税务审计报告范文

前言：我们精心挑选了数篇优质税务审计报告文章，供您阅读参考。期待这些文章能为您带来启发，助您在写作的道路上更上一层楼。

第1篇

作者简介：江苏华会会计师事务所有限公司所长助理兼质量控制部主任、苏州市注册会计师协会专家委员。

随着国家对税务机关职能的强化及对税务征管要求的提高，税务部门税务征管的压力正不断地增加。为了节约人力物力，提高税务征管的工作效率，税务部门已逐渐加强利用中介机构所出具的年度审计报告来协助税务征管，提供有效涉税数据。因此，很多地区的税务部门纷纷要求企业的年度审计报告兼具税务通用性，要求通过对企业年度审计报告中的涉税事项的阅读，能够全面、详细地获取到年度所得税汇算清缴中所需要的各种真实涉税信息。

年度审计报告对涉税信息的披露与税务部门要求的差异

注册会计师出具的年度审计报告，要求对被审计对象的财务状况、经营成果和资金变动情况发表审计意见，以合理确信会计报表不存在重大错报。年度审计报告中包含了企业的相关涉税信息。然而，年度财务审计报告对涉税信息的披露与税务部门对涉税事项的披露要求仍然存在差异，主要表现为：

1．对涉税信息的披露深度不同

年度财务审计报告的使用对象是报表的潜在使用者。税务部门虽然也是报告的潜在使用者，但是，年度审计报告是为所有的潜在使用者服务的，它不可能仅侧重于涉税信息的披露，而只需要按照独立审计准则的相关披露要求进行披露即可。而税务部门为了利用中介机构的审计报告为税务征管提供便利，其对审计报告的披露内容和披露深度的要求是较高的，其所强调的是要求披露完整的涉税信息。

2．对重要性标准的掌握程度不同

根据独立审计准则的要求，审计报告需要合理确信会计报表是否不存在重大错报，并须在所有重大方面公允反映企业在报告截止日的财务状况及年度的经营成果和现金流量。因此，审计准则对审计及审计报告的要求是关注重大方面，而非面面俱到。同时，审计过程需要达到审计效率和审计效果的平衡，这也要求注册会计师基于一定的重要性标准执行审计业务。对于低于重要性水平的审计差错，注册会计师可以基于专业判断而不作进一步的审计调整。同时，重要性标准是一个定性和定量的综合判断过程，不同的审计对象由于其企业规模及经营管理水平千差万别，故基于注册会计师的专业判断而得出的重要性标准也是不同的。重要性标准在确定时虽然会被控制在企业某个经济指标的一个较小的相对值范围以内，但是，对于规模大且内控好的企业，其金额绝对值仍然可能会较大。

而从税务的角度看，由于税务部门所要维护的是国家利益，因此税务部门在执行税务征管和税务检查时不存在重要性原则，只要发现差异，无论其金额绝对值的大小，均需进行调整。

年度审计报告对涉税信息的披露与税务部门要求的协调

中介机构所出具的年度审计报告与税务部门的要求存在一定的差异。那么，我们应该如何协调好两者的关系呢?笔者认为，有以下两种途径：

1．保持常规年度审计报告的披露格式，同时，根据当地税务部门对所得税汇算清缴所提出的涉税事项披露要求，另行出具专项税务审计报告。

这种方案，比较容易协调好中介机构、纳税人以及税务部门三者之间的利益冲突。因此，相对而言，是解决年度财务审计报告与税务披露要求之间差异的较好途径。采用这种方法，不仅能满足税务部门利用中介机构协助税务监管的目的，也便于会计师事务所与客户针对不同的报告作出双向选择。其惟一的缺点是，由于需要出具常规审计报告和专项税务审计报告两份报告，故在一定程度上会增加纳税人的费用负担。目前，包括广州在内的一些南方大中型城市已较为普遍地采用了这种方法。

2．在审计报告的附件构成中增加专项涉税信息的披露内容。

此种方法由于不需要在出具年度审计报告以外另行出具专项税务审计报告，不会额外增加纳税人的经济负担，故受到纳税人的普遍欢迎。然而，专项涉税数据既然作为审计报告的附件构成，注册会计师就会承担相应的法律责任。而基于前文所述的原因，注册会计师按重要性原则执行审计业务，其在审计报告附件中所披露的专项涉税数据也是基于重要性原则而产生的。由此与税务部门的披露要求在深度上势必存在差异。从而，会在无形中增加中介机构来自税务方面的风险。针对这种情况，笔者建议，注册会计师在审计报告附件中增加专项涉税数据的披露内容时，最好单独设页，并对其披露的前提条件进行书面设定。例如：“上述涉税数据系基于审计重要性原则而产生，提请报告使用者注意。”否则，注册会计师必须对所有涉税内容进行详细审计并披露所有细节性数据，从而，审计的成本就会大幅提高。

在实际操作中，上述两种方法的具体选用与施行，必须建立在中介机构与当地税务部门取得良好沟通的基础上，否则，如果在未得到税务部门的支持与认可的基础上而贸然实施，则有可能会因为税务部门的干预而导致操作的失败。在与税务部门的沟通过程中，须注意以下环节：

(1)事前沟通

中介机构应积极参加税务部门组织的各项年度汇算清缴布置会议，掌握其核心精神。同时，结合其要求，就审计报告中涉税信息的披露方式及披露的深度与税务部门进行初步沟通，以获得税务部门的理解与支持。

(2)事中控制

建立涉税反馈的应急处理程序。中介机构对于从客户或税务部门所得到的任何涉税反馈，要及时组织研究。对于其中的合理反馈，应立即对相关审计程序及报告披露作出相应调整，防止问题的进一步扩大。如为非合理反馈，也应及时与税务部门进行协调，以商榷解决的办法。

第2篇

一、试行审计式稽查底稿的必要性

（一）试行审计式稽查底稿是适应税务稽查管理转型升级的客观要求。随着经济社会和税收工作的发展，税收集中度不断提高，现行稽查管理体制和模式已经与税源结构不相适应，现代信息管理手段在企业经营管理中广泛应用，稽查部门依靠传统稽查方式方法检查已经很难深入开展，同时，今年省局提出了“服务加速崛起，推进管理转型升级”的明确要求，为此，稽查部门要积极适应形势变化，准确把握形势要求，积极推进稽查管理转型升级。审计式稽查是运用企业会计制度和内部控制评价方式、分析性复核方法等现代先进的审计技术手段而进行的一种稽查方式。与传统的稽查方式相比，它具有重案头分析、重“工具箱”模式、重工作底稿、重程序等“四重”特点。因而推行审计式稽查底稿，可以促进税务稽查实现“收入型稽查”向“执法型稽查”、“被动检查”稽查向“主动预防”稽查、“传统型稽查”向“专业型稽查”、“理想型稽查”向“理性型稽查”以及“对外监督型稽查”向“内外监督并重型稽查”的转型。

（二）试行审计式稽查底稿是提高稽查工作规范化、科学化和稽查工作质量的有益探索。随着企业生产经营方式的多元化，经营规模的不断扩张，传统的检查方式已经不能适应新的稽查形势。同时，税务机关对稽查工作底稿没有形成统一的标准模式。一般除统一简单列举被查单位基本情况外，其余事项都由稽查人员自由记录，这样对稽查质量失去了最原始的控制。审计型稽查工作底稿模式以“痕迹化管理”思想为重点，通过列示涉税风险点和评估、检查程序，指导检查人员“干什么、怎么干”，为检查人员提供了统一规范的作业标准。底稿工作内容详细记载了检查人员的实际工作轨迹，使得检查工作真正做到过程有控制、责任有分工、检查有记录、行为有监督、成果有评价，克服了传统税务检查“检查环节失控，想怎么查就怎么查”、容易产生执法风险的弊端，实现稽查管理由以往管“结果”向既管“结果”更管“过程”的转变。

（三）试行审计式稽查底稿是实施税源专业化管理、防范重大税收流失的重要举措。当前，国家税务总局提出税源专业化管理的新要求，主要就是要运用税收风险管理理念，按照科学化、专业化、精细化的要求，整合、优化和合理配置税收管理资源，把有限的征管资源用于风险大的行业和企业，进一步提高税收征管质量和效率。开展重点税源企业检查，防范重大税收流失是稽查部门开展税源专业化管理的主要内容之一。审计式稽查工作底稿就是针对重点税源企业内部控制制度健全、财务核算信息化水平高、财务数据相对真实准确的特点，为提高驾驭重点税源企业检查能力专门设计的。它借鉴现代审计技术，以稽查专用工作底稿为载体，通过风险评估、控制测试、实质检查和纳税遵从评价，将税务稽查融入到企业核算过程，促进企业减少涉税风险，提高税收风险控制能力，进一步减少税收管理成本和税收流失。

（四）试行审计式稽查底稿是加强执法监控、防范执法风险的有效手段。对税务稽查四环节特别是实施环节有效的全过程管理一直是稽查管理工作的重点。以往稽查人员从领取检查任务到提交稽查报告的中间过程缺乏有效的指导和规范，导致稽查出现“两头可控、中间失控”的被动局面。审计式稽查工作底稿通过检查流程和专用表格填制，用底稿明确检查内容、规范检查流程、记载检查行为，考评检查人员“干没干、干得怎么样”，为指导、规范、约束、记录检查全过程提供了抓手，为事后监督提供了客观详实的复查依据，有助于规范检查人员行为，强化执法监督，有效地防范和减少了执法风险的发生，使稽查管理更加精细化。

二、主要做法

（一）强化学习，提高认识。首先，我们及时购买《税务稽查审计型检查工作底稿指引》，组织全体人员认真学习审计型稽查工作底稿指引，充分认识开展审计式检查工作的重要性和必要性，全面掌握精神实质，以便消化、吸收和改进，其次，抽调业务骨干6人认真对审计型检查工作底稿进行深入研究和探讨，提出我市地税稽查部门实施审计式检查工作底稿的初步实施办法，提交全体人员讨论。

（二）因地制宜，改进创新。《税务稽查审计型检查工作底稿指引》中审计型检查工作底稿主要以大型工商企业为适用对象，检查内容主要体现在国税部分，为此，我们在深入学习讨论的基础上，紧密结合本地实际，针对地税稽查业务内容对上述内容进行了部分修改，对不宜操作的各种指标分析等内容进行了删减，取消暂时不适用和不属于地税稽查部门的部分底稿，积极引入“阳光稽查”和涉及地税部门的各税种、政府性基金费以及发票情况的检查底稿，提高了审计型检查底稿的适用性。同时，及时制定并下发《市地方税务局审计型税务检查工作试行办法》，明确了审计式检查工作底稿的适用范围和操作办法。

（三）选择试点，稳步推进。由于试行审计式检查工作底稿是一项较新的工作，并且我们结合实际进行了部分修改，为稳妥推进审计时检查工作开展，我们在组织开展重点企业发票检查工作中，积极引入审计式检查工作底稿模式。我们着重做了以下几个方面的工作：

1、案头准备阶段。稽查选案部门根据专项检查工作计划和征管软件数据以及纳税评估信息，运用重点税源企业选择法、行业选择法、纳税状况总体评价选择法、循环选择法等或根据专项检查要求确定审计对象，在试行审计型税务稽查中积极开展查前约谈，要求企业对涉税风险部分资料认真填写《会计制度和内部控制制度问卷调查表》等资料信息，稽查人员通过索取、查阅、询问、分析等方法收集纳税人各种内外部信息，结合财务数据运用分析性复核方法，对相关税种的审计项目分别进行趋势性、结构性分析和比较分析，对纳税人涉税风险进行判断，拟定重点审计项目，以提高检查针对性和检查效率。

2、现场检查阶段。检查人员根据所确定的重点审计项目，编制详细的审计预案和程序，组织人员明确分工，做好时间预算。检查人员一般由3人（一名项目主查，两名协查人员）组成一个检查小组，通过综合运用观察、盘点、分析等各种实质性方法对各个涉税风险点进行检查，对确定的重点审计项目和提示的检查方向开展格式化检查,对疑点问题调查取证，按步骤、按环节、按会计科目进行重点稽查，同时编制审计型检查工作底稿，采取一事一证一底稿的模式，并在每张工作底稿上签名,以示负责，从而确保了税种查全、环节查到、项目查清、问题查透。同时，稽查人员制作《稽查意见反馈书》，交送审计对象，拟写《税务稽查报告》，连同稽查案卷、审计对象回复意见移送审理部门。

3、检查终结阶段。审理部门对《税务稽查报告》的复核、确认，根据审计对象回复意见，进行分析研究后分别制发《税务行政处罚事项告知书》、《税务处理决定书》和《税务处罚决定书》、《账务调整通知书》，并交执行人员送达被审计对象，及时组织查补税款（含滞纳罚款）入库。同时，及时通过总结、归纳纳税人存在的涉税风险，对检查结果进行深入分析总结，对纳税遵从情况作出客观评价，帮助纳税人提高风险控制能力，提高纳税人的纳税遵从度，降低管理成本和减少税收流失，体现了查处与预防相结合的全新执法理念，真正实现“检查一户，规范一户”的目的。

三、取得成效

（一）提高了稽查工作质量。由于审计式稽查方式重案头分析，项目主查经过案头分析，不仅确定了稽查项目及目标，而且也确定了每个检查项目的主要检查方向，检查的准确性、针对性较强，从而大大提高了稽查的针对性，保证了现场实施阶段的稽查工作质量。

（二）规范了税务稽查行为。审计式稽查从案头分析到现场检查实施均设计了一系列审计稽查工作底稿，基本上涵盖了企业供、产、销全过程，具有格式化检查的作用。案头分析审计稽查工作底稿主要是记录案头分析情况，从而确定审计稽查项目，并进一步确定每个审计稽查项目目标提示检查方向。同时对案头分析所确定的审计稽查项目都要进行检查和记录，并在检查工作底稿上签名，以示负责。改变了传统检查方式仅记录发现问题和对一些科目可查可不查的状况，从而有效地防止了执法随意性的发生，进一步规范了税务稽查执法行为。

（三）强化了对稽查全过程的监控。审计式税务稽查按照确定审计对象，案头分析整理，现场实施稽查和审计终结相互分离又相互制约的程序进行。项目主查对检查人员的检查情况实行全面监督，对检查有疑议的可以进行复查，复查有情况的一律追究检查人员的执法责任。在审理环节，审理人员对稽查人员执行税收政策、执法程序到位以及稽查证据、资料的有效性、完整性进行审查，对有问题的一律追究项目主查的责任。这样，基本上形成了对稽查全过程的有效监督制约网。

（四）更好地发挥“以查促管”的作用。由于审计式稽案头分析，所以要求纳税人的征管资料和财务报表等资料必须真实、齐全，否则将直接影响到案头分析的正确性，这在一定程度上对征收单位的征收管理提出了更高的要求。它要求征收单位在平时的征管工作中，不仅要对企业的征收资料进行分析检查，而且要对企业的生产经营情况做到心中有数。

（五）锤炼了稽查干部队伍。审计型检查工作底稿的以中国注册会计师协会《财务报表审计工作底稿编制指南》为基本参考编制的，对稽查人员业务水平要求较高，要求稽查人员不仅要熟练掌握税收业务、财务会计核算知识，还要掌握经营管理、财务管理与分析以及计算机技术和相关法律知识。开展审计式稽查可以有效地推动稽查人员学业务的积极性，促进了干部队伍整体素质的不断提高。

四、存在问题及建议

审计式稽查的推行，取得了一定的成效，推进了我市地税系统稽查工作向科学化、制度化、规范化发展。但是，审计式稽查仍然存在一些问题，有待于在今后的工作实践中进一步的完善。

（一）税务稽查深度不足，就账查账、经验查账的现象仍然存在，针对不同案件性质的分类稽查模式尚未形成，推行审计式检查受到财会业务技能、审计稽查底稿设计以及检查效率等各方面因素的制约，选案不准、检查不深、审理不严、执行不力的问题仍未得到彻底解决，规避税收执法风险的细节上仍需不断完善。这就需要我们优化分级分类税务稽查模式，合理调配资源，分类开展打击型、管理型、审计型的稽查方法。同时，完善审计式稽查底稿的设计，开展针对性培训，不断探索合理、高效的审计式检查方法，确保税务稽查深度。

（二）由于地税涉及行业多，纳税人千差万别，底稿中的表格可能存在设计不合理、不方便使用的地方，各税种风险点的描述修改不到位，也不尽准确。同时，由于不同的纳税人业务范围、会计核算办法各不相同，我们试行的审计式检查工作底稿存在考虑不到之处，规模较小的纳税人会计核算科目设置不全的，也只就有的科目填写，这些都需要在执行中逐步加以完善。

第3篇

内部审计是企业治理中的重要环节，在企业监管中发挥着重要作用。内部审计通过对企业财务报告流程和经营管理流程的实时监督，减少企业风险和舞弊现象的发生，并在此基础上，切实提高企业财务报告的质量。

财务报告是企业财务会计活动的产物，其质量的高低直接关系到企业投资决策是否科学，也会对信息使用者产生重要的影响。假如企业会计信息质量偏低，企业管理者在预测决策时往往会出现比较多的偏差。由于企业在编制财务报告时，内部审计师往往也参与了比较多的工作，因此内部审计水平与财务报告之间也具有一定的关系。科学有效的内部审计可以作为第三方监督来加以定位，内部审计通过强化内部监管，减少企业管理者的机会主义行为，并能有效遏制盈余管理。

二、内部审计与财务报告的关系

通常情况下，企业的内部审计与财务报告质量具有重要的潜在关系。一是从企业内部审计发挥的作用来看，内部审计发挥的作用和效率越大，则公司的获利能力越强，同时公司在会计政策方面稳健性更强，在减少和预防会计差错方面发挥的作用也就更大。在管理实践中，设置内部审计的公司其发生盈余管理的概率往往比较低，并且在内部审计的影响因素中，内部审计师的审计工作年限越高，注册会计师和内部审计师比例越高；内部审计师接受的培训越多，内部审计的客观性也就越强；内部审计师在企业财务报告审计上花费的时间越多则意味着企业发生盈余管理的概率也就越小，企业财务报告的质量也就更高。二是从内部审计规模上来看，内部审计规模越大，层次越高，则意味着内部审计的独立性也就越大，其发挥的监督作用也就越强，就能够在企业的日常管理中发挥更重要的建设性作用。正是由于内部审计对公司治理改善具有很重要的作用，因此进一步强化内部审计管理，提升内部审计质量，减少外在因素对内部审计独立性的影响，就可以在很大程度上提高内部审计在提升财务信息质量方面的作用。

三、内部审计对财务报告的影响

实施内部控制，可以通过强化审计程序来协助企业管理者健全内部控制机制，进而提升企业会计信息质量。一般情况下，企业内部审计在企业管理中往往具有三方面的重要作用，分别是组织支持、协调关系和内部控制系统。根据我国内部审计基本准则和内部审计工作规范的要求，内部审计师在开展内部审计工作时必须保持客观性，并具有专业胜任能力。内部审计在参与企业管理的过程中，能够对企业的股东、董事会、监事会和管理层等相关的公司治理结构进行有效的制衡和监管。通过对企业生产经营管理活动以及相关流程环节中内部信息传递渠道的监控，切实减少企业管理者管理过程中存在的人道德风险和逆向选择问题，进而减少企业风险发生的概率，切实提升企业的利润和经营绩效。这一方面有助于矫正和预防企业财务虚假报告的产生，同时也能够提高企业内部控制效率和效益，在确保企业财务报告完整性、真实性、可靠性的同时，为企业管理者和投资者进行科学决策提供必要的数据支持。

第4篇

关键词：所得税审计；会计报表审计；审计质量

一、前言

会计师事务所主要业务包括：设计财务会计制度，建立符合国际会计准则的会计控制系统；帮助企业建帐和记帐、培训财务会计人员；筹划会计电算化系统，评审和验收会计电算化软件等及验证资本手续、专业审计服务等。

当然，两者都实行“行业准入制”。税务师事务所和会计师事务所最大的区别是：会计师事务所不能从事税务鉴证业务，而税务师事务所则不能从事验资和审计业务。

二、实务操作及其存在的问题

然而在实务中，往往出现这样的问题――尤其是对中小企业的所得税审计以及会计报表审计――当一家企业同时需要做税审以及会计报表审计时，不论是税务师事务所还是会计师事务所，都想把两者揽入自己手中，以增加业务收入。上文已经说过，会计师事务所不能从事税务鉴证业务，而税务师事务所则不能从事验资和审计业务，那么在实务中是怎样操作，达到自身目的的呢？很简单，形成“同盟”。简而言之，便是一家税务师事务所与一家会计师事务所（或者是多对多的关系）达成某种默契：比如一家税务师事务所，当拥有客户资源时，税务师不仅要完成本职的税务审计工作，同时还需要完成会计报表审计的工作底稿，然后将工作底稿交给“同盟兄弟”――某家会计师事务所。如果审核无误，该会计师事务所会以会计师事务所的名义出具审计报告，并且由该所的注册会计师签章。如果注册会计师觉得有问题，将工作底稿退回，由执行底稿的税务师进行修正，直至注册会计师认为审计风险降到可以接受的水平，没有实质性错误为止。反之，对一家会计师实务所而言亦是如此：由注册会计师执行工作底稿，然后交由对方的税务师进行检查，确认无误后由税务师事务所出具所得税汇算清缴鉴证报告。

那么这样的行为可行吗？得出的审计报告和所得税汇算清缴鉴证报告真实可靠吗？两者的执行质量又如何呢？笔者提出以下几点想法，以供参考：

1、行为涉嫌违反法律法规，起码是不道德的

前文几次强调税务师事务所与会计师事务所的业务有严格的限制，前者不能提供会计报表审计，后者不能进行税务鉴证业务。但是在实务操作中，税务师事务所与会计师事务所却如此为之，尽管表面上没有违反相关规定，实质上却已经越界。在一系列的操作过程中，当委托人提出质疑，为何报告不是出自委托的事务所或是税务所时，它们往往会以各种理由说服委托人，这是一种不道德的欺骗行为。另外，一般情况下委托人只求尽快拿到报告，往往不去深究到底是谁出具的报告，也给这种不道德的行为提供了可乘之机。

2、报告质量令人担忧

众所周知，术业有专攻，样样都精通的全才毕竟少之又少。所得税审计和会计报表审计亦是如此，更何况其本身的业务量就非常之巨大。人的精力是有限的，时间也是有限的，俗话说慢工出细活，不知道“赶出来”的报告，质量能否过关呢？本人抱着怀疑的态度。每年的三、四月份是会计报表审计的忙季，同时也是所得税审计的忙季，加班熬夜的事情更是稀松平常，过多的业务让会计师（税务师）忙得焦头烂额，本职工作的基础上再增加不熟悉的业务，会计师（税务师）还有时间对不熟悉的业务钻研吗？如果不钻研，那么工作底稿的执行情况可能并不那么可靠，如果对方签章的会计师（税务师）也对底稿不加详察，那么风险就在无形之中提高了。

那么，所得税审计与会计报表审计到底有哪些区别呢？

（1）从含义上看

所得税审计是根据税法的有关规定对企业所得税进行汇算清缴的一种税务审计，主要是从税法的角度确认企业的盈利与亏损，由具有税务审计资格的税务师事务所的注册税务师出具的关于企业所得税有关情况的报告。

会计报表审计报告主要是按企业会计准则以及审计准则的规定，由具有审计资格的会计师事务所的注册会计师出具的关于企业是否在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，是否公允反映了资产负债表日的财务状况以及年度的经营成果和现金流量的审计报告。同时，审计报告还能反映企业的内控制度是否健全。

（2）从实务上看

在所得税审计实务中，注册税务师更为关注的是企业的收入、成本以及费用等利润表项目，因为这直接影响到利润以及所得税的核算。例如注册税务师会着重检查费用中的业务招待费有没有超出税法的规定；折旧的计算是否一致，会不会存在多计提折旧的情况；营业外收支是否合理，是否真实，原始凭证是否齐全；增值税专用发票的使用情况等。税务师事务所的所得税汇算清缴鉴证报告主要由企业送往税务局。

相对而言，会计报表审计需要关注的方面就比较多。例如货币资金项目，这是会计审计中一个尤为重要的关注点。对于库存现金的审计，我们可以采用实地盘点的方法，对于银行存款，一般采用函证的方式来证实其真实性；再比如说应收账款，我们可以采用抽样函证的方式来得到审计证据，以确定应收账款是否真实存在，当然这也和收入相关联，以发现管理层是否存在为达到某种目的而虚增收入的情况。

（3）从调整账目来看

在进行所得税审计时，往往将发现的错误告知主办会计，进行一般的会计调整，这和会计报表审计并无二致。不同的是，所得税审计更为关注纳税调整项目。企业在计算应纳税所得额时，其财务会计的处理方法与国家有关税收法规有抵触的，应当依照税法规定进行调整。实际上，很少有企业的会计人员会做这一步骤，所以，税务师在进行审计时，需要根据税法的规定进行调整。比如折旧方法、折旧年限的不同规定而导致的调整、因计提固定资产减值准备而产生的差异――税法规定，计提的减值准备不允许在税前扣除。

会计报表审计的调整，除了一般的错帐更正以外，最难的部分应该是资产负债表日后事项的调整，因为这涉及到是否更正以前年度的损益，如果更正，是单独更正报表还是连同账簿一起更正。在实务中，这也是一个常发生争议的部分。

可以看到，所得税审计与会计审计的特性决定了其不适合由单独的注册税务师或是注册会计师完成，否则会影响到所得税鉴证报告或审计报告的质量，由此引发的后果可能十分严重。

3、审计风险增大

我们不能否认，所得税审计也是审计的一种，所以以下提出的审计风险包括了所得税审计风险以及会计报表审计风险。

事务所将原本应该分开的两项业务并在一起，这显然会带来更高的审计风险：我们不妨从业务约定书的角度来看，业务约定书应当是事务所与委托单位签订的有关双方权利义务的合同性文件。前文中提到了本所不能审计的业务需要让“同盟兄弟”出具相关的报告，这里就产生了问题：业务约定书的受托方是谁？一般来说，事务所会拿出“同盟兄弟”的业务约定书和委托人签订，那么一旦发生纠纷，责任由谁承担？毕竟审计的实际执行与出具报告是两个不同性质的事务所分开进行的。这样审计风险在无形之中便提高了。

第5篇

在日常会计核算中，该科目可能与税收有关联的事项主要分为两类：一是企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收对方单位的应税业务收入或其他应税收入（应纳增值税业务则分为销售价款和增值税额）；二是企业与债务人进行债务重组时涉及流转税和应税所得额的事项。企业如果在这两个方面的业务及核算中出现异常，则可能影响到对税收核算的正确性。本文介绍的案例就是从发现应收账款明细账户核算异常等情况入手，发现企业存在重大偷税问题的。但必须注意的是，由于企业的债务重组发生频率很低，因此，在应收账款核算中出现舞弊的问题多数缘于销售商品或提供劳务。

【案例】

某税务稽查组检查一生产家具的A公司，按检查计划，时间已经过半，常规纳税检查的分析方法都已运用，而且对A公司增值税和企业所得税税负极低的问题虽找到收入下降和成本升高的原因，但仍未能发现偷逃增值税和企业所得税的任何迹象和问题，检查陷入困境。

检查员小吴正在复习迎考注册会计师，对审计报告颇感兴趣，他发现注册会计师对A公司被检查年度出具的审计报告中有这样的保留意见：“由于贵公司对B公司和C公司等单位的应收账款串户问题严重，我们无法认定有关应收账款明细账户期末余额的正确性”，于是，小吴找出对B、C两家公司应收账款的明细账户仔细研究起来，一会儿就发现了这两个明细账户的年末均为贷方余额的异常现象。一老同志看见后，提醒小吴抓紧时间，围绕税收问题检查，不要受审计报告的影响，但小吴仍固执己见，他想起在会计师事务所工作的一位注册会计师曾介绍说审计报告披露问题很可能含糊其辞，感觉眼前的审计报告就是这样，保留意见中除了明指的B公司和C公司外，“等单位”究竟还指哪些单位？“串户问题”究竟情况如何？红字余额又是如何形成？对于这些问题审计报告都未能予以明确。为了查明情况，小吴根据B公司和C公司明细账户上的凭证号码分别找出了相关记账凭证进行逐一核对，果然发现了张冠李戴的“串户问题”，主要问题是A公司将收回的其他九家公司的销货款分别集中冲减了B公司和C公司的应收账款借方余额，会计处理为借“银行存款”（款项来源为九家公司），贷“应收账款──B公司或C公司”，致使对B公司和C公司的应收账款这两个明细账户年末出现了贷方余额，审计报告保留意见中的“等单位”就是暗指这九家公司。那A公司为何要将从这九家公司收回的货款贷记到对B公司和C公司应收账款的明细账户上呢？小吴分析，如果是合并使用往来账户但又未见在对B、C两公司应收账款的明细账户上对这九家公司的销售先作借记“应收账款”的会计处理，而且A公司对这九家公司也均未另外单独开设应收账款的明细账户。分析至此，小吴判断出最关键的问题是A公司对这九公司的销售没有先作借“应收账款”，贷“主营业务收入”的账务处理，而是在收到货款后被移花接木，直接冲减了与这九家公司毫无关系的B公司和C公司的应收账款，最终达到少计对这九家公司实现的销售收入的目的。于是，小吴立即要求A公司提供对这九家公司销售产品开具发票并进行销售核算的情况，A公司哪里能够提供，只好如实承认了偷税问题。

最终查明，A公司为了达到偷税的目的，将对这九家公司不需要开具销售发票而收回的销货款在没有先作借“应收账款”，贷“主营业务收入”账务处理的情况下，分别直接贷记到对B公司和C公司两应收账款账户的贷方，致使对B、 C两公司应收账款的账户年末出现了贷方余额，全年共少计主营业务收入近1000万元，但由于A公司将相关的产品销售成本（均匀地）混杂在其他各月份正常确认销售收入的产品销售成本中一并结转，没有造成销售成本结转的大起大落，一定程度上影响和迷惑了检查人员对纳税情况的分析，最终造成偷逃了大量的增值税和企业所得税。

分析

从上述案例可见，如果税务稽查工作能够充分利用其他部门或单位的相关审计报告将会给税收稽查工作带来意想不到的帮助和收获，但在日常纳税检查实务中一些稽查人员往往对此不以为然。

在上述案例中，我们可以从审计报告看出，其保留意见要说明的不仅是简单的串户问题，实际上只要根据审计报告的提示查到对B公司和C公司应收账款的明细账户，就可以看到两账户为贷方余额的异常情况，进而发现A公司将从其他九家公司收回的销货款分别冲减了对B公司和C公司应收账款，最终发现A公司对这九家公司实现的销售没有记账，由此可见，审计报告在此案例中起到了非常重要的提示和导向作用。因此，笔者认为，作为税务稽查人员，务必重视对其他部门或单位相关检查报告的阅读、理解和利用，这往往会给税收检查工作带来事半功倍的效果。但笔者必须强调的是，税务检查人员不仅要学会如何看懂、分析这些检查报告，而且还要掌握如何利用这些检查报告的技巧。例如，由于注册会计师审计的独立性受到一定程度的影响，一些审计报告往往还不能把存在的问题完全如实披露，或披露时表述婉转、旁敲侧击、点到为止，这时税务检查人员不仅要能够正面理解审计报告披露的问题，而且还要善于分析其弦外之音。另外，还必须强调的是，其他部门的检查报告往往仅是从其本身的工作要求来揭示问题，披露问题的角度、方法和重点与税收检查报告肯定有所区别，因此，税收检查人员还要善于把其他部门检查报告中所揭示的问题与税收问题做适当的衔接和“翻译”，达到为我所用的目的，做一个善于发现和充分利用各种信息的税务稽查人员。笔者认为，这些都是一名合格税收稽查人员应该掌握的基本方法和基本技巧。

另外，值得注意的是，在上述案例中，当A公司收回对九家公司的销货款时 ，其记账凭证上记载的仅是借“银行存款”，贷“应收账款──B公司或C公司”，反映的是销售货款的正常回笼，可以说从凭证上看不出任何问题，就是再顺着一两笔记账凭证追查到应收账款明细账，往往也会认为可能是过错了明细账户，仅会要求企业调账而已，一般也不会想到A公司根本就未对这九家公司开立明细账户，更不会想到A公司将收回的这九家公司的销货款就这样长期如此大胆地挂在对B、C两公司应收账款明细账户的贷方，就是由此引起对B、C两公司年末应收账款出现贷方余额，A公司的会计人员完全可以解释为预收账款，税务稽查人员也很可能接受这样的解释。可见，A公司的上述舞弊方式具有很大的迷惑性和隐蔽性，特别是对喜欢从翻阅会计凭证开始进行顺查或全查的税务稽查人员更是如此。由此可见，作为税务稽查人员，不仅要学会如何应对各种纷繁复杂的情形，而且更要能够应对看似寻常但实质上却并不寻常的情形，不仅要能够从看似寻常的会计资料中拨开层层迷雾，而且还要善于辨别真假，善于判断问题的症结所在，这不仅是税收稽查工作的基本功和基本技巧，而且也是税收稽查工作的境界所在。

第6篇

Carslaw和Kaplan（1991）研究了1987－1988年新西兰公众公司的审计报告时滞影响因素。结果表明规模较大的公司有着较小的审计报告时滞。存货盘点是容易出现差错的高风险领域，并且有的存货在空间上也较难盘点。由于金融类（包括银行业、保险业和投资行业）公司一般没有或仅有少量的存货，这就大大减少了审计师盘点存货的时间。因此，金融业公司存货比重低的这一特征使得其表现出更少的审计报告时滞。研究中还发现，与标准审计意见相比，收到非标意见的公司有着更长的审计报告时滞；净收益为负的公司普遍有着较长的审计报告时滞，即业绩出现亏损的公司会推迟安排审计师进驻公司的日期，从而为通过盈余管理来粉饰报表提供充足时间。此外，负债比例越高的公司越有可能延迟披露年度财务报告；披露特殊事项的公司有着较长的审计报告时滞；样本公司被按照大股东控制和管理层控制进行了划分，进一步研究后发现大股东控制下的公司相比管理层控制的公司有着较小的审计报告时滞，这表明外部投资者持股比例越高，其对信息及时性的要求更高。然而，事务所是否为以及公司会计年度结束日是否处于审计师忙季均对审计报告时滞无显著影响。审计师变更也会影响审计报告时滞。一方面，审计报告时滞会随着审计师变更而增加，这是因为在审计师与客户的“磨合期”中，后任审计师需要一定的时间去熟悉公司的会计记录、日常经营、内部控制系统以及前任审计师的工作底稿（DeAngelo，1981）。此外，由新客户带来的隐含的诉讼风险也会使得审计师在首次审计时扩大审计范围。另一方面，审计效率和报告的及时性也会随着审计师变更而提高。前任审计师由于缺乏专业技能而无法满足客户日益提高的业务需求，这使得客户对审计服务的质量产生怀疑，同时寻求外部第三方的帮助。故审计师变更是否有利于财务信息的及时披露仍然没有定论。虽然审计师的变更动机难以观察，但仍然可以通过审计师变更的时间来考察变更动机，进而探讨其对审计报告时滞的影响。Schwartz和Soo（1996）认为，审计师变更时间越早，说明公司是基于未来更好的发展而做出变更决策的，故后任审计师无论是专业技能还是工作效率均会高于前任审计师。他们发现，当审计师变更发生于会计年度最后三个月之前时，审计报告时滞会随着审计师变更而减少；当审计师变更发生于会计年度最后三个月时，审计报告时滞会随着审计师变更而增加。Jaggi和Tsu（i1999）以香港地区的393家上市公司为样本，研究了审计风险和审计技术对审计报告时滞的影响。结果表明，对于财务环境薄弱的公司，审计师会通过扩大审计范围、执行额外的审计程序来降低审计风险，从而延迟了审计报告的公布时间；结构化审计方法更有可能花费较长的审计时间，表明使用这一审计技术的审计师在实务中需要投入更多的资源。他们研究的创新之处在于首次发现家族控制的上市公司相比其他公司表现出较小的审计报告时滞，但这一结果在统计上并不显著。究其原因，可能是研究中仅仅用一个二分变量来表示是否由家族控制，而未对家族控制的程度作进一步细分。此外，他们的研究结果并不支持以往研究中非标意见和公司报告亏损会增加审计报告时滞这一观点。

Knechel和Payne（2001）借鉴了国际性会计师事务所对审计质量的一项内部调查，从审计师的角度探讨了审计师工作量、审计资源的分派和非审计服务（管理咨询及税务服务）对审计报告时滞的影响。结果表明，审计师工作量的增加会导致审计报告时滞的增加。作者认为，同时提供管理咨询服务与审计服务会产生协同作用，进而减少审计报告时滞。而税务服务和审计服务之间的异质性较大，故同时提供税务服务会增加业务的复杂性，增加审计报告时滞。此外，新入行的审计师对客户环境不熟悉且欠缺分析能力，更有可能依赖书本知识或标准程序来收集审计证据。相比之下，合伙人或项目经理拥有多年审计经验，并且对客户的风险水平有着更好的理解，这些都能够提高审计效率。因此，派遣更多的富有经验的审计师会减少审计报告时滞。Soltan（i2002）基于巴黎股票交易所的一份长达十年的研究显示，不同类型的审计报告对报告延迟有重要影响。具体来说，非标意见的审计报告相比标准无保留意见的审计报告更晚；报告延迟会随着非标意见程度的加深而增加。这一结论表明，出于业绩考核、薪酬激励及内外部压力等因素的影响，管理层将大量时间用以与审计师就非标意见及其内容进行协商谈判，以期获得标准无保留意见或程度较轻的非标意见。Ahmad和Kamarudin（2003）的研究表明马来西亚的公司在及时地披露年度财务报告方面表现较差。他们发现，非金融类公司、收到非标意见的公司、业绩出现亏损的公司以及负债比例较高的公司普遍有着较长的审计报告时滞。而以12月31日作为会计年度截止日期及聘用“五大”会计师事务所均会减少审计报告时滞。此外，作者没有发现公司规模及特殊的会计事项对审计报告时滞有显著影响。

Leventisetal（.2005）以雅典股票交易所171家上市公司为样本，研究了影响审计报告时滞的因素。他们发现聘请具有国外背景的事务所会减少审计报告时滞。国际性事务所普遍具有较大的规模和较高的执业声誉，拥有大量高质量员工以及先进的技术水平，从而能够提供高效的审计服务。与以往用哑变量表示是否出具非标意见不同，Leventisetal.以审计师出具非标意见的理由的数量来研究非标意见对审计报告时滞的影响，发现出具非标意见的理由越多，越能够增加审计报告时滞。他们还发现每小时支付的审计费用越高的公司越有可能减少审计报告时滞，表明收取审计费用较高的公司更有实力在单位时间里投入更多人力物力，从而提早完成审计工作。此外，特殊事项的发生会延迟年报的披露时间。特殊事项被定义为异常报告事项，需要审计师执行额外的审计工作以评估其潜在的风险。管理层和审计师在特殊事项对公司经营的影响上的理解不同，这往往会导致双方将大量的时间与精力花费在协商谈判上面。Lai和Cheuk（2005）以澳大利亚369家上市公司为样本，评估了合伙人轮换及事务所轮换对审计报告及时性的影响。他们发现，小所轮换为大所这一现象往往发生在公司处于经营扩张和业务发展的阶段。这一时期公司面临的经营风险较高，后任审计师有鉴于公司未来的不确定性因素较多而在实施审计时会趋于谨慎。因此，由小所轮换为大所会导致审计报告时滞的显著增加。然而，合伙人轮换、同一业务水平上的事务所之间的轮换以及由大所轮换为小所均对审计报告时滞没有显著影响。Enriqueetal（.2008）研究了西班牙市场上105家公司2002－2005年的情况。他们发现所受监管压力更大的公司会减少审计报告时滞。在西班牙，业务范围涉及能源与金融的公司所面临的制度政策更趋严格，因此这些公司在政治、经济和社会的压力下倾向于尽早公布经审计的年度报告。此外，规模越大的公司越有动机减少审计报告时滞，但公司是否聘用四大会计师事务所、是否收到非标意见以及会计准则是否发生变化均与审计报告时滞无显著关系。Lee和Jahng（2008）研究了1999至2005年韩国上市公司的审计报告时滞影响因素，发现审计师特征对审计报告时滞有重要影响。具体来说，异常审计费用对审计报告时滞没有显著影响，表明公司支付的异常审计费用并非是用于激励审计师提高工作效率，而可能是出于与审计师协商有关审计事项这一目的所支付的；但异常审计时间的增加会导致审计报告时滞的减少，表明审计师可以调整工作计划，增加每天的工作时间，从而在总工作量不变的前提下减少所需工作天数。此外，他们进一步发现非审计服务的增多、聘用四大会计师事务所以及收到标准无保留审计意见均能减少审计报告时滞；相比管理咨询服务与税务服务，现任事务所提供的与内部控制设计有关的服务对于及时披露财务报告的影响更加明显。Jasim（2008）基于巴林股票交易所的上市公司进行了研究。由于大公司拥有更加充裕的资源以及众多投资者的压力，大公司倾向于减少审计报告时滞，以满足投资者尽快获取财务信息的期望。利好消息和不利消息也会影响审计报告时滞。当投资决策中涉及合并其他公司的计划时，公司会选择较早披露年报。这类信息会提升投资者对公司未来发展的预期，故而越早披露这一利好消息对公司越有利。作者以投资者持股比例至少为5%来作为公司治理的变量，他发现这一比例的增加会减少审计报告时滞。此外，作者还发现负债比例较高的公司倾向于延迟披露年度报告。资产负债率代表公司财务状况的良好程度，高负债比率会增加公司的经营风险并且使得审计师更加关注财务报告的可靠性。此外，与审计资产的真实性相比，审计师在确认负债的完整性时往往需要付出更多的时间，从而增加审计报告时滞。其他影响因素中，公司所处行业总体来说对审计报告时滞的影响不大，但银行业普遍有着较小的审计报告时滞；公司是否聘用四大会计师事务所以及会计业务的复杂程度均与审计报告时滞无明显关系。研究审计报告时滞的影响因素还为审计师是否应该实施强制性轮换的争论提供了强有力的佐证。以往赞成强制性轮换的学者认为长审计任期会损害审计师的独立性和审计质量，而反对者认为随着审计任期的增加，审计师对客户业务、客户风险和会计系统的了解也在增加。Leeetal（.2009）发现审计师的任期越长越能够提高审计的工作效率，进而减少审计报告时滞。因此，变更审计师会增加审计报告时滞并且推迟公司盈利信息的披露，这对公司而言需要支付额外成本。这一发现表明实施审计师强制性轮换会增加审计报告时滞并降低市场获取信息的及时性。此外，他们还探讨了非审计费用与审计报告时滞的关系。与Knechel和Payne（2001）有关提供税务服务会增加审计报告时滞的观点相反，他们发现税务服务与审计报告时滞之间显著负相关，即提供税务服务对审计服务有着知识溢出的效应，会增加审计师对客户业务的了解程度，从而提高审计效率。在审计某一行业的公司时，精通该行业的知识技能的审计师相比其他审计师更熟悉其财务报告系统，并且能够更迅速地解决其中的复杂会计事项。Habib和Bhuiyan（2011）基于新西兰105家上市公司的研究发现，具有行业专长的审计师在审计该行业的公司时能够较早完成审计工作。他们进一步发现，尽管采用国际财务报告准则的公司普遍增加了审计报告时滞，增加的幅度在聘用不具有行业专长的审计师的公司中更加明显。他们的结论为“审计师行业专长能减少审计报告时滞”这一观点提供了支持。

二、国内研究

与国外相比，国内涉及审计报告时滞影响因素的文献并不多。王立彦等（2003）从审计师特征、客户特征及审计双方互动等多个角度，首次研究了我国资本市场中审计报告时滞（即审计报告时滞）的影响因素。结果显示，首次被出具非标意见、企业当年出现亏损及审计任期均会延长审计报告时滞；而审计师曾受到证监会的处罚则会减少审计报告时滞。此外，在将非标意见按严重性程度进行分类后，他们还发现随着非标意见严重性程度的增加，审计报告时滞也表现出增加的趋势。鉴于数据取得的难度，他们未考虑其他诸如公司内部控制程度等因素对审计报告时滞的影响。刘亚莉等（2011）突破传统的研究思路，将信息延迟分成审计报告时滞和披露延迟来进行研究。她们认为，事务所迫于政治、经济和体制的压力，对于监管行业的审计会趋于严格。因此，监管压力的存在对审计报告时滞会产生一种增加效应。此外，她们还发现公司相对规模的增加、未预期盈利为负以及聘用国际“四大”会计师事务所均会引起审计报告时滞的增加。陈高才（2012）选取了1999－2009年共12831个观察值，探讨了会计师事务所特征对审计报告时滞的影响。结果显示，收到非标意见的公司表现出更长的审计报告时滞；事务所变更的方向与审计报告时滞呈显著负相关，即由小所变更为大所会减少审计报告时滞，而由大所变更为小所则会增加审计报告时滞。但其结果并不支持“大所表现出的审计报告时滞短于小所”这一假设。

三、基于公司治理、内部控制等视角下的分析

Afify（2009）在评述前人关于审计报告时滞影响因素的文献后，以2007年开罗和亚历山大股票交易所的85家上市公司为样本，检验了公司治理对审计报告时滞的影响。研究表明，设立审计委员会以及审计委员会独立性越高均会导致审计报告时滞的减少，而CEO同时兼任董事长则会增加审计报告时滞。作者认为“，两职合一”这种现象会影响公司监督机制的正常运行，并且增加了隐瞒不利消息的可能性，故审计师会提高所评估的控制风险，并谨慎开展审计工作。此外，所有权集中程度越高，审计报告时滞越小，但是这一结果在统计上并不显著。作为重要的公司治理机制之一，审计委员会在与外部审计师沟通协作方面发挥着巨大作用。Hashim和Rahman（2011）发现审计委员会中的非执行董事的比例越高，审计委员会的独立性越强，从而有助于减少审计报告时滞；审计委员会中具有财会、审计背景董事越多，越能较早地披露年度报告。但是，审计委员会的勤勉程度（以每年招开的会议次数来衡量）对审计报告时滞无显著影响。Ettredgeetal（.2006）发现《萨班斯·奥克斯利法案》第404条款的实施增加了审计报告时滞。这表明对内部控制自我评估报告进行鉴证会推迟年度财务报告的披露时间。此外，他们还发现内部控制质量对审计报告时滞有着重要影响。具体来说，内部控制存在缺陷的公司表现出更长的审计报告时滞；与具体业务层面相比，整体环境层面的内控缺陷表现出更长的审计报告时滞。蔡凯凯（2009）基于2007年沪深两市1293家A股上市公司的研究显示，上市公司内部控制总体水平越高，审计报告时滞越短；内部控制缺陷的存在，会引起较长的审计报告时滞；披露注册会计师对内部控制意见的公司表现出较短的审计报告时滞。此外，研究未发现内部监督检查部门的设立会显著减少审计报告时滞。Altamuro和Beatty（2010）认为内部控制系统长期以来被视作一种建立高质量财务报告的机制，而公司则自愿地设计并运行这一机制以实现其经营目标。他们检验了上世纪90年代早期联邦存款保险公司改进法案中所强制执行的内部控制规定，以研究内部控制规定是如何影响财务报告的。在控制了宏观经济及其他法规的变化对结果的影响后，作者检验了贷款损失中的条款有效性、收益持续性、收入可预测性和会计稳健性的变化。结果表明内部控制在监督和报告方面的改进有助于提高银行业财务报告的质量。张国清（2010）整理并分析了2006至2008年我国A股上市公司的内部控制审计报告，探讨了自愿性内部控制审计对审计报告时滞的影响。研究发现，收到无保留内部控制审计意见的公司有着较短的审计报告时滞。因此，实施内部控制审计对于年报披露是有积极作用的。然而，首次进行内部控制审计并不会增加当年的审计报告时滞，这是因为首次进行内部控制审计需要审计师执行更多的程序。戚傲楠（2012）以2009－2010年的732家上市公司为例，研究了内部控制审计对审计报告时滞的影响。结果显示，进行了内控审计并且收到无保留审计意见的公司比没有披露内控审计报告的公司表现出更短的审计报告时滞。这表明通过获取独立第三方对自身内部控制的认可，公司可以向外部信息使用者传递出内控质量较高的信号。因此，作者认为开展内控审计对于减少审计报告时滞具有明显作用。此外，研究中还发现，存在内部控制实质性缺陷的公司有着较长的审计报告时滞。

四、总结与展望

第7篇

《中国注册会计师胜任能力指南》规定注册会计师应当通过继续教育保持并不断提高胜任能力。根据《中国注册会计师继续教育制度》的规定，继续教育的形式分为有组织的形式（即培训班）和其他形式（如公开发表专业论文等）。继续教育制度对其他形式进行了限制，因此培训班是注册会计师每年必须参加的继续教育形式。笔者参加了多年的继续教育培训班，观察到很多注册会计师不认真听课，或旷课（外出游玩），或在课堂做其他事（看小说、玩手机等），或干脆叫他人代替参加培训，将继续教育看成是被强加的任务。

二、供需关系视角：提高胜任能力缺乏动力

从经济学的视角看，需求是制约供给的重要因素。本文从需求决定供给的视角和思路来分析注册会计师不重视提高胜任能力的问题，认为只有市场对高胜任能力有需求，注册会计师才会自觉学习专业知识和技能，努力提高胜任能力。如果市场对高胜任能力没有需求，委托人不需要专业服务，执业业务对注册会计师没有智力挑战，就不可能激发注册会计师提高胜任能力的动力，也就难以激发注册会计师学习的渴望和热情。

实际情况是，对大多数审计业务特别是财务报表审计业务来说，委托人需要的仅仅是审计报告，不是专业的审计服务。在缺少高质量审计需求的前提下，市场只需要能提供审计报告的注册会计师，而不是胜任能力高的、能提供专业服务的注册会计师。企业选择注册会计师的标准是：出具审计报告速度快、审计意见无保留、审计程序少执行（或不执行）、审计费用低。胜任能力与注册会计师招揽的业务量几乎没有相关关系。市场上对胜任能力是低需求的，注?曰峒剖σ簿筒换嵊懈呤と文芰?供给。

很多企业不但不需要专业的审计服务，而且不需要会计服务、会计咨询。例如很多企业本身存在少交税或偷税的行为，注册会计师提供税收筹划服务要求企业规范账务核算、依法缴纳税费，企业必定会比没有筹划时缴纳更多的税费。多数企业不会以降低违法违规风险为目的委托注册会计师提供专业服务。实务中有些企业委托注册会计师提供顾问或咨询服务，看重的是注册会计师及其所在单位与有关部门的关系，而不是真正需要专业服务。

随着市场经济的发展和完善，高质量的审计服务和会计服务需求有所增加，对注册会计师胜任能力的要求越来越高。但是只要低质量需求的审计业务（即提供无保留意见审计报告即可的业务）大量存在，注册会计师缺失提高胜任能力动力的现象就无法彻底消灭。

三、成本效益视角：提高胜任能力缺少利益支撑

注册会计师是否努力提高胜任能力，也是考量成本效益的结果。提高胜任能力对注册会计师的意义在于保持或增加收益。注册会计师不会单纯为了提高胜任能力而花时间和精力去提高胜任能力。在理想状态下（即注册会计师依靠专业服务的质量进行良性竞争），注册会计师胜任能力越高，专业服务质量越高，就越受业务委托人（企业）的欢迎，业务越多，薪酬越高。此时注册会计师为了承揽更多的业务，获取更高的薪酬，只能努力提高自身的胜任能力。如果胜任能力与承揽业务和薪酬没有关系，或者反而起到阻碍作用，注册会计师或者会离开这个行业，或者转而从事恶性竞争。就目前的实际情况来看，注册会计师努力提高胜任能力，不但缺少效益，而且往往带来损失，体现在三个方面。

（一）审计业务承接中的恶性竞争。如前所述，恶性竞争的原因在于企业委托审计时并不考虑注册会计师的胜任能力因素。恶性竞争表现为依靠权力支持，通过利益交换甚至公开行贿获取业务，例如向委托人的有关人员（例如财务负责人）支付回扣、向业务介绍人支付介绍费；向国家工作人员行贿获取指定业务（实际中有些国家工作人员口头要求企业到其指定的中介机构办理审计、验资、税务鉴证和资产评估等业务）。恶性竞争还表现为以迎合被审计单位不合理甚至非法的要求来保持业务；以简化程序、降低审计质量、快速出具审计报告、隐瞒重大问题出具无保留意见审计报告、降低收费等方式恶意竞争。恶性竞争导致胜任能力高的注册会计师不能脱颖而出。对注册会计师来说，提高胜任能力缺少利益支撑。

（二）审计质量与审计收费无关或者负相关。胜任能力高的注册会计师能发现（查出）、纠正或者披露重大错报，但是审计费用一般是根据资产总额确定的，与审计质量无关；查出会计信息重大错报，被审计单位拒绝纠正或者披露时，被审计单位可能会另行委托其他注册会计师提供审计报告。注册会计师坚持原则，保持客观公证，往往会使委托人、被审计单位敬而远之。注册会计师坚持原则的名声在外，不但难以承揽新业务，现有业务也会流失。除非基于委托人自身需要高质量的专业服务，高胜任能力的注册会计师可以说是无用武之地。

（三）审计质量与注册会计师薪酬负相关。大多数会计师事务所的薪酬制度规定员工薪酬的高低取决于完成业务的多少、收取营业收入（审计费用）的多少。市场缺少高质量的审计需求，大多数业务都是常规的、简单的业务，是需要出具无保留意见审计报告的业务，助理人员和胜任能力低的注册会计师可以单独完成。再加上需要较高胜任能力的业务很费时间，会计师事务所往往委派胜任能力高的注册会计师去完成。因此，胜任能力高的注册会计师能完成的业务数量和营业收入往往比助理人员和胜任能力低的注册会计师要少，薪酬自然就低。只会机械地执行审计程序、抄账、复印资料、填底稿（在会计信息化下只需复制粘贴），不能解决实务难题的助理人员因为完成的业务多，反而可以拿到高薪。助理人员薪酬比注册会计师高、胜任能力低的注册会计师薪酬比胜任能力高的注册会计师高，是导致注册会计师不愿主动提高胜任能力的一个重要原因。

四、采取有针对性的解决措施

采取有针对性的、有效的措施，使胜任能力高的注册会计师能获取高薪，注册会计师才有提高胜任能力的动力，这是解决问题的根本措施。

（一）增加高质量的专业服务需求。市场化改革，政府职能转变，再加上经过党的群众路线教育实践，以形式主义为首的“”问题逐渐得到解决，法律、法规对强制性审计的规定逐步取消。首先是通过公司法的修订，已经将绝大部分验资业务取消；其次是将内资企业工商年检和外资企业联合年检改为备案，也不再要求提供审计报告；之后国务院又取消了建筑业、勘察、设计和工程监理等企业资质认定需提供审计报告的要求等。通过一系列的制度改革，非上市企业法定强制审计业务将在不久的将来彻底消失。目前非上市企业审计报告的主要使用者是银行等金融机构，银行使用审计报告是出于搭便车的动机（即银行不用承担审计费用），而企业提供给银行的财务报表一般是有虚假成分的，银行不再要求企业提供审计报告是必然趋势。这些法定强制业务的取消，有助于审计报告使用者克服形式主义，必将倒逼注册会计师提高胜任能力，提供市场真正需要的专业审计服务。

（二）在解决需求的基础上进行专业服务供给侧改革。目前审计报告的相关性和决策有用性较差，审计人员都会写高度标准化的审计报告，体现不出审计工作的质量和价值。2016年12月财政部的《在审计报告中沟通关键审计事项》等12项中国注册会计师审计准则实施后，将进一步提升审计的质量和透明度，增加审计报告信息量；注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项等，审计报告可以直接体现胜任能力的高低，让胜任能力高的注册会计师有用武之地。笔者期待，在审计报告中沟通关键审计事项等仅针对上市实体审计业务的规定，能尽快扩大适用到对于其他实体的财务报表审计业务中。

（三）实现审计质量决定审计收费和注册会计师薪酬的制度。建立风险审计收费制度，审计收费包括较低的基本审计收费和较高的审计业绩提成两部分。可以按照审计发现的会计信息重大错报金额的一定比例，计算审计业绩提成，归注册会计师所有，以实现审计收费与审计质量、注册会计师薪酬与审计质量的双挂钩。而且这样一来，可以在注册会计师之间形成以提高审计质量为内容的良性竞争，在会计师事务所内形成以质量为导向的企业文化。

第8篇

【关键词】 会计师事务所； 注册会计师； 法律属性； 非营利性

会计师事务所的法律属性问题（即是否为营利性组织）是个存在争议的问题。在脱钩改制之前，会计师事务所是财政部门出资举办的事业单位，毫无疑问是不以营利为目的的社会中介机构。脱钩改制后，理论界和实务界多数人认为会计师事务所是以营利为目的的企业，并对其企业属性进行了探讨。笔者曾提出会计师事务所非营利性属性的观点，但是未深入研究论证。

一、会计师事务所营利性企业属性的理由及其理论缺陷

综合文献，论证会计师事务所是以营利为目的企业的理由主要有：第一，注册会计师行业与市场经济息息相关，会计师事务所提供的产品具有价值和使用价值，须遵循市场经济规律（价值规律）求发展。第二，会计师事务所具备营利性经济组织的各种特征，例如是由注册会计师依法发起设立的社会经济组织，获取相应的服务报酬（收费不是行政事业性收费，属于经营性收费，包含利润因素），实行独立核算等。第三，营利性是会计师事务所生存和发展的内在动力，会计师事务所为了获取最大化的经济利益，会努力提高审计质量，实现鉴证职能和营利性的矛盾统一。第四，注册会计师职业是高智能、高风险的职业，因此也应当是高利润的行业；利润越多，反映会计师事务所向社会提供有用并符合执业规范的商品越多，说明它对社会贡献越大。

笔者认为上述论证会计师事务所营利性属性的部分理由存在理论缺陷，值得商榷。

（一）将会计师事务所的企业属性与营利性属性等同起来是错误的

狭义的企业是指以营利为目的的经营组织，广义的企业是指从事经营性活动的组织。当前会计师事务所是注册会计师发起设立的、在工商行政管理部门注册登记的有限责任公司或合伙企业，具备广义企业具有的组织性、经营性和法定性三个要素。但是按照企业的宗旨和目的，企业可以分为营利性企业和非营利性企业，并不是所有企业都是以营利为目的的。会计师事务所是否具有营利性，还需要进一步研究。

（二）将从事经营性活动与营利性等同起来也是不对的

根据两大法系普遍接受的法理，“非营利性”并非意味着禁止赚取利润，而是对所赚取利润的分配限制。所谓“营利性”就是股东投资于公司的根本目的是赚取资本利润，公司的经营目的是获得利润并且把利润分配给股东。会计师事务所从事审计活动，要遵循成本效益原则，收取一定金额的审计费用（属于需要依法纳税的经营性收费），获取一定的利润，是一种经营性活动。但是从事经营性活动与会计师事务所“非营利性”并不矛盾。非营利性组织可以从事营利性的商业活动，非营利性组织提供的服务可以不免费；根据国家的规定收取合理的费用，以确保成本，略有盈余，对于维持非营利性组织生存和发展是非常必要的。如果会计师事务所不将获取的利润分配给合伙人（股东），而是由注册会计师享有审计费用的所有权，会计师事务所只是代注册会计师收取审计费用，在依法缴纳税金、扣除有关成本费用后的余额（即利润）归还给注册会计师所有，此时的会计师事务所就是一个为注册会计师执业提供服务的非营利性组织。在实践中，有的会计师事务所是按非营利性组织运作的。

（三）虽然注册会计师审计是服务于市场经济的，但是服务于市场经济的机构并不一定都是营利性的机构

注册会计师审计是为会计信息提供鉴证，这点与公证机构的职能类似；而公证机构也是服务于市场经济的机构，但是法律却明确规定公正机构不以营利为目的；以审计服务于市场经济来论证其营利性是不能成立的。另外，实行独立核算也并不是营利性组织的特征，非营利性的事业单位也实现独立核算。

二、单纯以营利为目的，在实践中必然导致审计行为商业化

合伙人（股东）是会计师事务所的所有者，对利润享有分配权，导致合伙人（股东）将自己看成“老板”，在经营、管理会计师事务所和执行审计业务中以获取利润为唯一目标。创办会计师事务所以获取资本利润为目标，吸引资金所有者（商人）来投资会计师事务所。例如有的会计师事务所实际控制人不是注册会计师，而是某些掌握审计业务来源的机关、组织（工商、税务机关，税务师事务所以及银行等）或者这些机关、组织的工作人员；又如有的合伙人（股东）既不执行业务，也不在审计报告上签字，成为纯粹的资本利润获取者。

在客户关系和具体业务的接受和保持中，仅考虑能够获取多少业务收入，很少考虑或根本不考虑胜任能力、独立性、客户是否诚信以及该项目是否可以承接等。审计市场上还出现了“薄利多销”的商业思维，采用价格策略（包括降低收费标准、支付回扣等）招揽业务、增加收入。执行审计业务时采用成本策略（包括简化审计程序、降低审计质量等）以提高利润，放弃业务质量和职业道德。员工人数一定的情况下，完成的审计项目数量越多，会计师事务所业务收入越高。某个审计项目收费一定的情况下，项目组成员越少、所花时间越少，审计成本就越低，利润也就越高。追求审计质量就必定要在一个审计项目上花更多的时间，则能完成的审计项目数量必定就少，因此在审计报告使用人无法辨别（或者不需要辨别）审计报告质量的情况下，追求审计质量是与会计师事务所营利性相冲突的（上述“会计师事务所为了获取最大化的经济利益，会努力提高审计质量”的理由是不符合实际的）。此时，会计师事务所评价注册会计师的唯一标准就是完成了多少业务、收取了多少业务收入。为了降低劳动力成本，合伙人（股东）倾向聘任未取得注册会计师资格的员工担任审计项目负责人，或者将注册会计师工资和业务提成比例定得很低，迫使注册会计师加班加点工作、或者压缩必要的审计工作时间和审计程序以完成较多的项目来提高薪酬水平。

审计行为商业化，会计师事务所放弃了自己的社会责任，成为地道的“商人”。行业内以经济效益来评价注册会计师的价值，而不是比较其社会贡献。审计失去了其应有的提高会计信息质量的功能，成为一种被用来牟取高额利润的手段。注册会计师失去了其应有的鉴证价值，成为了在审计报告上签名的工具。审计本应是提高会计信息可信赖程度，并以此提高社会诚信度的；会计师事务所一味追求商业利润，反而制造了更多的虚假经济信息，给市场添了乱子，加剧了社会信任危机。社会公众不再相信会计师事务所能够保持客观公正，导致审计公信力危机，注册会计师行业在自杀式的、毁灭式的发展。

三、会计师事务所不应单纯以营利为目的

虽然注册会计师是市场经济发展到一定阶段的产物，注册会计师行业是随着市场经济的发展而发展的，注册会计师要向委托人（被审计单位）收取费用，但是“社会公众是其唯一委托人”，注册会计师审计要对整个社会公众负责。对一般企业而言，产品的需求人和付费人是一致的，以付费人（顾客）为“上帝”、满足付费人的需要与企业追求自身利益最大化的目标是一致的。而审计报告的需求人与付费人是不一致的，如果会计师事务所以营利为目的，必定以付费人为“上帝”，一旦出现需求人和付费人利益冲突时，必定以付费人利益为重，迎合付费人非法要求或者与付费人串通出具虚假审计报告。审计作为提高会计信息可靠性的重要途径，既影响到审计报告使用者经济决策的正确性，也关系到经济秩序的有序性，本身对其公信力有很高的要求；审计公信力不能仅仅依靠法律的认可，更重要的是要社会公众对审计独立、客观、公正的认可。然而审计报告使用者无法对审计报告质量作出判断，审计报告供给人和需求人之间存在严重的信息不对称。在信息不对称的情形下，只有明确和强调会计师事务所的非营利性（不单纯以营利为目的），才能让社会公众相信会计师事务所不会为了商业利益而放弃审计质量。

注册会计师审计受价值规律作用的前提是：审计报告应该成为真正具有使用价值的商品。审计报告的使用价值是提高会计信息的可信赖程度，从而会计信息使用者能够据此作出正确的经济决策。然而我国企业所有者缺位，或者所有者和经营者合一，或者大股东操纵，审计委托人往往就是被审计单位的经营管理层，形成委托人委托注册会计师来监督自己的尴尬局面。因此对审计委托人来说，审计报告没有使用价值，其委托审计仅是满足国家的强制审计要求、向有关部门提供一份“审计报告”书面材料。小股东是股市中的投机者，主要关注的是股票价格的涨落而不是企业发展状况，不关心审计报告的质量，还可能欢迎注册会计师出具虚假报告来促使股价上涨。审计报告的其他使用者如债权人（银行）、工商税务等政府监管机关也没有寻求真实会计信息的动力，没有在真正意义上使用审计报告，没有高质量的审计需求。注册会计师投入审计项目的劳动越多，审计报告的质量越高，其价值也就越高。但是目前高质量审计报告市场需求的缺失，导致高质量的审计服务不能必然取得高报酬，“无价值”的审计报告却可以在市场中高价交换。退一步讲，即使审计报告使用者有审计需求，只要存在审计费用支付人和审计报告使用者相脱节的现象（即审计报告使用者都是不支付审计费用的、“搭便车”的无偿使用者），“购买审计意见”就无法避免，审计的价值就无法通过价值规律来实现。审计报告的价值无法在市场上体现，决定了我们不能放任审计服务受价值规律的作用，不能实现审计收费的市场调节，而必须实行政府指导价，严禁以降价的方式进行恶性竞争。

认为：生产力决定生产关系；生产力系统中的独立的实体性因素包括劳动者、劳动资料（主要是生产工具）和劳动对象（劳动资料和劳动对象合称生产资料）；生产关系包括生产资料的所有制形式、人们在生产中的地位及其相互关系和产品的分配方式三个方面的内容；生产资料的所有制形式在生产关系体系中起着决定性的作用，它决定了后两个方面。会计师事务所的劳动资料主要是计算机等办公设备（生产工具）、劳动对象主要是被审计单位的会计信息，与需要大量的厂房、机器设备和原材料的企业相比，会计师事务所的生产资料简单、所需的投资少，开展业务主要依靠注册会计师智力活动，会计师事务所的资本实际上是注册会计师人力资本。可以说在会计师事务所生产力系统中，劳动者（注册会计师）是唯一的实体性因素：从事审计业务是注册会计师在执行业务而不是会计师事务所在经营业务，在审计报告上签名盖章就是注册会计师的执业行为。生产资料在会计师事务所生产力系统实体性因素中没有地位，决定了会计师事务所不应该存在资本雇佣劳动的现象，资金资本也不能参与产品的分配。我们说会计师事务所的非营利性，是指其出资人不能取得资本利润，会计师事务所的业务收入和利润应该归执业注册会计师所有。强调会计师事务所的非营利性，不否认审计活动是经营性活动。会计师事务所的非营利性与注册会计师获取高额劳动报酬之间并不矛盾，相反我们承认注册会计师执业活动是一种高智力、高强度、高难度的复杂劳动，应该获取高额劳动报酬（即执业活动的高利润）。同时合伙人（股东）虽然不能以出资者的身份取得资本利润，但是其作为注册会计师从事执业活动可以获取高额劳动报酬，而且其作为会计师事务所领导层从事内部质量控制和行政管理工作可以获取一定的劳动报酬。强调会计师事务所不应单纯以营利为目的，合伙人（股东）不能享有他人审计违法行为获取的利润，才会有动力强化内部质量控制，抑制审计行为商业化，提高审计质量。

【参考文献】

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[3] 蒋品洪.社会审计的主体：会计师事务所抑或注册会计师[J].商业会计，2010（10）：39-41

[4] 蒋品洪.虚假审计报告的外部动力研究[J].中国注册会计师，2009（12）：52-56

[5] 卫兴华，赵家祥.基本原理概论[M].北京：北京大学出版社，2008：137-143

[6] 陈锦荣.会计师事务所是营利性经济实体[J].中国注册会计师，2000（9）：14-15

第9篇

南京中和会计师事务所，经南京市财政局批准设立，在南京市玄武工商行政管理局登记注册，具有独立法人资格。全所现有员工20余人。其中:注册会计师8人，注册税务师5人，具有高，中级专业技术职称者12人，高级职称5人。是一家由会计，税务等方面专业人才组成的，具有综合服务功能的会计中介机构，能为社会各界客户提供全面优质的专业服务。

二、实习内容

实习期间按照要求和公司安排主要完成以下实习工作任务:

1了解中和会计师事物所工作规范，熟悉各部门的人员

2分别熟悉事物所各种审计业务的操作流程，行业规范，协助会计师完成各类业务。

3配合工作人员完成各种办公室日常工作，主要帮助做验资报告

4外出审计

我被分配在公司审计部进行实习，现按照时间进度将实习内容报告如下:

第一天早上8:30正式到公司报道，随后由负责审计业务的主任会计师给同时去实习的四人开会，详细介绍了南京中和会计师事务所的具体情况，主要从机构人员设置，经营业务范围以及目前经营状况等方面做了说明，同时对我们实习人员提出的相关问题做了解释说明。最后，明确了我们实习期间的主要工作任务，并提出了相关要求和期望，鼓励大家在新的环境里认真学习，努力工作，争取在实习期间有所收获。之后，交由公司孙经理具体负责我们在公司实习期间的事项安排，我在事务所的实习也便正式开始。

开始两天时间，在事务所内跟随同事小张熟悉情况，并帮忙完成各项办公室日常事物。将年度出台的所得税清缴汇算的书每人配发一份，每天空闲时间自己学习翻阅，了解最近的税法政策，这些都是在今后的工作中经常用到的法律法规，给我们提供了很好的学习机会，使我们获得了行业相关的第一手资料。

第10篇

财务部审计需要根据企业管理需要，组织对企业主要业务部门负责人和子企业的负责人进行任期或定期经济责任审计;以下是小编精心收集整理的财务部审计职责，希望对你有所帮助，如果喜欢可以分享给身边的朋友喔!

财务部审计职责11.负责拟定内部审计计划及项目初步审计方案，报部门领导批准后组织实施公司及子公司各类审计工作，包括：财务审计、经营审计、投资审计、离任审计、履职绩效审计、内控体系审计等：

2.出具审计报告，确保审计结论正确，证据获取充分;

3.及时发现内部控制中存在的弊病和漏洞，优化内控体系，促使公司提升整体管理水平;

4.及时发现现有或潜在内外风险，提出相应意见和建议，促使整体目标的实现;

5.实施对子公司的专项审计工作，出具审计报告和管理层建议书等审计文书，督促审计结论和审计建立的落实;

6.负责对各被审单位审计整改意见落实情况进行检查;

7.了解内审发展趋势并运用新技术、新方法，有效提高审计效率和质量;

8.完成风控部负责人交办的其他事项。

财务部审计职责21.通过阅读上市公司财务报表，了解上市公司运营情况

2.通过财务报表和其他行业信息，撰写调研报告

3.负责财务报表、费用审核，资金管理、及财务预决算等工作，整理财务数据，支持业务工作

财务部审计职责31、严格执行集团财务管理制度和相关工作流程，开展子公司财务工作;

2、负责子公司会计核算，编制会计报表;

3、负责子公司财务预(决)算、资金计划、税务测算等工作;

4、负责子公司税务申报;

5、负责编制子公司月度指标执行情况，及时进行财务预警，确保年度指标及整体预算顺利达成;

6、审核子公司各类成本费用开支，确保各项报销及付款符合公司制度。

财务部审计职责41、组织拟定年度审计监察重点工作计划报监事会主席审批;

2、组织开展审计工作;

3、组织拟定审计工作报告，并上报监事会主席审核。

财务部审计职责51、拟定年度审计重点工作;

2、组织进行年中、年终经营情况审计;

3、进行财务制度执行情况审计;

4、进行经营与财务运行中单独事项的专项审计;

5、进行投资项目阶段性和专项审计;

6、联系外部审计单位对工程建设项目进行预算、决算审计;

7、检查督促审计决定与建议的实施。

财务部审计职责61、协助完成工作底稿的编制、整理和归档工作;

2、协助出具审计业务报告和其他鉴证业务报告;

3、熟练掌握财务会计审计等相关知识和政策法规。

财务部审计职责71、审查集团内各项财务制度的落实情况，完善财务制度的建立。

审阅定期财务报告，配合外部机构实施专项财务审计;

2、根据公司投融资需求进行标的公司的财务尽职调查工作。

3、对公司年度财务预算、财务决算执行情况进行跟踪审计

4、检查和评估公司重要的对外投资、购买和出售资产、对外担保、关联交易、募集资金使用及信息披露事务的合理合规性

5、独立编写审计工作底稿，编制审计报告，确保审计证据支持审计目的

第11篇

现就某税务机关**年度涉外企业所得税汇算清缴数据加以剖析，具体分析亏损的原因。

该局**年度应参加汇缴企业为120户，实际汇缴户120户，汇算面100%。通过初步评估和案头分析后，亏损户为53户，亏损面为44.17%。

一、亏损户情况及纵向变化分析

与去年同期的数据进行纵向分析对比，汇缴户增长了10户，亏损户增长了7户，亏损额增长了98.93%，从增长幅度来看，亏损户的增长主超过了汇缴户的增长户，具体分析其中的原因：

1、从户数的自然增长来看：新增亏损户主要是新办企业

**年比**年的汇缴户数总体赤看增长了10户，其中新增加汇缴户24户，注销及因停产等因数减少汇缴户14户。但新增的24户中赢利的8户，亏损16户，亏损户占了新增总户数的64%。16户中**年新成立且亏损的12户，其余5户中04年成立的4户，还有1户因04年没有收入处于歇业状态而未参加汇缴。可以看出新增亏损户主要是新办企业，由于处于经营初期，市场未完全打开等因素暂时处于亏损状态。

2、受优惠政策影响波动较大的户：

**年处于免税期，**年新进入减半期而亏损的户有2户，我们对此种变化予以重视，在初步评估中列入重点评估对象。

（1）对某汽车内饰系统有限公司，通过初步评估，发现其有隐瞒收入嫌疑，已移交稽查检查。在初评中，评估人员发现其进入减半期突然亏损且数额不小，并且没有审计报告，通过电话约谈发现会计事务所出具了保留意见的审计报告，进而发现其可能存在隐瞒收入事项，及时转交了稽查。

（2）某专用车有限公司**年度的亏损和国家宏观政策调控有很大关系，分析如下：

一是南京市政府为解决渣土车在运输过程中的抛洒问题，对所有渣土车进行加装封闭装置，该公司通过竞标争取了这个项目，在03—04年加装了992辆渣土车，实现销售收入1058.91万元，由于渣土车改装为一次性产品，所以05年失去此项收入，总的销售收入锐减。

二是由于钢材价格上涨，**年农用车产品的萎缩、销售价格的不正当竞争等因素造成企业产品制造成本增加得不到补偿，获利能力差。

3、从亏损额的大幅上升来看：个别企业亏损骤增影响所致。

除去亏损户的增中带来的亏损额的增加这个因素，某购物中心有限公司**年骤然由赢利转入亏损了1700万左右，是影响亏损额大幅上升的一个重要原因。

二、外资企业主要亏损原因分析

（一）企业核算不实原因造成的亏损

一是部分小企业管理不规范，收入或成本不易控制，人为的不如实记账或不如实申报纳税造成的亏损。

二是利用关联企业避税造成的亏损。部分外资企业通过关联企业间转让定价、资本弱化、利用避税港等形式避税。如我们**年在转移定价审计选案中发现某电子有限公司存在账面亏损额随着销售不断扩大与不断增长的情况，存在利用转让定价进行避税的嫌疑。综合各项指标分析，我们认为该公司在关联销售的定价上，有着比较明显的高进低出现象，存在较为明显的避税疑点，已提请作为转让定价审计对象，进行正式调查。具体疑点如下：1、该公司属“长亏不倒”企业，自开业投产以来一直亏损，且亏损额随着出口销售的增加成正比例增加，出口销售对象是母公司。2、该公司生产经营期限为15年，前6年已连续亏损，有理由怀疑利用税收政策，人为调节控制利润，达到先亏损后弥补再享受税收优惠政策的目的。3、根据平时征管掌握的情况，该公司6年平均年缴纳增值额14万元，说明内销部分增值空间较好，具有一定的盈利能力。企业总体亏损的原因是出口部分亏损在逐年增加。4、该公司00—05年从母公司出口销售产品给母公司的交易在逐年增加，进口原材料也逐年在增加，但05年骤然降低（原因有待进一步分析），其出口成本年年大于出口收入，存在转让定价嫌疑。

三是部分企业法制观念淡薄，故意偷逃税款造成的亏损。有的企业加大开办费的摊销、有意识的多列费用少列收入、违反规定进行费用预提、虚开收购凭证抵扣税款、隐瞒收入进行虚假的纳税申报等。如我区某建筑企业鼓励隐瞒销售收入，挂在往来账上，数额较大，已移送稽查处理。

（二）新办企业由于自身或市场开拓原因造成亏损

新办企业由于工人熟练程度、市场开发、前期投入较大等原因当年出现亏损。**年该局新成立且亏损的户为12户，主要分布在制造业9户，占了75%，主要原因分析如下：

①经营初期，认知程度比较低，市场未完全打开，业务量不足，定单不够稳定，销售收入较低。

②生产经营初期有较大数额的开办费用需摊销。

③企业新成立，有一系列初期费用，比如产品打开新市场要进行调研；对新员工的培训费用；成立初期工人技术不是很成熟，可能导致一定比例的返工及维修费用等。

④新公司的租赁费用也是初期较大一笔支出。

⑤个别企业受原材料的价格上涨的影响也很大，而且由于新成立企业信用度尚未建立，原材料供应商会采取先付款后发货的形式，导致企业资金压力大，流动资金不足，产生一定的财务费用。

（三）由于决策失误以及政策变化等原因造成的亏损

今年亏损在千万元以上的两户，均存在市场定位和管理决策不善等原因。

（四）税务部门征管不到位也是原因之一

目前的征管力量和工作要求之间存在一定的差距。由于机构调整，人员变动换岗，人员成分较新，个别干部业务刚接触到外资企业所得税这一方面的工作，而且现在责任区片管工作繁杂，对亏损企业或微亏企业的监督管理一定程度上存在被事务性的工作冲淡的现象。在日常管理性事务中，基层管理员承担了大量的管理性工作，比如“四小票”核查、发票调量调限、一般纳税人认定等等。这些工作占据了管理人员的大部分时间，使得管理人员缺乏时间对这些亏损企业进行有效的直接的监督管理。

三、加强外资所得税管理的措施和对策

1、规范税前扣除，充分发挥中介机关作用，规范会计核算

税前扣除审批制度改革后，有许多项目取消了审批制度而是实行备案，由企业在申报纳税时按实际发生数据实扣除，这项改革方便了纳税人，但也带来了一定的征管难度。目前存在着会计制度与税法的不一致，加之企业的财务状况不容乐观，会计资料的真实性和完整性差距很大，任意扩大费用支出、虚列或隐瞒收入等情况时有发生。在备案资料的要求上很大一块是中介机构出具的审计报告对相关内容的披露情况。而目前为止没有专门的文件对审计报告的质量予以规范，在审计报告的编制中，要充分发挥中介机构的作用，要求注册会计师按规定披露审计发现的问题，对应有的指标说明须予以指出。这样也有助于税务机关在初步评估中进行亏损原因的案头审核。

2、进一步协调税政与征管、稽查部门职责，实现管理有效监控

所得税征管应该逐步实现由税政部门负责为主向税政、征管、稽查部门协同管理的转变。各税源管理科应明确专门的外资管理片，由专人负责外资户源税源控管、纳税评估、催报催缴以及管理性检查等工作，这样保证了税户管理员对企业的情况比较了解，可以有效的建立对企业的监管。努力实现对企业成本、费用、利润情况以及核算全过程的动态、有效监控。稽查部门应在日常检查或专项、专案检查中，把所得税纳税情况列入其中，在查补增值税的同时，考虑是否涉及所得税的调整。在初步评估过程中发现的重大问题也应及时移交稽查进行进一步延伸检查。

3、加强外资重点税源企业的纳税评估

结合全国重点税源企业税收服务型调查工作，了解重点行业、重点税源企业的经营状况和纳税情况。建立区局行业指标预警机制，参照全省全国的行业税负对企业的情况进行分析。另外可以统筹安排时间，有针对性地加强对一些亏损企业的监督管理和纳税评估。对企业进行纳税辅导，帮助企业梳理税收政策，纠正纳税行为。

4、强化培训，提升管理人员综合素质，实现人力资源最佳组合

在现阶段，新的企业会计制度相继出台，会计与税收的不一致将长期存在，纳税人采取的偷税手段越来越隐蔽。鉴于所得税管理内容广泛、专业性强、对人员素质要求高的特点，根据工作需要，要将具有较高税收政策理论水平和丰富的工作经验，熟悉会计知识，能熟练操作计算机的税务干部配置到所得税管理网位，并且建立健全各种学习机制，强化所得税业务和会计知识的学习培训，从而提高自身的综合素质和征管能力，以适应企业所得税规范化管理的要求。同时在管理过程中要重视研究出现的新情况，新问题，针对年度汇算清缴反映出的问题，及时提出加强管理的办法、措施。

5、加大税法宣传力度，构建税源监控的社会护税体系

采取切实有效的措施加强对纳税人的政策宣传。对企业存在的问题、漏洞及时加以检查纠正，及时向纳税人传递新的税收政策信息，可以通过发放税务资料如税务公报、召开企业会议、上门送税法、把税收政策上网公布等措施，切实加强宣传工作，确保纳税人及时了解税收政策，以增强纳税人的纳税意识，提高纳税申报质量。

6、综合运用涉外审计、反避税手段实施国际税收一体化管理

第12篇

“蓝线程序”是巴西海关在国际海关组织框架下为促进国际贸易便利化进行的努力，这一程序简化了通关手续、提高了行政效率，对企业的益处显而易见，但其审批和审计程序的复杂性也让诸多企业望而却步。对于市场经验有待积累的发展中国家来说，政策取向固然用心良苦，而政策设计也许还要花去更多的工夫。

巴西正积极采取措施向现代化迈进,“蓝线程序”(Blue Line) 是其积极性在海关通关方面的具体体现之一,为与世界贸易组织的标准相一致,“蓝线程序”将供应链便利和贸易安全的基本要求贯彻始终，并在审计程序别予以强调。

2005年，有关全球供应链简化和安全的基本要求形成观念，国际海关组织成员国均承认在该组织框架下保障安全和全球贸易便利的重要性，也都意识到在简化货物流动程序的同时，应该对保证供应链安全给予足够的重视。此框架的基本原则之一是“授权经济操作”（Authorized Economic Operator），是指在企业满足海关当局有关合规性和安全规定的情况下，允许其参与简便快速通关的程序。

很多国家都建立了“授权经济操作”程序，允许公司建立共管供应链安全程序，并在跨境货物方面享受可预知的、能节约费用的程序。与此相应，巴西政府也采取措施，启动了现代化的“蓝线程序”，以此支持其“授权经济操作”。

“蓝线程序”是巴西政府按照其476/04标准（Normative No. 476/04）所采取的简化海关通关程序的措施，其宗旨是为企业提供贸易便利,企业可以自愿参加,但必须满足一定的标准并完成相应的申请程序。

除此之外,巴西海关当局还致力于对进口自某些国家的商品进行监控,原因是从这些国家进口到巴西的商品可能是会带来风险的商品，也可能是走私商品或者错误商品。对于那些不能遵从国际准则并且引发不正当竞争的国家，巴西海关当局确实十分担心。

用4到8小时干完7天的活

“蓝线程序”可以为企业提供优惠的、自动的进出口通关和海关转关操作，包括为合格的船运提供装卸货物和通关方面的优先权。例如，巴西海关的进口审查程序一般需要7天时间，但如果企业加入“蓝线程序”，其通关速度仅为4-8小时。

在巴西海关一般性的通关程序下，货物进行进口申报时有4种通道可供选择: 绿色通道、黄色通道、红色通道和灰色通道。根据各个通道的不同要求, 巴西海关对货物进行预审核并将其分配到这些通道中进行进口申报。其间，海关有可能进行货物检查、文件审核、海关估价等审查。而享受“蓝线程序”的企业在进口申报时,不需要经受这种一般性的海关检查(不需核查报关文件,也不需进行货物检验)。但是，根据实际情况的不同，可能会有后续的检查。

总的来说，“蓝线程序”可以使企业加快供应链运行速度、节约开支（例如可使企业降低清关成本）、减少库存、提高商业竞争优势，从而把握更多的商业机会、提高运作效率。当这些益处显而易见时，巴西政府意识到，企业对程序执行效率的担心值得重视了。

与此同时, 企业在“蓝线程序”下进行海关审计时，还可以指出之前在财务审计和企业内审过程中未能发现的风险,在通常情况下,企业管理层对于海关风险考虑甚少。因此,许多企业在申请“蓝线程序”前都会考虑对企业内部控制中的海关相关事务进行完善。

“蓝线程序”花落谁家

“蓝线程序”是针对工业企业建立的,但以下几类工业企业不可申请此种程序：

烟草及其相关行业；

武器和军火行业；

饮料行业；

珠宝行业；

其他企业从事对外贸易并由第三方发出订单的进出口企业；

在避税港（tax heavens）有关联企业的企业。

企业申请“蓝线程序”时必须满足以下条件：

成为巴西注册法人企业（ Brazilian Registry of Legal Entity）的时间已经超过2年；

申请前1个月时资产净值已经超过2千万雷亚尔；

具有持续的外贸业务，在上一税务年度至少有100笔进出易并且所涉金额不低于1千万美元；

在会计和仓库管理程式（模块）中整合了企业资源计划系统（Enterprise Resource Planning，ERP），有能力跟踪库存情况；

能够提交海关审计报告，证明自己拥有准确的内部控制机制，此审计报告是申请“蓝线程序”的必备文件之一，包括6个方面的内容：

公司信息，如注册情况、营业授权机构、生产情况和所有权等；

会计/税务/生产流程；

海关通关情况，即进出口贸易的合规性；

交易审查，即对企业最近2年内的交易进行实际审计测试；

海关特殊监管形式的操作情况，即对企业最近2年内所遵循的海关特殊监管形式进行程序和控制两方面的评估；

供应链安全，即对供应链安全措施进行程序和控制两方面的评估。

自愿参加“蓝线程序”之类的海关程序, 可以使企业的供应链操作受到很大影响。“蓝线程序”对于那些要求“实时（just in time）”进口物资零库存的企业尤具吸引力,原因是它可以减少货物入库存储的程序并降低相应的费用。显而易见,由于采用快速通关, “蓝线程序”可以节约通关费用、提高供应链效率。

守规才能便利

“蓝线程序”的合规企业, 应时时受到税务和海关的评估。因此, 企业应该遵守如下措施：

 在海关申报时，要提供更新过的文件和相关信息；

 给海关当局提供随时可以直接连入并没有限制的IT系统；

 提供必要的调整税务和海关合规性的信息，包括生产情况；

 第一次评估合格后, 每两年都须提交内部海关内控审计报告。

海关内控审计程序

2004年时，巴西有关当局试图简化“蓝线程序”，使之更容易管理并吸引更多的公司参加。但到目前为止，仅有12家企业参加该程序。利用率如此之低，原因是严厉的要求和不明确的审查标准。

由于“蓝线程序”建基于自查的基本原则,企业要想在其中取得并保持受益状态，就必须证实并定期检查自身的进出口程序和内部控制。巴西海关规定了一套程序，包括海关通关后的控制和2年1次的进出口操作运行情况检查，用以对已经参与“蓝线程序”的企业和正在申请该程序的企业进行审计。但此程序的复杂性、模糊性以及申请和保持“蓝线程序”所产生的支出都推迟了许多企业加入“蓝线程序”的步伐。

巴西海关当局已经简化了这一程序的条件,例如，软件完善和集装箱扫描装备等方面的要求就已得到简化,以前正是这些苛刻的条件使许多申请者未能如愿。在简化后的新标准中,这些条款已被删除。 另外,巴立审计师协会(Brazilian Institute of Independent Auditors)与海关当局一起努力改进“蓝线程序”的审计程序,以便提供一个更为清晰和更容易申请的“蓝线程序”。参与讨论的还有巴西安永会计师事务所的风险服务和海关国际贸易团队。

现在的“蓝线程序”中，需要对企业进行如下评审:会计系统、有关税务记录、进出口程序、海关进出口通关关合规情况、生产过程、特殊海关程序和供应链安全。

审计报告就是基于上述评审加以准备的。如果企业想要申请加入“蓝线程序”,就应当在审计报告中体现出这样一点：过去2年中，该企业的进出口操作可以满足“蓝线程序”的标准。在此审计报告的基础上,巴西海关当局将会决定企业是否可以加入“蓝线程序”。

当前的“蓝线程序”允许外部审计师或是企业内部的审计部门完成审计并准备审计报告 。

包括审计报告的准备过程在内,整个审计工作大约需要2到3个月。如果情况比较复杂,例如企业有几个不同的分公司进行进出口操作,审计报告的准备过程可能会长一些。每个合格的法人企业都可以拥有“蓝线程序”许可证。如果一个企业拥有几个不同的进出口分公司,只有在每个分公司都满足“蓝线程序”的标准时,该企业才能得到“蓝线程序”许可证。

第13篇

年初，××××置业公司经营管理模式调整，财务工作并入财务部；客旅分公司人员分流，财务工作又并入财务部；新公司像雨后的春笋一样不断地涌现，会计核算、财务管理工作纳入财务部。xx年x月份集团公司推出财务合同管理月，财务部被推向了阵地最前沿；xx年x月份集团公司实际预算管理，财务部是冲锋陷阵的先锋队。公司内部，要求管理水平的不断地提升，外部，税务机关对房地产企业的重点检查、税收政策调整、国家金融政策的宏观调控，在这不平凡的一年里全体财务人员任劳任怨、齐心协力把各项工作都扛下来了，下面总结一下一年来的工作。

一、职能发展

过去的一年，财务部在职能管理上向前迈出了一大步。

x、建立了成本费用明细分类目录，使成本费用核算、预算合同管理，有了统一归口的依据。

x、对会计报表进行梳理、格式作相应的调整，制订了会计报表管理办法。使会计报表更趋于管理的需要。

x、修改完善了会计结算单，推出了会计凭证管理办法，为加强内部管理做好前期工作。

x、设置了资金预算管理表式及办法，为公司进一步规范目标化管理、提高经营绩效、统筹及高效地运用资金，铺下了良好的基础。

财务合同管理月总结

公司推出“财务、合同管理月活动”，说明公司领导对财务、合同管理工作的重视，同时也说明目前财务管理工作还达不到公司领导的要求。

为了使财务人员能充分地认识“财务、合同管理月活动”的重要性，财务总监姚总亲自给财务部员工作动员，会上针对财务人员安于现状、缺乏竞争意识和危机感，看问题、做事情缺少前瞻性，进行了一一剖析，同时提出财务部不是核算部，仅仅做好核算是不够的，管理上不去，核算的再细也没用，核算是基础，管理是目的，所以，做好基础工作的同时要提高管理意识，要求财务人员在思想上要高度重视财务管理。如对每一笔经济业务的核算，在考虑核算要求的同时，还要考虑该项业务对公司的现在和将来在管理上和税收政策上的影响问题，现在考虑不充分，以后出现纰漏就难以弥补。针对“财务、合同管理月活动”进行了工作布置。

x、根据房地产行业的特殊性结合公司管理要求对开发成本、期间费用的会计二级、三级明细科目进行梳理，并对明细科目作简要说明，目的，一是统一核算口径，保证数据归集及分析对比前后的一致性；二是为了便利各责任单元责任人了解财务各数据的内容。这项工作本月已完成，并经姚总审核。目前进入贯彻实施阶段。

x、配合目标责任制，对财务内部管理报表的格式及其内容进行再调整，目的，一是要符合财务管理的要求；二是要满足责任单元责任人取值的要求及内部考核的要求。财务内部管理报表已经多次调整修改，建议集团公司对新调整的财务内部管理报表的格式及其内容进行一次认证，并于明确，作为一定时期内相对稳定的表式。

x、针对外地公司远离集团公司，财务又独立设立核算机构，为加强集团公司对外地公司的管理，保证核算的统一性、信息反馈的及时性，提出了与驻外地公司财务工作联系要求。xx月份与宁波公司财务进行交流，将财务核算要求、信息传递、对外报表的审批程序、上报集团公司的报表都进行了明确。

x、对各公司进行一次内部审计，目的，是对各公司经营状况进行一次全面地了解，为今后财务管理做好基础工作。

x、根据公司的要求对部门职责进行了修改，并制订了部门考核标准。为了使会计核算工作规范化，重新提出《财务工作要求》，要求从基础工作、会计核算、日常管理三方面提出，目的是打好基础。内部开展规范化工作，从会计核算到档案管理，从小处着手，全面开展，逐步完善财务的管理工作。

x、会计知识的培训，我们从三方面考虑培训内容，一是《会计法》，要了解会计知识，首先要了解这方面的法律知识；二是会计基础知识，非专业人员学习这方面知识的目的要明确，目的是为了看懂会计报表，为了能看懂报表，就要了解一些基础的东西；三是如何看报表，这是会计知识培训的重点。

经过调研、沟通、设计，于xxxx年xx月推出《成本费用明细分类目录及说明》；于xxxx年xx月xx日推出《会计报表管理试行办法》；xxxx年x月xx日推出《会计凭证管理试行办法》。

会计报表推出执行x个月后，从会计报表格式设置上看，报表格式设置还是比较科学，能比较清晰地反映会计的有关信息。但房地产行业的特殊性，销售收入与结算利润有一个时间上的差异，这样“损益明细及异动情况表”就无法全面反映出损益情况，需要增添一个表补充；另外需要增添反映“财务费用”的报表。这样对一个公司的财务状况能较全面地反映。已设计好“会计报表（内）ⅳ《经营情况表》”和“会计报表（内）ⅴ《融资及融资成本情况表》”。

会计凭证使用涉及到每个公司和部门，下文后财务部进行电话通知，x月份实行逐步换新的办法，x月份要求全面试行。试行一个月时间来看，主要暴露出来的问题是单子如何填写与审批程序怎么走。针对这些问题，我们组织各公司综合管理人员进行交流，明确有关事项，解决设计上的不足。xxxx年x月份，针对会计凭证管理试行情况，再一次征求各公司对报销单据意见，根据大家的建议，对会计结算单据作进一步完善，并于xxxx年x月xx日下发了有关规定。

经过财务合同管理月活动，财务部的管理意识加强了，管理能力也得以提高，财务部从会计核算向财务管理迈出了关键的一步，但我们的管理水平离公司发展的需要还有很大的差距，需要我们不断地完善和提高。

二、职能管理

（一）核算工作

核算工作是本部门大量的基础工作，资金的结算与安排、费用的稽核与报销、会计核算与结转、会计报表的编制、税务申报等各项工作开展都能有序进行、按时完成。

x、会计审核

会计审核是把好企业经济利益的关键，严格按有关规定执行，决不应个人面子而放松政策。

如，亲亲家园项目地处余杭良诸，根据税法规定建筑安装工程专用发票必须使用项目地税务机关提供的发票，否则建设单位不得在税前列支，为此我们对工程发票的来源严格审核，并将此项规定传达到项目公司，目前工程量大的施工单位均在当地税务机关办理相关手续，并使用当地税务机关提供的发票。在审核中发现一些临时工程、零星工程的施工发票未按规定办理，我们在严格审核退回的同时，帮助他们联系税务机关如何开具工程发票的事宜，使企业双方利益都得到有效的保障。

x、材料核算

材料占工程成本比重较大，同时也是保证产品质量的重要因素之一。通过甲供材料的方式，解决了这方面的质量问题，但在价格这个不确定因素上难以控制，从下半年开始建筑材料价格不断上升，甚至出现断货现象，特别是水泥价格翻一番，还提不到货，为了确保工期顺利进行，配合材料部门调整采购结算方式，由原来的先提货后付款改为先付款后提货。

公司与供货商结算材料款一般较迟，现在送货清单是在结算时才转到财务，一是造成财务不能及时向用料施工单位结算材料款，二是由于时间较长给财务与施工单位核对增加难度，已发现过送货清单的领用人签字与用货单位的签字不符的问题。如：杭州友联建材有限公司供应的“楼梯砖”，xxxx年xx月xx日供给浙江大经有限公司和xxxx年xx月xx日供给浙江闻堰建筑有限公司“楼梯砖”于xxxx年x月x日前来办理结算，时间跨度近一年，在与施工单位核对时发现浙江大经材料员签名非本人手迹，当时该款项未办理结算支付，要求核对无误后再付货款。

在材料采购调拨过程中，我们感觉在材料管理的“采购---供货---结算”三个环节中，我们只掌握了两头，对供货这一环节掌握不够，材料供应均由厂家与施工单位交接，我方是否参与验收不清楚，因收货单上无我方人员的验收签字，这就无法掌握材料实际到场的品质与数量。如x月份与施工单位核对钢材时发现同一份“供货单”，施工单位提供的“收货联”与厂家提供的“结算联”在钢材等级上出现差异，经核实，是厂家供货时未注明等级，发现后也未及时补救，只在“结算联”上进行了修改。提醒我们如何管理好材料“采购---供货---结算”三个环节，特别是供货环节监控管理。

x、会计内部报表执行

对x月份会计报表审核中发现存在的问题，如：①××××公司的“费用明细表”明细目录未按新规定执行，使用的仍然是老格式，发现后要求重新调整编制；②宁波公司未按新表编制，因为信息传递上的出了问题，已通知从x月份报表按新表式编制。对这件事的反思，一项新工作的推行，一是要责任人大力宣传并监督执行，二是执行人足够重视并自觉执行，只有这样一项新工作才能有效地推行。

对会计报表推出执行x个月后进行反检，从会计报表格式设置上看，报表格式设置还是比较科学，能比较清晰地反映会计的有关信息。但房地产行业的特殊性，销售收入与结算利润有一个时间上的差异，这样“损益明细及异动情况表”就无法全面反映出损益情况，需要增添一个表补充；另外需要增添反映“财务费用”的报表。这样对一个公司的财务状况能较全面地反映。已设计好“会计报表（内）ⅳ《经营情况表》”和“会计报表（内）ⅴ《融资及融资成本情况表》”。并布置集团公司和嘉和公司在编制x月份报表时试行。本打算在x月份报表中全面推广，因这项工作的前期工作量较大，由于x月份开展税务自查工作把此事担搁了，要求x月份落实执行。

x、销售管理

春节前后按揭放款缓慢，针对这个问题，姚笑君副总裁亲自督阵，由财务部与销售部门进行了核对查明原因，并催促银行放款。并明确了职责，按揭资料由销售部门负责，整理完整的资料提供给按揭放款银行的同时，将名册报财务部，财务负责催放工作，在规定放款期限内未放款的由财务与银行交涉并查明原因。

x月份公司加强了财务部销售管理力量，加强了对销售台帐的审核，加快了财务销售明细的编制，及时与销售置业部的销售月报表进行核对，并对销售计划完成情况、销售政策执行、未收款原因进行分析，提出有关措施。如：从x月份开始银行有关个人住房贷款的门槛提高，要求客户提供的资料增加和贷款额度的控制，建议置业部在签约及办理按揭前与客户说明情况，或了解清楚客户的相关信息，避免按揭办理后反复工作；对银行提出的黑名单客户抓紧催促办理相关手续，并对这批客户多加关注。

x、税务政策及纳税申报

运用税务政策，向税务机关申报集团公司向下属子公司计提管理费的申请，经杭州市地方税务局检查审核于xxxx年x月xx日下文批复同意杭州建设集团有限公司对杭州山水人家置业有限公司、杭州坤和建设有限公司等x户企业按不超过当年销售收入x%的比例提取xxxx年度总机构管理费。xxxx年会计决算中集团公司向山水人家置业公司提取了xxx.xx万元。

对xxxx年养老保险进行清算，整个集团养老保险分四个公司交费，集团公司、客旅分公司、××××公司、xx公司，今年社区公司也单独开户交费。在集团参保人员较多，各公司人员都有，不利于管理，我们看出参保人按块划分，集团公司主要纳入集团本部、山水公司、三墩公司员工及外派人员；×××公司员工划到余杭；客旅中心划入客旅分公司；社区员工由社区统一办理；宁波当地人员在宁波公司办理。这样利于管理，对该项费用支出便于掌握，主要还是有利于接受税务与社保的检查。

xxxx年度，山水置业公司产生利润，为弥补以前年度的亏损，我们做了税务审计和申报工作，经多方努力于xxxx年x月获得所得税退税返还xx万元。

根据浙地税发[xxxx]xx号文件《浙江省地方税务局浙江省财政厅关于个人取得差旅费津贴、误餐补助收入征收个人所得税问题的通知》，从月份开始在工资核算上进行相关调整，一是企业可在税前列支；二是员工可减轻税赋。

（二）审计工作

x、山水置业公司一期交付结算后产生了利润，在进行所得税申报的同时，办理以前年度亏损弥补申报。为弥补以前年度亏损委托杭州天瑞税务师事务所对山水置业公司xxxx年、xxxx年及xxxx年进行了税务审计（xxxx年、xxxx年已审计过），出据的审计结果符合公司利益，西湖区地方税务征管局已对山水置业公司前五年的亏损进行了核实。

x、委托浙江兴合会计师事务所对集团公司、山水置业、×××置业、客运中心、集团合并报表进行会计审计，审计的目的是为了融资的需要。已取得了集团公司、山水置业、×××置业、客运中心审计报告，审计报告出据的审计结果基本符合公司要求。集团合并报表的会计审计报告经过蹉商获得了有效的会计审计报告。

x、委托浙江兴合会计师事务所对集团公司增资的验资工作，已取得有效的验资报告。

x、x月份对各公司财务状况进行了一次审计；xx月份对客旅分公司xxxx年经营进行了内部审计；对投资企业彩虹城项目的xxxx年会计报表进行复核；x月份对社区服务公司xxxx年经营情况自查工作进行了布置，并进行了财务审计。

x、今年房地产行业是税务机关重点审查对象，为此我们在x月份已对xxxx年的有关会计资料进行复检，做好有关准备工作。x月x日，杭州市审计局前来对山水置业公司进行税务的延伸审计，由于准备充分，审计后对我们的会计核算规范性给予肯定。

第14篇

年初，****置业公司经营管理模式调整，财务工作并入财务部；客旅分公司人员分流，财务工作又并入财务部；新公司像雨后的春笋一样不断地涌现，会计核算、财务管理工作纳入财务部。XX年X月份集团公司推出财务X同管理月，财务部被推向了阵地最前沿；XX年X月份集团公司实际预算管理，财务部是冲锋陷阵的先锋队。公司内部，要求管理水平的不断地提升，外部，税务机关对房地产企业的重点检查、税收政策调整、国家金融政策的宏观调控，在这不平凡的一年里全体财务人员任劳任怨、齐心协力把各项工作都扛下来了，下面总结一下一年来的工作。

一、职能发展

过去的一年，财务部在职能管理上向前迈出了一大步。

X、建立了成本费用明细分类目录，使成本费用核算、预算X同管理，有了统一归口的依据。

X、对会计报表进行梳理、格式作相应的调整，制订了会计报表管理办法。使会计报表更趋于管理的需要。

X、修改完善了会计结算单，推出了会计凭证管理办法，为加强内部管理做好前期工作。

X、设置了资金预算管理表式及办法，为公司进一步规范目标化管理、提高经营绩效、统筹及高效地运用资金，铺下了良好的基础。

财务X同管理月总结

公司推出“财务、X同管理月活动”，说明公司领导对财务、X同管理工作的重视，同时也说明目前财务管理工作还达不到公司领导的要求。

为了使财务人员能充分地认识“财务、X同管理月活动”的重要性，财务总监姚总亲自给财务部员工作动员，会上针对财务人员安于现状、缺乏竞争意识和危机感，看问题、做事情缺少前瞻性，进行了一一剖析，同时提出财务部不是核算部，仅仅做好核算是不够的，管理上不去，核算的再细也没用，核算是基础，管理是目的，所以，做好基础工作的同时要提高管理意识，要求财务人员在思想上要高度重视财务管理。如对每一笔经济业务的核算，在考虑核算要求的同时，还要考虑该项业务对公司的现在和将来在管理上和税收政策上的影响问题，现在考虑不充分，以后出现纰漏就难以弥补。针对“财务、X同管理月活动”进行了工作布置。

X、根据房地产行业的特殊性结X公司管理要求对开发成本、期间费用的会计二级、三级明细科目进行梳理，并对明细科目作简要说明，目的，一是统一核算口径，保证数据归集及分析对比前后的一致性；二是为了便利各责任单元责任人了解财务各数据的内容。这项工作本月已完成，并经姚总审核。目前进入贯彻实施阶段。

X、配X目标责任制，对财务内部管理报表的格式及其内容进行再调整，目的，一是要符X财务管理的要求；二是要满足责任单元责任人取值的要求及内部考核的要求。财务内部管理报表已经多次调整修改，建议集团公司对新调整的财务内部管理报表的格式及其内容进行一次认证，并于明确，作为一定时期内相对稳定的表式。

X、针对外地公司远离集团公司，财务又独立设立核算机构，为加强集团公司对外地公司的管理，保证核算的统一性、信息反馈的及时性，提出了与驻外地公司财务工作联系要求。XX月份与宁波公司财务进行交流，将财务核算要求、信息传递、对外报表的审批程序、上报集团公司的报表都进行了明确。

X、对各公司进行一次内部审计，目的，是对各公司经营状况进行一次全面地了解，为今后财务管理做好基础工作。

X、根据公司的要求对部门职责进行了修改，并制订了部门考核标准。为了使会计核算工作规范化，重新提出《财务工作要求》，要求从基础工作、会计核算、日常管理三方面提出，目的是打好基础。内部开展规范化工作，从会计核算到档案管理，从小处着手，全面开展，逐步完善财务的管理工作。

X、会计知识的培训，我们从三方面考虑培训内容，一是《会计法》，要了解会计知识，首先要了解这方面的法律知识；二是会计基础知识，非专业人员学习这方面知识的目的要明确，目的是为了看懂会计报表，为了能看懂报表，就要了解一些基础的东西；三是如何看报表，这是会计知识培训的重点。

经过调研、沟通、设计，于XXXX年XX月推出《成本费用明细分类目录及说明》；于XXXX年XX月XX日推出《会计报表管理试行办法》；XXXX年X月XX日推出《会计凭证管理试行办法》。

会计报表推出执行X个月后，从会计报表格式设置上看，报表格式设置还是比较科学，能比较清晰地反映会计的有关信息。但房地产行业的特殊性，销售收入与结算利润有一个时间上的差异，这样“损益明细及异动情况表”就无法全面反映出损益情况，需要增添一个表补充；另外需要增添反映“财务费用”的报表。这样对一个公司的财务状况能较全面地反映。已设计好“会计报表（内）Ⅳ《经营情况表》”和“会计报表（内）Ⅴ《融资及融资成本情况表》”。

计凭证使用涉及到每个公司和部门，下文后财务部进行电话通知，X月份实行逐步换新的办法，X月份要求全面试行。试行一个月时间来看，主要暴露出来的问题是单子如何填写与审批程序怎么走。针对这些问题，我们组织各公司综X管理人员进行交流，明确有关事项，解决设计上的不足。XXXX年X月份，针对会计凭证管理试行情况，再一次征求各公司对报销单据意见，根据大家的建议，对会计结算单据作进一步完善，并于XXXX年X月XX日下发了有关规定。

经过财务X同管理月活动，财务部的管理意识加强了，管理能力也得以提高，财务部从会计核算向财务管理迈出了关键的一步，但我们的管理水平离公司发展的需要还有很大的差距，需要我们不断地完善和提高。

二、职能管理

（一）核算工作

核算工作是本部门大量的基础工作，资金的结算与安排、费用的稽核与报销、会计核算与结转、会计报表的编制、税务申报等各项工作开展都能有序进行、按时完成。

X、会计审核

会计审核是把好企业经济利益的关键，严格按有关规定执行，决不应个人面子而放松政策。

如，亲亲家园项目地处余杭良诸，根据税法规定建筑安装工程专用发票必须使用项目地税务机关提供的发票，否则建设单位不得在税前列支，为此我们对工程发票的来源严格审核，并将此项规定传达到项目公司，目前工程量大的施工单位均在当地税务机关办理相关手续，并使用当地税务机关提供的发票。在审核中发现一些临时工程、零星工程的施工发票未按规定办理，我们在严格审核退回的同时，帮助他们联系税务机关如何开具工程发票的事宜，使企业双方利益都得到有效的保障。

X、材料核算

材料占工程成本比重较大，同时也是保证产品质量的重要因素之一。通过甲供材料的方式，解决了这方面的质量问题，但在价格这个不确定因素上难以控制，从下半年开始建筑材料价格不断上升，甚至出现断货现象，特别是水泥价格翻一番，还提不到货，为了确保工期顺利进行，配X材料部门调整采购结算方式，由原来的先提货后付款改为先付款后提货。

公司与供货商结算材料款一般较迟，现在送货清单是在结算时才转到财务，一是造成财务不能及时向用料施工单位结算材料款，二是由于时间较长给财务与施工单位核对增加难度，已发现过送货清单的领用人签字与用货单位的签字不符的问题。如：杭州友联建材有限公司供应的“楼梯砖”，XXXX年XX月XX日供给浙江大经有限公司和XXXX年XX月XX日供给浙江闻堰建筑有限公司“楼梯砖”于XXXX年X月X日前来办理结算，时间跨度近一年，在与施工单位核对时发现浙江大经材料员签名非本人手迹，当时该款项未办理结算支付，要求核对无误后再付货款。

在材料采购调拨过程中，我们感觉在材料管理的“采购---供货---结算”三个环节中，我们只掌握了两头，对供货这一环节掌握不够，材料供应均由厂家与施工单位交接，我方是否参与验收不清楚，因收货单上无我方人员的验收签字，这就无法掌握材料实际到场的品质与数量。如X月份与施工单位核对钢材时发现同一份“供货单”，施工单位提供的“收货联”与厂家提供的“结算联”在钢材等级上出现差异，经核实，是厂家供货时未注明等级，发现后也未及时补救，只在“结算联”上进行了修改。提醒我们如何管理好材料“采购---供货---结算”三个环节，特别是供货环节监控管理。

X、会计内部报表执行

对X月份会计报表审核中发现存在的问题，如：①××××公司的“费用明细表”明细目录未按新规定执行，使用的仍然是老格式，发现后要求重新调整编制；②宁波公司未按新表编制，因为信息传递上的出了问题，已通知从X月份报表按新表式编制。对这件事的反思，一项新工作的推行，一是要责任人大力宣传并监督执行，二是执行人足够重视并自觉执行，只有这样一项新工作才能有效地推行。

对会计报表推出执行X个月后进行反检，从会计报表格式设置上看，报表格式设置还是比较科学，能比较清晰地反映会计的有关信息。但房地产行业的特殊性，销售收入与结算利润有一个时间上的差异，这样“损益明细及异动情况表”就无法全面反映出损益情况，需要增添一个表补充；另外需要增添反映“财务费用”的报表。这样对一个公司的财务状况能较全面地反映。已设计好“会计报表（内）Ⅳ《经营情况表》”和“会计报表（内）Ⅴ《融资及融资成本情况表》”。并布置集团公司和嘉和公司在编制X月份报表时试行。本打算在X月份报表中全面推广，因这项工作的前期工作量较大，由于X月份开展税务自查工作把此事担搁了，要求X月份落实执行。

X、销售管理

春节前后按揭放款缓慢，针对这个问题，姚笑君副总裁亲自督阵，由财务部与销售部门进行了核对查明原因，并催促银行放款。并明确了职责，按揭资料由销售部门负责，整理完整的资料提供给按揭放款银行的同时，将名册报财务部，财务负责催放工作，在规定放款期限内未放款的由财务与银行交涉并查明原因。

X月份公司加强了财务部销售管理力量，加强了对销售台帐的审核，加快了财务销售明细的编制，及时与销售置业部的销售月报表进行核对，并对销售计划完成情况、销售政策执行、未收款原因进行分析，提出有关措施。如：从X月份开始银行有关个人住房借贷的门槛提高，要求客户提供的资料增加和借贷额度的控制，建议置业部在签约及办理按揭前与客户说明情况，或了解清楚客户的相关信息，避免按揭办理后反复工作；对银行提出的黑名单客户抓紧催促办理相关手续，并对这批客户多加关注。

X、税务政策及纳税申报

运用税务政策，向税务机关申报集团公司向下属子公司计提管理费的申请，经杭州市地方税务局检查审核于XXXX年X月XX日下文批复同意杭州建设集团有限公司对杭州山水人家置业有限公司、杭州坤和建设有限公司等X户企业按不超过当年销售收入X的比例提取XXXX年度总机构管理费。XXXX年会计决算中集团公司向山水人家置业公司提取了XXX.XX万元。

对XXXX年养老保险进行清算，整个集团养老保险分四个公司交费，集团公司、客旅分公司、××××公司、XX公司，今年社区公司也单独开户交费。在集团参保人员较多，各公司人员都有，不利于管理，我们看出参保人按块划分，集团公司主要纳入集团本部、山水公司、三墩公司员工及外派人员；×××公司员工划到余杭；客旅中心划入客旅分公司；社区员工由社区统一办理；宁波当地人员在宁波公司办理。这样利于管理，对该项费用支出便于掌握，主要还是有利于接受税务与社保的检查。

XXXX年度，山水置业公司产生利润，为弥补以前年度的亏损，我们做了税务审计和申报工作，经多方努力于XXXX年X月获得所得税退税返还XX万元。

根据浙地税发[XXXX]XX号文件《浙江省地方税务局浙江省财政厅关于个人取得差旅费津贴、误餐补助收入征收个人所得税问题的通知》，从月份开始在工资核算上进行相关调整，一是企业可在税前列支；二是员工可减轻税赋。

（二）审计工作

X、山水置业公司一期交付结算后产生了利润，在进行所得税申报的同时，办理以前年度亏损弥补申报。为弥补以前年度亏损委托杭州天瑞税务师事务所对山水置业公司XXXX年、XXXX年及XXXX年进行了税务审计（XXXX年、XXXX年已审计过），出据的审计结果符X公司利益，西湖区地方税务征管局已对山水置业公司前五年的亏损进行了核实。

X、委托浙江兴X会计师事务所对集团公司、山水置业、×××置业、客运中心、集团X并报表进行会计审计，审计的目的是为了融资的需要。已取得了集团公司、山水置业、×××置业、客运中心审计报告，审计报告出据的审计结果基本符X公司要求。集团X并报表的会计审计报告经过蹉商获得了有效的会计审计报告。

X、委托浙江兴X会计师事务所对集团公司增资的验资工作，已取得有效的验资报告。

X、X月份对各公司财务状况进行了一次审计；XX月份对客旅分公司XXXX年经营进行了内部审计；对投资企业彩虹城项目的XXXX年会计报表进行复核；X月份对社区服务公司XXXX年经营情况自查工作进行了布置，并进行了财务审计。

X、今年房地产行业是税务机关重点审查对象，为此我们在X月份已对XXXX年的有关会计资料进行复检，做好有关准备工作。X月X日，杭州市审计局前来对山水置业公司进行税务的延伸审计，由于准备充分，审计后对我们的会计核算规范性给予肯定。

第15篇

   年初，****置业公司经营管理模式调整，财务工作并入财务部；客旅分公司人员分流，财务工作又并入财务部；新公司像雨后的春笋一样不断地涌现，会计核算、财务管理工作纳入财务部。XX年X月份集团公司推出财务合同管理月，财务部被推向了阵地最前沿；XX年X月份集团公司实际预算管理，财务部是冲锋陷阵的先锋队。公司内部，要求管理水平的不断地提升，外部，税务机关对房地产企业的重点检查、税收政策调整、国家金融政策的宏观调控，在这不平凡的一年里全体财务人员任劳任怨、齐心协力把各项工作都扛下来了，下面总结一下一年来的工作。

   一、职能发展

   过去的一年，财务部在职能管理上向前迈出了一大步。

   X、建立了成本费用明细分类目录，使成本费用核算、预算合同管理，有了统一归口的依据。

   X、对会计报表进行梳理、格式作相应的调整，制订了会计报表管理办法。使会计报表更趋于管理的需要。

   X、修改完善了会计结算单，推出了会计凭证管理办法，为加强内部管理做好前期工作。

   X、设置了资金预算管理表式及办法，为公司进一步规范目标化管理、提高经营绩效、统筹及高效地运用资金，铺下了良好的基础。

   财务合同管理月总结

   公司推出“财务、合同管理月活动”，说明公司领导对财务、合同管理工作的重视，同时也说明目前财务管理工作还达不到公司领导的要求。

   为了使财务人员能充分地认识“财务、合同管理月活动”的重要性，财务总监姚总亲自给财务部员工作动员，会上针对财务人员安于现状、缺乏竞争意识和危机感，看问题、做事情缺少前瞻性，进行了一一剖析，同时提出财务部不是核算部，仅仅做好核算是不够的，管理上不去，核算的再细也没用，核算是基础，管理是目的，所以，做好基础工作的同时要提高管理意识，要求财务人员在思想上要高度重视财务管理。如对每一笔经济业务的核算，在考虑核算要求的同时，还要考虑该项业务对公司的现在和将来在管理上和税收政策上的影响问题，现在考虑不充分，以后出现纰漏就难以弥补。针对“财务、合同管理月活动”进行了工作布置。

   X、根据房地产行业的特殊性结合公司管理要求对开发成本、期间费用的会计二级、三级明细科目进行梳理，并对明细科目作简要说明，目的，一是统一核算口径，保证数据归集及分析对比前后的一致性；二是为了便利各责任单元责任人了解财务各数据的内容。这项工作本月已完成，并经姚总审核。目前进入贯彻实施阶段。

   X、配合目标责任制，对财务内部管理报表的格式及其内容进行再调整，目的，一是要符合财务管理的要求；二是要满足责任单元责任人取值的要求及内部考核的要求。财务内部管理报表已经多次调整修改，建议集团公司对新调整的财务内部管理报表的格式及其内容进行一次认证，并于明确，作为一定时期内相对稳定的表式。

   X、针对外地公司远离集团公司，财务又独立设立核算机构，为加强集团公司对外地公司的管理，保证核算的统一性、信息反馈的及时性，提出了与驻外地公司财务工作联系要求。XX月份与宁波公司财务进行交流，将财务核算要求、信息传递、对外报表的审批程序、上报集团公司的报表都进行了明确。

   X、对各公司进行一次内部审计，目的，是对各公司经营状况进行一次全面地了解，为今后财务管理做好基础工作。

   X、根据公司的要求对部门职责进行了修改，并制订了部门考核标准。为了使会计核算工作规范化，重新提出《财务工作要求》，要求从基础工作、会计核算、日常管理三方面提出，目的是打好基础。内部开展规范化工作，从会计核算到档案管理，从小处着手，全面开展，逐步完善财务的管理工作。

   X、会计知识的培训，我们从三方面考虑培训内容，一是《会计法》，要了解会计知识，首先要了解这方面的法律知识；二是会计基础知识，非专业人员学习这方面知识的目的要明确，目的是为了看懂会计报表，为了能看懂报表，就要了解一些基础的东西；三是如何看报表，这是会计知识培训的重点。

   经过调研、沟通、设计，于XXXX年XX月推出《成本费用明细分类目录及说明》；于XXXX年XX月XX日推出《会计报表管理试行办法》；XXXX年X月XX日推出《会计凭证管理试行办法》。

   会计报表推出执行X个月后，从会计报表格式设置上看，报表格式设置还是比较科学，能比较清晰地反映会计的有关信息。但房地产行业的特殊性，销售收入与结算利润有一个时间上的差异，这样“损益明细及异动情况表”就无法全面反映出损益情况，需要增添一个表补充；另外需要增添反映“财务费用”的报表。这样对一个公司的财务状况能较全面地反映。已设计好“会计报表（内）Ⅳ《经营情况表》”和“会计报表（内）Ⅴ《融资及融资成本情况表》”。

   会计凭证使用涉及到每个公司和部门，下文后财务部进行电话通知，X月份实行逐步换新的办法，X月份要求全面试行。试行一个月时间来看，主要暴露出来的问题是单子如何填写与审批程序怎么走。针对这些问题，我们组织各公司综合管理人员进行交流，明确有关事项，解决设计上的不足。XXXX年X月份，针对会计凭证管理试行情况，再一次征求各公司对报销单据意见，根据大家的建议，对会计结算单据作进一步完善，并于XXXX年X月XX日下发了有关规定。共3页,当前第1页1

   经过财务合同管理月活动，财务部的管理意识加强了，管理能力也得以提高，财务部从会计核算向财务管理迈出了关键的一步，但我们的管理水平离公司发展的需要还有很大的差距，需要我们不断地完善和提高。

   二、职能管理

   （一）核算工作

   核算工作是本部门大量的基础工作，资金的结算与安排、费用的稽核与报销、会计核算与结转、会计报表的编制、税务申报等各项工作开展都能有序进行、按时完成。

   X、会计审核

   会计审核是把好企业经济利益的关键，严格按有关规定执行，决不应个人面子而放松政策。

   如，亲亲家园项目地处余杭良诸，根据税法规定建筑安装工程专用发票必须使用项目地税务机关提供的发票，否则建设单位不得在税前列支，为此我们对工程发票的来源严格审核，并将此项规定传达到项目公司，目前工程量大的施工单位均在当地税务机关办理相关手续，并使用当地税务机关提供的发票。在审核中发现一些临时工程、零星工程的施工发票未按规定办理，我们

在严格审核退回的同时，帮助他们联系税务机关如何开具工程发票的事宜，使企业双方利益都得到有效的保障。

   X、材料核算

   材料占工程成本比重较大，同时也是保证产品质量的重要因素之一。通过甲供材料的方式，解决了这方面的质量问题，但在价格这个不确定因素上难以控制，从下半年开始建筑材料价格不断上升，甚至出现断货现象，特别是水泥价格翻一番，还提不到货，为了确保工期顺利进行，配合材料部门调整采购结算方式，由原来的先提货后付款改为先付款后提货。

   公司与供货商结算材料款一般较迟，现在送货清单是在结算时才转到财务，一是造成财务不能及时向用料施工单位结算材料款，二是由于时间较长给财务与施工单位核对增加难度，已发现过送货清单的领用人签字与用货单位的签字不符的问题。如：杭州友联建材有限公司供应的“楼梯砖”，XXXX年XX月XX日供给浙江大经有限公司和XXXX年XX月XX日供给浙江闻堰建筑有限公司“楼梯砖”于XXXX年X月X日前来办理结算，时间跨度近一年，在与施工单位核对时发现浙江大经材料员签名非本人手迹，当时该款项未办理结算支付，要求核对无误后再付货款。

   在材料采购调拨过程中，我们感觉在材料管理的“采购---供货---结算”三个环节中，我们只掌握了两头，对供货这一环节掌握不够，材料供应均由厂家与施工单位交接，我方是否参与验收不清楚，因收货单上无我方人员的验收签字，这就无法掌握材料实际到场的品质与数量。如X月份与施工单位核对钢材时发现同一份“供货单”，施工单位提供的“收货联”与厂家提供的“结算联”在钢材等级上出现差异，经核实，是厂家供货时未注明等级，发现后也未及时补救，只在“结算联”上进行了修改。提醒我们如何管理好材料“采购---供货---结算”三个环节，特别是供货环节监控管理。

   X、会计内部报表执行

   对X月份会计报表审核中发现存在的问题，如：①××××公司的“费用明细表”明细目录未按新规定执行，使用的仍然是老格式，发现后要求重新调整编制；②宁波公司未按新表编制，因为信息传递上的出了问题，已通知从X月份报表按新表式编制。对这件事的反思，一项新工作的推行，一是要责任人大力宣传并监督执行，二是执行人足够重视并自觉执行，只有这样一项新工作才能有效地推行。

   对会计报表推出执行X个月后进行反检，从会计报表格式设置上看，报表格式设置还是比较科学，能比较清晰地反映会计的有关信息。但房地产行业的特殊性，销售收入与结算利润有一个时间上的差异，这样“损益明细及异动情况表”就无法全面反映出损益情况，需要增添一个表补充；另外需要增添反映“财务费用”的报表。这样对一个公司的财务状况能较全面地反映。已设计好“会计报表（内）Ⅳ《经营情况表》”和“会计报表（内）Ⅴ《融资及融资成本情况表》”。并布置集团公司和嘉和公司在编制X月份报表时试行。本打算在X月份报表中全面推广，因这项工作的前期工作量较大，由于X月份开展税务自查工作把此事担搁了，要求X月份落实执行。

   X、销售管理

   春节前后按揭放款缓慢，针对这个问题，姚笑君副总裁亲自督阵，由财务部与销售部门进行了核对查明原因，并催促银行放款。并明确了职责，按揭资料由销售部门负责，整理完整的资料提供给按揭放款银行的同时，将名册报财务部，财务负责催放工作，在规定放款期限内未放款的由财务与银行交涉并查明原因。

   X月份公司加强了财务部销售管理力量，加强了对销售台帐的审核，加快了财务销售明细的编制，及时与销售置业部的销售月报表进行核对，并对销售计划完成情况、销售政策执行、未收款原因进行分析，提出有关措施。如：从X月份开始银行有关个人住房贷款的门槛提高，要求客户提供的资料增加和贷款额度的控制，建议置业部在签约及办理按揭前与客户说明情况，或了解清楚客户的相关信息，避免按揭办理后反复工作；对银行提出的黑名单客户抓紧催促办理相关手续，并对这批客户多加关注。共3页,当前第2页2

   X、税务政策及纳税申报

   运用税务政策，向税务机关申报集团公司向下属子公司计提管理费的申请，经杭州市地方税务局检查审核于XXXX年X月XX日下文批复同意杭州建设集团有限公司对杭州山水人家置业有限公司、杭州坤和建设有限公司等X户企业按不超过当年销售收入X%的比例提取XXXX年度总机构管理费。XXXX年会计决算中集团公司向山水人家置业公司提取了XXX.XX万元。

   对XXXX年养老保险进行清算，整个集团养老保险分四个公司交费，集团公司、客旅分公司、××××公司、XX公司，今年社区公司也单独开户交费。在集团参保人员较多，各公司人员都有，不利于管理，我们看出参保人按块划分，集团公司主要纳入集团本部、山水公司、三墩公司员工及外派人员；×××公司员工划到余杭；客旅中心划入客旅分公司；社区员工由社区统一办理；宁波当地人员在宁波公司办理。这样利于管理，对该项费用支出便于掌握，主要还是有利于接受税务与社保的检查。

   XXXX年度，山水置业公司产生利润，为弥补以前年度的亏损，我们做了税务审计和申报工作，经多方努力于XXXX年X月获得所得税退税返还XX万元。

   根据浙地税发[XXXX]XX号文件《浙江省地方税务局浙江省财政厅关于个人取得差旅费津贴、误餐补助收入征收个人所得税问题的通知》，从月份开始在工资核算上进行相关调整，一是企业可在税前列支；二是员工可减轻税赋。

   （二）审计工作

   X、山水置业公司一期交付结算后产生了利润，在进行所得税申报的同时，办理以前年度亏损弥补申报。为弥补以前年度亏损委托杭州天瑞税务师事务所对山水置业公司XXXX年、XXXX年及XXXX年进行了税务审计（XXXX年、XXXX年已审计过），出据的审计结果符合公司利益，西湖区地方税务征管局已对山水置业公司前五年的亏损进行了核实。

   X、委托浙江兴合会计师事务所对集团公司、山水置业、×××置业、客运中心、集团合并报表进行会计审计，审计的目的是为了融资的需要。已取得了集团公司、山水置业、×××置业、客运中心审计报告，审计报告出据的审计结果基本符合公司要求。集团合并报表的会计审计报告经过蹉商获得了有效的会计审计报告。

   X、委托浙江兴合会计师事务所对集团公司增资的验资工作，已取得有效的验资报告。

   X、X月份对各公司财务状况进行了一次审计；XX月份对客旅分公司XXXX年经营进行了内部审计；对投资

企业彩虹城项目的XXXX年会计报表进行复核；X月份对社区服务公司XXXX年经营情况自查工作进行了布置，并进行了财务审计。

   X、今年房地产行业是税务机关重点审查对象，为此我们在X月份已对XXXX年的有关会计资料进行复检，做好有关准备工作。X月X日，杭州市审计局前来对山水置业公司进行税务的延伸审计，由于准备充分，审计后对我们的会计核算规范性给予肯定。

   X、XXXX年X月XX日，杭州市地方税务局稽查二局召开属管辖的下房地产企业税收缴纳情况稽查工作会议。本次税务大检查在全省范围开展，会上对税务大检查工作进行了布置，税务大检查工作分三个阶段，第一阶段，为自查阶段，时间从X月XX日至X月XX日，给企业一个补交的机会；第二阶段，为市地方税务局稽查二局对重点企业进行稽查，时间从X月下旬至X月底，对以下三类企业为必查对象：①自查情况空白的；②销售利润率不到XX%的；③不交自查情况表的，另外按自查户数的XX%比例确定重点检查对象；第三阶段，为省局重点检查。

   公司领导对这次税务大检查工作非常重视，姚笑君副总裁会后亲自布置了自查工作，要求财务人员全力以赴做好自查工作，经过XX天的奋战，完成了自查工作。在自查申报过程中，认真对待税务机关的查询，在姚笑君副总裁统一部署下顺利通过自查申报，未将我公司列入重点检查行列。