性决定了财务监控的质量。但在现行制度中，财务数据信息往往以月为单位进行核算，月底由项目建设各部门上报资金流量和支出情况，而后又财务部门进行分析和核算来监督资金流动情况。而一些市场的变化是具有动态性的，这种按月来监管的制度具有很大的时间滞后性，一些问题如果能够及时发现是可以得到解决的，但由于时间差造成了不可弥补的问题。

(三)成本控制工作的非严肃性

财务监控的重要目的是控制项目建设成本。而控制成本就需要对项目成本进行有效核实，及时预测项目建设可能发生的变化来及时调整预算编制。但一些企业由于制度建设不健全，制度执行不严格，导致其成本核算往往具有极大的随机性，项目管理者随意更改预算计划等问题时有发生，影响了成本的控制。

二、实现项目管理中财务管控优质高效的意见建议

针对当前项目管理中的财务管控工作的现状与存在的问题，笔者认为提升财务管控质量，首先应当将财务管控的地位进一步强化，在制度建设、技术更新等方面做好工作。

(一)转变观念，实现财务管控全过程

无论是企业决策者，还是项目建设负责人员都必须树立风险意识，从项目立项之初就应当实现财务管控的全过程。而不是当前项目开工了，才开始实现监管。一是项目建设前，加强风险预测。财务部门要在立项前对项目预算进行有效核算，从而为项目立项决策提供支持。财务人员作为企业资金的管理者，应当从投资与回报的角度，考量企业财务计划与资金能够支持项目建设，特别是在外部融资等方面充分考虑企业资源，确保企业整体财务安全，降低财务风险。二是项目建设中，实现财务监督。能够及时对各类财务数据进行汇总、分析，及时发现和处理出现的财务问题，确保项目建设顺利。财务部门要加强与项目管理部门的配合，及时对项目进行工程决算审计，将项目建设成本、费用以及资产进行分类收集管理，移交项目管理部门，为其工作开展做好依据，突出对现金流量的控制，及时按照合同要求支付和收拢资金。三是项目完成后，完成财务决算。项目完成后，及时进行项目决策，对资金收支情况、成本控制情况及时核算，并提交企业完成项目管理审核。并检验评估销售、采购部门的运作情况，为企业高层决策提供准确数据支撑。

(二)丰富手段，实现财务管控全时限

项目建设风险从其立项之初就一直存在，特别是在市场变化剧烈以及各类不确定因素大量存在的情况下，项目建设风险是每个项目管理工作都必须正视的问题。对此，一方面，全面搜集财务信息。财务部门要将项目建设过程中的项目清单作为成本核算的基础，详细搜集和整理相关的财务信息，便于及时获取成本数据，为项目管理提供支持。另一方面，建立项目跟进机制。做好项目费用跟踪机制的建立，根据项目规模和内容，来制定不同的管理体制，实现财务管控的全时限。同时要加强财务数据反馈的及时性，实现财务管控与项目管理的同步化。特别是要建立完善的项目管理财务体系，实现以项目管理人为中心，相关部门为主体的管理体制，明确相关人员与部门的职责，制定项目管理责任制度，用项目成本控制项目建设，用预算编制核算项目执行，及时完成项目成本核算和审计。

(三)加强监管，实现财务管控全要素

第4篇

通过培训，我们认识到教师必须对教学内容有清楚的认识，从而针对不同的教学对象，选择相应的教学内容。同时，注意不同课程的交叉内容，有意识地突出重点和难点。在学习期间，不仅从老师那里学到了新知识，也学到了形式多样的教学方法和考核评价方法。强调教学活动的主体是学生。使教学活动由教师为中心转到以学生为主体，充分调动学生的积极性、主动性和创新性。传统的教学活动，强调教师只是知识的传递者，上课时几乎养成了教师“满堂灌”、“满堂问”的习惯。采用“教学做合一”的方法后，师生们在课堂上主要表现为真诚的、自由的探讨与交流。通过师生们的相互启发和学生的自我反思，使一些难以言传的知识变得清晰起来。这样做，既激发学生成为吸收知识的积极因素，又使学生在课堂上所获得的知识成为扎根于亲身体验中的“理智力量”。以启发式教学替代注入式教学，从重教到重学，尊重学生主体地位，这不仅体现在掌握基本知识、基本技能等理论知识方面，还要体现在注重培养学生的创造能力方面，鼓励同学大胆思维，大胆发表见解，学用结合，不仅学习目的明确了，而且激发学生思考和探索的兴趣，真正理解财务管理在实际应用中的真谛。建立了一体化评价体系。考核是评价教学效果、检查学生能力、推动教学改革的有效途径。考核既要体现教学过程中能力的培养，又要反映教学质量和学习效果，激发学生理财的积极性、主动性。考核评价体系可以认为是课程教学的指挥棒。随着课程教学模式的改革，相应的考试方法也要相应改变，建立科学合理的考核评价体系，使之与高职培养目标相吻合。该课程在具备实践教学质量管理体系的基础上，逐步建立了一个完善的教学质量评价体系。财务管理实践教学质量评价是一个复杂的问题，分为过程评价和结果评价，高职财务管理实践教学质量评价应以过程评价为主　用该体系对教学质量进行准确合理的综合评价，既可以提高学生训练职业技能的积极性和主动性，同时也有利于教师实践能力的培养和提高。

实施“教学做合一”后的对比

1．2008级和2009级学生的理论成绩比较。将2008级和2009级学生的理论成绩通过用MINITAB软件单因素方差分析，具体数据结果见表3。珚x＝71．55，珚x09＝75．4；δ208＝134．55，δ209＝45．92。说明“教学做合一”的教学改革是有成效的。2009级的平均分比2008级提高3．85分，而且学生间的差距还缩小了。方差分析结果显示，组间MS＝602．61，组内MS＝87．76，F＝6．87，P＝0．01，这可以说明改革对学生理论水平的提高是有成效的。2．2008级和2009级学生的技能考核成绩比较。将2008级和2009级学生的技能成绩通过用MINITAB软件单因素方差分析，具体数据结果见表4。珚x′08＝67．86，珚x′09＝74．17；δ′208＝152．71，δ′209＝54．24。说明“教学做合一”的教学改革是有成效的。2009级的平均分比2008级提高6．31分，而且学生间的差距还缩小了。方差分析结果显示，组间MS′＝1621．29，组内MS′＝100．53，F′＝16．13，P′＝0．00，这可以说明改革对学生技能的掌握是有成效的。

第5篇

作者：吴长虹 单位：齐鲁证券有限公司

企业的资产和资料都能够得到科学的管理,减少错误和作假的几率,做到账实相符,提高企业的经营和管理效率；保证企业的活动符合法律规范,市场也就会有序化,企业自身的各项管理措施得到实现,这样企业就能保持健康的运营和发展。另外,内部控制也有助于公司的管理层进行管理,处理好各阶层的关系,使各岗位的人员都能有序的完成自己的工作,以企业的利润为目标导向,完成企业的有效治理。统一的内部控制规范是我国企业所需要的,以使企业的监督有力,治理高效,管理严谨,减少经营风险,提高获利能力,维护投资者的合法权益等。

在证券公司中的实际应用1.内部监督。加强内部监督,特别是交易资金的管理。客户为了获利而存入的资金、售出证券获得资金、及除经纪人外的其他费用；通过所持有的证券获得的股息、债券利息等其他资金都为客户交易资金,因为各方面的原因,证券公司的融资不太容易,所以就有证券公司通过违规违法行为进行融资,这给证券公司的形象造成了很大的负面影响,失去了大量客户的信任,加强内部监督,严格的管理客户交易资金,才能解决这个问题,从根本上改善证券公司给客户的印象。2.风险评估。面对越来越大的市场竞争压力,证券公司担当的风险也越来越大,需建立完善的风险评估体系,才能保持竞争力。根据公司的组织结构,建立相适应的层次风险管理体系,各个层次的职能部门都要设立风险控制点,有隶属或合作关系的公司之间也要完善好风险管理结构,这样才能形成比较全面的、没有缺口的风险评估系统。各个职能部门又根据其业务类型的不同,要采用不同的风险评估方式,使之符合各部门的运作特点,这样才能使风险评估真正的产生效果。落实是关键,建立了合理的制度,如何去落实是重点,所以还要建立风险管理的落实机制,在公司内形成一整套风险管理系统,控制过程要程序化,控制内容要制度化,控制方式则要科学化,实现对公司风险的预测、识别和处理,提高公司应对风险的能力。3.控制活动。根据风险评估的结果,采取相应的措施,以最大程度的减轻企业所承受的风险,就是控制活动。建立了全面的风险评估,并不能避免风险,企业最终还是需要通过控制活动来将风险控制在可承受的范围内,所以应设立良好的控制活动。在控制活动中,要明确关键点,以及控制的内容和范围,重要环节要相应的加强监控,控制活动要科学有效,需要明确控制的方法和程序,并责任到岗和人,每个成员都明白自己的责任,并知道自己要做什么事,既独立又合作,形成有条不紊的控制过程。控制活动应贯穿公司的每一项业务,无论是事前、事中还是事后,对公司的经营活动形成完整的控制,提高公司对风险的反应速度,切实的降低企业所受的风险。为了使内部控制更加严谨,还需要加强文件记录的控制,使每一项活动都有文字依据,不仅可以明确责任,也可以为以后的决策提供参考信息,或总结规律经验等。4.控制环境。一个公司内控制环境的好坏直接影响到内部控制的实施效果,控制环境的营造可以从企业文化和管理结构两个方面入手。企业文化是企业建设的重要内容,一个组织必须要有自身的特色,培养出自己独特的组织文化,而在企业文化中最重要的应该就是管理要以人为本,员工要诚实并有责任感。人性化的管理可以培养员工的归属感,归根到底,公司的经营活动都需要员工来执行,必须激发出员工的积极主动性,才能提高工作效率,员工的自我控制也是公司内部控制的一部分,将控制落实到每一个员工,才能达到好的控制效果,员工与管理者之间的和谐气氛,是促进沟通和交流的剂。在证券公司中,员工的诚信也很重要,在公司的运作过程中,需要员工诚实信用,并勇于承担责任,这样才能有效的避免错误或舞弊的发生,公司可以通过相关的规定和制度来帮助形成自己的企业文化,使控制措施得以有效的施行。管理结构是指公司内的人员组织结构,职能部门的设立要合理,不能过于简单或复杂,分工要明确,上下左右要关联清楚,使信息能顺利及时的传递,任务能快速有效的执行,控制活动能畅通无阻的进行。另外,公司还要完善机制,如激励约束机制等,这样从各方面努力形成一个良好的控制环境。5.信息与沟通。

在日新月异的社会信息的重要性不言而喻,对于证券公司,信息的时效性尤为重要,必须要及时的获得信息,公司才能做出有利的决策,所以要重视信息管理系统的建设。公司不仅要形成信息获取渠道,还要完善信息传递通道,及时的获得信息才能快速的做出反应,使公司获得的利润最大化,或者是遭受的风险最小化。信息获得之后,首先是要进行筛选和整理,判断其价值,然后按其内容传递到相应的部门,由相关部门做出反应,从头至尾保持连贯顺畅,这样才能提高内部控制的效率。公司内部的信息也要进行有效的管理,资金要统一调度、充分利用,证券公司存在的资金分散问题要从根本上进行改善,优化资金资源的配置。形成良好的信息传递和沟通模式后,还要根据实际情况,不断的进行调整和改良,保持内部控制中信息的时效性。证券公司的财务管理是保证其正常运行的基础,而证券市场关系着国民经济,内部控制是财务管理发挥作用的重要保障,所以做好证券公司的内部控制对国家的良好发展至关重要,企业内部控制基本规范为证券公司的内部控制建设提供了依据,其应用情况就决定了公司的内部控制建设程度,它的出台是财务管理领域的重大改革举措,相信若证券公司根据自身的特点,科学的应用基本规范,我国证券市场将取得更快的发展。

第6篇

水利基层单位是水利事业的基本单元,一方面是工作内容繁杂,各方面考评要求事务俱细,单位主管凡事都得亲自抓,抓考评“硬件”,忽视财务管理“软件”;另一方面是单位主管财务意识不强,对水利基层财务工作理解不够透切,往往将财务管理排斥在中心工作之外,进而忽视财务监督,仅从记账、算账的簿计职能上安排会计工作,会计人员也在传统思维中适应这一管理方式,致使水利基层单位理财能力较弱,相关责任主体形不成参与水利基层单位管理的合力,这在客观上难以形成有效监管的“双效机制”,存在一定的财务管理风险。

中国人民银行对责任主体（包括各类法人单位）在银行开户的审批管理是非常严格的,开设的各种账户用途也是非常明确的。但由于水利建设资金来源渠道不同,存在专款专用的管理规定。因此,水利基层单位往往开设临时账户管理专项资金,但由于专项资金下拔与使用存在一定的时间差,为保证资金供给,又不可避免的会串户调济使用,若财务处理不及时,公共管理费用分摊不到位,其结果必然会影响财务管理的信息失真和财务核算的可靠和完整。

水利项目实施法人责任管理,成效是显著的,但由于缺乏必要的项目法人风险机制,使得部分水利基层单位在争取水利项目立项时,为了能尽快的争取到水利项目,编制的可行性研究报告存在明显的成本项目缺陷,项目计划任务书与实际投资成本差距较大,结果是频繁变更项目任务,甚至出现“超规模、超概算、超标准”的“三超”项目,财务核算与现实管理难以一致,财务管理程序和核算规律得不到应有的遵守。

现行的水利投入机制,是按照水利建设项目性质、规模、区域经济发展水平等因素,通过综合平衡确定国家、地方、受益区的投资分摊比例。近年来,由于水利建设投资优先增长的拉动,水利投资规模迅速扩张,致使受益区（主要是县级）配套资金严重不足。为了多争取项目立项,在没有实质性财务约束的条件下,编制项目任务书时恣意提高自筹资金计划,伺机套取国家或地方（主要省级）投资,而项目一旦获得立项,为减少受益区配套资金,往往作出暗箱操作的投资调整,或弄虚作假,或虚报配套设施投入,或虚列他项经费支出,为应付检查和各级审计,财务部门也只能被动地作出必要的会计处理,求实性会计准则被扭曲,客观的财务管理行为在守法与违规的两难中罔然所从。

项目建设单位是水利建设资金使用的重要载体,也是考核水利投资绩效的重要部分。对建设项目实施有效监管的基本手段是加强财务核算。但现实情况是,由于上述多种原因的综合影响,致使项目核算水平低,误计工程量、虚列材料设备开支、随意分摊递延费用等行为较为普遍,财务管理的造价监审职能不到位,甚至是职能缺位,综合性的财务审计面对各种错综复杂的矛盾,认真履职也是困难重重,难以就实质性的违规行为作出有效的纠正,财务管理的造价监审职能虚化严重。

完善水利基层单位财务管理的主要对策

1、定编核岗,突出财务管理的队伍建设

定编,首先是满足水利基层单位会计需求;核岗,是在定编到位的前提下因事设岗。定编核岗工作是加强水利基层单位财务管理的基础工作。在此前提下,针对颁布的法律、规章、制度、规范性文件等财务管理要件,结合水利基层单位的实际和存在的问题,对财务人员进行针对性的培训、指导,提升财务人员的政治素养、业务素质和应对能力,从而突出财务管理的队伍建设。

2、防微杜渐,定期检查与突击财审相结合

水利基层单位财务管理存在的诸多问题,既有政策和体制原因,也与单位主管的理财观念和示范作用相联系的。政策和体制原因靠改革,靠在实践中不断完善。属于水利基层单位的原因,只能依靠政策教育和必要的制度约束。对水利基层单位财务管理实施防微杜渐式的监审有且实效性和针对性。防微可改变传统理财观念,使财务管理循规律、按程序办理;杜渐是保证财务管理循规律、按程序的条件,避免将个性问题变成面上问题。要实现防微杜渐,就水利基层财务管理的现状而言,实行定期检查与突击财审相结合,是有效突破现有难点的关键对策之一。

3、完善制度,重视财务监审的程序建设

我国财务制度比较重视内涵建设,强调规则统一、口径一致,而往往忽视外延可操作的针对性,这是我国财务监管效应较低的基本原因。针对水利基层项目资金管理的实际,除应坚持“专户储存,专款专用,专账管理”的账户管理原则外,可以针对水利建设项目的特点,作出补充性的规定:“一个会计主体只能开设一个基本账户,临时账户要根据具体情况向上一级水利主管部门和财务部门提出申请,经批准后方可开设”。根据项目建设时限和工程决算的需要,还可以作出更进一步规定:“经批准开设的临时账户在工程峻工验收后,由上级水利主管部门和审计部门共同出具审计报告,报送人民银行核准后按规定程序销户”。为加强责任管理,还可继续规定:“未取得合规手续擅自销户或转移资金用途的,除追究项目法人责任外,上级水利主管部门承担相应的资金追回和处罚责任”等。通过这些制度的完善,有利于财务监审的程序建设。

4、优化监控,量化财务内部控制条款

针对水利基层建设单位财务管理的实际,优化投资责任监控,也是有效对策之一。因为水利项目单位是决定投资效益高低的实施主体,是控制水利建设资金运动的主要载体。由于水利建设项目已经普遍实行项目经理责任制,这就需要对项目负责人追加问责条款,从而量化财务内部控制条款。如针对成本控制,制定主要材料、设备采购实施细则;针对日常支出项目,设计簿记式明细账薄;针对财务内部流程,作出严格的分工和问责条款等,通过这些财务监控的条款量化,一方面可以优化投资监控程序,降低发生错误与不当的风险,避免产生相互勾结,串通等违纪风险。另一方面还可以为定期财审和突击财审提供依据,保证内审工作的有序开展。

5、改革筹集,变国家、地方“前投”为“后补”

目前,我国水利建设筹集方式实施的是“三点一位”模式。所谓“三点”是指国家、地方、受益区构成的三个责任主体各筹一点,所谓“一位”是“三点统筹到位”。由于地方和受益区投资各有侧重,财政状况相差较大,仅靠单纯强调“三点”筹资是很难同步到位的。为此建议,改国家财政同步投入（或称“前投”）为“后补”（即工程验收交付使用后作出补偿）。这一政策建议体现以下导向:一是体现国家投资的补贴手段。从现实状况看,国家直接投资于中小水利的份额都具有补贴性质,特别是发达地区的基础水利建设。二是体现地方筹资办水利的刚性约束。国家、地方对水利筹资的方向和途径已经作出明确规定,之所以仍存在地区性筹资比例的差别,根本原因在于地方与国家对于投资比例的多少存在行政博弈,结果是刚性约束不足。三是强化受益区筹资配套的政策约束。受益区筹资配套之所以不足,除源于地方基层财力不足这个因素外,根本原因仍在于行政性博弈的趋利行为。将国家或地方投资于基层水利的资金变“前投”为“后补”,便于克服现行的水利投资障碍,利于完善水利基层单位财务管理制度的落实。

6、完善委派,变“直接委派”为“兼职委派”

第7篇

关键词：集团财务；管控；核算标准化

一、财务核算标准化的含义

财务管理标准化的含义是对集团企业中反复出现的工作程序、业务职责以及管理制度等与集团财务管理有关的活动实行统一的标准化管控。而这个标准就是指集团自身制定的用来组织财务活动或者处理财务关系有关事项的准则。

二、推动集团财务核算标准化的意义

企业集团的顺利发展需要以严格的集中财务管控作为保障，而财务核算标准化已经成为了实现集中财务管控的重要基础。因此推动集团财务管控中的核算标准化的实现对于整个企业集团的发展都具有极大的积极作用。企业的扩张，必然带来企业层次的增加，同时由于企业文化的差异，所属分子公司在内部管理中不可避免地带有强烈的原有色彩和惯性。如果公司财务管理职能分散，下属单位往往各自为政，追求各自的财务目标，导致决策的次优化，资源在下属单位之间调动困难，不能优化配置，造成资源配置上的重复浪费，总部监控不力将导致下属单位出现内部人控制现象，从而严重损害集团公司的利益。

作为集团集中财务管控的重要基础，财务核算标准化属于新经济时期集团财务管控方式的一种，它具有一定的时代性和先进性。标准化的财务核算管控能够使各集团成员资金状况透明化，促进集团各子公司内部形成高度的信息对称，加强总公司对下属子公司的会计信息的了解与监管。更重要的是，财务核算标准化还有助于提高集团整体资源的利用率。集团总部决策层对于财务的集中标准化管理能够有效保障集团资源配置的合理性，在将集团内部资本市场的功能发挥到最大的同时，更能够有助于发挥内源融资的优势，全面提高企业的高效性和内部投资效率。因此，不论是对于新型集团企业或是传统企业集团而言，促进企业内部财务核算标准化的实现都有利于集团的长足发展。

三、加强财务核算标准化的措施

（一）统一财务管理制度

无规矩不成方圆，为实现集团进行集中的财务管控，规范集团下属分公司经营行为，集团总部应当建立适当统一的财务管理制度。完整的财务管理制度应该是以相应的法律规则为基础，如《会计法》、《企业内部控制基本规范》等规章制度应该成为各集团建立统一财务管理制度的基础。并且在此基础之上形成完善、持续的财务风险管理体系，以达成集团下属分公司形成权责分明、相互制约的良好氛围。同时，集团总部在构建统一的财务管理制度时，还应该考虑到实际应用效果以及集团分公司实际运营状况，以形成合理的财务管理基本制度。对下属分公司形成统一的会计机构和会计人员管理、会计核算与会计监督基础工作管理、资金管理、子公司财务管理等具体财务管理具体制度。并且财务管理制度体系适用于整个集团公司，要根据统一管理、分级负责的要求，明确财务管理体系中各层级、各岗位的职责和权限，进行恰当的财务审批权限安排，特别是完善对子公司的财务审批制度：全资子公司完全参照集团公司财务制度执行；控股子公司制定出与集团公司财务制度相一致的内部财务制度；参股公司要求制定出在重大财务政策上与集团公司财务制度相一致的内部财务制度。

（二）统一的会计政策、核算科目及方法

整体制度的实现需要以具体政策方法作为基础条件，因此集团公司需要从实际出发，制定出统一的财务业务实施政策。首先从集团内部管理出发，集团应当对内制定统一的会计政策及估计，组织编制财务核算手册，以实现合并范围内统一的核算口径及方法、统一的财务处理工作程序，以求将管理细节落实到位。并逐步实现会计核算与业务部门对接的标准化，强化财务对业务的监控职能。只有基础信息准确、可比，才能更好的规避和防范财务风险，全面、及时、准确提供财务信息，为决策及时提供准确的企业经营状况信息。

（三）统一财务信息系统

作为结构分明的集团而言，财务管控也需要有构造分明的财务关系信息系统。财务管控作为企业业务经营的映射结果而言本身就是一个性质较为明确的信息中心，而企业所有的经济事项最终也都会归回财务管控之上，所以实现集团的财务管控需要集团所有相关部门协同合作。由集团公司组织配置统一的财务信息系统，实现数据共享和统一操作：通过统一设定明细的会计科目、报表体系等，提高工作效率，降低整体财务运行成本；通过对财务信息系统的统一管理，可以采用权限分配、定期数据备份、统一系统维护等措施保障财务数据安全；通过信息化系统的搭建，实现对下级账簿的实时监控与远程审计，差错及时自动预警，规范账簿数据；实现内部公司间的账簿协同，方便内部往来对账，便于集团公司层面合并报表制作，提高工作效率。

四、结语

综上所述，集团财务管控中的财务标准化问题不仅需要集团总部的统一协调管理，更需要集团内部成员的共同努力。集团财务核算标准化的推进，不仅是我国企业集团在财务管控方面的发展，更是整个中国企业集团发展的重要方式。

参考文献：

[1]杨惠杰.企业集团财务管控的问题与对策研究[J].财经界（学术版），2015，04：151+178.

第8篇

摘要：我国人才市场的发育度偏低，政府必须转换职能，强化宏观调控，推进人才服务机构改革，创造公平的市场竞争环境，建立全国统一的人才大市场，积极应对经济全球化人才市场的机遇与挑战。

关键词：人才市场；现状；对策

一、我国人才市场发育现状

面对与经济全球化的机遇与挑战，我国的人才市场的培育和发展相对滞后。从价格机制、供求机制、竞争机制三个方面衡量我国人才市场的发育程度，目前我国人才市场发育度偏低，具体表现在：

（一）市场价格机制尚未形成

其主要表征为，同一地区的不同行业的人才价格，经济发展水平相当的不同地区人才价格，同一地区的不同所有制单位的人才价格，在较长时段内都处于非均衡状态，存在过大的差距。主要原因在于：

1、全社会人才价格，人才供求信息的汇集与尚未成为公共产品，用人单位与人才之间价格信息传递的渠道不畅，不能及时反映及预测人才供需数量、结构的状况和趋势。

2、人才评价的社会化，市场化机制还未形成。体制内的人才评价多数仍在沿用学历、职称标准，体制外的人才标准更重视经历、能力和绩效，致使体制内与体制外的人才价格形成较大的反差。

3、薪酬制度不透明。用人单位的市场报价一般只限于工资水平，而津贴、奖金及福利则处于隐秘状态，从而扭曲了人才市场价格。

（二）人才供求机制不健全

1、全国统一的人才市场均未形成，存在着人才就业和流动的区域性壁垒，严重限制了全国市场容量的扩大，增加了交易费用。目前政府所属人才中介机构掌握人才信息的主渠道，但各自为政，相互封闭，使人才信息局限于本地区内，妨碍了人才信息的全社会流通。户籍管理、社会保险制度、职业资格认定、市场准入等行政壁垒也在不同程度上制约着人才流动。

2、人才市场格局存在“场内”与“场外”的市场份额倒挂。目前，全国人才中介机构场内成交率约为15%左右，即使考虑人才多次求职的因素，场内成交率也不会高于30%。70%以上的场外成交多数是通过社会人际网络进行的，不仅交易成本过高，不符合市场公开、公平原则。

（三）人才竞争机制不完善

在我国人才市场上，市场主体的信用与道德问题一直困扰着人才市场成熟与发展。人才在流动中由于缺乏道德与自律意识，引起各类人事争议及知识产权纠纷；用人单位与人才互不信任，缺乏承诺，将契约关系视同儿戏。为了应对人才泡沫，企业对人才许诺不切实际的待遇和机会。市场竞争机制的不完善，还表现为人才不正当竞争。如职业经理人利用信息不对称损害委托人利益，人员流动之中窃取机密，带走客户等行为；人才中介机构信息披露不真实，用人单位以“土政策”限制人才流动等。

因此，由于市场发育程度较低，统一开放竞争有序的人才市场体系远未形成，还难以完全承担人才配置的基础。

二、人才市场发育程度偏低的原因

（一）政府宏观调控不到位，人才市场发育的环境不成熟

政府宏观调控滞后的主要表现：一是政策不规范，缺乏相配套的完备的政策法规，对市场的监管力度不够。二是对市场主体的引导、开发、培育滞后。三是缺乏总量控制，人才市场的总供给与总需求失衡。四是结构调整不到位，没有充分运用产业政策、分配手段、经济手段引导人才的合理布局。

这样势必造成人才市场的发育环境不成熟：

1、人才市场的社会支撑体系不成熟，特别是户籍的管理、住房的问题以及社会保险制度等尚未同步健全起来；占主导地位的国有企业目前的人事机制还存在着许多不符合市场规则的地方；政府对人才市场的宏观调控作用还发挥得不到位，一些管理人员尚未真正树立市场经济理念。

2、人才市场的市场规则不够成熟，人才市场上相应的法律法规还不够健全，法治体制不够完善。

3、人才市场的市场伦理道德不够成熟，我国人才市场上的各方诚信度偏低，信息不对称，交易成本过高。市场中介的欺诈行为、逐利行为、短视行为都很严重。

（二）人才市场的主体到位速度缓慢

从人才的需求方来看，由于我国大部分国有企业、事业单位改革滞后，人才管理配置60%以上依靠行政权力。用人机制仍然处于封闭半封闭的状态，尚未完全走向市场。而用人主体市场化程度较高的一些“三资”、民营企业，其用人数量不可与前述单位相比，而从择业主体看，对人才市场的信任度没有树立起来，多数的就业方式仍以社会关系和各种各样的人际网络为主，而且户籍、档案等人为因素又降低了人才流动率，需求双方主体还不能完全以市场导向自主决策，影响了我国人才资源配置效率的提高。

（三）人才供需的结构性失衡

一方面，用人单位找不到需要的人才；另一方面，人才市场又滞留着千千万万的求职者。随着高校扩招之后学生毕业人数的增多，这种状况还在加剧。同时，低端的技术劳务人才市场也出现了结构性失衡，熟练的蓝领技术工人供不应求。人才的结构性失业、摩擦性失业和初次就业失业交织在一起，使得我国人才供求结构性失衡问题更加复杂，解决难度更大。造成我国人才供求结构性失衡的根本原因是社会对人才的特定结构性需求与人才培养供给的不对应，以及人才的就业期望与社会需求之间失衡，整个社会的人才培养与开发体系结构性失衡。（四）人才市场的渠道不畅

主要表现在：

1、人才流动的市场化导向需求与人才市场由政府主导的现状之间的矛盾。长期以来，我国人才市场以政府行为为主导，人才中介服务机构多为垄断型实体，为人才流动提供专业化服务的业务收入所占的比重很小，人才中介服务市场市场化程度低。

2、人才中介服务需求多样化与国内人才中介服务产品单一的矛盾。目前我国人才市场的服务内容和方式单一，大多只能提供人才招聘和求职信息、代管人事档案等低附加值、低技术含量的服务产品，各类人才交流大会仍然处于大集市水平，成交率低。不适应现代人才市场需要的服务方式。3、人才价值发现、复归以及对人才的信用需求增加与人才市场评价机制缺失的矛盾。人才价值需要在人才市场上得到客观的显现与界定，他的道德与信用水平的积累更需要获得验证。但我国人才市场上没有形成人才价格与价值的指示器，信息的不对称使得对人才信用价值的考证也无从着手。

此外，我国人才市场上缺乏用人单位与人才之间进行有效沟通的渠道，不能及时提供反映及预测人才供需数量、结构的状况和趋势的确切信息。需求方的信息不能及时传达到供给方，人才根据需要对自身知识和技能结构、就业区域与行业选择以及就业期望的调整更加滞后。

三、加快我国人才市场培育和发展的对策

（一）政府转换职能，强化宏观调控

政府的职能不是办市场、中介机构，而是制定必要的政策，保证人才市场健康、有序地运作和发展。

1、制定和执行宏观调控政策，抓好人才市场基础设施建设，营造良好的人才成长、发展环境。培育人才市场体系，监管人才市场的运行和维护平等竞争。调节人才的社会分配，组织人才的社会保障。制定和实施人才发展战略，保证人才与经济社会协调发展。

2、加强政府对人才市场的服务功能。政府部门应不断增强服务意识，改进服务手段，拓宽服务范围，建立健全覆盖全社会的人才流动社会化服务体系，为各类人才和用人单位提供全方位服务。

3、改善和加强对人才市场的管理和监督。建立正常的市场进入、市场竞争和市场交流秩序。

4、加强人才市场法制化建设。当前急需提高立法层次，建立行业标准，规范取费方式，尊重和保护人才中介服务方法的创造性发明。同时，要抓紧建立人才安全体系。人才资源作为国家的战略性资源，不可能完全自由交易，必须有安全体系作保障。在法制化建设的过程中，要重点制定和完善规范中介服务、反不正当竞争的管理规章，逐步实现人才市场的政策性规范向法制性规范转变，审批管理向资质管理转变，不断创新管理体制和管理方法。

5、推进政府建立的人才服务机构改革，创造公平的市场竞争环境。目前我国人才市场中政府建立的人才服务机构大部分政事不分，事企不分，社会公益服务与市场经营业务不分，有意或无意地依托政府委托的社会公益职能，在人才市场中参与竞争，导致了事实上的不平等竞争。应当把公益性的人才服务机构与经营性的人才中介机构明确划分开来，人才服务机构作为事业性质的服务部门，接受政府委托，承担包括人事档案管理、人事公证、人才信用体系建设及人才社会化的具体事务。人才中介机构作为企业性质的经营机构，开展公平竞争，与其他要素市场融会贯通，向产业化方向发展。

（二）建立全国统一的人才大市场

人才市场的统一，是指市场机制能够在全国范围或一个较大区域内畅通无阻地运行，充分发挥市场机制对资源配置的基础性作用，是成熟市场的主要特征之一。

统一市场的形成，以减少直至消除各种市场壁垒和非市场壁垒为前提。目前，这两种壁垒在人才就业和流动中都有存在，主要以行政区域壁垒、中心城市壁垒、城乡壁垒的形式出现。全国人才市场被分割成众多的区域性市场，人才市场统筹的最高水平只能达到省级程度，大量存在的是市级，区级甚至小范围的人才市场，由于在信息、资源、利益上不能实现共享，使人才资源配置的效率只能局限于区域市场，无法在全国市场实现。

因此，必须进一步消除各种体制，打破人才市场条块分割的局面，让人才市场与商品市场及各类要素市场相衔接，形成全国统一的人才市场，并与国际人才市场接轨。

（三）创造推动市场主体到位的新机制

尽管人事制度改革不属于人才市场体系建设讨论的范畴，但属于人才市场建设的环境问题。

按照十六大提出的“四个尊重”推进干部人事制度改革，进一步完善用人机制和人才流动机制，消除制约人才流动和人才市场发展的政策性、体制，把机关、企业、事业单位人员的进出口与市场紧密衔接起来，不断扩大市场招聘选拔的范围，可以起到互相促进的作用。

（四）提高从业人员素质，加强人才服务机构和经营机构的能力建设

要优化从业人员素质，就必须建立从业人员资格管理制度。充分发挥人才行业协会的积极作用，加强行业自律，强化职业道德和行业服务标准建设，转变从业人员的观念，从人才市场发展的大局出发，积极探索新型人才市场建设的新路子，致力于人才市场的可持续、信息化、跨越式发展。

要进行资源整合，建立人才实业集团，投资主体多元化，建立人才产业的多元股权结构和独立法人结构，打造人才经营的知名品牌，实现素质、能力、结构、业务的国际化，使市场经营体系强壮起来。

第9篇

【内容摘要：】股权集中的公司所出现的控制性股东与小股东之间的利益冲突近年来受到学界的关注，相关研究认为，控制性股东往往会利用对公司控制权谋取私有利益，但现金股利作为一种典型的分享利益，能够起到限制控制性股东侵占行为的作用，是一种制约机制，有助于提高公司财富和保护小股东利益。本文采用“事件研究法”和横截面回归分析，利用我国上市公司股利公告日的市场表现来检验这一理论预期，研究结果发现在我国存在控制性股东的上市公司中，现金股利并没有起到限制控制性股东侵占行为和保护小股东的作用。

一、文献评论Berle和Means对美国最大的200家公司的分析发现，大公司的股权极为分散，以致于没有任何一个人拥有任何一家公司足够多的股票（Berle和Means，1932）。从Berle-Means命题出发，理论主要讨论股东与管理者之间的委托问题（Jensen和Meckling，1976）。近年来，学者们开始把眼光投向美国以外的公司，他们发现除英美以外，股权分散的公司在多数国家并不普遍，存在单一的控制性股东的公司倒比比皆是，而在这些公司里，最主要的冲突不是管理者和股东之间的冲突，而是大股东和小股东之间的冲突（Shleifer和Vishny，1997；Bubchuk，1999；LaPorta等1998；等等）。[1]Grossman和Hart（1988）将控制权利益分为证券利益（securitybenefits）和私有利益（privatebenefits），前者是指公司证券持有者共享的利益，后者是指握有控制权的一方独享的利益。与之相类似，Holderness（2003）在其对大股东实证研究的综述性文章中提出，大股东的控制权利益分为控制权分享利益（sharedbenefitsofcontrol）和控制权私有利益（privatebenefitsofcontrol），分享利益是所有股东按股权比例分享的，而私有利益则由控制性股东独享，这种利益不会惠及其他股东，而正是以牺牲公司其他股东的利益为代价换取的。Shleifer和Vishny（1997）指出，“当所有权超过某一点后，大股东几乎完全掌握公司控制权，就会倾向于利用公司谋取控制权私有利益”。为了研究控制性股东与公司决策之间的关系，学者们对大股东控制下的公司的高管薪资、财务杠杆、兼并收购等主要财务政策展开了一系列的研究，股利政策是其中颇受关注的问题之一（Holderness和Sheehan，1988；Mehran，1995；Faccio、Lang和Young，2001；Klaus和Yurtoglu，2003）。大小股东冲突的理论框架下所讨论的股利政策主要集中于现金股利，[2]按照有关的理论解释，控制性股东与现金股利之间的关系表现为两个方面：一方面，控制性股东总是不愿意分发股利，而是希望通过公司与自己所有的其他公司之间的关联交易将现金“分”给自己（Holderness和Sheehan，1988；Hart，1995；Shleifer和Vishny，1997）。另一方面，外部投资者因为预期到控制性股东的侵占倾向而不愿投资，公司不得不支付高的现金股利以承诺限制控制性股东行为。由于现金股利是一种典型的分享利益，由全部股东按股权比例分享（Klaus和Yurtoglu，2003），发放现金股利可以减少大股东的控制权私有利益（LaPorta、Lopez、Shleifer和Vishny，2000），从而对控制性股东的侵占行为起到约束和限制作用。正是基于“现金股利是限制大股东侵占行为的一种制约机制”的观点，LaPorta、Lopez、Shleifer和Vishny（2000）对普通法系国家和大陆法系国家的公司进行对比，发现前者股利支付较高，对小股东保护得较好，后者股利支付较低，大股东的侵占行为受到的约束较弱。Faccio、Lang和Young（2001）在此基础上以西欧公司为参照研究东亚的控制性股东对股利政策的影响，认为东亚公司的控制权结构比较隐蔽，控制性股东的存在不易为外部投资者所察觉，导致股利支付率较低，不能有效地约束控制性股东的侵占行为。相反，西欧公司的控制权结构相对透明，容易发生控制性股东侵占问题的公司迫于外部股东的压力而支付较高的股利，外部股东的利益受保护的程度较高。Klaus和Yurtoglu（2003）利用德国的数据进行检验，他们将样本公司分别按多数股权控制（大股东持股50%以上）与少数股权控制（大股东持股50%以下）及有监督（至少有一个第二大股东持股5%以上）与无监督（第二大股东持股少于5%）进行分类，[3]检验结果发现多数股权控制且无监督的公司股利支付率最低，多数股权控制且有监督的公司股利支付率最高。他们还考察了股利变动公告的市场反应，发现大股东控制程度较高的公司里，公告日前两天至公告日后两天的累积超常收益率CAR随股利增加而上升，随股利降低而下降。二、研究目标上述研究表明，尽管大股东一般不愿意分红，但如果有其他力量约束大股东行为，如法律有效地保护其他投资者（LaPorta、Lopez、Shleifer和Vishny，2000）、第二大股东起监督作用（Faccio、Lang和Young，2001；Klaus和Yurtoglu，2003）或资本市场的外部投资者因事先预期到大股东的侵占行为而低估公司的股价，甚至不愿投资（Faccio、Lang和Young，2001），大股东不分或少分现金股利的行为会有所收敛，现金股利的增加会降低控制性股东的私有利益，从而有利于保护小股东利益，是限制控制性股东侵占行为的一种约束机制。我国上市公司的股利分配特征一直是业界和学界关注的焦点之一，其中“不分配现象”更是多年来讨论的热点问题。李常青（2001）发现，从1993年到1998年，我国上市公司平均股利支付率不断下降，不分配的公司逐年增加，从1993年的7%到1998年的59%。为了保护中小投资者利益，2000年年底，监管层开始有意向干预上市公司现金分配，2001年3月证监会颁布的《上市公司新股发行管理办法》和5月的《中国证监会发行审核委员会关于上市公司新股发行审核工作的指导意见》中将现金分红与再融资挂起钩来。[4]从2000年开始，派现公司明显增加，派现公司占全部公司的比例从1999年的31%上升到2000年的61%（见表一）。我国上市公司是典型的由大股东主导的公众公司，第一大股东平均持股比例达44%（见表二），按照上述理论的预期，现金股利的增加应有利于保护大股东控制下的上市公司中小股东的利益，中国证监会用心良苦地规定再融资公司的派现问题，其初衷也正在于此。那么，现金股利作为一种利益分配，究竟是否确实能够抑制大股东的控制权私有利益，从而有利于提高小股东利益呢？本文拟从大小股东利益冲突的角度通过分析现金股利公告日的市场反应来考察这一问题。表一：近年实施现金分红的上市公司数量与比例年份199619971998199920002001

实施现金分红的上市公司数量184226268297660686

占全部上市公司的比例0.350.30.310.310.610.58

表二：2001年非金融类上市公司第一大股东持股比例第一大股东持股比例20%以下20%～50%50%以上合计

所占比重7.28%51.61%41.11%100%

第一大股东持股比例均值上四分位数中位数下四分位数

44.18%29.35%43.76%58.97%

三、研究程序1、研究样本本文从香港理工大学中国会计和金融研究中心与深圳国泰安信息技术有限公司联合开发的《中国股票市场研究数据库》中选取已在沪、深两市上市的具有完备的2001年度股利数据、会计数据和股权数据的全部非金融类A股上市公司为样本。本文研究有股利支付能力的公司的股利行为，故剔除2001年净利润或可供分配利润为负的公司，此外，为使研究方法有效，本文还剔除了股利支付率远大于1的公司4家，这样，最后确定的研究样本共944家上市公司。2、研究变量与控制因素本文主要研究市场对不同公司的不同股利公告的反应，选择的变量主要有反映大股东控制程度的变量——第一大股东持股比例L_SHARE、反映现金股利的变量——股利支付率PR，以及反映公司价值变动的变量——公告日超常收益率AR和累积超常收益率CAR。[5]此外，由于公司的股利是与年报一起公告的，公告日的AR和CAR可能受到财务数据，特别是盈利数据的影响，因此还需要控制股利之外的公司其他特征。为此，本文引入行业、规模、负债程度、盈利水平、成长性等有关控制变量。基本变量定义如下：变量符号变量定义

CAR股利公告前两天至公告后两天的累计超常收益率

PR股利支付率=现金股利/可供分配利润

L_SHARE第一大股东持股比例

LN（A）总资产的对数，反映公司规模

L/A负债比率，反映负债程度

EPS每股净利润，反映盈利性

G销售额增长率，反映成长性

DUM_I行业哑变量，按证监会公布的《上市公司行业分类指引》一级分类

3、检验方法（1）事件研究分析以股利公告日为第0日，取第-180～-31日为估计期，第-30～+30日为事件期，进行事件研究：A.根据市场模型，利用第-180～-31日的个股收益率和市场收益率估计模型B.计算第-2～+2日的超常收益率ARC.计算第-2～+2日的累积超常收益率CARD.计算全部样本在第-2～+2日的平均累积超常收益率CAR，并以20%和50%为分界点，将第一大股东持股比例L_SHARE分为高、中、低三组，[6]以5%和32.65为分界点，将股利支付率PR分为高、中、低三组，[7]按照L_SHARE和PR交叉分组，共分九组，计算各组第-2～+2日的平均累计超常收益率CAR（2）截面回归分析以CAR为因变量，股利支付率PR为自变量，公司其他特征为控制变量，分别按第一大股东持股比例为20%以上和第一大股东持股比例为50%以上两种情况进行下列回归：CAR=β0+β1PR+εCAR=β0+β1PR+β2EPS+εCAR=β0+β1PR+β2EPS+β3LN（A）+β4G+β5L/A+εCAR=β0+β1PR+β2EPS+β3LN（A）+β4G+β5L/A+ΣβiDUM_I+ε4、研究过程与结果（1）样本数据描述表三：按L_SHARE和PR分组后各组公司数及比重公司数（比重）PR合计

高中低

L-Share高131（32.75%）160（40.00%）109（27.25%）400

中103（21.59%）201（42.14%）173（36.27%）477

低16（23.88%）21（31.34%）30（44.78%）67

合计250382312250

注：括号内为L_SHARE高、中、低各组中不同股利支付水平所占比重表四：L_SHARE高、中、低各组平均股利支付率平均股利支付率全部公司支付股利的公司

L-Share高26.09%34.56%

L-Share中18.85%28.19%

L-Share低19.51%34.41%

注：“全部公司”包括支付股利的公司和不支付股利的公司（2）事件研究分析图一：股利公告日的股价市场表现

注：第一大股东低、中等、高持股按20%和50%为分界点划分表五：股利公告日各组CARCARL-Share合计

低中高

PR低-0.0071-0.0063-0.0065-0.0065

中-0.0104-0.0070-0.0051-0.0066

高-0.0031-0.0080-0.0091-0.0083

合计-0.00720.0070-0.0070

注：根据t检验，总体上，高PR与中PR、低PR公司的CAR没有显著差异，只有高L-Share高PR公司与高L-Share中PR公司的CAR的P（t，单尾）值为0.06，中PR低L-Share公司和中PR高L-Share公司的CAR的P（t，单尾）值为0.08。从图一可以看出，股利支付水平的高低对第一大股东持股比例不同的公司的影响是不同的。总体上，对于第一大股东持股比例高于20%的公司而言，没有显现出股利支付率越高CAR越高的趋势，相反，对于第一大股东持股50%以上的公司，市场对中等程度分发现金的公司的反应要好于高分配的公司。表五的分组CAR同样说明，就总体样本看，高股利支付水平的公司的CAR与其他公司没有显著差异，对于第一大股东绝对控股的公司，市场对高股利支付率比中等股利支付率评价不是更好，而是更差。（3）横截面回归分析表六：公告日累积超常收益率CAR对股利支付率PR回归L-Share≥20%L-Share≥50%

PR-0.0054*-0.0068**-0.0061*-0.0070*-0.0076*-0.0068

EPS-0.0072*0.0083**-0.00300.0037

LN（A）---0.0006---0.0006

G---0.0000---0.0000

L/A--0.0040--0.0047

F值3.33*3.51**1.742.96*1.650.80

注：1、控制行业效应后回归结果不变，故表中未作列示；2、**表示在5%水平下显著，*表示在10%水平下显著。表六的回归结果表明，不管是以20%还是以50%来界定第一大股东对公司的有效控制，股价反应都不支持“存在控制性股东的公司的股利支付水平越高对小股东越有利”的理论预期，相反，在第一大股东绝对控股或对公司有重大影响的情况下，公司股利支付率越高，股价市场表现越差。四、结论相关研究认为，当大股东握有公司控制权时，往往会通过各种方式谋取私有利益，而不愿让公司利益按股权比例由全体股东分享。现金股利是一种典型的分享利益，因此，大股东倾向于不分或少分股利，但理性的投资者会迫使公司派发现金股利以限制控制性股东的侵占行为，此外，有效的外部法律保护和内部公司治理也都可以促使公司较多地分配股利以减少控制性股东的私有利益。所以，在存在控制性股东的公司里，股利实际上是限制控制性股东侵占公司财富、损害小股东利益的一种的约束机制。本文利用2001年我国沪深上市公司的数据进行分析，以检验现金股利是否有助于提高公司价值，保护小股东利益。研究结果不支持相关理论的预期，也与国外的实证检验结果不相一致。我国上市公司第一大股东持股比例普遍较高，绝大多数是典型的大股东控制下的公司，但总体上我国上市公司支付较高水平的现金股利并没有引起市场好的反应，而不管是按20%还是按50%来界定有效控制，大股东控制下的公司股利支付水平越高，公告日的市场表现越差，这一点对于大股东绝对控股的公司而言尤为明显。实际上，有关大股东问题的研究通常涉及不同国家，正是各个国家不同的制度背景为研究提供了方便，同时也使得问题的分析变得复杂。[8]我国上市公司特殊的股权结构使得通常持有非流通股的大股东与通常持有流通股的小股东的利益实现形式存在明显的差异，[9]大股东所持非流通股无法在股票市场流通，股权转让只能通过协议转让等形式进行，不仅手续繁杂，而且转让价格的确定一般依据账面净资产，而非股票市价，与小股东相比，大股东无法分享股票价格上涨带来的好处，其正常的利益实现形式只有现金股利，所以，我国的现金股利对控制性股东的影响与其他国家不同。可能正是这一特殊的制度背景导致我国上市公司的现金股利无法成为约束控制性股东侵占行为的有效约束机制。如果现金股利不能如理论预期的那样起到制约作用，证监会干预上市公司现金分红的意义就值得怀疑。笔者检验了出于政策压力而象征性分红的公司，没有发现市场对这些公司产生积极的市场反应。不仅如此，自“用友事件”而开始受到关注的施行“高比例派现加股市融资”的恶意分红公司近年逐渐增多，笔者还特别考察了恶意分红现象，发现恶意分红的公司中第一大股东持股比例高于对照组，[10]说明控制性股东持股比例高的公司更有可能通过高比例分红侵占小股东利益。这或许是第一大股东绝对控股公司股利支付率越高其股价市场表现越差的原因。因此，由于我国上市公司股权结构的特殊性及其引起的控制性股东利益实现形式的特殊性，现金股利无法象其他国家那样对控制性股东侵占公司财富的行为起到约束作用。在存在控制性股东的上市公司中，高股利支付率非但无助于提高公司财富，保护小股东的利益，相反，股利支付率越高，公司财富和小股东利益受损越多，这可能与控制性股东利用现金分红与股市融资相结合套取现金的侵占行为有关。如此说来，我国存在控制性股东的上市公司高比例派现不仅没有限制控制性股东的侵占行为，反而可能正是控制性股东攫取私有利益的一种手段。五、进一步的研究本文的研究结果表明现金股利没有起到制约控制性股东侵占行为，并认为在我国高比例分配现金股利可能反而是控制性股东谋取私有利益的一种手段，但限于篇幅，对后一个问题并没有进行深入的研究，近年来有关大股东控制权私有利益的研究越来越多，我国上市公司属于典型的大股东控制下的上市公司，大股东侵占公司财富和小股东利益的事例比较多，也是有关部门监管的重点问题。我国上市公司为大股东控制权私有利益问题的研究提供了很好的研究样本，结合我国的制度背景研究此类问题应是有意义的。参考文献：Bebchuk,Lucian,1999,Arent-protectiontheoryofcorporatecontrolandownership,NBERworkingpaper7203Clifford,Holderness,2003,Asurveyofblockholdersandcorporatecontrol,EconomicPolicyReview9,51-63Grossman,Sanford,andOliverHart,1988,One-share,onevote,andthemarketforcorporatecontrol,JournalofFinancialEconomics20,175-202Holderness,Clifford,andDennisSheehan,1988,Theroleofmajorityshareholdersinpubliclyheldcorporations:anexploratoryanalysis,JournalofFinancialEconomics20,317-346Jensen,Michael,andWilliamMecking,1976,Theoryofthefirm:Managerialbehavior,agencycosts,andownershipstructure,JournalofFinancialEconomics3,305-360KlausGugler,andBurcinYurtoglu,2003,corporategovernanceanddividendpay-outpolicyinGermany,EuropeanEconomicReview47,731-758Lang,LarryH.P.andRobertH.Litzenberger,1989,Dividendannouncements:cashflowsignalingvs.freecashflowhypotheses,JournalofFinancialEconomics24,181-192LaPorta,Rafael,FlorencioLopez-de-Silanes,AndreiShleifer,andRobertW.Vishny,1998,Lawandfinance,JournalofPoliticalEconomy106,1113-1155LaPorta,Rafael,FlorencioLopez-de-Silanes,andAndreiShleifer,1999,Corporateownershiparoundtheworld,JournalofFinance54,471-518LaPorta,Rafael,FlorencioLopez-de-Silanes,AndreiShleifer,andRobertW.Vishny,2000,Agencyproblemsanddividendpoliciesaroundtheworld,JournalofFinance55,1-33MaraFsccio,LarryH.P.Lang,andLeslieYoung,2000,DividendsandExpropriation,AmericanEconomicReview91,54-78Mehran,Hamid,1995,Executivecompensationstructure,ownershipandfirmperformance,JournalofFinancialEconomics38,163-184OliverHart,1995,Governance:sometheoryandimplications,EconomicJournal105,678-689Shleifer,Andrei,andRobertW.Vishny,1997,Asurveyofcorporategovernance,JournalofFinance52,737-783李常青，《股利政策理论与实证研究》，2001年，中国人民大学出版社杨熠、沈艺峰，传递盈利信号还是起监督治理作用，2003，工作稿伍利娜、高强、彭燕，2003，中国上市公司“异常高派现”影响因素研究，《经济科学》，第1期

第10篇

1.1财务内控管理完善财务管理制度

科学的财务管理制度是进行财务管理的基础，没有好的制度，财务管理效果将大大被削弱[4]。俗话说“：无规矩不成方圆”，很多事物都需要规范化的制度来管控，才能向好的方向发展，财务内控管理通过财务会计手段，保障了企业资金及资产安全，为企业正常运营护航，完善了企业财务制度，优化了企业财务状况[5]。

1.2使财务信息更精准

电力企业由于投资规模大，企业资本密集，用户群体广泛，有着大量的财务数据，而财务数据信息的真实性和准确性对企业财务管理有着重要意义。加强企业财务内控管理，优化了企业财务管理，完善了企业财务管理制度，强化了财务信息管控，保障了财务信息的准确性和真实性，规范了企业财务管理秩序。

1.3协调了财务管理机制

电力企业在日常的经营管理中有很多的部门在同时运作，每一个部门的工作内容中都涉及与财务部门的协调工作，但是目前电力企业在财务管理机制上存在漏洞，导致了各部门间工作并不协调，大大降低了财务管理效率，阻碍了电力企业扩张及发展进程，财务内控管理则通过一系列的财务会计手段及管控机制，使企业部门间工作相互结合协调，整体提高了企业市场竞争力[6]。

1.4有利于财务风险控制

通过调查分析，对众多电力企业的财务风险等级做出评估，评估结果普遍都处于不及格状态，多数供电企业财务风险等级为“高”，高风险不代表高回报，这种财务风险状态将给电力企业的正常运营造成后患。想要改善企业状况，使企业得到进一步发展，财务内控管理创新必不可少，财务内控管理将实现财务细化管理，有效地帮助企业规避财务风险[7]。

2电力企业财务内控管理现状及问题

2.1理论不成熟、重视度不够

电力企业领导对财务内控管理并不十分了解，所以重视度不够。领导作为企业的掌舵人，关系着整个企业的发展和命运，电力企业领导对财务内控管理的执行与实施重视程度，直接关系着企业财务内控管理实施质量及实施力度。另外，由于我国财务内控管理理论还处于起步阶段，核心理论多借鉴发达国家，所以理论知识上还不够成熟，并且缺少结合我国企业运营状况的实用型理论，经过调查发现财务内控管理在我国企业中缺少适用性，这些因素都给企业财务内控管理实施造成了阻碍[8]。

2.2财务内控管理实施时易忽略财务风险控制

目前众电力企业为了扩张企业规模，进行大量的投资，这是电力企业资金周转不灵的主要原因，并且有的投资项目盈利效果并不理想，不仅仅无法获得利润，更给企业造成了经济损失。企业本身想要扩张规模是好事，但是投资是一把双刃剑，因为在投资过程中存在着很多的影响因素，如果不经过科学的分析及考察，很容易造成投资失败。电力企业的大规模扩张及投资，虽然加速了电力行业发展速度，但是这些项目都相应伴随着投资风险，将可能出现投资报酬率低，导致企业疲于偿还利息的现象，给企业带来了财务风险，而财务风险又给企业的运营及发展带来了不利影响。很多电力企业展开财务内控管理时往往只注重现有资金流控制，忽视财务风险控制，这种做法导致企业在经营中风险时有发作，非常不利于电力企业健康发展[9]。

2.3财务内控管理效果不明显

由于没有相关理论知识的指导，很多企业在展开财务内控管理工作时，往往都缺少相应的财务内控管理系统和机制，导致财务内控管理缺乏针对性，并且应用度也不高，财务内控管理功能并没有得到很好的发挥。另外，企业各个部门间的配合度也影响着财务内控管理效果，最终导致了很多电力企业实施的财务内控管理效果并不理想等问题。

2.4缺少信息化配合

随着科学的发展进步，全球已经进入了一个信息化时代，信息化将整个世界连接了起来，实现了信息资源共享，并且很多企业已经把信息化融入到企业经营中，实现了无纸化办公及自动化办公。在信息化的财务管理中可以实现实时收集、分析和管理及精密的计算，大大地优化了财务管理水平，有效地降低了财务管理风险。但是目前很多电力企业在经营中不注重信息化建设，在展开财务内控管理时没有将信息化应用融入进来，大大降低了财务内控管理效率及质量。

3电力企业财务内控管理创新模式的思路

3.1加强财务内控管理工作流畅度，完善财务内控管理模式

企业想要将财务内控管理工作有效地进行下去，而不是只做表面功夫，那就必须制定完善的财务内控管理机制，保障财务内控管理的流畅度及有效性，不做无用功。此外，必须对财务内控管理工作进行管控，制定相关管控制度，以此来确保财务内控管理的实施力度。最后，必须完善财务内控管理模式，加强财务内控管理的协调能力，将财务细化管理，使财务内控管理的资金管理功能、项目运行功能、利润管理功能、支出管控功能及财务分析功能得以实现。这将直接使电力企业财务内控工作展开得到优化，使整个实施过程更流畅、更协调、更有力、更有效、更高效，最终直接提高了企业财务管理水平。

3.2加强财务内控管理风险规避功能，降低财务风险带来的危害

财务风险可以说是电力企业日常运营及生产中的最大隐患，重大的财务风险直接影响企业命运，所以企业必须加强财务内控管理中的风险控制及规避机制，使电力企业可以处在良性运作中。可以说，财务管理的核心工作就是控制财务风险，财务内控管理的实施有效地达到了财务风险控制目的，提升了企业市场竞争力，提高了企业财务管理质量。电力企业自身也应该加强对财务风险控制的重视，建立科学的预防及分析机制，并对大规模的投资和运作都应该进行预警，分析风险因素，实现科学投资、合理运作、持续发展。

3.3构建信息化交流平台

新时代的到来，信息化应用到现代办公及企业运营生产中已经成为一种不可逆转的必然趋势，电力企业如果想要在这个新时代的市场竞争背景下占有一席之地，必须加强信息化建设。信息化的应用不仅仅提高了工作效率，实现了无纸化办公，还促进了电力企业的管理协调工作。信息化交流平台的建立强化了电力企业与每一个营业厅的财务沟通，实现了财务精准对流，避免了信息失真现象，提高了企业财务管理能力，并且在信息化交流平台的协调功能下，更有利于财务内控管理工作的实施，提高了企业财务内控管理质量和效率。

4结语

第11篇

①资金筹措不能与工程进度有效结合，不能合理降低资金成本。②付款进度与合同规定和工程进度要求不能得到有机统一。一些部门随意支付工程款项，在付款过程中没有依据合同要求，而是根据施工现场情况临时决定进行付款；有的则不根据工程进度，而是在施工单位的强力公关下或以抢工程进度为由决定付款。这往往造成工程付款计划不能执行、付款项目不均匀、甚至超合同付款等情况的出现。③工程进度款支付过多，造成后期工作被动。一些单位不按规定的比例支付工程进度款，进度款支付过多，造成后期工作的被动：一方面造成工程无法结算，长期挂账，久拖不决；另一方面，施工单位偷逃了税款，造成了国家税款的流失。此外，一些单位没有按规定留足工程尾款或质量保证金，发生质量问题时，施工单位不能及时保修，造成维修成本升高。会计核算不全面、不精细，工程进度、工程物资到货等台账登记不及时，合同执行情况、付款计划执行情况不能在台账上全面反映，造成各种统计资料不能及时反映，进而影响财务管理水平和会计核算质量。

2政策建议

通常情况下，工程项目的完成一般分为项目考察论证、勘察设计、编制施工方案、施工组织与实施、竣工验收及竣工决算、审计及交付使用等阶段。各阶段所放生的工程费用总和构成工程项目的总投资。因此，要有效控制工程项目投资，就要控制好上述各阶段的工程费用。财务管理要改变被动记账、算账的状态，就要主动延伸财务管理，参与上述各阶段的工程项目管理，利用财务管理知识和财务管理技巧管控各阶段的工程费用。由于工程项目管理在不同阶段有着不同的特性，财务管理在不同阶段要有不同的管理方法，抓住各阶段的管控主题，注重细节，降低阶段性工程费用，已达到降低工程投资的目的。在工程项目考察论证阶段，其工程费用主要是管理费用，财务管理要以“全面预算管理”为基础，对各项费用制定严格的预算指标，强化制度管理，严格考核，全面控制各项费用。在整个工程项目实施过程中，对工程管理费都要采用“全面预算管理”，用预算指标有效控制各项费用，努力降低工程费用。

①在工程项目勘察设计、编制施工方案阶段，其工程费用主要是勘察费及设计费。要从勘探队伍、设计部门的招聘，勘察、设计等全过程进行费用控制。财务人员要全过程参与，发挥财务管理职能，严格把关，严控各项费用不超计划。财务要配合设计单位及预算管理人员，严格审查工程概算，将工程概算作为工程项目投资底线，要求工程项目管理相关部门对项目概算按构成项目的分项工程进行分解，提出投资降低目标，制定科学的、可行的保证措施，确保工程项目投资比概算有所降低。

②在工程项目的施工组织与实施阶段，其主要工程费用是工程施工费和工程物资（包括设备、材料等）费用，是控制工程项目投资的关键环节。财务要全过程参与，实施全过程监制。首先要督促工程管理部门做好施工记录，要求施工单位认真报送施工日志并严格管理，施工记录和施工日志将作为竣工决算、施工现场签证、停窝工补偿的主要依据。财务人员要对施工记录和施工日志的准确性、完整性、及时性进行监督，确保竣工决算值的准确合理。比如地下矿山建设过程中遇到出水、塌方等不可预见情况时，施工记录要清楚的登记事情经过、出险原因、抢救过程、抢救措施等，对施工签证内容及时登记、处理，分清责任，不等不拖，及时清结。由于不可预见因素或政府行为造成的停工等现象要及时登记，记录停工原因及影响。比如华冶在中关铁矿项目建设过程中，提出停工补偿时，将政府行为、甲方原因、乙方原因一并作为停工时间达1200多天要求补偿。根据施工记录记载，由于华冶自身原因造成停工达300多天，由于政府行为等不可抗力造成停工达800多天，真正由于甲方原因造成停工时间非常有限。分清原因后再计算补偿，可使华冶提出的停工补偿1500多万元降低到500到600万元，节约费用1000万元左右。再就是按施工方案中施工节点要求，催促施工单位的施工进度。依据施工单位的已完工程量、工程物资采购合同和供货计划，严格编制月度付款计划。财务对付款计划进行严格审核，确定无误后报上级部门批准执行。财务严格执行资金付款计划，合理筹集资金，提高资金使用效能，降低资金使用风险，节约工程费用。

③在竣工验收及竣工决算、审计及交付使用阶段，主要关注合同主体收尾及工程项目得到交付使用条件前所发生的工程费用。财务要本着成本效益的原则提出合理化意见或建议，加快进度，厉行节约。工程项目完工后，催促有关部门抓紧进行竣工决算。财务要参与、监督工程竣工决算的审批，对关键环节、关键问题要认真核对，仔细审查，配合内、外部审计，严把竣工决算关。在项目资金的筹集和使用方面，要强化预算管理。按工程项目进度计划确定资金筹集量，本着资金筹集成本最低的原则确定筹资渠道。加强合同与项目付款台账管理，严格执行资金计划，充分发挥资金使用效能，努力降低资金使用风险。

3结论

第12篇

所谓成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为.成本控制的过程是运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程，同时也是一个发现薄弱环节，挖掘内部潜力，寻找一切可能降低成本途径的过程。科学地组织实施成本控制，可以促进企业改善经营管理，转变经营机制，全面提高企业素质，使企业在市场竞争的环境下生存、发展和壮大。成本控制就是指以成本作为控制的手段，通过制定成本总水平指标值、可比产品成本降低率以及成本中心控制成本的责任等，达到对经济活动实施有效控制的目的的一系列管理活动与过程。成本控制的对象是成本发生的过程，包括：设计过程、采购过程、生产和服务提供过程、销售过程、物流过程、售后服务过程、管理过程、后勤保障过程等所发生的成本控制。成本控制的结果应能使被控制的成本达到规定的要求。开展成本控制活动的目的就是防止资源的浪费，使成本降到尽可能低的水平，并保持已降低的成本水平。

成本控制反对“秋后算账”和“死后验尸”的做法，提倡预先控制和过程控制。因此，成本控制必须遵循预先控制和过程方法的原则，并在成本发生之前或在发生的过程中去考虑和研究为什么要发生这项成本？应不应该发生？应该发生多少？应该由谁来发生？应该在什么地方发生？是否必要？决定后应对过程活动进行监视、测量、分析和改进。成本控制应是全面控制的概念，包括全员参与和全过程控制。

二、公路各项成本的控制措施

公路施工企业只有稳健地控制住工程项目成本，工程利润空间才能打开。项目的成本控制是企业全面成本管理的重要环节，必须利用组织、经济、技术、合同等措施对项目成本进行有效控制，为企业创造良好的经济效益。对公路建设企业而言，主要集中在以下几个方面：

1.采取组织措施控制工程成本组织措施是从施工项目的组织方面采取的措施，是其他各类措施的前提和保障，一般不需要增加什么费用，运用得当就可以收到良好的效果。公路施工企业的特点是工程点多、线长、面广、工程管理人员流动频繁。必须采取组织措施抓好成本管理，提高企业经济效益，使之在市场经济中立于不败之地。可以做到的有：

（一）编制施工成本预测报告,确立项目管理成本目标

编制成本预测可以使项目经理部人员及施工人员无论在工程进行到何种进度，都能事前清楚知道自己的目标成本，以便采取相应手段控制成本。做到有的放矢，打有准备之仗。这是做好项目成本控制管理工作的基础与前提。

（二）在项目部内部实施成本责任制

施工成本管理不仅是项目经理的工作，工程部、计划合同部、财务部各级项目管理人员都负有成本控制责任。通过成本责任制分解责任成本,层层签订责任书。量化考核指标,把责任成本分解落实到岗位、员工身上,形成企业上下人人关心成本，人人关心效益的新局面。

（三）建立成本预警机制,做好成本失控的风险预测

建立正常成本管理秩序,达到使用有记录,消耗有定额,统计有报表,损耗有分析,定期召开责任成本分析会,总结经验，弥补不足，降低成本,提高效益。

2.采取技术措施控制工程成本

在准备阶段，采取技术措施，就是充分发挥技术人员的主观能动性，对标书中主要技术方案作必要的技术经济论证，编制科学、经济合理、高质量的施工组织设计，以达到缩短工期、提高质量、降低成本的目的。在施工过程中，要严把工程质量关，采取防范措施，消除质量通病，避免造成不必要工程建设质量成本，从质量成本管理上要效益。无论是质量不足或过剩都会造成质量成本的增加，。尤其质量事故会增加返工费、停工费、返修费、事故处理费等，造成工程成本陡升。

3.采取经济措施控制工程成本

经济措施是最易为人接受和采用的措施。管理人员应以主动控制为出发点，及时控制好工程各种费用，尤其是直接费用的控制。也就牵住了项目成本的牛鼻子。经济措施主要包括：

（一）人工费的控制管理

人工费占工程费用的比例一般都在10%左右，并且用工的薪资报酬有不断上升的趋势，人工费的控制越来越成为成本控制的重要一环。要从用工数量控制，根据劳动定额计算出定额用工量进行包干控制，防止人工费超出指标；有针对性地减少或缩短某些工序的消耗量，从而达到降低消耗，控制工程成本的目的；改善劳动组织，减少窝工浪费；实行合理的奖惩制度；加强技术教育和培训工作；压缩非生产用工和辅助用工，严格控制非生产人员比例都可以起到控制人工费的作用。

（二）材料成本的控制管理

材料费一般占全部工程费的65%一75%，直接影响工程成本和经济效益。材料控制管理在整个工程成本控制中占有举足轻重的地位。材料的成本控制可从两个方面入手,即用量控制和价格控制。1、对材料用量的控制：首先是精细地编制出周密的采购计划，严格执行，有效监控，防止采购的随意性和盲目性2、对材料价格进行控制：材料的采购价格对工程成本能否降低，起着至关重要的作用。

（三）机械费用的控制

机械效率直接关系到工程进展的快慢，工程进展快慢又影响着工程成本，因此机械设备管理在成本管理中占有重要的一环。主要是对正确选配和合理利用机械设备，加强租赁设备计划的管理，从不同角度降低机械台班价格；合理组织机械，提高单位时间的生产效率；搞好机械设备的保养修理，提高机械的完好率、利用率和使用效率，避免不正当使用造成机械设备的闲置，从而加快施工进度，降低机械使用费。

4.强化合同管理为中心的资料管理以实现成本控制

（一）合同管理

强化合同管理，主要包括以下几个方面。一是及时签订合同，不管是对业主、供货商、劳务分包商，都要及时签订合同，防止事后扯皮。二是合同内容要完善，合同内容要明确项目成果目标、成本目标、工期目标、安全目标和违约责任。供用水电气热、租赁、承揽、建设工程、运输、技术、保管、仓储等事项，都必须签订正式的合同，不得以口头形式约定。三是选择最合理的分包商与材料商，确定合理单价，签订合理的分包合同与材料合同，从而达到控制支出的目的。四是严格合同监督及兑现，定期或不定期检查监督合同的实施情况，按合同约定的期限认真兑现。六是强化合同管理，在合同执行期间密切注意我方履行合同的进展效果，以防止被对方索赔。

（二）加强内业资料管理，为计量的申报和工程竣工后的竣工验收和结算以及索赔工作提供资料保障

内业资料的完善、计量的及时申报、业主工程款的及时划拨可以加快施工企业的资金周转；竣工阶段资料验收是竣工结算的基础，完成了工程的验收，竣工结算才是一个完整的结算，建设单位才会拨付工程款；施工索赔项目的报批和追索是一项重要工作。如果施工单位不能在施工过程中及时处理变更、索赔项目，或因为原始资料整理不及时、不完备都会使索赔受到影响。在施工过程中及时收集、整理、保管好原始索赔依据，提供有力的索赔证据，也将使企业成本降低，效益提升。控制工程成本是一项系统工程，涉及到管理、技术、经济等很多方面，疏忽哪一方面，都会给工程的质量和成本带来不良的后果。施工企业在加强面对激烈的国内外竞争从微观内部管理上下功夫，对建设项目的每个环节进行严格的成本控制，以获得最佳的经济效益，在激烈的市场竞争中可持续发展。

三、高速公路建设企业特点，我们应该从以下几个具体方面控制成本

（一）公路养护

（1）做好科学的预测分析，为成本管理提供依据

高速公路养护成本的合理预测是高速公路运营管理的一项重要内容，然而由于自然、技术、人力等多种可变因素不同程度的影响着高速公路的养护成本，预测难度较大。对高速公路养护成本的科学预测，是进行成本管理的基础。只有在得到较为准确的养护成本预测数据以及概率之后，才可以根据实际情况选择最优的公路养护方案，从而达到从先于养护之前控制成本的效果，减轻后续成本管理的压力。

（2）成本管理的规范化、制度化

根据国外先进的高速公路养护成本管理经验来看，养护成本管理必须随同养护管理一同规范化、制度化。各级管理部门责任明确，立法确定养护管理体制和养护职责。成本管理采用先进的管理技术方法，管理职能突出，管理部门人员精简。成本管理贯穿整个养护管理的全过程，包括成本预测、选择养护方案、实时监督成本情况，提出对养护方案的改进建议，以及根据最终结果相应改善养护的具体环节，以求全面的降低养护成本。

（3）科学技术的广泛运用

随着科技不断进步，先进的工艺技术和材料，可以有效改善和提高路面的使用性能，延长道路使用寿命，降低养护工作的压力。同时还可以加快养护速度、提高养护质量并降低养护成本，促进了高速公路养护工作进步与发展。但是，在大力推广利用新技术、新工艺、新材料的同时，我们应该清醒地认识到，新技术、新工艺、新材料有一定的应用范围和针对性，同时也不排除个别不良产商和企业，唯利是图，变相或夸大产品和技术的使用效果。因此，在路面养护中，使用新技术、新工艺、新材料，应该针对路段实际，充分调查和比选，尽量参考已应用的成功案例，科学合理应用。过份追求新技术、新工艺、新材料的应用，反而会增加养护成本，不利于运营成本的控制，降低企业和社会效益。

（二）财务费用

（1）牢固树立财务工作服务于高速公路运营管理中心任务的大局意识,提高高速公路的核心竞争力。一个机构、一级组织和一个企业一样,要想提高核心竞争力,保持持续发展的势头,就必须按照其内在规律和运行规则,不断进行探索和改革。就高速公路经营管理而言,同样面临着需要通过不断提高核心竞争力,实现科学发展的问题。高速公路是一种具有商品性和公益性双重属性的准公共产品。其公益性决定了高速公路管理部门必须不断改善和提高公共服务水平,为社会提供安全、便捷、舒适、愉悦的高速交通环境,这既是义务也是责任。而商品性决定了它必须按照市场经济规律、商品经济规则,积极探索和实施资源和能力的科学转换。独具性和持续性的科学结合,可充分发挥决策者、经营者的管理能力。在充分调查研究和科学判断的基础上,全力推进资本扩张、资源整合、资产转换的改革实践进程,努力实现经济效益的最大化和企业核心竞争力的最优化。

（2）不断增强理财能力,为高速公路的快速、科学发展提供有力保障作为高速系统的财会人员,要做到:

(一)积极学习掌握市场经济体制下的资产、资本、金融、投资等方面的新知识和新情况,不断提高自身的专业素质和理财能力,争做一名适应时代的财会人员。

(二)积极探索和推进高速公路优良资产向优质资本转换的过程,在实施“以路建路”的战略目标进程中发挥作用。

(三)主动承担起围绕提高企业综合效益和核心竞争力而开展的资产重组、资源整合、资本扩张等工作的前期调查研究、分析论证、方案制定和实施,在实现“零成本管理”目标方面迈出坚实步伐。

(四)积极搞好建立企业内部约束机制和激励机制的工作,在财务监督、绩效考核、资产监管、资金管理方面探索新途径。

（三）日常费用

高速公路运营费用不同于其他生产型企业的费用消耗。高速公路建设初期投入大，投入使用后折旧、定期维修保养费(大中修费用)等相对稳定并且受客观因素影响较大。而因行业特点，日常运营经费的支出与通行费收入的多少相关性不大，因此日常运营经费作为可控成本，就成为成本费用控制的重点。

1．科学合理的定额指标可以促进管理的规范化，使各种费用开支有章可循、有据可依。

2．在合理的定额下制定费用支出计划，使资金的使用更有前瞻性，避免费用开支的盲目性、随意性，提高资金使用效率。

第13篇

关键词：事业单位；财务管理；内部控制；监督

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-01

一、基于财务管理角度的内部控制的重要意义

内部控制是行政事业单位财务管理的突破口与核心，从内部控制的角度进行行政事业单位的财务管理，能从根本上解决财务管理的问题。

1.内部控制给财务管理资金的使用提供保证。进行内部控制和建立完善的财务管理制度，能够有效率地把管理和监督权力分开，这有利于对银行账户进行规范管理。为贯彻提出的及浪费行为，在对银行账户进行内部控制时，还应着重控制消费性支出，尽可能做到究其来源。通过内部控制管理使资金的利用效率得到保障。

2.内部控制给会计的信息质量提供保证。内部控制要求事业单位财务工作人员具有优良的职业道德和专业能力。一方面能够从原始凭证入手，仔细核查会计信息的来源，并且能够准确识别虚假的会计信息。另一方面，财务管理人员要敢于支出并且纠正事业单位经济业务中不符合规定的行为，拒绝把不真实的会计信息入账，拒绝做假账。通过财务人员的内部控制使会计信息质量得到保证。

二、事业单位内部控制存在的问题

1.内控意识薄弱且未意识到内部控制的重要性。内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。因此，内部控制对于改善经营管理、提高经济效益有着重要意义。然而现阶段有些事业单位相关管理人员觉得是否进行内部控制无所谓，这一观点是有失偏颇的。

2.内部控制制度不健全。内部控制制度的不健全为事业单位的经营管理带来很多障碍。最主要问题就是监管未彻底分离降低资金的安全性和使用效率。其次即为会计信息失真，会计信息质量降低，不利于事业单位的长远发展。内控制度不健全主要体现于两个层次：第一，单位根本为建立内部控制制度。这很不利于事业单位的健康发展。第二，单位本身虽有内控制度，但是并不严格按照制度进行日常的工作和管理。例如，笔者曾多次提到的监管分离，职责分工标准化透明化是很多事业单位内部控制制度执行过程中的软肋。

3.会计人员综合素质有待提高。财务人员的综合素质是影响内部控制有效性的重要因素。一方面，财务人员应具备扎实的专业知识。依据《中华人民共和国会计法》规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。但从目前的现状来看，行政事业单位在安排财务岗位时，对财务工作从业人员的业务能力要求并不高，部分从业人员所学专业与财务无关，没有系统的财务专业知识，对应有的内部控制更是不知所从。另一方面，即使是具备良好的专业知识也是不够的。对于执行事业单位的内部控制来说，一流的职业道德素质也是必不可少的。而如今的事业单位的财务工作者并不积极地进行内部控制和实施监督职责，违背了其职业道德。而事业单位中的浪费行为，甚至挪用公款也是屡见不鲜。这跟财务从业人员综合素质不高是有必然联系的。

4.内部外部的监督工作不足。完善的内部控制建设是一条漫长的道路，其间需要事业单位内部工作人员以及社会力量的共同努力才可以实现。从内部监督来看，内部审计是内部控制一项重要组成部分，而一些事业单位没有设立自己的内部审计部门，或者是名义上设立了内部审计机构，但并未发挥实质性作用，内部审计工作没有收到单位各部门的重视。从外部监督来看，与企业的政府与社会舆论的广泛监督，事业单位作为一种非营利组织形式，工作内容和职责得到了大众的信任，事业单位的内部控制建设是政府以及社会略显忽视的。

三、加强事业单位内部控制的有效对策

1.增强内控认识，完善内控制度。缺乏内控意识是事业单位现阶段存在问题的根源。而要想增强内部控制意识，应该从单位领导对内部控制重视程度开始。政府部门或业务主管部门可以组织单位主要负责人及相关领导进行内部控制培训，通过介绍内部控制的重要性，强化内部控制意识。各单位领导在进行内部控制培训后，应在本单位完善内部控制制度，并且组织员工学习内部控制相关知识，严格执行所指定的内控制度。在实行内部控制的过程中批评与自我批评，总结问题并改正，逐步进行内部控制建设。

2.使用并完善国库集中收付制度。国库集中收付管理制度是指由财政部门代表政府设置国库单一账户体系，所有的财政性资金均纳入国库单一账户体系收缴、支付和管理的制度。通过实行国库集中收付制度，财政收入要通过国库单一账户管理体系，直接缴入国库；财政支出通过国库单一账户管理体系，以财政直接支付和财政授权支付的方式，将资金直接支付到收款单位或收款人。国库集中收付制度对于事业单位资金的来源及去向进行了有效控制，这无疑减少了资金在事业单位内部违规运作的可能性，防止了挪用资金、事件的发生，保障了资金的安全性和使用效率，简化了内部控制的工作内容。

3.切实加强各级管理人员的业务素质与道德素质。内部控制制度有无效果，工作人员道德素质与自身要求是关键。必须对具体工作人员及财会工作人员的业务与道德水平，加大继续强化教育力度，提高业务水平及综合道德素质。会计控制是内部控制制度的重要内容。财会工作人员的道德水准、法制观念和业务能力的高低是内部控制制度执行强弱的关键环节。建立一支高素质的财会工作人员队伍是内部控制制度执行有效的重要保证。

4.加强内外监督工作。从内部监督看，事业单位应当设立有效运行的内部审计机构，并且其工作能得到单位各部门的重视和支持。内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否实现组织目标，因此内部审计机构是内部控制建设实施的重要部门。单位领导与其他财务工作者都应积极配合内部审计部门，同时做好沟通协调工作。为有效地内部控制提供保障。从外部监督看，事业单位应将其信息通过媒体的透明化公开化，积极接受上级监管部门及社会大众的监督。同时政府和社会公众也对重视对事业单位的监督工作，使其在公开合理的监督环境下运营和发展。

四、结语

事业单位建立健全的财务管理内控制度不仅可以提高会计信息质量、保护财产安全，使事业单位的财务工作有条不紊、健康地进行，还能够将事业单位财务管理工作推进到一个新的层面，给单位带来良好的经济效益和社会效益。

参考文献：

第14篇

财务风险有广义和狭义之分。一般来说，企业的财务风险指筹资决策带来的风险。筹资渠道的不同选择、筹资数额的多少必然会引起企业的资本结构发生变化，因此产生财务成果的不确定性。这里的筹资通常是指举债，因此狭义的财务风险可界定为企业因举债利用财务杠杆而导致的财务成果的不确定性。广义的财务风险是指企业在各项财务活动过程中，由于各种难以预料或控制的因素影响，财务状况具有不确定性，从而使企业有蒙受损失的可能性。

财务风险主要表现为筹资风险、投资风险、资金回收风险、收益分配风险、现金流量风险、连带财务风险、外汇风险和资本营运风险等形式。我国加入WTO以来，企业财务管理工作环境出现了变化，财务风险也随之出现一些新变化。具体有以下几方面：

（一）筹资、投资风险增大

加入WTO以后，金融业的竞争进一步加大，国家对金融机构的监督也进一步规范。我国金融企业必须要加强自身的管理，企业只有具备良好的信誉、盈利能力和发展前景才能获得资金，并且金融机构执行到期还债的弹性也会减少，而制度执行的刚性会增加，这样就增大了企业的筹资风险。此外，国内诸多产品的投资报酬率下降、投入资金回收期增长，投资的风险增加。

（二）外汇风险进一步加大

我国的出口企业在享受更多国家的最惠国待遇的同时，也承担了更加复杂的不利因素。在跨国经营的过程中，不可避免地会涉及更多币种、更大量的外汇结算业务，这样就会增加外汇交易风险和折算风险；同时，更多的国外金融机构正在进入，我国企业有了更多的筹资方式和渠道，这无疑会加强企业与国际资本市场的联系，也会进一步增加外汇风险对企业的影响。

（三）资本营运和管理风险加大

国内企业，特别是在某些行业领域具有优势的企业，将和国外企业在国内外市场的争夺上短兵相接，以获取更大的市场份额，而实施外部扩张的最好方式就是采取兼并、收购、重组的方式。国内许多企业由于产品生产成本相对过高，因此在一定时期内会处于困境。企业既要筹划实施并购，也要忙于并购，这样就大大增加了资本营运风险。

二、我国企业财务风险的成因分析

财务风险存在于企业财务管理工作的各个环节，不同的财务风险产生的具体原因不尽相同，既有企业外部的原因，也有企业自身的原因。总体来看，主要有以下几个方面的原因：

（一）企业资金结构不合理，负债资金比例过高

在我国，资金结构主要是指企业全部资金来源中权益资金与负债资金的比例关系。由于筹资决策失误等原因，我国企业资金结构不合理的现象普遍存在，具体表现在负债资金占全部资金的比例过高。很多企业资产负债率达到30%以上。资金结构的不合理导致企业财务负担沉重，偿付能力严重不足，由此产生财务风险。

（二）固定资产投资决策缺乏科学性，导致投资失误

投资决策失误是产生财务风险的一个重要原因。在固定资产投资决策过程中，由于企业对投资项目的可行性缺乏周密系统的分析和研究，加之决策所依据的经济信息不全面、不真实以及决策者能力低下的原因，导致投资决策失误频繁发生。

决策失误使投资项目不能获得预期的收益，投资无法按期收回，为企业带来巨大的财务风险。避免财务决策失误的前提是财务决策的科学化。

（三）企业财务管理人员对财务风险的客观性认识不足

财务风险是客观存在的，只要是有财务活动，就必定存在财务风险。在现实工作中，我国许多企业的财务管理人员缺乏风险意识，认为只要管好用好资金，就会避免财务风险，风险意识的淡薄是财务风险产生的重要原因之一。

（四）企业内部财务关系混乱

企业内部财务关系混乱是我国企业产生财务风险的又一重要原因，企业与内部各部门之间及企业与上级企业之间，在资金管理及使用、利益分配等方面存在权责不明、管理混乱的现象，造成资金使用效率低下，资金流失严重，资金的安全性、完整性无法得到保证。

（五）企业赊销比重大，应收账款缺乏控制

由于我国市场已成为买方市场，企业普遍存在产品滞销现象。一些企业为了增加销量，扩大市场占有率，大量采用赊销方式销售产品，导致企业应收账款大量增加。同时，由于企业在赊销过程中，对客户的信用等级了解不够，盲目赊销，造成应收账款失控，相当比例的应收账款长期无法收回，直到成为坏账。资产长期被债务人无偿占有，严重影响了企业资产的流动性及安全性，由此产生财务风险。

三、企业规避财务风险的对策

（一）树立正确的财务风险观念

企业财务风险作用于企业，通常表现为企业资产流动性下降、经营资金不足、资产负债率过高、债务负担沉重及盈利能力下降等，这些问题都与企业财务会计的管理直接相关。企业在日常活动中应居安思危，树立风险观念，强化风险意识。具体来说，应加强动态分析，认真分析财务管理的宏观环境变化情况，使企业在生产经营和理财活动中能保持灵活的适应能力。提高风险价值观念，设置高效的财务管理机构，配置高素质的财务管理人员，健全财务管理的规章制度，强化财务管理的各项工作，理顺企业内部的财务关系。

（二）运用适当的技术方法

规避财务风险的技巧、方法很多，主要包括以下几种：（1）分散法，即通过企业之间联营、多种经营及对外投资多元化等方式分散财务风险。对于风险较大的投资项目，企业可以与其它企业共同投资，以实现收益共享、风险共担，从而分散投资风险，避免因企业独家承担投资风险而产生的财务风险。（2）回避法，即企业在选择理财方案时，应结合评价各种方案可能产生的财务风险，在保证财务管理目标实现的前提下，选择风险较小的方案，以达到回避财务风险的目的。（3）转移法，即企业通过某种手段将部分或全部财务风险转移给其他人承担的方法。转移风险的方式很多，企业应根据不同的风险采用不同的风险转移方式。（4）降低法，即企业面对客观存在的财务风险，努力采取措施降低财务风险的方法。因此，每个企业在财务管理工作中，必须重视财务风险的防范工作，以有效防范和化解财务风险。

（三）建立科学的财务预测和风险监控机制

准确的财务预测，能使企业预先知道自己的财务需求，提前安排融资计划，估计可能筹措的资金量，在了解筹资满足投资程度的基础上，安排企业生产的经营和投资，从而使投资与筹资相联系，避免由于两者脱节而造成的资金周转困难。预测还包括了对未来各种可能前景的认识和思考，通过预测可以提高企业对未来不确定性事件的反映能力，从而减少了不利事件出现带来的损失。同时建立风险监控机制，使企业具备风险自动预警功能，对事态的发展形式、状态进行监控，信息反馈，及时对可能发生或已经发生的与预期不符的变化进行反映，研究相应的对策和控制手段，把不确定性事件带给企业的风险降到最低程度。

第15篇

（一）财务管理体制不健全

我国当前企业在财务管理方面，体制不健全情况问题比较突出。虽然各个企业基本都会设立了相对独自的财务部、财务科或者是财务室，而且在开展融资业务或者是资金结算工作时也能够进行分离办理，但是，由于当前大部分的规模型的企业大部分都是由合并而来，或者是具有一定的经营历史背景，所以在此种的企业背景与企业文化的差异下，财务管理体制不健全的问题就比较凸显，最常见的就是在信息的接收、传递方面就凸显出了明显的差异，使得企业经济效益和资金利用率提升阻力较大。

（二）财务管理内部风险控制制度不完善

我国当前企业财务管理，由于内部风险控制制度不完善，所以风险控制工作很难达到企业的预期目标及、效果。当前很多企业的财务管理内部风险控制状况比较杂乱，特比值得注意的是：在利益分配、权责制、资金管理等方面比较严重，制度不完善以及规定不明确的情况比较普遍，由此而出现的风险控制工作失控情况时有发生，就此而给企业带来了极其巨大的财务和经济损失。

（三）财务信息化运用效率不高

在企业财务管理中信息具有不可或缺的重要性，但是由于财务信息量的过于庞大在一定程度上也给企业的财务管理工作带来了很大压力和挑战。随着信息产业与计算机及网络的高速发展，利用会计电算化来进行企业财务管理已经成为比较普遍的一种现象，但是仍然有很多的企业在如何有效利用财务信息方面未能得到充分认识和应用，而且没有充分的将将财务信息正真有效的应用于企业的决策以及实际管理当中，而且在企业的财务管理及信息应用实际过程中，往往还存在信息传递不安全、不可靠的实际情况，所以企业财务信息化的运用效率未能达到理想结果的情况是有发生。

（四）企业管理财务决策权问题比较明显

多数集团化企业的基层企业基本都是集团公司才具有大部分的财务管理的决策权，而对于这些集团公司的子公司往往却只拥有极小一部分的决策权；有些集团公司的子公司虽然在制度上或者企业管理的表象上具有财务管理的决策权，但是其实际的最终决策权任然归集团公司所有，这种过度集权的企业财务管理及决策情况极其普遍。对于这两种情况的财务决策，其实归根结底都是集团公司为主导的财务管理方式，最大的弊端就是不仅很难调动子公司员工的积极性，而且也会给集团公司带来了很大的管理压力。

（五）缺乏财务风险防范意识

在企业财务管理风险控制中，缺乏一定的财务防范能力与意识。主要有两种情况：一是，在决策时未能进行科学验证和市场调研，从而不能预算出预期收益，必然造成企业决策缺乏科学性和操作性，必然会导致对资产的极度不利。二是，多数产品销售型企业的实际业务操作过程中，企业为了增加一定的销售量或者是提高一定的销售额，很多会采用赊销的方式来获取或者是留住客户，从而就会出现产品销售额保持在高位，但是应收账款额不断增大，由于对外赊销较大，必然会造成应收账款比率过高、金额较大的情况发生，长此以往就会导致企业在资金运转方面出现困难，形成财务风险。

二、我国当前企业财务管理及其风险控制的具体改善措施

（一）企业财务管理的改善措施

1、完善企业财务组织机构。第一，企业整体必须要充分认识到财务管理体制在企业中的重要性及其重要地位，只有建立了完善的企业财务组织机构，才能够使企业的财务信息管理相关工作更真实、更有效、更准确，有效的控制和避免不真实财务信息的发生。第二，在具体的企业经济业务处理工作中，必须要严格执行企业的相关管理规定，特别是对预算管理、资金计划要做到严谨、规范，而对于会计核算以及融资管理工作必须要合法、合规。第三，必须要明确企业的组织架构的财务组织的重要功能，随着现代企业的发展，财务管理除了其传统的财务计划、财务决策等职能外，财务管理的财务控制和融资管理职能越来越凸显其重要性，必须抓好这两项管理工作才能更加有效的改善财务管理水平。2、增强防范财务风险的意识。企业的经营风险、财务风险时刻存于，为此，企业经营者、财务管理者必须牢固树立防范财务风险的意识。只有充分建立了制度规范、监督有效的企业财务风险防控机制，抓好有效的落实，才能对一些重要的、核心关键的环节进行及时有效的防控。例如要密切关注企业资金筹措、债务清偿等相关重点指标，才能够有效的达到合理防控财务风险的最终目标，有效降低企业经营风险，保障企业收益。

（二）企业财务管理风险控制的改善措施

1、加强对企业内部控制管理的认识。当前，由于我国企业管理人员对企业内部控制的认识还不够，总认为企业内部控制不会给企业带来利益，反而会影响企业的发展，往往会忽视对企业内部控制的管理。所以导致在企业管理人员在企业内部控制管理工作中逐步的弱化了企业经营与管理的积极性和责任心，使得企业的经营风险逐步走高。对此，我们必须要改变观念，加强对企业内部控制管理的认识，并首先从加强对企业内部控制管理的认识着手。2、完善企业内部财务控制管理。企业内部财务控制管理制度极其重要，不仅能促使企业创造出更佳的经济效益，而且能够促进企业的稳定发展。所以，构建有效的企业财务风险识别系统，扎实落实风险防控工作，高度重视编制现金流量计划的重要性，对于企业的内部财务控制管理工作极其重要。只有如此，才能有效加强企业风险的防范能力，使得企业有效做好内部风险防控工作。其中，最重要的就是对企业资产净利率和资产负债率进行有效控制。3、从预算管理、成本管理及内部审计方面加强财务控制。通过创建完善的企业内部控制制度来完成企业管理。第一，财务控制以实现财务预算为目标；第二，将成本管理放到财务控制的中心，采用集约式管理的方法降低成本；第三，重视内部审计的作用，对会计活动进行控制与监督，充分发挥内部审计对企业内部各种经营活动与控制系统独立评价的作用。

三、结束语