电子税务管理范文

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第1篇

［关键词］税务；电子档案；管理；信息化

当前纳税人的生产经营方式呈现多样化特征，税务部门的税收征管工作也面临着新的挑战。传统的税务档案管理已经无法适应当前的社会需求，税务档案工作者必须探索出一套新型的档案管理方法，而利用信息化技术进行税务档案管理是今后税务档案管理工作的必然趋势。然而税务部门间的程序缺乏联系，难以做到信息共享，这给税务档案的收集、整理带来了困难。

1 税务电子档案管理的特点及意义

电子档案管理是指利用数字信息化的形式进行电子文件的记录。它相对于传统的纸质档案来说，具有连续不断复制的特性。电子档案管理操作较为方便，电子文件在形成档案之前，可以被任意修改、增删，并且不会留下任何痕迹，从而保证了档案页面始终保持良好的整洁度和标准性。电子档案是依托于计算机系统完成的，它可以利用计算机系统进行快速的多方位组合。电子档案克服了纸质文件需要分类整理的弊端，它根据用户的不同需求进行自由组合分类，并且突破了纸质档案的时空限制，检索查询也更加方便快捷。此外，电子档案占据的空间很少，解决了无限增长的纸质档案文件与有限空间之间的矛盾，提高了档案管理工作的效率。把电子档案管理方法应用到税务档案管理工作中，有效减轻了税务档案管理人员的劳动强度，促进了税务档案信息的流通与共享，使税务档案的收集、整理、建档、服务一体化，同时也解决了征纳双方信息不对称的问题。税务部门还能及时掌握税源动态，为税收计划的制订提供可靠依据，提高纳税人的满意度和税法遵从度，降低了国家税收流失和征纳成本，从而使税收档案资源充分发挥出了其应有的价值。

2 税务电子档案管理现状及存在的问题

虽然近几年来电子档案已广泛应用于我国各级税务机关之中，但是其效果并不理想。具体工作过程中出现的许多问题也阻碍了电子档案在税务部门中的应用效率。因此，必须总结税务电子档案管理的经验教训，并进行认真分析、探讨，找出相应的对策和方法，切实让税务档案在税收工作中发挥应有的作用。

2.1 税务电子档案管理设施尚不完善

税务机关要想有效管理电子档案就必须有过硬的硬件配置和良好的软件系统支持。但是由于经费和技术的限制，我国多数基层税务部门税务档案设施还比较落后。电子档案管理所需的相关设备和档案管理软件不足，现有的电脑、扫描仪等设备落后陈旧、功能不能满足目前电子档案管理的需求。这些都使税务档案数字化与税收征管信息化建设脱节，严重影响了税务档案管理的性能。

2.2 税务电子档案的安全措施不到位

在信息化高速发展的现代社会，做好网络系统的安全保密措施是第一位的。在税务电子档案管理工作中，保证电子档案的信息安全和保密性，是提升税务电子档案管理有效性及科学性的重要保证。当前税务电子档案的数字化建设还不够完善，网络安全措施还不到位。税务电子档案管理系统有被黑客攻击和病毒侵袭的隐患。我国许多税务部门电子档案的使用尚在初级阶段，电子档案的数据系统滞后，如果受到黑客攻击和病毒感染，档案信息和数据就会丢失，并给税收征管工作带来重大损失。因此，必须尽快完善电子档案网络系统，做好安全保密工作。

3 税务电子档案管理改进对策

3.1 加强办公自动化系统建设，加强信息化技术研究

当前总局的“金税三期”工程已经在全国各级税务部门试点推行，这进一步完善了税收征管数字化管理信息系统的建设，有助于对系统的流畅性和安全性进一步改进、提升。此外，在对税务档案的六大系统模块管理、应用的基础上，要把每个模块功能加以细化，加强高拍仪采集、高速扫描、本地上传等功能建设，使纳税人的业务办理更加快捷方便。为了让电子档案的资源价值得以充分利用，税务部门还要拓展档案应用模块，把税务电子书、档案统计查询、电子文件展示等纳入档案应用模块中，做到档案资源共享，为需求者提供咨询、查阅服务。另外，税务部门要提高税务档案工作人员对计算机的应用水平，努力使税务档案管理人员做到既懂计算机又精通税收知识，成为税务电子档案管理的复合型人才。税务部门还要对计算机专业人才加强税收专业知识的培训，使其能够更好地从事计算机的开发管理工作。要加强对税收干部进行计算机知识培训，强化信息数字化技术在税务档案管理工作中的应用。要协同相关技术部门加强信息化技术的相关研究，解决税务档案管理工作中存在的存储与压缩以及保密性、长期保存等技术问题，切实做好税务电子档案管理工作。

3.2 规范税务电子档案管理，建立有效的税务档案管理模式

国家税务总局应该制定出一套规范、统一、切实可行的办公自动化流程，并根据当前各税务部门的工作软件实际情况，开发出能够综合各项税务工作的应用程序，使税务电子档案管理工作更加规范，提高税务信息系统的应用效率。税务部门要在规范和统一的征管流程下，依照数据一致、一次录入、平台统一、信息共享的原则，在保证行政管理信息和税收业务积累不受影响的情况下，在同一省内努力实现税务系统软件开发的规范性、系统性、兼容性与全面性。另外，税务部门要依照《中华人民共和国档案法》《中华人民共和国税收征收管理法》《电子文件归档与电子档案管理办法》以及各省的税收征管及档案管理办法，构建税务部门的电子档案管理模式，制定出适合税务部门自身实际情况的税务电子档案管理办法。此外，税务部门应该完善税务电子档案管理的考核制度，让税务电子档案管理有法可依、有章可循，规范税务档案管理人员的工作行为，提升档案管理人员的工作积极性。要确立电子档案管理负责人，由其负责电子档案校验、监督工作，并对工作中出现的问题及时处理。同时，要完善电子档案管理的考核制度，结合税务系统的绩效考核模式，明确档案管理责任制，对电子档案的采集、整理、归档、开发有明确的奖惩考核指标，激励档案管理工作者不断提高工作积极性，提升自身综合素质。

3.3 完善税务档案安全系统，重视电子档案信息的保密工作

在电子档案管理过程中，档案信息与载体是可以分开的，这就造成电子档案文件信息随时都可能被更改、盗取，甚至有被毁坏的危险。因此，保护电子档案资源信息的安全，是电子档案管理人员的重要工作。当前能够保护电子档案资源信息数据安全的主要是防火墙和病毒查杀系统。它采用了数据加密法和存取权限控制法，以及数字时间印章法、数字水印法等安全保障措施。其中数字水印法是利用特殊技术把作者自己设置的花纹、印鉴等标志隐藏到电子档案文件中，在档案数据被复制、拷贝时，这些标志无法复制，这就保证了文件信息的唯一性。数字加密法是按照一定的加密变换规律，对没有加密的文件数据进行加密处理，让它成为无法识别的难读数据，以此来保护电子档案不被窃取。数字时间印章保证了电子档案信息的原始性和真实性不会受到破坏。如果已经归档的文件信息被删除或修改，该文件在网上登记或生成的时间不可改变。然而一切安全保护措施都是相对而言的，当前的电子文件保密技术和解密技术都在不断地升级和发展。所以，电子档案管理的保密工作，是一项长期而艰巨的任务，任何时间都不能有半点松懈。另外，一些脱机方式保存的光盘对归档电子文件的长期保存条件要求较高。在保存光盘过程中，需要注意控制温度和湿度，以防光盘氧化。4 结语电子档案大大方便了群众的生活，提高了税务部门的工作效率。然而，税务电子档案管理存在着税务电子档案管理设施尚不完善，税务电子档案的安全措施不到位等问题，需要税务部门加强办公自动化系统建设，规范税务电子档案管理，建立有效的税务档案管理模式，完善税务档案安全系统，从而使税务电子档案真正发挥其应有的作用。

主要参考文献

［1］亓海燕 . 浅谈税务档案电子化管理［J］. 档案与建设 ,2016(1).

［2］侯春花 . 浅谈档案电子化管理和保存［J］. 科技资讯 ,2015(23).

［3］王雪琴 . 浅谈档案电子化管理的几点认识［J］. 档案天地 ,2010(8).

第2篇

关键词：税务管理；税收数据；电子信息化；税收工作

前言

当下，正是我国建设全方位税务服务系统的关键时期，“金税三期”——税收管理信息系统工程对此提出了明确发展目标，即“一个平台，两级处理，三个覆盖，四个系统”，直观阐述了我国税务电子信息化管理的发展趋势，下文将围绕这一主题展开论述。

一、税务电子信息化管理的主要内容

目前，税务电子信息化管理的内容主要以“金税三期”为中心展开，其中“一个平台”，即指要构建一个包含了网络硬件和根底软件的、统一的技术根底平台，包括硬件设备平台和电子税务应用组件平台等，以实现“掩盖总局和国地税各级，并与其他职能部门网络互通”的总目标。“两级处理”，即指依托前述技术根底平台，在全国范围内逐步推行并完成税务系统数据信息在总局和省级税局的集中处置，以实现“分离各地级税务的实践状况，构建以总局、省税局两级数据共融的处置中心”的建设目标。“三个掩盖”，即指系统功能覆盖全部税种、税收工作的重要环节，依托互联网实现各级国税局、地税局与其他职能部门的网络互通，从而切实推进电子信息技术在全国税务系统得到普遍应用，确保税务工作的便利性、规范性高效性。而“四个系统”是指征收管理系统、行政管理系统、外部信息系统、决策支持系统。其中，征收管理系统主要负责税收业务；行政信息系统主要负责税务系统内部行政管理事务；外部信息系统主要负责与纳税人交流和提供相关税务服务；决策支持系统则主要负责向各级税务机关进行税收经济剖析，提供监控和预测等税务决策。以此四位一体，最大限度满足当前税务工作多层面、全方位的应用需求。

二、全面推进税务电子信息化管理的作用

(一)推进税务电子信息化管理有助于提高决策的科学性。随着经济环境的不断变化，对税收工作的要求愈来愈多，也愈来愈高。电子信息化管理有效改变了传统税务管理模式和稽查手段，不仅有助于提高税收业务的完成效率，还能在更大范围内获取可靠税收信息，使得税收数据价值提升，为相关部门实现科学决策提供了直观的参考依据。(二)推进税务电子信息化管理有助于提高税务服务效率。社会的进步使得人们对公共部门的服务要求愈来愈高。电子信息化管理使得税收服务始终以维护纳税人权益为出发点，能够最大限度满足社会大众对税务工作的合理需求，从而有助于提高纳税人的满意度，营造良好的征税与纳税环境。(三)推进税务电子信息化管理有助于降低税收管理成本。电子信息化管理使得税务工作由原来的粗放型逐渐走向精细化，不仅减少了税务管理与征收成本支出，还在不同程度上细化和拓宽了税收服务的方式。而这一优势，也使得国家财政支出相应降低，国家政府能够有了更多的资金能够投入社会基础建设，为广大纳税人提供更多公共服务。

三、税务电子信息化管理的发展趋势

基于当前现状与形势分析，我国税务电子信息化管理将在保持当前稳定运转的前提下，朝着以下方向发展：(一)税收征管业务将逐渐走向“流程化”。当前，我国税收工作已经建成并形成了以互联网及其设备为平台，以“申报纳税”和“优化服务”为工作基础的集中征收、重点稽查、强化管理的税收征管体系。但是，在信息技术不断发展与进步的当下，这一税收征管体系在实践中也逐渐显露出一些的弊端，因此，为实现发展、突破、不断跃上新台阶的整体目标，税收管理体系就必须打破现有条件下的以手工作业为基准而设置的旧的征管流程，建立更加规范化、科学化的新的税务电子信息征管体系，以顺应税收信息化建设的飞跃发展，从而推动税收征管的质量和效率不断提高。(二)面相大众的纳税服务将逐渐实现“高效化”。电子信息化管理不仅是作用于税务系统，在各行业领域中也得到了不同程度的应用。因而，推进税务电子信息化管理不仅是适应当前税收业务的举措，也是改善纳税服务、提高税收效率的必由之路。对此，在建设与完善现代化税务管理体系的进程中，税务电子信息化管理将立足于制度建设、制度创新的基础上，依托于电子信息技术，进一步丰富、创新税收服务的内容和形式，将促使纳税服务的内涵与外延不断拓展，并逐步形成集合新型、高效、立体、全方位于一体的纳税服务新机制。(三)职能部门的税务信息将逐步实现资源“共享化”。当下，各税务职能部门所掌握的相关税务信息资料等仍然未能全面实现互通与共享，在税务电子信息化管理建设进程的不断深入，以及“一个平台，两级处理，三个覆盖，四个系统”整体目标的引导下，我国税务信息资源将逐步打通各个关节。同时，在相关税收法律的规定与制度政策的簇拥下，涉税信息职能部门也将更为积极、主动地提供涉税信息；而且，随着各地政府“电子政务数据中心”以及各地国税、地税部门共管户信息库的建成，相关职能部门也将逐步实现对税收数据的及时交换、比对、分析和预警，发挥合力，共同推进整个税务系统业务与技术的有机融合。

四、结语

随着信息技术的日新月异，以及国内外经济环境的发展与变化，近年来税务部门不断革新思路、创新发展，在全国范围内逐步实现了税务电子信息化管理，有效解决了因税源流动性加强、纳税人业务范围和经营方式变化等对税务管理工作发起的挑战。因此，为进一步适应时代与社会需求，税收业务主管部门应重视并深化税收信息化建设，以切实提升我国税务管理效率，使税收业各项务能更好地服务社会及群众。

参考文献：

[1]梁裕恒,梁志刚,周逸飞.“互联网+”对税务信息化发展趋势的分析[J].中国管理信息化,2016,19(24):113-114.

[2]林寅寅.我国税收信息化建设思路研究[J].经济期刊,2015(9):198-198.

[3]於舟,杨慧敏,张欢,等."互联网+"时代下的税务管理模式探究[J].中小企业管理与科技,2016(31):27-28.

[4]李传玉.深化涉税数据资源运用的实践与探索[J].中国税务,2015(3):29-30.

第3篇

[关键词]会计信息系统；电子税务；稽查

一、ERP概述

ERP是Enterprise Resources Planning(企业资源计划)的缩写，最初是美国的Gartner Group公司在20世纪90年代初提出，是指将企业的各方面资源充分调配和平衡，为企业加强财务管理，提高资金运营水平，建立高效率供销链，减少库存，提高生产效率，降低成本，提高客户服务水平等方面提供强有力的工具，同时为企业高层管理人员经营决策提供科学的依据，有效地提高盈利水平，最终全面建立企业竞争优势，提高企业的市场竞争力。ERP强调的是人、财、物、产、供、销全面结合，全面受控，实时反馈，动态协调，以销定产，以产求供，效益最佳，成本最低，流程式管理，扁平化结构，体现了最先进的管理思想和理念，作为一种管理工具，同时又是一种先进的计算机管理系统。ERP在管理上是信息化的管理，管理跨越时空，信息共享，决策敏捷准确，能快速响应客户的需求，适时生产市场所急需的产品。在业务管理上，能做到企业内部业务的协同与管理，企业之间的业务也能实现协同与管理。

二、ERP对税务稽查的影响

21世纪，人类全面进入了信息社会，网络化、数字化、电子化等现代科技的发展，带来了管理手段的革命。电子商务、网络经济、ERP管理应运而生。越来越多的企业应用电算化会计信息系统进行会计核算工作，这一方面为税收征管管理创造了很大的发展空间，也为税务稽查提出了更新、更高的要求。ERP对税务稽查有以下影响：

(一)ERP对税务稽查数据来源的影响

企业采用ERP管理，运行ERP软件以后，数据存储方式发生了变化，企业的会计系统由手工会计工作中的纸介质，转变成电算化信息系统下的磁介质。传统的手工会计核算的会计信息是以纸质的会计凭证、账簿、报表为直接载体，其特点是直观，税务人员可以直接查看纸质的信息，进行会计核算，及对会计数据的稽查工作。实行ERP管理软件后，财务信息以数据的形式存放在电脑软件中，通过计算机程序集中化、自动化处理。如果税务人员对企业财务软件和会计核算程序的了解有限，会对企业会计核算及税务稽查工作带来错误判断。

(二)ERP核算程序和方法对稽查的影响

1.ERP账务程序电子化。ERP是一种先进的计算机管理系统，是在计算机上操作使用的管理软件，这表现在数据存储电子化。财务数据增加、修改、删除都是在计算机上操作，操作可以不留痕迹，给纳税检查带来诸多不便。

2.计算机做账，使企业可以设置多套账。手工会计操作过程中，都是存储在纸介质上的会计内容，企业如果使用ERP管理软件，ERP管理软件可以建立999套账套，财务人员可以根据需要设置多个账套，可以有内部管理使用，也可有对外部报送使用，账套与账套之间可以根据不同的需要填写不同的数据。在手工记账情况下，是需要做两倍的工作量，但采用计算机记账，就变得十分容易。企业可以根据需要对以前的账簿或修改、删除、添加财务数据后的账簿进行备份保存，企业建立多套账，给税务稽查工作带来困难。

3.多台计算机建立账套。ERP管理软件的实施，既可以在局域网运行又可以进行单机运行，有些企业会在局域网之外，单独设立计算机独立运行财务软件，进行财务核算，逃避税务稽查人员稽查，从而达到逃避税收的目的。

4.多人员操作不同账套。ERP管理软件强调的是人、财、物、产、供、销全面结合，会有相应的模块全面综合操作，也会有相应的权限人员进入不同的模块操作。比如系统管理员对ERP管理软件进行系统管理，财务主管对总账模块操作，仓库主管对存货模块操作等，因为是计算机操作，会导致～人身兼数职，人员分工不明确，违反财务规定，影响税务稽查工作。

(三)ERP对税务稽查技术的影响

21世纪，是信息化社会，我国目前太中型企业基本实现了电算化，相当数量的小型企业也使用了财务软件，更有一些大型企业集团，由于其经济和财务的信息量和业务量相当大，传统的稽查方法已经不能适应或不能满足经济发展的需要。为此，税务部门的税务检查要适应高科技发展的要求，将传统的税务稽查方法与先进的计算机技术相结合，开发出先进的税务稽查账务系统，以满足经济发展的需要，进一步提高税务稽查的工作质量和效率；

(四)ERP对税务稽查人员的影响

电算化税务稽查是对会计、税务、稽查、信息技术与计算机应用相结合的综合，为了应对信息化下管理企业的税务稽查，税务人员的知识结构和能力需求必须做适当调整，税务稽查人员不但要具有丰富的会计、财务、税务稽查知识和技能，熟悉财务、税务法律、法规，而且应该熟练掌握计算机知识及应用技术，掌握数据处理和管理技术，掌握财务会计软件的核算程序、核算方法和操作要点。

三、推动ERP管理环境下电子税务稽查的对策及建议

(一)会计核算软件备案制度

税务稽查人员在稽查会计数据过程中，如果对ERP管理软件核算程序不清楚，对ERP软件不会操作，对企业的财务会计稽查数据就会不真实，就无法真实反映企业的经济情况。税务部门的税收稽查人员可以通过将会计核算软件备案，即在企业基本信息中增加是否实行会计电算化，加强对会计电算化纳税人的管理，严格按照税收征管法规定办事，大力宣传有关法规规定，检查监督使用计算机记账的纳税人，及时将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报主管税务机关备案。

(一)ERP管理环境下人工和计算机相结合的稽查方法

1.对会计电算化应用系统的检查。在对ERP管理环境下的企业进行税务稽查时，稽查人员首先要对会计电算化应用系统进行检查。稽查人员要向被稽查单位的财务会计人员了解各项应用程序的处理原则；向被稽查企业的计算机管理部门取得上述有关被稽查程序的计算机文档资料：对被稽查企业的会计电算化的应用系统进行可靠性分析；对会计电算化系统的应用系统进行测试。

2.对会计电算化内部控制的检查。税务稽查人员在对会计电算化内部控制进行检查时，要对会计电算化应用程序内部控制系统的检查。会计电算化应用程序内部控制系统表现在以下几个方面：

其一，采用ERP管理软件的企业，这种管理软件可以建立999个账套，账套的名称一般为“XXXX年”，在税务稽查时，可以查看企业的账套名称，看在管理软件中是否存在设立两个以上

的账套，如企业在账套管理中设置了2010年001，2010年002，这表明企业设置了两套账，此时应将企业会计报表，纳税资料与两个账套核对，税务稽查人员应对这两套账进行对比分析，采用科学的稽查方法，查找两套账的差异点和原因，看企业是否隐瞒真实的核算情况。

其二，ERP管理软件的实施，既可以在局域网运行又可以进行单机运行，有些企业会在局域网之外，单独设立计算机独立运行财务软件，进行财务核算，逃避税务稽查人员稽查。企业给税务人员看的财务数据都是企业认为没有问题并放在局域网上，不想让税务人员看的内容往往在单独设立的计算机上，这对税务稽查人员检查难度较大，这台计算机可能被隐藏，不在财务室中。对此，稽查人员应仔细查看。税务人员还可以对销售部门、仓库库存的人员及相关部门核对，看是否与财务记录不一致的数据资料。

其三，ERP管理模块之间的数据是否一致。ERP管理软件有很多模块，如负责财务的总账模块，负责仓库的存货模块，负责销售的销售模块，负责供应的供应模块，税务稽查人员在稽查过程中，要仔细核对销售、供应、存货的数据是否与财务核算的数据～致，并与账簿核对。

ERP管理环境下，内部控制非常重要，税务稽查人员除了对应用程序内部控制各级组织检查之外，还要对会计电算化系统岗位责任的内部控制系统的检查。这主要表现在人员上，ERP管理软件强调的是人、财、物：产、供、销全面结合，会有相应的模块全面综合操作，也会有相应的权限人员进入不同的模块操作。比如系统管理员对ERP管理软件进行系统管理，财务主管对总账模块操作，仓库主管对存货模块操作等，因为是计算机操作，会导致一人身兼数职，人员分工不明确，违反财务规定，影响税务稽查工作。在ERP管理软件中，有个系统管理的模块，在这里可以看到企业账套所有人员，也能看到所有人员的权限。税务稽查人员可以根据人员及权限，检查是否有违反财务规定，检查是否存在一人做多套账。

3.对电算化会计数据进行检测。税务稽查人员在对电算化会计数据进行检测时，要检测数据的完整性；凭证顺序号是否正确；企业内、外数据是否相符等。

(三)强制规范会计软件，推行通用数据接口

所谓软件规范，就是对软件的基本功能、数据输入输出和处理、数据库结构、运行环境等进行规范性要求。所谓通用数据接口，就是要求各种通用软件和定制开发的软件，必须有一个统一数据结构、统一输入输出要求，相互之间可以实现数据交换和共享。虽然财政部和相关行业协会已有一些规定，但缺乏具体实施的措施，其约束力较低。笔者建议有关部门尽快颁布更高位阶的法律法规，增加有关软件规范和数据接口的具体要求，并采取必要的行政措施保证其得到贯彻执行；对于已有的不符合规范的会计软件系统，要求其限期改进，保证税务稽查数据的顺利取得。

(四)加强税务稽查人员的专业培训

在ERP管理软件环境下的税务稽查，有必要对税务稽查人员的知识结构进行有针对性的更新和完善。一是各级税务部门要进一步加强对一线税务稽查人员计算机操作水平和应用能力的培训，使广大税务稽查人员掌握计算机基本操作、会计核算软件和稽查软件的操作和使用，能够及时调取被查对象的电子账证资料开展检查，能够对稽查软件进行基本的参数设置和日常维护，有效开展电子稽查工作；二是税务部门要提供人才支持，选配有较强计算机应用能力的干部到稽查岗位，并对他们进行会计、税收和稽查等综合业务知识的培训，使他们成为开展电子税务稽查工作的中坚力量；三是税务稽查人员应该加强学习，不断更新知识，熟练掌握和运用会计电算化技能，并在税务稽查的工作实践中不断积累经验，以应对新形势下税务稽查的复杂局面，检查和督促各企业照章纳税。

参考文献

第4篇

1、电子商务使传统的税收稽查陷入窘境

在电子商务交易的条件下，随着交易人、批发商、零售商的消失，产品直接提供给消费者，整个商品的选择、订购、支付、交付都在网上完成，税务机关从人、批发商、零售商等课税点课税，变为直接向消费者课税。同时，企业之间的业务往来、利润转移也更加容易。电子商务还可以轻易改变营业地点，其流动性与隐蔽性造成税务稽查的难度加大。

2、课税凭证的电子化加大了税收稽查的难度

传统的税收稽查是建立在有形的凭证、账册和各种报表的基础上，通过对其有效性、真实性、逻辑性和合法性等的审核，达到管理和稽查的目的。而电子商务的各种报表和凭证，都是以电子凭证的形式出现和传递的，而且电子凭证可以轻易修改、删除而不留痕迹和线索，无原始凭证可言，使得传统的税收管理和稽查失去了直接的凭证和信息，变得很被动。另外，随着计算机加密技术的发展，纳税人可以用超级密码和用户名双重保护来隐藏有关信息，使税务机关收集资料很困难。

3、货币流量的不可见性增加了税务检查难度

电子货币和电子银行的出现使纸质凭证不复存在，电子商务交易过程中，发票、账簿等在计算机网络中均可以电子形式填制，且能修改，不留任何痕迹，而且购销双方也可通过交易密码掩藏交易信息，并用非记账的电子货币完成付款业务。此外，在网上贸易中已经开始出现在避税港开设联机银行为交易方提供“税收保护”的现象，这使得税务机关难以获取交易价格及款项支付信息，无法对交易人的银行账目进行经常性检查。税务机关不仅难以掌握交易双方的具体情况，而且无法通过对国内银行实施经常性检查来监控货币流量，从而丧失了货币监控能力和对逃税者的威慑力。

电子商务使得税制要素难以确认

1、纳税人的身份难以确认

在电子商务条件下，无纸化的网上交易使税务机关无法得知进行网上交易的是谁，同时，因特网网址与所有者身份并无必然联系，无法提供有关所有者的真实信息，不易确认纳税人的位置。

2、征税对象的性质和数量难以确定

电子商务征税对象以信息流为主，有形商品和服务的界限变得模糊，税务机关难以掌握交易信息以及交易金额，即便是掌握了数字化信息的内容，也难以确定交易的类别。同时，因为没有物流，税务机关难以掌握有关信息，导致税收流失。如果是国外数字化商品销售给国内，还会导致关税的流失。

3、电子商务纳税义务发生时间难以认定

在电子商务条件下，无纸化的网上交易使税务机关无法得知网上交易在什么时间发出商品、收到货款，无从掌握税收情况，无法对企业进行日常稽查，税收征管的链条难以连接。

国际税收管辖权的冲突加剧

1、电子商务的发展弱化了来源地税收管辖权

在电子商务中，由于交易的数字化、虚拟化、隐匿化和支付方式的电子化，交易场所、产品和服务的提供和使用难以判断，使所得来源税收管辖权失效。外国企业利用互联网在一国开展贸易活动时，常常只需装有事先核准软件的智能服务器便可买卖数字化产品，服务器的营业行为很难被分类和统计，商品被谁买卖也很难认定。加之互联网的出现，使得服务也突破了地域的限制，因此，电子商务使得各国对于收入来源地的判断发生了争议。

2、居民（公民）税收管辖权也受到了严重的冲击

现行税制一般都以有无“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作为纳税人居民身份的判定标准。然而，电子商务超越了时空的限制，促使国际贸易一体化，动摇了“住所”、“常设机构”的概念，造成了纳税主体的多元化、模糊化和边缘化。随着电子商务的出现，国际贸易的一体化以及各种先进技术手段的广泛运用，企业的管理控制中心可能存在于任何国家。税务机关将难以根据属人原则对企业征收所得税，居民税收管辖权也形同虚设。

第5篇

税收管理工作随着电子商务交易形式的普及而带来更多特征，无形化、隐蔽性等成为税收管理过程中的新特点。本文将针对电子商务的发展变化进行深入分析，提出电子商务环境下，税收管理遇到的困难，并提出相应的意见和建议。

关键词：

电子商务；税收管理；探讨

随着计算机及互联网的普及，电子商务在我国得到迅猛发展，很多商品在这样的环境中交易成功，且其交易额呈现不断攀升的态势，并且无形化、隐蔽性等交易特点使得税收管理难度加大。关于网购及电商是否应当与实体店一样缴纳税款的问题，一直处于争论阶段。电子商务模式下的税收与传统的税收管理相比是一项很具挑战性的工作。因此有必要针对电子商务税收管理进行深入的研究。

1.电子商务的发展

电子商务，顾名思义是一种商务业务活动，它依托计算机网络为基础，采用数字化电子方式为数据交换方式。从电子商务交易的本质来看，其商品与货币间的交易变成了由电子货币取代的方式，其贸易本质并未改变，依托电子商务的模式颠覆了传统的交易形式，贸易的效率也得到提高，消费者与销售方不再需要面对面进行交易，因此贸易面可以通过网络拓展至全球范围。互联网的普及，通信技术的更新都是电子商务发展的前提条件，20世纪末期，电子商务平台在互联网基础上应运而生，随之而来的是全新交易模式下所依托的电子支付方式，这些技术也不断在全球得到发展。有了网络媒介，电商及消费者之间的联系更加密切，消费者的多种需求也通过互联网得到满足。电子商务发展中最早也是最为成熟的国家是美国，我国尽管起步较晚，但是天猫、京东等电子商务运营商的出现，使我国电子商务呈现直线式的发展态势。越来越多的小商家也加入电子商务行列。越来越多的消费群体带动了电子商务的交易额不断扩大，很多商家也开始关注电子商务的运作模式，足不出户的消费方式已经深入人心，也逐步得到市场的认可。特别是近年来，我国在电子商务领域的销售额已经超过美国的13%，而对税收管理而言，电子商务无疑是一个巨大的市场，其对税收的影响不言而喻，因此尽快掌握发展过程中遇到的困难及建议十分重要。

2.电子商务的发展带来的税收管理困难

2.1税率确认困难

在传统的贸易中，地域等方面的区分税率确认可以根据国际税收协定来确定该种交易适合哪种税种或符合哪种国际税收协定，其中还包括对于劳动及特许权使用费等方面的收入。但是电子商务下的交易却无法界定税种，这种数字化的交易方式是在线交易，因而交易信息无法被税收机关及时掌握，其税种及交易性质更难确认。

2.2交易的隐蔽性较强税源无法控制管理困难

传统交易环境下，通常经营者有固定的场地，因而控制和管理税源较为便利。但是电子商务环境下的交易，只是一种网上的贸易活动，通过互联网的服务器便可以进行交易，并无固定场所，且容易移动服务器，场地也非常灵活多变，作为税收机关很难从地域上界定是否在其管辖范围，因此产生漏管的情况非常常见，这也会直接导致国家税款的大量流失。

2.3交易程序简化减少了征税环节

传统交易模式下，一件商品从生产出来到被消费者购买是由多个常设机构共同完成的，中间环节会包括、批发商、零售商等组成，每一个环节都有税务的相关登记，因此征收税费相对容易。而在电子商务交易中，很多情况下是产品生产者直接销售给消费者，省去大量的中间环节，产品可以通过网络在世界范围内直接交易，这样过去由批发商、零售商等环节征收的税负便被省去。而买卖双方在网络中产生的交易由难以控制，最终大量的税收在电子商务环节下流失。

2.4电子商务使税源分布失衡

关于互联网上的交易产生的税费征收地点我国并未作出明确规定，很多人为了方便起见，会选择货源生产地作为征税地点，但是长此以往，会导致税源较为集中在生产地或劳务提供地，进而对税源分配的问题不断引发争议。此外，还有些跨国公司会利用服务器的方式，将公司服务器设立在避税地域，这样即便是通过网络交易也可以规避税收。

2.5电子商务会使得税制要素难以确认

电子商务条件下，由于交易过程是无纸化的，税务机关无法从中获取纳税人的真实资料，也无法确认纳税人的真实身份和信息，对于纳税人的位置也无从确认。此外，交易中的产品及其数量等细节无法确认，特别是销售的产品，而有的却是销售服务，这两者没有清晰的界限，因此税收机关掌握不了精准的交易信息，而具体的交易类别等也无法确认。交易发生的时间也无法确认，何时发出货物、何时收到货物等信息情况，税收机关也不能及时掌握信息，这样给日常的稽查工作带来很大的困难。

3.电子商务税收管理的建议

3.1组织前瞻性税收研究

要想及时掌握电子商务交易信息，应当及时组织专业团队进行调研摸底，因此首先应当派专人成立税收研究的专门机构，针对电子商务环境下的税收制度展开研究，将税收制度中不适于电子商务的部分剔除，研究制定出更多具有前瞻性及多样性的电子商务税收管理政策。在电子商务认证环节将其认证机关与税收机关统一，在不同网站及各类电子商务活动中，要让税务机关参与其中，以便及时掌握交易支付信息。而电子商务交易中的记录要做到“三证合一”，确保其真实性，营业制造等内容的发放要与数字身份证保持一致，一旦经营者发生电子交易，应当尽快去辖区内的税收机关进行备案。不断扩宽引进与融资渠道，简政放权是一项重要的手段之一，在电子商务市场中，国家可以适度放宽等级条件，让更多持股的比例较大的外商加入我国电子商务行列，对外商境内的电子商务贸易逐步放开。与此同时，还应当加大对工业、金融、服务等多个领域的电子商务发展，不断丰富电子商务新业态，实现网购、网络化制造等的发展，鼓励大众参与到创业中来。

3.2逐步实现电子商务与电子税务的一体化

首先，应当完善税收相关法律法规，逐步推行电子发票。电子发票的应用早已被国务院明确提出，特别是报销、入账、归档保管等工作环节也都应当出台相应的配套措施。现阶段，我国还没制定出台专门的法律法规针对电子商务税收问题进行监管，而电子发票的优势应当进一步明确化，它可以为纳税人节约成本，并对保管及查询发票提供更加便捷的条件，此外最重要的是有助于税务机关及时掌握纳税人的销售情况。其次，应当构建税收管控机制。作为电子政务的重要组成部分，电子税务能够实现税收多个环节在网上进行，这样可以大大提高工作效率，节约成本，纳税人也可通过在线支付的形式取代过去的纸质货币使用，由此产生的交易财务数据是经过网络生产的，不易篡改。一旦电子税务形成体系后，还可以实现跨区域、跨部门征收税费的便捷方式，届时对于提升税收管理水平，提高税收质量和效率具有十分重要的意义。此外，税收机关还可以实现线上的管理系统，将税收与网上银行、海关、财政等实现全面衔接，便于税收机关及时掌握电子商务的税务动态，便于监管，针对销售获取通过征税管控进行深入追踪，从源头上掌握销售信息。税务机关还可以通过快递公司实现对货物运输的监管，通过发货单号、快递单号等方式查找相关的发货信息，从而寻找到纳税人的企业及个人所在地等相关内容。

3.3建立电子商务职能部门的协调互动机制

地方政府及相关职能部门都应当参与到电子商务税收管理中来，商务、税务、海关、银行等多种服务都可以囊括到电子商务公共管理机制中来，建立一个大型的综合性的服务平台，不同的部门可以通过该平台实现分工协作。在这一大型平台的运行中，可以依托互联网技术，实现大数据、云技术等的支撑，将平台建成更加便捷且具有较强操作性的现代化平台。从咨询到纳税，从融资到报关，能够实现一条龙服务，一体化操作的综合服务窗口。相关职能部门在平台中各司其职，发挥自身的相关职能作用，相互配合、互相协作，实现数据信息的共享。在综合平台中，还应当尽可能地实现对电商企业的实际销售收入情况进行追踪，销售平台可以征收电商的服务费用，可以根据不同产品提出不同的征收方式，从交易额度中抽取1%的服务费，在征收服务费时可以为其开具普通发票。此时开具的发票需要电商纳税人提供相关辖区的真实信息。税务部门可以有效利用好发票信息全面掌握纳税人的信息。与此同时，很多电商会通过销售积分或打折等方式促销商品，刺激消费者购买物品，这种情况下，电商应当将这笔收入寻找到电商服务商提供一定的补偿，此时补偿部分可以要求电商开具相应的发票。这些发票都是确定电商交易相关信息的重要凭证，也可以通过测算发票具体金额，估算出电商的网上销售收入情况，进而征收税费。

参考文献：

[1]黄辉煌.我国C2C电子商务税收管理的几个问题[J].税务研究,2015,03:95-96.

[2]张中帆.我国电子商务税收管理体系面临的挑战及对策研究[J].时代金融,2015,11:251+270.

[3]王文清,梁富山,肖丹生.电子商务税收征管问题研究[J].税务研究,2016,02:64-68.

[4]陈彬.电子商务税收管理难点及思考[J].经济研究参考,2014,29:15-17.

第6篇

关键词：电子商务；税收管理；探讨

1.电子商务的发展

电子商务，顾名思义是一种商务业务活动，它依托计算机网络为基础，采用数字化电子方式为数据交换方式。从电子商务交易的本质来看，其商品与货币间的交易变成了由电子货币取代的方式，其贸易本质并未改变，依托电子商务的模式颠覆了传统的交易形式，贸易的效率也得到提高，消费者与销售方不再需要面对面进行交易，因此贸易面可以通过网络拓展至全球范围。互联网的普及，通信技术的更新都是电子商务发展的前提条件，20世纪末期，电子商务平台在互联网基础上应运而生，随之而来的是全新交易模式下所依托的电子支付方式，这些技术也不断在全球得到发展。有了网络媒介，电商及消费者之间的联系更加密切，消费者的多种需求也通过互联网得到满足。电子商务发展中最早也是最为成熟的国家是美国，我国尽管起步较晚，但是天猫、京东等电子商务运营商的出现，使我国电子商务呈现直线式的发展态势。越来越多的小商家也加入电子商务行列。越来越多的消费群体带动了电子商务的交易额不断扩大，很多商家也开始关注电子商务的运作模式，足不出户的消费方式已经深入人心，也逐步得到市场的认可。特别是近年来，我国在电子商务领域的销售额已经超过美国的13%，而对税收管理而言，电子商务无疑是一个巨大的市场，其对税收的影响不言而喻，因此尽快掌握发展过程中遇到的困难及建议十分重要。

2.电子商务的发展带来的税收管理困难

2.1税率确认困难

在传统的贸易中，地域等方面的区分税率确认可以根据国际税收协定来确定该种交易适合哪种税种或符合哪种国际税收协定，其中还包括对于劳动及特许权使用费等方面的收入。但是电子商务下的交易却无法界定税种，这种数字化的交易方式是在线交易，因而交易信息无法被税收机关及时掌握，其税种及交易性质更难确认。

2.2交易的隐蔽性较强税源无法控制管理困难

传统交易环境下，通常经营者有固定的场地，因而控制和管理税源较为便利。但是电子商务环境下的交易，只是一种网上的贸易活动，通过互联网的服务器便可以进行交易，并无固定场所，且容易移动服务器，场地也非常灵活多变，作为税收机关很难从地域上界定是否在其管辖范围，因此产生漏管的情况非常常见，这也会直接导致国家税款的大量流失。

2.3交易程序简化减少了征税环节

传统交易模式下，一件商品从生产出来到被消费者购买是由多个常设机构共同完成的，中间环节会包括、批发商、零售商等组成，每一个环节都有税务的相关登记，因此征收税费相对容易。而在电子商务交易中，很多情况下是产品生产者直接销售给消费者，省去大量的中间环节，产品可以通过网络在世界范围内直接交易，这样过去由批发商、零售商等环节征收的税负便被省去。而买卖双方在网络中产生的交易由难以控制，最终大量的税收在电子商务环节下流失。

2.4电子商务使税源分布失衡

关于互联网上的交易产生的税费征收地点我国并未作出明确规定，很多人为了方便起见，会选择货源生产地作为征税地点，但是长此以往，会导致税源较为集中在生产地或劳务提供地，进而对税源分配的问题不断引发争议。此外，还有些跨国公司会利用服务器的方式，将公司服务器设立在避税地域，这样即便是通过网络交易也可以规避税收。

2.5电子商务会使得税制要素难以确认

电子商务条件下，由于交易过程是无纸化的，税务机关无法从中获取纳税人的真实资料，也无法确认纳税人的真实身份和信息，对于纳税人的位置也无从确认。此外，交易中的产品及其数量等细节无法确认，特别是销售的产品，而有的却是销售服务，这两者没有清晰的界限，因此税收机关掌握不了精准的交易信息，而具体的交易类别等也无法确认。交易发生的时间也无法确认，何时发出货物、何时收到货物等信息情况，税收机关也不能及时掌握信息，这样给日常的稽查工作带来很大的困难。

3.电子商务税收管理的建议

3.1组织前瞻性税收研究

要想及时掌握电子商务交易信息，应当及时组织专业团队进行调研摸底，因此首先应当派专人成立税收研究的专门机构，针对电子商务环境下的税收制度展开研究，将税收制度中不适于电子商务的部分剔除，研究制定出更多具有前瞻性及多样性的电子商务税收管理政策。在电子商务认证环节将其认证机关与税收机关统一，在不同网站及各类电子商务活动中，要让税务机关参与其中，以便及时掌握交易支付信息。而电子商务交易中的记录要做到“三证合一”，确保其真实性，营业制造等内容的发放要与数字身份证保持一致，一旦经营者发生电子交易，应当尽快去辖区内的税收机关进行备案。不断扩宽引进与融资渠道，简政放权是一项重要的手段之一，在电子商务市场中，国家可以适度放宽等级条件，让更多持股的比例较大的外商加入我国电子商务行列，对外商境内的电子商务贸易逐步放开。与此同时，还应当加大对工业、金融、服务等多个领域的电子商务发展，不断丰富电子商务新业态，实现网购、网络化制造等的发展，鼓励大众参与到创业中来。

3.2逐步实现电子商务与电子税务的一体化

首先，应当完善税收相关法律法规，逐步推行电子发票。电子发票的应用早已被国务院明确提出，特别是报销、入账、归档保管等工作环节也都应当出台相应的配套措施。现阶段，我国还没制定出台专门的法律法规针对电子商务税收问题进行监管，而电子发票的优势应当进一步明确化，它可以为纳税人节约成本，并对保管及查询发票提供更加便捷的条件，此外最重要的是有助于税务机关及时掌握纳税人的销售情况。其次，应当构建税收管控机制。作为电子政务的重要组成部分，电子税务能够实现税收多个环节在网上进行，这样可以大大提高工作效率，节约成本，纳税人也可通过在线支付的形式取代过去的纸质货币使用，由此产生的交易财务数据是经过网络生产的，不易篡改。一旦电子税务形成体系后，还可以实现跨区域、跨部门征收税费的便捷方式，届时对于提升税收管理水平，提高税收质量和效率具有十分重要的意义。此外，税收机关还可以实现线上的管理系统，将税收与网上银行、海关、财政等实现全面衔接，便于税收机关及时掌握电子商务的税务动态，便于监管，针对销售获取通过征税管控进行深入追踪，从源头上掌握销售信息。税务机关还可以通过快递公司实现对货物运输的监管，通过发货单号、快递单号等方式查找相关的发货信息，从而寻找到纳税人的企业及个人所在地等相关内容。

3.3建立电子商务职能部门的协调互动机制

地方政府及相关职能部门都应当参与到电子商务税收管理中来，商务、税务、海关、银行等多种服务都可以囊括到电子商务公共管理机制中来，建立一个大型的综合性的服务平台，不同的部门可以通过该平台实现分工协作。在这一大型平台的运行中，可以依托互联网技术，实现大数据、云技术等的支撑，将平台建成更加便捷且具有较强操作性的现代化平台。从咨询到纳税，从融资到报关，能够实现一条龙服务，一体化操作的综合服务窗口。相关职能部门在平台中各司其职，发挥自身的相关职能作用，相互配合、互相协作，实现数据信息的共享。

作者:单位:

参考文献：

[1]黄辉煌.我国C2C电子商务税收管理的几个问题[J].税务研究,2015,03:95-96.

[2]张中帆.我国电子商务税收管理体系面临的挑战及对策研究[J].时代金融,2015,11:251+270.

[3]王文清,梁富山,肖丹生.电子商务税收征管问题研究[J].税务研究,2016,02:64-68.

第7篇

电子商务的发展，一方面使传统的贸易减少，另一方面增加了电子商务的贸易，国家的税收来源主要是一些企业，在传统的贸易中，国家根据相关税收法律制度，对于企业进行税收管理，但是网络电子商务的发展，使得传统贸易减少，形成征税盲区，进而使得大量的税收流失。据统计，我国在2004年流失的税收为100多亿元人民币。电子商务的发展，虽然从总体上来讲促进了经济社会的发展，但是它对税收也带来了很大的负面影响，因此未来电子商务的发展，对于电商征税这方面的管理还有待加强。电子商务纳税问题引起了社会的广泛关注，大致形成了两种观点：①认为电子商务的发展必然会导致一国税收的大量流失，因而需要对其征税；②认为电子商务现在还是一个新事物，对其征税的话必然会损害其发展。但从社会经济的发展来说，本文认为有必要对电子商务进行税收管理。3电子商务的税收问题分析

1对电子商务征税的依据

1．1税收法律的保障

我国法律规定，凡是在我国境内发生的任何交易，无论何种形式，都应该纳税。无论是从事实体销售的公司和企业，还是从事网络营销的商家，只要是产生了交易，就应该征收一定的税，我国的《税收法》以及各地区根据自身发展情况制定的法律法规，都为电子商务的征税提供了相关的法律依据，因此对于电商企业而言，也应该遵守相关的税收法律制度，缴纳一定的赋税。

1．2电子商务导致了税收的减少

现阶段，由于电子商务的兴起和发展，我国在电子商务税收方面的法律法规还并不是很完善，造成大量的电商企业偷税、漏税，甚至逃税，从而使税收的流失风险加大。2005年是中国电子商务发展不平凡的一年，电子商务季度增长率维持在12％以上，2005年我国电子商务交易额高达7400亿元，户数量达到2200万户，比上年增加600万户。电子商务的迅速发展，一方面挤占了传统贸易的市场，另一方面又使国家的税收面临着大量流失的风险，网络上的征税盲区，已经成为了不少商人投机的地方，因此从这方面来说，电子商务减少了税收。作为世界上最大的发展中国家，我国的消费者市场巨大，电子商务的发展、信息技术的普及，并且我国的网络用户每年都迅速增加，使得网购成为了一种潮流和趋势。大多数的发展中国家基本上都对电子商务征税，以增加国家收入。

1．3破坏了税收的公平性

目前，一个显而易见的事实是，越来越多的消费者热衷于在实体店试穿试用，然后根据商品货号到网店“淘宝”，实体店沦为了网店的“试衣间”。社会的公平正义体现在方方面面，对税收的征管也是其中的一个方面，现行的税收制度是以有形贸易为基础制定的，对电子商务的纳税没有明确具体的规定，从而给电子商务的税收管理带来了巨大的挑战。这主要体现在对于传统的有形贸易征收一定的税，而对于电子商务基本不征或很少征税，从而使不同的地区和市场出现了税收不公平。另外，对于电子商务和实体经营的企业按照不同的税率进行征税，从而形成同一种商品的不同税率。就其不公平的原因而言，还是由于两种商业模式根本上的差异。电子商务方便快捷，节约了成本，而传统的交易则有较高的成本和风险，税收的公平性原则，强调了对于不同的纳税主体，都应依法纳税。电子商务的崛起，在某种程度上破坏了该平衡，给税收的管理工作带来了巨大的挑战。

1．4第三方支付的支持

第三方支付的发展在最近两年非常迅速，在第三方支付未出现之前，人们对于电子商务的成交额是无法做到准确估计的，因而税收的征管也就无法进行。但是，第三方支付平台的发展改变了这一格局，网络上的大量商家和消费者基本上都是通过网银、支付宝等平台进行转账和支付结算等业务，第三方平台对于相关的交易有一定的记录，因此近年来崛起的第三方支付平台，也就有可能为相关的税收征管部门提供相关的数据资料，从而为税收的征管提供依据。

1．5电子商务发展的趋势

推动电子商务在我国的发展非常迅猛，据统计，我国在2012年网购的人数达到了1．94亿，每年新增的用户多达几千万，特别是“双十一”期间，一天的成交额就达到了几百亿元人民币，因此可以说，我国的电子商务发展迅速。国家的收入主要来源于财政和税收收入，而税收又是其中重要的组成部分，电商业务的发展，使得国家相关管理部门开始关注到这一趋势，加大了对电子商务的监管，认识到对于电子商务的征税将在未来我国税收收入中占有很大的比例。

2电子商务税收面临的困境

2．1征收管理不到位

税收流失严重由于电子商务的兴起，大量的企业将交易转移到了网络上，传统的实体交易受到了一定影响，在电子商务中由于税务机关来不及研究相应的征税对策，更没有系统的法律法规来约束企业的网上贸易行为，因此出现了税收征管的真空和缺位，使本应征收的税款白白流失，减少了相应的税收收入。

2．2征收监管难度大

在电子商务税收的管理过程中，由于征税需要对相关资料和数据的审核，而网络上的交易基本上都是通过相关平台进行交易，并没有相应的实体资料和凭证，从而大大增加了税收征管的难度，同时纳税单位如果不主动申报税收，税收工作的运作也会陷入困境，所以在对电子商务的征税管理水平和力度还有待加强和提升。

2．3纳税人利用互联网等新技术逃税

互联网的使用大大方便了人们的生活，但是也给一些纳税人提供了偷税、漏税的可能性。一些电子商务企业为了获得更大的利润，采用一些不法手段逃避义务，他们通过利用一些网络技术，修改相关的资料和数据、隐藏相关信息、伪造资料等方式，逃避税收责任。

2．4国际税收纠纷频发

国际税收的管理，一般会涉及到税收的管辖权问题。随着互联网等信息技术在全球的普及应用，电子商务的税收管辖问题也愈来愈突出。电子商务的发展，网络运用是前提，网络的应用使得税收的管辖权变得模糊，没有较好的衡量标准。跨国贸易更加模糊了这种界限，在国际贸易中，对于税收的管理问题，各国各执一词，国际税收管理工作面临严峻的挑战。

3进一步促进电子商务税收发展的建议

3.1制订相关法律法规

对于电子商务的管理，还得从法律方面出发，为相关税收的征收提供依据。针对互联网电子商务不同于实体交易的特点，制订专门的法律法规，改革相关的税收管理制度，确保建立公平的税收法制环境，保证电子商务的税收征管有法可依。

3.2建立税收征收管理体系

电子商务的发展是信息技术与商业的结合，它是一种虚拟的网络交易活动，其中大量的信息都是通过数据储存在相应的文件当中。电子商务具有无纸化的特点，因此在税收征管中存在着大量的漏洞，要提高现有征管效率，关键是解决信息不对称问题。要通过建立高效的税收征管体系，明确各相关主体的责任与义务，促进电子商务的有序发展。

3.3设置相应的优惠税率，鼓励电商发展

电子商务是一种新型的事物，具有较强的活力，对我国经济的发展具有重大的意义。目前，我国电子商务与发达国家相比，规模还比较小、技术不健全、发展还比较落后，因此通过设定优惠税率，可以进一步鼓励电子商务的发展。

3.4加强国际的交流与合作

在当今全球化的趋势下，任何国家如果想独善其身是不可能的，电子商务的发展，使得相关的税收问题不仅仅是一国的问题，它涉及到各国的利益，它的开放性、无国界性，使得一个国家的税务当局很难全面掌握跨国交易的情况，所以应该加大各国的交流与合作，共同解决电子商务有关的税收问题。

二总结

第8篇

1.1对税务登记的影响税务部门实施税务登记的主要目的是为了较为全面地掌握纳税户及企业的总体分布情况，为科学、合理分配税收管理力量而提供准备。然而由于电子商务打破了空间的限制，其贸易活动的具体地点并非能够确定的物理位置，而主要发生于虚拟的网络空间。纳税对象仅需依靠电脑、网络适配器、电话便能形成虚拟的网络商店而展开贸易、交易活动，无需进行营业登记。而现行的税务管理制度中并没有明确规定以电子商务为主要贸易形态的企业需要实施税务登记，进而导致税源较难控制，造成漏征漏管的现象。另外，当前大部分电子商务公司普遍存在着多头开户的现象，既违反了我国金融管理的相关规定，同时也影响了税收部门的税务管理。

1.2对税款征收的影响基于电子商务为贸易媒介的交易活动能够实现与其他子公司的内部联合交易，并通过双向配合而人为地随性抬高或压力商品交易的价格，以转移定价为主要方式，实施原材料及商品价格的转计。由于网上配合交易具备一定的隐蔽性，税务部门无从查实，进而导致税款流失。同时，在电子商务的背景下，我国传统的税收保全及强制执行等管理措施并不能有效发挥作用。若纳税对象采取网络化、电子化的信息经营方式来经营自身的智力成果，并配合海外银行账号设立，并通过自身所开发的软件与程序实行贸易活动，便会给税收管理带来一定的难题。

1.3对税务检查的影响税务部门要实施有效的税务检查，首先需确定相应的检查对象。然而由于电子商务交易对象及地点的模糊性，导致税务检查人员无法掌握准确的税务信息，影响了税收管理的落实。同时传统的检查主要依靠查询相关部门的各种原始凭证及纳税资料等来进行，并不适宜于无纸化的电子商务贸易活动的纳税检查。另外，随着当前网络支付系统的不断完善，进一步提升了交易货币流量的不可见性，导致相关税务部门无法掌握纳税人的实际货币流量，在很大程度增加了税务检查的难度。

2提升对电子商务税收管理的有效措施分析

2.1实现税收征管的网络化为迎合电子商务发展的需要，构建网络化的税收征管体系，首先需要加快税务系统内部网络的建设，构建完备的税收管理资料库，建立系统化、分层化的税务征收、管理的网络，设置权限规定。其次，构建电子商务网络认证管理中心，实现税务部门与电子商务网络认证中心、结算中心的网络化。强制要求以电子商务为交易平台的贸易双方，通过管理中心来完成交易活动，并于管理中心实名登记网络营业企业的相关信息。同时建立电子商务结算中心，规定各类电子商务交易的款项支付必须以结算中心为平台进行结算。另外，还需实现税务部门与纳税电子商务户的网络互联，及时反馈税务信息，以方便税务部门的有效监控与管理。

2.2强化对电子商务的税务征管工作，严格税务登记管理实现税务管理的基本前提便是做好税务登记工作。在掌握完备的登记资料的前提下，才能有效避免税务的流失。将电子商务企业的认证资料传递于相关工商管理部门，并督促以电子商务为贸易渠道的个人或企业进行税务登记。同时深化税务部门的保密工作，完善保密条例，维护纳税人的基本权利，减少不必要的经济纠纷。针对纳税人交易网站变化等问题，必须及时更新登记资料，同时税务部门还需强化网络稽查，并制定相应的处罚条例。

2.3完善税款征收的方式为进一步提升电子上午税收管理效率，税务部门还需完善税款征收的方式，构建三方合作的电子支付纳税系统，联合税务部门、结算中心与银行，减少智能化软件手段偷税的发生几率。同时与有关银行等金融机构共同建设税款预支账户，设置中介支付机构。另外，也可由银行机构实行网络税款代收，有效降低税收管理的成本，提升税收管理的效率。

3结束语

第9篇

[关键词]电子商务税收征管税务登记

电子商务超越了时间与空间的限制，促进了现代贸易的发展，形成一个极具潜力的朝阳产业，与传统商务相比，电子商务具有下述特点。无国界性。互联网本身是开放的，没有国界，也就没有地域距离限制，电子商务利用了互联网的这一优势，开辟了巨大的网上商业市场，使企业发展空间跨越国界，不断增大;流动性。任何人只要拥有一台电脑、一个调制解调器和一部电话就可以通过互联网参与国际贸易活动，不必在一地建立传统商务活动所需的固定基地;隐蔽性。越来越多的交易都被无纸化操作和匿名交易所代替，隐匿姓名，隐匿交易地址，不涉及现金，无需开具收支凭证，作为征税依据的帐簿、发票等纸制凭证，已慢慢地不存在;数字化。电子商务以电子流代替了实物流，传统的实物交易和服务被转换成数据，在互联网上传输和交易，可以大量减少人力、物力，降低成本。电子商务的上述特点对建立在税务登记基础上，以税收凭证为依据的传统税收征管带来前所未有的困难和挑战。

一、电子商务对税收征管的影响

1.无纸化操作加大了税收稽查的难度

传统的税收征管以发票﹑账簿﹑会计凭证为依据；而在电子商务中，账簿和凭证以数字信息形式存在，需要专门的软件才能阅读。数据信息可以轻易地被修改﹑删除﹑迁移﹑修改，而且不留下任何痕迹和线索，也不产生直接的纸质凭证，对习惯于资金流转轨迹为传统稽查手段的凭证追踪检查失去了基础。给税务部门对电子数据的跟踪与审计带来一定的困难，使得税务部门得不到真实﹑可靠的信息，从而降低了税收征管效率。

2.支付电子化对传统征税方法的挑战

电子商务的发展刺激了电子支付系统的完善，网上交易电子化，电子货币﹑电子发票，网上银行开始取代传统的货币银行﹑信用卡。电子货币的存在使供求双方的交易无需经过众多的中介环节，而且直接通过网络进行转账结算;同时，电子货币可以实现匿名交易，使得税务部门追踪供货途径和货款来源工作存在事实上的困难。

现行的税收征管手段，是在手工填报、人工处理的基础上进行的，而电子商务运行模式，无论从交易时间、地点、方式等各个方面都不同于传统贸易运作模式。厂商和客户通过互联网直接进行贸易，省略了商业中间环节机构，商业中介扣缴税款的作用被严重削弱，也使得税务机关更加难于开展征管。

3.加密技术和数据电子化对税务人员素质的影响

电子商务中计算机加密技术逐步成熟，加密技术在维护电子商务交易安全的同时，也成为企业偷漏税行为的天然屏障，纳税人可以使用加密、授权等多种方式掩藏交易信息，加剧了税务机关掌握纳税人身份或交易信息的难度。

交易记录和企业财务的全盘电子化使得计征依据有了很大的改变，手工账单逐渐消失，现行计征手段面临从传统向网络化转型的客观要求，税务人员面临着观念转变和知识结构转型的任务

4.税务登记变化给税收征管带来困难

税务登记是税收管理的首要环节，登记的基础是工商登记。电子商务经营范围是无限的，不需要事先经过工商部门的批准，有形贸易的税务登记方法不再适用于电子商务，使得税务机关无法确定纳税人的经营情况，不能对电子商务的交易信息进行有效的跟踪。对于信息交流产品的交易和远程劳务，要求按其常规方式进行税务登记，而后照章纳税是很困难的。如何对电子商务进行登记和管理，以确保税收收入及时﹑足额地入库，是电子商务环境下征税的又一难题。

电子商务发展给税收征管带来难题的同时，也给税收征管实现电子化和网络化提出了新的要求,有必要结合我国国情，研究制定出应对电子商务的税收政策和管理措施，建立一种新的经济持续。

二、完善我国电子商务税收征管的建议

世界上第一笔网络交易在1994年完成，我国在1998年才迎来了第一笔网络交易，2000年才起步发展电子商务。电子商务在我国才走过六年多的风雨历程，与世界发达国家相比，电子商务在我国尚处于起步阶段，所引发的税收问题还不突出，针对电子商务对税收征管的影响，可以采取如下具体对策:1.培养网络税收专业人才

未来的竞争是人才的竞争，电子商务的迅猛发展对税务人员的素质提出了新的要求，加强对电子商务的税收管理，就要培养一批既精通税收专业知识，又精通计算机网络知识与电子商务管理的复合型高素质专业人才，使我国税务队伍的综合素质尽快适应网络时代的要求，从而有能力致力于电子商务的开拓与推广，攻克电子商务税收征管的技术难题，为我国税收信息化建设提供充足的智力支持。

2.建立网络税务平台和网络税务认证中心

建立网络税务平台可以将有形的征管空间有效拓展至无形的网络世界，网络税务登记、网络税务申报和税款缴纳以及网络税收宣传等网络税收征管功能才有可能实现；建立综合性的网络税务认证中心，是网络税收征管的中心任务，在这个综合性的认证中心里，税务机关可以对纳税人的税务登记证号、发票真实性、是否按期申报、是否偷逃税收等一切涉税情况进行实时的在线核查。网上征税的许多技术问题解决了，相关问题自然迎刃而解，从而避免了电子商务税收征管的盲目性。

3.开发税收征管软件

面对电子商务税收征管问题的形势与压力，必须加大税收征管科研投入力度。针对电子商务的技术特征，开发、设计、制定监控电子商务的税收征管软件和标准，组织专业人员开发智能化税收软件。从硬件、软件上改善监控条件，提高硬件的先进程度和软件的智能程度，利用高科技技术来鉴定网上交易，审计追踪电子商务活动流程，简化纳税登记、申报和纳税程序，对电子商务实行有效税收征管。为电子商务提供技术保障，也为今后对电子商务进行征税做好技术准备。

4.加快税务部门自身的网络建设

根据税收征管的实际情况，按电子政务要求重组当前的税收业务流程，简化办事程序，加快组建覆盖全国税务系统的计算机广域网，早日实现我国税收管理信息系统的网络化。建立一个基于统一规范的应用系统平台，依托税务系统计算机广域网，覆盖各级税务机关，涉及行政管理、税收业务、决策支持、外部信息应用等所有职能的功能齐全、协调高效、信息共享、监控严密、安全稳定的税务管理信息系统。充分利用先进技术实现税收征管的网络化﹑信息化，着力提高税收征管的技术含量和质量，努力提高征管效率。

5.建立专门的电子商务税务登记

对从事电子商务的单位和个人做好全面的税务登记工作，要求他们在进行税务登记时如实填写真实的网址和服务范围以及相关资料。对有关的纳税人填报的资料严格审核后，建立详细的户籍管理档案，再发放专门的税务登记号，并为纳税人做好保密工作。

与此同时，规定电子商务经营者的税务登记号码必须展示在其网站上，稽查人员可以通过税务登记号查询其网站，来确认实际经营信息是否与申报信息一致，以便及时对企业实行监控。这样税务机关就可以对申报的交易进行准确，及时的审核和稽核，对电子商务流动性，隐匿性和无纸化交易给税务部门搜集纳税人资料造成的诸多不便就可以妥善地解决了。

6.利用互联网进行纳税申报

第10篇

电子商务模型分为企业到企业与企业到客户两类。企业到企业电子商务活动从定单开始，开始买卖双方计算机系统中的商业表格将交易期间的各个过程和阶段联系起来。交易过程包括发送定单、定单处理、发货、收款、开发票、支付、记帐。企业到客户电子商务活动与企业到企业电子’商务活动有实质不同。在电子商务活动之间.有两种企业到客户模型:(l)零售店;(2)邮购、电话加物和电视购物等。电子商务活动除了具有不益要物理场地、不需要雇员、不盛要现货的优点外还具有减少运输费用、24小时营业、直观展示产品并可适时改变的优点。从营销角度，电子商务的市场是全球化的。企业到企业电子商务活动通常要求买卖双方作为商业实体要建立一种关系。而企业到客户电子商务活动与企业到企业模型相比，买卖双方对方信息了解的要求不同，也不一定包括企业到企业模型的全部交易过程。

要实施电子商务的税收征管，获得买卖双方的姓名、网址等信息是最基本的条件。大企业一般都会向因特网域名注册机构申请交易用的网址，他们有独立的服务器，自己管理维护网站，网站与企业内部系统(客户管理、存货管理、财务系统等)相连;中、小企业为了节省管理维护费用，可能会向ISP申请寄宿自己的网站或由ISP设计一个链接，链接到自己的网上店面(宜传产品、接受定单等)。因此，要获知买方、卖方是谁，双方的网址、机构地址、居住地址是什么，可以考虑从因特网域名注册机构和IsP处获得。如果交易支付在网上进行，则可从银行获得交易额、帐号、信用卡号等信息。企业与企业间的电子商务往往还经过验证管理机构(CertifieationAu-•thorities，CA)以确认在因特网上交易者的真气实身份。CA.或第三方还可能提供其他服务，如密钥(用以加密交易信息)、数字签名(一种电子图章，以表明身份及用于证明在网上交易中做出的行为)，因此还可以从CA或第三方获得有用的信息。作为税收征管的一项基础性工作，还可以要求企业在税务登记时，提供网址、电子邮件地址等。

除了姓名、地址等基本信息外，要进行税收征管，还需要获得记录在定单、合同、发票等表单上的交易信息。通过EDI交换数据的，可在VAN(增值网)上的中介(比如银行)处获得交易信息。交易数据的获取更应该从交易各方财管管理等应用系统中着手。企业及其股东同税务机关一样关心电子数据的一致性，反对变造、伪造交易记录。企业一般使用第三方设计的软件来进行财务管理，这使记录被不留痕迹地修改变得非常困难。即使是自己开发的软件，企业也不希望交易记录能被轻易地修改。电子数据的修改会在系统中很多地方留下痕迹。有人企图隐藏这样的痕迹，必须获得资源访问权来改变每个记录，甚至纸质记录。税务机关在对电子数据进行稽查时，一方面应要求企业选用的应用系统必须经税务机关审核同意，其内在的权限控制、操作审计等功能要符合要求。要求企业建立必要的管理制度，确保电子数据的安全。好的应用系统通常会有日志文件，记录对系统的操作。如果有这样的日志文件，应要求企业保管好，以备将来接受检查。税务机关必须被授预见权力，让企业提供口令或加密数据用的密钥。可请银行有关税务机关协助检查交易的另一方，或请银行等机构协助。另一方面，要求税务稽查人员对相关软件要非常熟悉，以便能有效地实施检查。总会有纳税人不能保存完整的交易记录，但也没有理由相信，电子商务会使这样的纳税人增加。当然，还会发生因纳税人‘不易确定或数量太多，使征管难度加大或成本升高的情况。除此以外，下文的买方情况、支付体系、技术手段也是税收征管要解决的问题。

从卖方着手，纳税人数量会显著减少。但有可能超出我国的税收管辖区。要让卖方对40买方所在国的税务当局承担扣税责任，需要签署一系列的双边或多边协议，要有相应组织从事协调和检查程序，短期内•没有实现的可能性，只能被认为是一项长期的解决方案。从支付体系人手，即赋予银行及其他金融机构代收代扣税款的责任。但银行只对客户的地址、姓名等基本信息有很好的掌握，不能或较少了解其他交易信息，因而能否有效地行使代扣代收税款责任也存在问题。银行必一须能分清一笔交易是否应该缴税以及应缴什么税，要有尽可能多的银行加人网上支付体系;，如何有效的进行电子现金监管也存在疑问。对于跨国电子商务，我国目前的外汇政策尚能够使网上交易在资金支付环节得到控制。

从技术角度来看，目前，仅凭浏览器和现有的系统软件通过ISP来收集税收征管信息尚不可行，添加其他应用软件或许是可能的。有报道说，美国联邦调查局在ISP的服务器或其他服务器上安装名为“食肉动物”的软件来窃取监控对象的电子邮件，监控被控对象在网上下载了哪些文件。这显然会侵犯个人隐私，必须通过相应的法律，允许声些权力部门这样做。如果这样实施检查，工作量也是惊人的，还要解决哪些信息是征管需要的信息。如果将这样的监控程序安装在企业的服务器上，必须实行政府强制，就像加油站的加油机上强制安装税控机一样。换一种思路，不从监控的角度，而从为企业提供服务的角度，设计一种软件安装在企亚的服务器止，当企业梢售产品或提供服务后，马上就能十算出应缴多少税;代扣代缴时，应扣缴多少税。这样就可以降低企业的抵触情绪，也可以减少企业的纳税成本。国外已开发出这样的商品软件，可以计算销售税、工薪税、财产税;而且提供这种服务的不是政策，而是企业，是一种商业行为。要使这样的软件开发应用得很成功，税制也必须要确定、简捷。

新的电子商务标准正在出现。因特网开放贸易协议[InternetOpenTradeProtocol(IOTP)j是一种面向企业对客户电子商务的标准，IOTP基于下一代标记语言XMIJ(Ex-tensibleMarkupIJanguage)，它容易扩展，新的贸易特征或支付机制能容易地添加到IOTP中，而不破坏任何已有的IOTP，它也独立于开发工具。HTML(HyperTextMarkupLanguage)不太适合处理大量或复杂的数据，例如信用卡交易或税收计算，原因是其内容难于从形式中分离。而XML易于使内容与形式相分离，使用XMI子能定义与特定应用程序相关的数据标记和属性，可将这些标记和属性直接嵌人在WEB页中，这些标记能被其他标记使用，也可被用于其他应用程序中。其结果是XML能使商人、金融机构、客户使用标准WEB浏览器和服务器收发电子文档。IOTP正在发展中，有越来越多的公司宜称他们的产品支持XML。随着XWIJ的出现，可望使用税收征管信息的收集、新的税收监管软件的设计更容易。

二、基本对策

(一)关于关税和海关代征进口环节税收问题

对于离线货物交易，现行政策应延续。对于在线交易关税以及代征的进口环节流转税应继续征收，一来可以有效利用加人WTO之前关税壁垒对民族IT主业的保护作用，二来可以平衡国内，国际以及网络交易、常规交易之间的税负。但应合理设置起征点，对于交易额低于起征点的实行免税，以降低征管成本。

(二)关于营业税

对于各类跨境的非应税劳务应实行消费地征税原则，即只要劳务的消费地在我国境内，该项劳务交易就应该向我国申报纳税。劳务消费地的判断比较复杂，比如说劳务的支付者所在地、劳务接受者所在地、卖方提供的交易对象的机构所在地等等，都可能被认定为劳务的消费地，‘我们倾向于以劳务的实际接受者所在地为劳务的消费地，这样可以避免交易方通过异地支付的方法规避臂业粉。

(三)关于所得税

1.将智能型服务器、网站等认定为常议

机构的做法只有在全球统一的情况下才能取得实效。因为网站设置地点对网络业务的并展没有任何实质性的影响，常设机构概念的扩张将迫使企业网站外迁(比如说避税地兄投资流失，达不到征税的效果。

2.对于贸易利润来源地判定时可以采用

货物的实际销售地标准，在我国境内实现的贸易利润应在我国申报纳税。欧盟最近提出对于欧盟以外的第三国企业，在欧盟境内销售产品年交易额超过10万欧元的，必须在欧盟境内登记注册。虽然暂时还未知这种注册会给欧盟对国外企业的税收管辖权带来何种扩张，但它毕竟为跨国经营所得的征收和稽查提供了可能。

(四)对于纳税主体很难确定或很难承担

具体纳税义务的应建立逆向申报制跨境的在线交易引起的关税和流转税由境内消费者代为申报和缴纳;跨境非应税劳务的营业税由境内劳务的消费者代为申报和缴纳;境内无常设机构的非居民纳税人的跨境所得税可以由支付天负责申报缴纳。

(五)合理界定信息流产品交易的收人性质

欧盟把下载自用的信息流商品的收人归为服务性收入，而将下载以后可以再销售的信息流商品的收人归为特许权转让。由于欧盟对于服务征收一种税，所以在线和离线方式销售信息类商品的税种是一样的。但由于服务和货物销售的税率不同，这种界定必然会影响纳税只对交易方式的选择，并对其中一类的交易方式产生税收歧视。笔者认为，信息类商品无论以有形或无形方式销售，其作为商品的功能和性质并没有根本的改变，改变的是商品的载体，一个是固定的物理媒介而另一个是流动的物理媒介。为了真正达到税收中性的目的，对于下载自用的信息流商品应该视同常规信息类商品，征收相同税率的税收，这样界定对现行税制的冲击最小。

(六)合理界定网络平台交易费的收人性质

一般情况下，网络平台公司只扮演服务商的角色，不在法律上或实际上涉及商品所有权，也不参与交易过程中商品和资金的流转，只是凭借服务收取规费和佣金。对于这类企业所获得的交易费收人，应该按非应税劳务征收营业税。另有一类企业，为了在竞争中扩大市场份额，往往向交易者提供有.限担保、开具发票的附加服务，并可能直接参与资金的流转。这类公司除了提供平台服务，在一定程度上充当了中介人的角色，其向买方收取的交易费应该缴纳营业税。

(七)合理界定税收管辖权

按现行的征管思路，资金和发票的流转是最主要的，其次是货物。根据这个原由，应将接受销售款并开具发票的卖方机构所在地确定为纳税地，并因此划定税收管辖权。然而由于物流与资金流分离，税务人员在征管中很难对异地的物流(包括企业的出入库单、原料库和成品库的库存等)进行稽查，从而判定发票所注明交易的真实性，因此必须打破条块分割的征管格局，从管理体制上明确包括异地货物追踪，资金和发票协查在内的整体管理职责，建立信息共享系统。以此为基础，在全国范围内建立起互动、高效、网状的征管体系。

（八）电子商务免税问题

实行有限的免税期将有助于推动我国电子商务的发展。主要理由如下:

1.我国目前的电子商务规模很小，所形42成的税收份额更小、实行有限的免税政策不会影响税收总收入的规模。

2.在适当的产业政策引导下，对电子商务实行有限的免税将极大地促进相关产业的发展。

3.对处于萌芽状态下的电子商务免税，在鼓励电子商务发展的同时，有助于缓解征管压力，并由此为电子商务税收政策的制定培养出一个相对成熟的经济环境。

(九)对电子商务开征新税问题

在开征新税的问题上，目前各国的观点基本一致，即从税收中性的角度出发，不对电子商务开征新的税种。然而，不开征新税只是基于目前情况得出的结论，‘并不是永久性的。随着电子商务的发展，尤其是知识经济发展到一定程度，信息量在一定程度上反映出交易的价值增量，比特税的开征还是具有一定优势的。为此有专家建议，在电子商务发展到一定程度的时候，我国应开征低税率、普遍征收的比特税，并在全国范围内进行二次分配，以此作为对落后地区资源消耗的补偿。由于电子商务企业愿意将公司和网站设在相对发达的中心城市，而其调用的却是全国的资源，其中包括通讯技术落后地区的资源，如果没有一定的补偿机制，落后地区和发达地区的经济差距将会扩大。适时开征比特税，有利于缓解这种趋势。

(十)其他相关问题

对于登记在册的电子商务企业，应承认其信息流、资金流、货物流相互分离的运行规律，在加强监管的基础上，将普通发票增印电脑版票，以解决BTOC(商家对消费者)电子商务企业的开票问题。

三、税收征管的调整方针

(一)加快立法，为电子商务的税收征管提供法律基础

1.通过立法确立电子或数字化签名以及电子文档的法律效力，并规范各类电子文档的格式以及操作规定，以便建立起具有法律效力，留有痕迹、全球统一的交易轨迹。

2.建立获得网络域名的新规则，关键是要求网络用户的域名中必须建立方位性域名段，并通过汉字、数字或英文标注，确保网络纳税人身份的空间有序性。

3.通过立法规范企业财务扒件，在财务软件中加设新规则，以强化税务机关对企业财务的监控。特别要规范企业账务的修改权.限、修改痕迹保留方法和保留年限、税务机关调用企业账务法定接口的设置问题以及相关的法律责任。

4.通过立法明确税务机关对海关、银行以及各类社会中介机构的信息访问权，保证电子商务税收征管的开展获取足够的信息。

(二)建立网络税务平台和网络税务认证中心

建立网络税务平台可以将有形的征管空间有效拓展至无形的网络世界，网络税务登记、网络税务申报和税款缴纳以及网络税收宣传等网络税收征管功能才有可能实现。当然，建立一套基于网络税务平台的征管制度是必须的。必须指出的是，建立综合性的网络税务认证中心，是网络税收征管的中心任务，有了这个综合性的认证中心，税务机关可以对纳税人的税务登记证号、发票真实性、是否按期申报、是否偷逃税收等一切涉税情况进行适时的在线核查，从而避免税收征管的盲目性。

(三)电子发票的启用

所谓电子发票，是指纸质发票的电子映像，是一串电子记录。电子发票的启用不仅可以极大地推动电子商务的发展，而且会给整个税收征管带来质的飞跃。纳税人可以在线领购、在线开具、在线传递发票，并可以实现在线申报;税务机关可以对企业的经营情况进行在线适时监控，一改常规税收征管的滞后性、被动性。当然，在线开票系统必须建立在一整套严格规范的规则之上。基本规则有:企业向税务机关申领发票之后，税务机关可以对发票的有关项目进行预填，以防止电子发票被转移使用，税务机关对企业申领的电子发票必须加防伪码;企业对于开具完毕的发票只能以“只读”方式打开阅读，而不能以“读写”方式进行修改;企业填写完发票必须经税务机关备份才能传递给交易方等等。

(四)以监控支付体系为手段的征管手段探讨

1.为防止诈骗，电子商务交易双方的身份和支付款项都必须经过认证中心和支付平台(或称作支付网关)的全面认证。支付平台保存有全部交易的详细资料，是电子商务与常规交易的不同之处。在法律允许的前提下，税务机关可以从支付平台取得数据，以完成对纳税人的资金稽查。

2.电子商务的货物一般由专业性的快递公司送达，快递公司利用网络进行货物跟踪，随时可以查询出某一半交易的货物所在地，这为税务机关提供了一种新的稽查货物的手段。•以上两种稽查手段的结合将创造出全新的征管效率。

(五)新的征管模式的探讨

核心内容就是由结算机构实施代扣代缴流转税。这一征管模式实现的关键，是银行必须准确判断企业往来资金的性质，也可能迫使企业通过离岸支付来规避流转税。因此，这一征管模式到底是否可行仍豁深人研究。但它说明了一个问题，那就是税务机关必须与银行、海关等部门建立一定程度的信息共享，银行、税务、海关一体化，建立起社会化、规范化的护税协税体系是未来税收征管的必由之路。

第11篇

1、电子商务使传统的税收稽查陷入窘境

在电子商务交易的条件下，随着交易人、批发商、零售商的消失，产品直接提供给消费者，整个商品的选择、订购、支付、交付都在网上完成，税务机关从人、批发商、零售商等课税点课税，变为直接向消费者课税。同时，企业之间的业务往来、利润转移也更加容易。电子商务还可以轻易改变营业地点，其流动性与隐蔽性造成税务稽查的难度加大。

2、课税凭证的电子化加大了税收稽查的难度

传统的税收稽查是建立在有形的凭证、账册和各种报表的基础上，通过对其有效性、真实性、逻辑性和合法性等的审核，达到管理和稽查的目的。而电子商务的各种报表和凭证，都是以电子凭证的形式出现和传递的，而且电子凭证可以轻易修改、删除而不留痕迹和线索，无原始凭证可言，使得传统的税收管理和稽查失去了直接的凭证和信息，变得很被动。另外，随着计算机加密技术的发展，纳税人可以用超级密码和用户名双重保护来隐藏有关信息，使税务机关收集资料很困难。

3、货币流量的不可见性增加了税务检查难度

电子货币和电子银行的出现使纸质凭证不复存在，电子商务交易过程中，发票、账簿等在计算机网络中均可以电子形式填制，且能修改，不留任何痕迹，而且购销双方也可通过交易密码掩藏交易信息，并用非记账的电子货币完成付款业务。此外，在网上贸易中已经开始出现在避税港开设联机银行为交易方提供“税收保护”的现象，这使得税务机关难以获取交易价格及款项支付信息，无法对交易人的银行账目进行经常性检查。税务机关不仅难以掌握交易双方的具体情况，而且无法通过对国内银行实施经常性检查来监控货币流量，从而丧失了货币监控能力和对逃税者的威慑力。

电子商务使得税制要素难以确认

1、纳税人的身份难以确认

在电子商务条件下，无纸化的网上交易使税务机关无法得知进行网上交易的是谁，同时，因特网网址与所有者身份并无必然联系，无法提供有关所有者的真实信息，不易确认纳税人的位置。

2、征税对象的性质和数量难以确定

电子商务征税对象以信息流为主，有形商品和服务的界限变得模糊，税务机关难以掌握交易信息以及交易金额，即便是掌握了数字化信息的内容，也难以确定交易的类别。同时，因为没有物流，税务机关难以掌握有关信息，导致税收流失。如果是国外数字化商品销售给国内，还会导致关税的流失。

3、电子商务纳税义务发生时间难以认定

在电子商务条件下，无纸化的网上交易使税务机关无法得知网上交易在什么时间发出商品、收到货款，无从掌握税收情况，无法对企业进行日常稽查，税收征管的链条难以连接。

国际税收管辖权的冲突加剧

1、电子商务的发展弱化了来源地税收管辖权

在电子商务中，由于交易的数字化、虚拟化、隐匿化和支付方式的电子化，交易场所、产品和服务的提供和使用难以判断，使所得来源税收管辖权失效。外国企业利用互联网在一国开展贸易活动时，常常只需装有事先核准软件的智能服务器便可买卖数字化产品，服务器的营业行为很难被分类和统计，商品被谁买卖也很难认定。加之互联网的出现，使得服务也突破了地域的限制，因此，电子商务使得各国对于收入来源地的判断发生了争议。

2、居民（公民）税收管辖权也受到了严重的冲击

现行税制一般都以有无“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作为纳税人居民身份的判定标准。然而，电子商务超越了时空的限制，促使国际贸易一体化，动摇了“住所”、“常设机构”的概念，造成了纳税主体的多元化、模糊化和边缘化。随着电子商务的出现，国际贸易的一体化以及各种先进技术手段的广泛运用，企业的管理控制中心可能存在于任何国家。税务机关将难以根据属人原则对企业征收所得税，居民税收管辖权也形同虚设。

第12篇

电子商务模型分为企业到企业与企业到客户两类。企业到企业电子商务活动从定单开始，开始买卖双方计算机系统中的商业表格将交易期间的各个过程和阶段联系起来。交易过程包括发送定单、定单处理、发货、收款、开发票、支付、记帐。企业到客户电子商务活动与企业到企业电子’商务活动有实质不同。在电子商务活动之间.有两种企业到客户模型:(l)零售店;(2)邮购、电话加物和电视购物等。电子商务活动除了具有不益要物理场地、不需要雇员、不盛要现货的优点外还具有减少运输费用、24小时营业、直观展示产品并可适时改变的优点。从营销角度，电子商务的市场是全球化的。企业到企业电子商务活动通常要求买卖双方作为商业实体要建立一种关系。而企业到客户电子商务活动与企业到企业模型相比，买卖双方对方信息了解的要求不同，也不一定包括企业到企业模型的全部交易过程。

要实施电子商务的税收征管，获得买卖双方的姓名、网址等信息是最基本的条件。大企业一般都会向因特网域名注册机构申请交易用的网址，他们有独立的服务器，自己管理维护网站，网站与企业内部系统(客户管理、存货管理、财务系统等)相连;中、小企业为了节省管理维护费用，可能会向ISP申请寄宿自己的网站或由ISP设计一个链接，链接到自己的网上店面(宜传产品、接受定单等)。因此，要获知买方、卖方是谁，双方的网址、机构地址、居住地址是什么，可以考虑从因特网域名注册机构和IsP处获得。如果交易支付在网上进行，则可从银行获得交易额、帐号、信用卡号等信息。企业与企业间的电子商务往往还经过验证管理机构(CertifieationAu-•thorities，CA)以确认在因特网上交易者的真气实身份。CA.或第三方还可能提供其他服务，如密钥(用以加密交易信息)、数字签名(一种电子图章，以表明身份及用于证明在网上交易中做出的行为)，因此还可以从CA或第三方获得有用的信息。作为税收征管的一项基础性工作，还可以要求企业在税务登记时，提供网址、电子邮件地址等。

除了姓名、地址等基本信息外，要进行税收征管，还需要获得记录在定单、合同、发票等表单上的交易信息。通过EDI交换数据的，可在VAN(增值网)上的中介(比如银行)处获得交易信息。交易数据的获取更应该从交易各方财管管理等应用系统中着手。企业及其股东同税务机关一样关心电子数据的一致性，反对变造、伪造交易记录。企业一般使用第三方设计的软件来进行财务管理，这使记录被不留痕迹地修改变得非常困难。即使是自己开发的软件，企业也不希望交易记录能被轻易地修改。电子数据的修改会在系统中很多地方留下痕迹。有人企图隐藏这样的痕迹，必须获得资源访问权来改变每个记录，甚至纸质记录。税务机关在对电子数据进行稽查时，一方面应要求企业选用的应用系统必须经税务机关审核同意，其内在的权限控制、操作审计等功能要符合要求。要求企业建立必要的管理制度，确保电子数据的安全。好的应用系统通常会有日志文件，记录对系统的操作。如果有这样的日志文件，应要求企业保管好，以备将来接受检查。税务机关必须被授预见权力，让企业提供口令或加密数据用的密钥。可请银行有关税务机关协助检查交易的另一方，或请银行等机构协助。另一方面，要求税务稽查人员对相关软件要非常熟悉，以便能有效地实施检查。总会有纳税人不能保存完整的交易记录，但也没有理由相信，电子商务会使这样的纳税人增加。当然，还会发生因纳税人‘不易确定或数量太多，使征管难度加大或成本升高的情况。除此以外，下文的买方情况、支付体系、技术手段也是税收征管要解决的问题。

从卖方着手，纳税人数量会显著减少。但有可能超出我国的税收管辖区。要让卖方对40买方所在国的税务当局承担扣税责任，需要签署一系列的双边或多边协议，要有相应组织从事协调和检查程序，短期内•没有实现的可能性，只能被认为是一项长期的解决方案。从支付体系人手，即赋予银行及其他金融机构代收代扣税款的责任。但银行只对客户的地址、姓名等基本信息有很好的掌握，不能或较少了解其他交易信息，因而能否有效地行使代扣代收税款责任也存在问题。银行必一须能分清一笔交易是否应该缴税以及应缴什么税，要有尽可能多的银行加人网上支付体系;，如何有效的进行电子现金监管也存在疑问。对于跨国电子商务，我国目前的外汇政策尚能够使网上交易在资金支付环节得到控制。

从技术角度来看，目前，仅凭浏览器和现有的系统软件通过ISP来收集税收征管信息尚不可行，添加其他应用软件或许是可能的。有报道说，美国联邦调查局在ISP的服务器或其他服务器上安装名为“食肉动物”的软件来窃取监控对象的电子邮件，监控被控对象在网上下载了哪些文件。这显然会侵犯个人隐私，必须通过相应的法律，允许声些权力部门这样做。如果这样实施检查，工作量也是惊人的，还要解决哪些信息是征管需要的信息。如果将这样的监控程序安装在企业的服务器上，必须实行政府强制，就像加油站的加油机上强制安装税控机一样。换一种思路，不从监控的角度，而从为企业提供服务的角度，设计一种软件安装在企亚的服务器止，当企业梢售产品或提供服务后，马上就能十算出应缴多少税;代扣代缴时，应扣缴多少税。这样就可以降低企业的抵触情绪，也可以减少企业的纳税成本。国外已开发出这样的商品软件，可以计算销售税、工薪税、财产税;而且提供这种服务的不是政策，而是企业，是一种商业行为。要使这样的软件开发应用得很成功，税制也必须要确定、简捷。

新的电子商务标准正在出现。因特网开放贸易协议[InternetOpenTradeProtocol(IOTP)j是一种面向企业对客户电子商务的标准，IOTP基于下一代标记语言XMIJ(Ex-tensibleMarkupIJanguage)，它容易扩展，新的贸易特征或支付机制能容易地添加到IOTP中，而不破坏任何已有的IOTP，它也独立于开发工具。HTML(HyperTextMarkupLanguage)不太适合处理大量或复杂的数据，例如信用卡交易或税收计算，原因是其内容难于从形式中分离。而XML易于使内容与形式相分离，使用XMI子能定义与特定应用程序相关的数据标记和属性，可将这些标记和属性直接嵌人在WEB页中，这些标记能被其他标记使用，也可被用于其他应用程序中。其结果是XML能使商人、金融机构、客户使用标准WEB浏览器和服务器收发电子文档。IOTP正在发展中，有越来越多的公司宜称他们的产品支持XML。随着XWIJ的出现，可望使用税收征管信息的收集、新的税收监管软件的设计更容易。

二、基本对策

(一)关于关税和海关代征进口环节税收问题

对于离线货物交易，现行政策应延续。对于在线交易关税以及代征的进口环节流转税应继续征收，一来可以有效利用加人WTO之前关税壁垒对民族IT主业的保护作用，二来可以平衡国内，国际以及网络交易、常规交易之间的税负。但应合理设置起征点，对于交易额低于起征点的实行免税，以降低征管成本。

(二)关于营业税

对于各类跨境的非应税劳务应实行消费地征税原则，即只要劳务的消费地在我国境内，该项劳务交易就应该向我国申报纳税。劳务消费地的判断比较复杂，比如说劳务的支付者所在地、劳务接受者所在地、卖方提供的交易对象的机构所在地等等，都可能被认定为劳务的消费地，‘我们倾向于以劳务的实际接受者所在地为劳务的消费地，这样可以避免交易方通过异地支付的方法规避臂业粉。

(三)关于所得税

1.将智能型服务器、网站等认定为常议

机构的做法只有在全球统一的情况下才能取得实效。因为网站设置地点对网络业务的并展没有任何实质性的影响，常设机构概念的扩张将迫使企业网站外迁(比如说避税地兄投资流失，达不到征税的效果。

2.对于贸易利润来源地判定时可以采用

货物的实际销售地标准，在我国境内实现的贸易利润应在我国申报纳税。欧盟最近提出对于欧盟以外的第三国企业，在欧盟境内销售产品年交易额超过10万欧元的，必须在欧盟境内登记注册。虽然暂时还未知这种注册会给欧盟对国外企业的税收管辖权带来何种扩张，但它毕竟为跨国经营所得的征收和稽查提供了可能。

(四)对于纳税主体很难确定或很难承担

具体纳税义务的应建立逆向申报制跨境的在线交易引起的关税和流转税由境内消费者代为申报和缴纳;跨境非应税劳务的营业税由境内劳务的消费者代为申报和缴纳;境内无常设机构的非居民纳税人的跨境所得税可以由支付天负责申报缴纳。

(五)合理界定信息流产品交易的收人性质

欧盟把下载自用的信息流商品的收人归为服务性收入，而将下载以后可以再销售的信息流商品的收人归为特许权转让。由于欧盟对于服务征收一种税，所以在线和离线方式销售信息类商品的税种是一样的。但由于服务和货物销售的税率不同，这种界定必然会影响纳税只对交易方式的选择，并对其中一类的交易方式产生税收歧视。笔者认为，信息类商品无论以有形或无形方式销售，其作为商品的功能和性质并没有根本的改变，改变的是商品的载体，一个是固定的物理媒介而另一个是流动的物理媒介。为了真正达到税收中性的目的，对于下载自用的信息流商品应该视同常规信息类商品，征收相同税率的税收，这样界定对现行税制的冲击最小。

(六)合理界定网络平台交易费的收人性质

一般情况下，网络平台公司只扮演服务商的角色，不在法律上或实际上涉及商品所有权，也不参与交易过程中商品和资金的流转，只是凭借服务收取规费和佣金。对于这类企业所获得的交易费收人，应该按非应税劳务征收营业税。另有一类企业，为了在竞争中扩大市场份额，往往向交易者提供有.限担保、开具发票的附加服务，并可能直接参与资金的流转。这类公司除了提供平台服务，在一定程度上充当了中介人的角色，其向买方收取的交易费应该缴纳营业税。

(七)合理界定税收管辖权

按现行的征管思路，资金和发票的流转是最主要的，其次是货物。根据这个原由，应将接受销售款并开具发票的卖方机构所在地确定为纳税地，并因此划定税收管辖权。然而由于物流与资金流分离，税务人员在征管中很难对异地的物流(包括企业的出入库单、原料库和成品库的库存等)进行稽查，从而判定发票所注明交易的真实性，因此必须打破条块分割的征管格局，从管理体制上明确包括异地货物追踪，资金和发票协查在内的整体管理职责，建立信息共享系统。以此为基础，在全国范围内建立起互动、高效、网状的征管体系。

（八）电子商务免税问题

实行有限的免税期将有助于推动我国电子商务的发展。主要理由如下:

1.我国目前的电子商务规模很小，所形42成的税收份额更小、实行有限的免税政策不会影响税收总收入的规模。

2.在适当的产业政策引导下，对电子商务实行有限的免税将极大地促进相关产业的发展。

3.对处于萌芽状态下的电子商务免税，在鼓励电子商务发展的同时，有助于缓解征管压力，并由此为电子商务税收政策的制定培养出一个相对成熟的经济环境。

(九)对电子商务开征新税问题

在开征新税的问题上，目前各国的观点基本一致，即从税收中性的角度出发，不对电子商务开征新的税种。然而，不开征新税只是基于目前情况得出的结论，‘并不是永久性的。随着电子商务的发展，尤其是知识经济发展到一定程度，信息量在一定程度上反映出交易的价值增量，比特税的开征还是具有一定优势的。为此有专家建议，在电子商务发展到一定程度的时候，我国应开征低税率、普遍征收的比特税，并在全国范围内进行二次分配，以此作为对落后地区资源消耗的补偿。由于电子商务企业愿意将公司和网站设在相对发达的中心城市，而其调用的却是全国的资源，其中包括通讯技术落后地区的资源，如果没有一定的补偿机制，落后地区和发达地区的经济差距将会扩大。适时开征比特税，有利于缓解这种趋势。

(十)其他相关问题

对于登记在册的电子商务企业，应承认其信息流、资金流、货物流相互分离的运行规律，在加强监管的基础上，将普通发票增印电脑版票，以解决BTOC(商家对消费者)电子商务企业的开票问题。

三、税收征管的调整方针

(一)加快立法，为电子商务的税收征管提供法律基础

1.通过立法确立电子或数字化签名以及电子文档的法律效力，并规范各类电子文档的格式以及操作规定，以便建立起具有法律效力，留有痕迹、全球统一的交易轨迹。

2.建立获得网络域名的新规则，关键是要求网络用户的域名中必须建立方位性域名段，并通过汉字、数字或英文标注，确保网络纳税人身份的空间有序性。

3.通过立法规范企业财务扒件，在财务软件中加设新规则，以强化税务机关对企业财务的监控。特别要规范企业账务的修改权.限、修改痕迹保留方法和保留年限、税务机关调用企业账务法定接口的设置问题以及相关的法律责任。

4.通过立法明确税务机关对海关、银行以及各类社会中介机构的信息访问权，保证电子商务税收征管的开展获取足够的信息。

(二)建立网络税务平台和网络税务认证中心

建立网络税务平台可以将有形的征管空间有效拓展至无形的网络世界，网络税务登记、网络税务申报和税款缴纳以及网络税收宣传等网络税收征管功能才有可能实现。当然，建立一套基于网络税务平台的征管制度是必须的。必须指出的是，建立综合性的网络税务认证中心，是网络税收征管的中心任务，有了这个综合性的认证中心，税务机关可以对纳税人的税务登记证号、发票真实性、是否按期申报、是否偷逃税收等一切涉税情况进行适时的在线核查，从而避免税收征管的盲目性。

(三)电子发票的启用

所谓电子发票，是指纸质发票的电子映像，是一串电子记录。电子发票的启用不仅可以极大地推动电子商务的发展，而且会给整个税收征管带来质的飞跃。纳税人可以在线领购、在线开具、在线传递发票，并可以实现在线申报;税务机关可以对企业的经营情况进行在线适时监控，一改常规税收征管的滞后性、被动性。当然，在线开票系统必须建立在一整套严格规范的规则之上。基本规则有:企业向税务机关申领发票之后，税务机关可以对发票的有关项目进行预填，以防止电子发票被转移使用，税务机关对企业申领的电子发票必须加防伪码;企业对于开具完毕的发票只能以“只读”方式打开阅读，而不能以“读写”方式进行修改;企业填写完发票必须经税务机关备份才能传递给交易方等等。

(四)以监控支付体系为手段的征管手段探讨

1.为防止诈骗，电子商务交易双方的身份和支付款项都必须经过认证中心和支付平台(或称作支付网关)的全面认证。支付平台保存有全部交易的详细资料，是电子商务与常规交易的不同之处。在法律允许的前提下，税务机关可以从支付平台取得数据，以完成对纳税人的资金稽查。

2.电子商务的货物一般由专业性的快递公司送达，快递公司利用网络进行货物跟踪，随时可以查询出某一半交易的货物所在地，这为税务机关提供了一种新的稽查货物的手段。•以上两种稽查手段的结合将创造出全新的征管效率。

(五)新的征管模式的探讨

核心内容就是由结算机构实施代扣代缴流转税。这一征管模式实现的关键，是银行必须准确判断企业往来资金的性质，也可能迫使企业通过离岸支付来规避流转税。因此，这一征管模式到底是否可行仍豁深人研究。但它说明了一个问题，那就是税务机关必须与银行、海关等部门建立一定程度的信息共享，银行、税务、海关一体化，建立起社会化、规范化的护税协税体系是未来税收征管的必由之路。

第13篇

关键词：电子商务税收管理

电子商务作为信息时代的一种新型交易手段和商业运作模式，给企业带来了无限商机的同时，也给税收管理带来了诸多新问题。电子商务交易的虚拟化、数字化、隐匿化，对现行的税收制度和税收征管提出了新的挑战。为了加强对电子商务的税收管理，堵塞税收漏洞，我们必须对电子商务正确认识和了解，认真分析和研究电子商务给税收管理带来的影响，积极探索对电子商务税收管理的对策，从而使税收管理适应信息时代的发展。

一、从税收管理角度对电子商务的再认识

电子商务是指借助于计算机网络(主要是指Internet网络)，采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动。实质上，电子商务并未改变“商品(劳务)货币一商品(劳务)”这一商品(劳务)贸易的本质，只是改变了传统的交易形式，提高了贸易的效率，使商品劳务提供者与消费者之间的空间概念得到全球化的拓展。从资金流方面看，电子商务和传统贸易一样，同样涉及到信息流、物流和资金流，而资金流则是据以课税的重要依据。

从电子商务的交易过程看，主要分为三个阶段：首先是广告宣传，其次是谈判签约，最后是支付与配送。对于离线交易，一般都要经过以上三个阶段，而在线交易过程则更为简单，通过网上银行、邮政汇款或输入手机号码等形式支付资金后，即可下载或接收相关数字化产品完成交易，免除了产品配送繁琐程序。从交易的流转程式来看，可归纳为两种基本的流转程式，即网络商品直销的流转程式和网络商品中介交易的流转程式。

二、电子商务的发展对税收管理的影响

电子商务这种新的商业模式，给传统的商品流通形式、劳务提供形式和财务管理方法带来革命性的变化，同时也给与经济生活紧密相关的税收带来冲击和挑战。

(一)对税收制度的影响

1．对增值税的影响

电子商务对增值税的影响主要体现在，对原来征收增值税的部分有形产品转化为无形的数字化产品后征税时如何适用税种的问题。

2．对营业税的影响

电子商务对现行营业税的影响除了上述提到部分数字化产品适用税种的问题外，主要是提供网上远程服务劳务征税地点的确定问题。我国目前营业税确定课税地点是按照劳务发生地的原则，而在电子商务中这种远程劳务由于其劳务的提供完全是通过网络实现的，劳务发生地变得模糊，其征税地点该如何确定呢?如果是跨国远程劳务服务，由于劳务发生地的确认问题，还将引发截然不同的征税结果：对于国内企业向境外提供远程劳务，若以提供地为劳务发生地，则应征收营业税；反之以消费地为劳务发生地，则不征营业税。对于国内企业接受境外远程劳务，若以提供地为发生地，则不征营业税，反之以消费地为发生地则应征营业税。

3．对进口环节税收的影响

在线交易对进口环节税收的影响是通过两个因素的作用而产生的，其一，当有形产品转化为无形产品进行在线交易时，其交易的基本环节都在网上完成。其二，跨国在线交易可以不经过国家的海关关卡和征税系统，海关在网络面前英雄无用武之地。

(二)电子商务对税收征管的影响

1，商品数字化，税种，税率确认困难在传统贸易中，商品、劳务、特许权容易区分，因此多数国家(包括我国)的税法和国际税收协定对商品销售收入、劳务收入和特许权使用费收入的适用税种、税率均有不同的规定。然而，通过因特网传送数字化商品、进行在线交易，税务机关难以掌握交易具体信息，因此对交易性质及适用税种税率难以确认。

2交易隐蔽流动，税源控管困难在传统交易的情况下，经营者一般都有固定的经营场所或住所，而在电子商务条件下，经营者通过服务器在网上从事商务活动，不需固定的经营场所，服务器也很容易移动，交易地点灵活多变，税务机关难以从地域上进行清理控管，因而经营者为逃避税务管理，不办理税务登记和纳税申报，极易产生漏征漏管，造成国家税款流失。

3．商品交易简化，征税环节减少传统交易模式下，商业中介如人、批发商、零售商、包括常设机构等有规范的税务登记和固定营业地点，征税和管理相对容易，在电子商务交易中，产品或劳务的提供者和消费者可以在世界范围内直接交易，在征税环节减少的情况下，消费地难以从批发商、零售商等中介环节取得税收；而买卖双方均具有较高的隐蔽性，税务机关难以控管，可能导致大量的税收流失。

4、交易地点集中，税源分布失衡目前我国对网上交易的征税地点尚未作出明确规定，实际操作中为方便起见，都以售货方或劳务提供方所在地为征税地点，这样，一方面由于采用汇总缴纳规则造成所得税税源向生产地或劳务提供地集中，另一方面由于采用售货方或劳务提供方所在地为征税地点的办法造成流转税税源向生产地或劳务提供地集中，从而加剧了税源的不均衡分布，造成了国内税源分配面临争议。此外，跨国公司可以在避税地设立服务器，将网上交易的提供地或接受地转至该地以规避某些税收。

三、加强电子商务税收管理的对策

怎样对电子商务征税的问题，主要集中在税收征管的技术手段的研究上。电子商务具有隐蔽性、流动性的特点，空间上地域上的距离并不构成交易的障碍，这无疑给税收征管带来了极大的困难，但将电子商务的税收征管问题复杂化而感到无所适从做法，是不可取的。笔者认为应从以下几个方面加强对电子商务税收管理。

1、完善登记管理，实施源头控管。

2、控制资金流，把握电子商务管理的关键环节。

3、制定网上交易的税收控管措施。

第14篇

关键词：电子商务税收流失税收原则常设机构税收征管体系

一、电子商务环境下的税收流失问题不容忽视

随着电子商务的发展和日趋成熟，越来越多的企业搬到网上经营，其结果是一方面带来传统贸易方式的交易数量的减少，使现行税基受到侵蚀，另一方面由于电子商务是一个新生事物，税务部门的征管及其信息化建设还跟不上电子商务的进展，造成了网上贸易的“征税盲区域”，网上贸易的税收流失问题十分严重。

1、征管失控，税收流失严重。网上贸易发展迅速、越来越多的企业(尤其是跨国公司)搬迁到互联网上进行交易，必然导致传统贸易方式的交易数量减少，而税务机关又来不及研究相应的征税对策，更没有系统的法律法规来约束企业的网上贸易行为，出现了税收征管的真空和缺位，使本应征收的税款白白流失。另外，由于在互联网上企业可以直接进行交易，而不必通过中介机构，又使传统的代扣代缴税款无法进行。据国家税务总局的保守估计，1998年网上交易就造成我国税收流失13亿元，并以每年40%的速度增长。

2、稽查难度加大。传统的税收征管都离不开对帐簿资料的审查，而网上贸易是通过大量无纸化操作达成交易，帐簿、发票均可在计算机中以电子形式填制，而电子凭证易修改，且不留痕迹，税收审计稽查失去了最直接的纸质凭据，无法追踪。企业如不主动申报，税务机关一般不易察觉其贸易运作情况，从而助长了偷逃骗税活动。另外，随着计算机加密技术的发展，纳税人可以用超级密码和用户名双重保护来隐藏有关信息，使税务机关收集资料十分困难。

3、互联网为纳税人避税提供了高科技手段。互联网的全球性不仅为企业经营获得最大限度的利润提供了手段，同时在某种程度上也成了企业避税的温床，建立在互联网之上的电子邮件、可视会议、IP电话、传真技术为企业架起实时沟通的桥梁，通过互联网将产品的开发、设计、生产、销售“合理地”分布于世界各地将更容易，在避税地建立基地公司也将轻而易举。此外，银行的网络化及电子货币和加密技术的广泛应用，使交易定价更为灵活、隐蔽，对税收管辖权的“选择”更加方便。由此可见，避税和反避税的斗争在高科技下将日益激烈。

4、导致税务处理的混乱。随着网上贸易中有形产品和信息服务的区别变得日渐模糊，税务机关对网上知识产权的销售活动及有偿咨询束手无策。许多贸易对象均被转化为“数字化资讯”在国际互联网中传送，使得税务机关很难确定一项收入所得为销售所得、劳务所得还是特许权使用费。由于所得的分类直接关系到税务方面的处理，上述问题导致了税务处理的混乱。网上交易发生在虚拟的、数字化的计算机空间而不是在某一具体地点，所以要把收入来源和具体地点相联系几乎是不可能的,确定纳税人也变得相当困难。

5、容易陷入国家税收管辖权的冲突中。国家税收管辖权的问题是国际税收的核心，目前世界上大多数国家都同时行使来源地税收管辖权和居民(公民)税收管辖权，即就本国居民（公民）的全球所得和他国居民(公民)来源于本国的收入课税,由此引发的国际重复课税通常以双边税收协定的方式来免除。然而，Inter网贸易中，这两种税收管辖权都面临着严峻的挑战。

首先，Inter网贸易的发展必将弱化来源地税收管辖权。外国企业利用国际互联网在一国开展贸易活动时，常常只需装有事先核准软件的智能服务器便可买卖数字化产品，服务器的营业行为很难被分类和统计，商品被谁买卖也很难认定。加之Inter网的出现使得服务也突破了地域的限制，提供服务一方可以远在千里之外，由此，电子商务的出现使得各国对于所得来源地的判断发生了争议。

其次，居民(公民)税收管辖权也受到了严重的冲击。目前各国判断法人居民身份一般以管理中心或控制中心为准。然而，随着电子商务的出现，国际贸易的一体化以及各种先进技术手段的广泛运用，一些原来让人难以想象的情况将会成为可能，如一个企业的管理控制中心可能存在于多个国家，也可能不存在于任何国家。在这种情况下，税务机关将难以根据属人原则对企业征收所得税，居民税收管辖权也显得形同虚设。

6、国际互联网上的跨国交易加大了征管信息获取的难度。国际互联网潜力最大的领域之一就是跨国交易，而任意一个跨国交易人都会期望将其成本降低至与国内交易相当的程度，而金融服务是满足其愿望的必要条件。为了刺激网上交易的发展，国际互联网已经开始提供某些在避税地区开设的联机银行以提供完全的“税收保护”。而国内银行是目前税务当局最重要的信息来源，税务机关可以通过查阅银行帐目得到纳税人的有关信息，判断其申报的情况是否属实。即使税务机关不对纳税人的银行的帐目进行经常性的检查，潜在的逃税者也会意识到偷税、漏税的风险。这样就在客观上为税收提供了一种监督机制，同时对于潜在的逃税者有一种威慑作用。然而如果信息源变为设在他国的联机银行，这种监督制约机制就会大打折扣，逃避税收也就很可能成为现实。

网上贸易的飞速发展对传统税收征管提出的挑战是严峻的，但并不可怕，只要我们认真对待，从容应战，就能够制服这匹来势凶猛的“野马”。从目前的情况来看，网上贸易只是呈现雏形，加紧采取措施和对策还来得及。

二、我国在电子商务环境下的税收原则

1、税收中性原则

税收是一种分配方式，从而也是一种资源配置方式。国家征税是将社会资源从纳税人转向政府部门，在这个转移过程中，除了会给纳税人造成相当于纳税税款的负担以外，还可能对纳税人或社会带来超额负担。所谓超额负担主要表现为两个方面：一是国家征税一方面减少纳税人支出，同时增加政府部门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生在资源配置方面的超额负担；二是由于征税改变了商品的相对价格，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生在经济运行方面的超额负担。税收的中性就是针对税收的超额负担提出的。税收理论认为，税收的超额负担会降低税收的效率，而减少税收的超额负担从而提高税收效率的重要途径，在于尽可能保持税收的中性原则。由此，我们可以判断，税收中性包含两个最基本的含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制的资源配置的决定因素。

从这个角度来讲，税收中性原则的实际意义是税收的实施不应对网络经济(电子商务)的发展有延缓或阻碍作用。从促进技术进步和降低交易费用等方面来看，电子商务和传统交易方式相比具有较大优势，代表着未来商贸方式，应该给予支持，至少不要对它课征什么新税。另外，从我国电子商务发展的现实情况来看，我国的电脑拥有率和上网率按人口平均在全球是较低的，信息产业仍处于起步阶段，网址资源甚少，基本上属于幼稚产业，极需要政府的大力扶持。因此，在税收政策上，在电子商务发展的初期阶段应给予政策优惠，待条件成熟后再考虑征税，并随电子商务的发展及产业利润率的高低调节税率，进而调节税收收入。

就世界范围而言，遵循税收中性原则，已成为对电子商务征税的基本共识。1996年11月，美国财政部发表《全球电子商务选择性的税收政策》报告，认为税收中性是指导电子商务征税的基本原则，不通过开设新的税种或附加来征税，而是修改现有税种，使它适用于电子商务，确保电子商务的发展不会扭曲税收的公平。1997年4月，欧洲委员会也公布了《面对电子商务：欧洲的首选税收方案》的报告，接受了美国人的观点，认为应该努力使现行的税种特别是使增值税适应电子商务的发展，而不是开征新的税种。

2、财政收入原则

19世纪下半叶，德国社会政策学派的代表人物瓦格纳在继承和发展斯密关于税收的公平与效率原则的同时，明确提出了税收的财政收入原则。税收财政收入原则的基本含义是：一国税收制度的建立和变革，都必须有利于保证国家的财政收入，亦即保证国家各方面支出的需要。电子商务税收制度的建立和发展也必须遵循财政收入原则，要与国家的整体税收制度相协调和配合，保证国家开支的需要。

就电子商务而言，财政收入原则有两重要求：第一个要求是通过对电子商务的征税与其他产业的征税共同构成的税收收入能充分满足一定时期的公共支出的需要；第二个要求是对电子商务征税要有弹性，要使税收弹性大于或等于1，从而保证财政收入能与日益增加的国民收入同步增长。

3、尽量利用既有税收规定原则

美国在其财政部文件中认为，电子商务和传统交易方式在本质上并没有什么不同，为了避免对经济活动的扭曲，税收中性应是最重要的对电子商务的征税原则。欧盟部长理事会也基本持相同的看法。关于中性原则，美国财政部文件进一步指出，运用既有的税收原则来形成对电子商务征税的规则是目前所能找到的形成国际共识的最好方法。在1997年11月OECD在芬兰召开的名为“撤除全球电子商务障碍”的圆桌会议上，与会者一致认可税收中性原则和运用既有税收规定原则这两项原则。2000年6月，美国前财政部部长助理、普林斯顿大学罗森教授在北京的一次小型座谈会上与中国人民大学和中国社会科学院财贸所财政金融专交流时也强调指出，网络经济的发展并不一定要对现有的财政税收政策做根本性改革，而是尽可能让网络经济适应已有的财政税收政策。国外的经济学家的这些看法及国际机构的这些主张或许从某种程度上反映了电子商务税收政策的发展趋势，对我国制定电子商务的税收政策有着现实的指导意义，这就是电子商务课税要尽可能运用既有的税收规定。比如，中国香港税务局就没有出台专门的电子商务税法，只是要求纳税人在年度报税表内特别加入电子贸易一栏，要求公司申报电子贸易资料。

4、坚持国家税收原则

我国目前还处于发展中国家行列，经济、技术相对落后的状况还将持续一段时间。在电子商务领域，这就意味着我国将长期处于净进口国的地位。所以，我国电子商务的发展不可能照搬发达国家的模式，跟在他们后面，亦步亦趋，而是应该在借鉴其他国家电子商务发展成功经验的同时，结合我国的实际，探索适合我国国情的电子商务发展模式。在制定网络商务的税收方案时，既要有利于与国际接轨，又要考虑到维护国家和保护国家利益。比如，对于在中国从事网上销售的外国公司，均应要求其在中国注册，中国消费者购买其产品或服务的付款将汇入其在中国财务的账户，并以此为依据征收其销售增值税。再如，为了加强对征税的监督，可以考虑对每一个进行网上销售的国内外公司的服务器进行强制性的税务链接、海关链接和银行链接，以保证对网上销售的实时、有效监控，确保国家税收的征稽。

三、借鉴国际经验，完善电子商务税收政策

1、把握电子商务环境下常设机构原则的适应性

回顾常设机构概念发展的历史，可以发现，常设机构实际上是一个开放的概念。随着社会经济生活的变化，常设机构概念的内容也日渐丰富。网络技术的进步使得电子商务活动成为现实,全球范围内的电子商务活动方兴未艾，各国在电子商务活动中的财政利益的冲突也就产生了。因此，如何再次将常设机构原则适用于电子商务活动领域，必然成为各国纳税人、政府及有关国际组织关心的焦点之一。

传统商务是在传统的物理空间进行的，电子商务则不然，它创造了一个完全不同的时空环境—电子空间。物理空间是有形的，有距离、有国界的存在；电子空间是虚拟的，距离已不重要，国界已被打破。那么，在这种条件下，常设机构的概念或判断标准在电子商务中还适用吗？众所周知，企业要开展电子商务，首先必须建立自己的网站,网站是由软件和大量的信息构成的，软件和信息是无形的，所以网站本身不能构成常设机构。但网站的物理依托是服务器，服务器是硬件，是有形的，它具备了构成常设机构的物理条件。因此，如果企业拥有一个网站/服务器，并通过该网站/服务器从事与其核心业务工作有关的活动，而非准备性、辅的活动，那么该网站/服务器就应该被看作是常设机构，对它取得的营业利润征收所得税也就是理所当然的了。

2、建立符合电子商务要求的税收征管体系

网络贸易的出现与发展，对征管模式提出了更高的要求。要提高现有征管能力和效率，避免在电子商务环境下的税源流失，就必须建立与电子商务发展相适应的税收征管体系，就目前而言，需要重点做好以下几个方面工作：

一是加快税收征管信息化建设和国民经济信息化建设，税收部门要尽早实现与国际互联网全面连接和在网上与银行、海关、网上商业用户的连接，对企业的生产和交易活动进行有效的监控，实现真正的网上监控与稽查，并加强与各国税务当局的网上合作，防止税收流失，打击偷逃税。

二是积极推行电子商务税收登记制度。纳税人在办理了上网交易手续之后必须到主管税务机关办理电子商务的税收登记，取得一个专门的税务登记号，税务机关应对纳税人申报有关网上交易事项进行严格审核，逐一登记，并通过税务登记对纳税人进行管理，这样即使纳税人在网上交易时是匿名的，对于税务也不构成任何威胁，政府完全可以掌握什么人通过国际互联网交易了什么。

三是总结税务部门已建设和运行的以增值税发票计算机交叉稽核、防伪税控、税控收款机为主要内容的“金税工程”的经验，针对电子商务的技术特征，开发、设计、制定监控电子商务的税收征管软件、标准，为今后对电子商务进行征管做好技术准备。

四是从支付体系入手解决电子商务税收的征管问题，杜绝税源流失。虽然电子商务具有高流动性和隐匿性，但只要有交易就会有货币与物的交换，可以考虑把电子商务建立和使用的支付体系作为稽查、追踪和监控交易行为的手段。

3、加强税收征管的电子化建设

第15篇

论文摘要：介绍了国家税务总局电子政务建设的发展，针对目前国家税务总局电子政务建设中存在的问题，提出一些对策。

1国家税务总局电子政务建设的进展和成效

1、1电子政务建设的发展历程

税收是国家财政收入的基本来源，是促进国民经济和社会发展的根本保障。税务系统的信息化建设和电子政务的应用起步较早，国家税务总局电子政务的发展大致可分为3个阶段。

第一阶段是从2O世纪8O年代初开始，模拟手工操作的税收电子化阶段(如GCRS，CRI：’G软件等)；

第二阶段从1994年开始，是步入面向管理的税收管理信息系统阶段(如增值税稽核、协查系统等)；

第三阶段从2004年开始，是目前正在建设中的实现并创造税收价值的全方位税收服务系统阶段，即电子税务建设阶段。

1．2电子政务建设取得的成就

国家税务总局利用信息技术提高税收征管水平，降低征纳税成本，改善税收环境，为纳税人和社会各界提供优质的税收服务。主要表现在：一是进一步规范税务机关执法行为，加快了依法治税过程；二是有效地遏止了利用增值税专用发票进行偷骗税活动，保障税收收入及时入库；三是进一步规范了税收秩序，保护了广大纳税人的合法权益；四是有利于企业加强内部管理，提高企业防范财务风险的能力，保护企业的合法经济利益；五是进一步增强了税务机关运用现代化信息技术加强税收管理的意识，实现了税收管理手段的根本转变；六是显著提高了税务部门的工作效率和税收征管质量；七是公共信息服务能力不断提升。

2国家税务总局电子政务建设存在的问题

2、1建设资金来源问题

由于税务总局电子政务建设主要由政府提出并组织实施。用户主要是宏观经济管理部门和企业，受用户使用数限制，网络的建设很难以用户驱动来发展，网络建成后也很难实行企业化经营，因此市场机制发挥作用不大，建设资金主要依靠国家来解决，需要加大财政资金投入。由于当前税收信息化还面临诸多问题和困难，资金的需求量也进一步扩大，庞大的税务系统信息化建设，需要在硬件购置、应用系统开发、网络建设以及各项运行保障等方面加大资金投入。

2、2信息安全问题

影响税务信息安全的因素相当广泛，存在的问题主要有：基础信息库的建设滞后，原始信息的可利用性存在安全隐患；手工录入导致的信息失真，降低了信息的可信度；由纳税人提供的涉税信息的安全保障缺乏法律性的规范；电子政务建设的理念有所偏差，多注重硬件设备和软件开发的投资，而轻视对应用系统的经常性维护；计算机病毒对涉税信息安全的冲击；税收信息不对称问题导致的信息安全隐患等。

2．3信息孤岛问题

多年来税务信息化发展的推动因素大多是有针对性地解决具体业务的应急需求，缺少统一的规划，因此，各地信息应用系统建设自成体系、重复开发、功能交叉，而且普遍存在“信息孤岛”。

2．4信息共享问题

数据集中度明显低，信息共享困难，数据很难进行综合利用。到目前为止，国家税务总局征管数据2，3在征管的区县，l，3数据库建在地市一级。软件功能也是功能交叉，带来数据重复采集，一个税种一套表，很多共享表格要填多次。系统软件不统一，造成运行环境不兼容。操作系统、数据库，包括中间件，各种公司的产品都有。CTAIS与金税工程二期各自独立，不能实现信息的充分共享。

3国家税务总局电子政务建设对策

3．1优化税收征管流程以形成高效电子税务格局

若要优化税收征管流程以形成高效电子税务格局，应做好以下几方面的工作：

一是建立适合电子税务、科学规范的税收征管业务流程。征管机构调整后，必须对税收业务和工作规程进行重组和优化，建立既符合专业化管理要求，又适合计算机管理、便于操作的税收业务流程。要以简化的业务流程为基础，将内部管理所用表、证、单、书简化、合并或部分取消。按照税收管理的认定、申报、管理、评估、稽查、执行等环节，确定最小化的指标体系。

二是优化纳税服务，实行人性化管理。优化纳税人服务管理，应体现在征收管理流程各个方面，包括渠道管理、内容管理、纳税分析、税务咨询、法律援助等方面。税务机关应在建立税收管理信息传递机制后，对纳税人进行有效的、富有针对性的服务与管理，并加强对纳税人的状态监控。纳税服务人性化应包含：简化税款征收程序；税收管理环节准确、高效；建立良好的纳税环境。并建立上述各环节状态的信息库，以纳税人客户关系管理和状态管理为原则，整合税收管理业务流程，建立以纳税服务为核心的管理新体系。

三是改革审批制度，提升电子税务效率。重点是将现有征管分类．对不存在审批实质、流于形式的部分征管业务，从“审批制”转为“核准制”。例如税务登记，税收登记人员只需查验资料齐全、证件合法，即可当场核准税务登记，发放税务登记证，免于审批。

3、2充分挖掘信息资源以强化税收数据的开发利用

科学推进电子政务建设，不仅要搞好技术平台的建设，更重要的是在于搞好数据资源开发利用。首先，要加强对数据的采集，按应用需求对数据采集内容进行整合，加强数据审核，尽可能从源头保证数据的质量，确保数据的客观性和真实性。其次，应定期进行数据的清理和校验，进一步把垃圾数据清理出系统之外，确保在此基础之上加工的数据产品真实有效且能对领导决策提供参考。其三，应在数据加工和分析上下工夫，把各种历史数据、各类财务信息、申报信息及其他管理信息，通过数据仓库技术进行数据挖掘和数据抽取，通过建立数学模型进行预测和决策分析，并且把数据转化为信息，进而使信息转化为知识，最终将其输送到决策者和用户手中，发挥出信息化的应有效用。

为加强数据资源的开发利用，可在省一级建立数据处理中心，通过安全畅通的网络，保障各级税务部门实现资源共享；在内网平台基础上实现包括工商、海关、银行、财政、统计等部门的网络互联，实现信息交换、建立共享数据库。在此基础上，应用多层体系结构的数据库技术，对所有涉税数据进行集中统一的联合分析处理，通过数据抽取、加工、比对、合并、分析等功能，整合异源、异构数据资源，形成统一的有效信息，利用科学的分析预测模型进行目标、过程和行为的管理决策支持，利用纳税人电子档案、报表、征管质量分析等数据产品，提供信息服务，使数据真正向管理信息转化，充分发挥出信息化综合、快捷、高效的功能。

3-3建设一个系统及三大体系以实现税务管理现代化服务

3．3．1税务决策支持系统

这是最高层次的电子政务，是全面提升我国税务预测和决策水平的现实需要，是我国税务工作从操作型管理走向数量型、分析型、智能型管理的标志。在指导思想上，决策支持系统的构建应着眼于实现税务管理现代化的战略目标，立足于税务行业跨越式发展需要，构建一个集先进性、可靠性、稳定性、开放性、安全性于一体的高效、智能化的决策系统。在功能上以面向决策层服务为主导，兼顾管理层的需要。同时，决策支持系统的构建应遵循先进性原则、实用性原则、前瞻性原则、共享性原则、保密性原则、安全性原则。

按所使用的技术不同。可以将决策支持系统分为四类：一是基于模型库和数据库的“传统决策支持系统”；二是基于模型库、知识库、数据库的“智能决策支持系统”；三是基于数据仓库、OLAP分析(多维分析)、数据挖掘的“新决策支持系统”；四是将上述三种类型决策支持系统所使用的技术结合在一起的“综合决策支持系统”。“新决策支持系统”是目前税务系统发展决策支持的重要方向，而“综合决策支持系统”是决策支持系统的未来发展方向。

框架设计是决策支持系统开发设计的核心所在，它决定了决策者进行决策的范围和最终的信息来源。具体来说，应该包括以下4个子系统：

一是税收业务子系统。二是行政管理子系统，三是组织文化子系统，四是技术监督子系统。从功能上看，应该包括报表浏览、即席查询、多维分析、模型分析等四大功能。

3．3．2税收经济公共信息服务体系

税收经济公共信息服务体系的目标是构建网络环境下经济与税收信息共享的管理模式，建设以总局为核心，有效地减少信息冗余的、垂直的税务门户网站。这可能需要政府、大学研究机构和及税务服务企业联合运作，采取有生命力的管理机制和市场机制。

不论是政府部门、企业、个人。还是学术机构、教育单位，均可在该网站或映射网站上得到相应服务。在强调客户群体。即纳税人的广泛性的同时，注重对高端客户的细分，根据最重要的客户群设置栏目和内容；网站内容要突出时效性和实用性。一个具有理论和实务相结合的有特色的税收经济公共信息服务网站至少应具备如下功能：一是法律法规检索指引功能；二是综合财经新闻、财政金融信息动态服务功能；三是财政金融专家在线咨询功能、疑难自动解答功能；四是税收征纳业务网上电子处理功能；五是财政金融基本知识、前沿理论的介绍与讨论功能；六是网上财政金融专业知识的教育、培训功能；七是网上出版物及相关资料的发行功能。

3、3、3电子政务标准体系

电子政务的首要保障就是需要制定极其严格的标准体系。它的重要意义是，在无数形态各异、标准不一的硬件、软件、网络之间建立起一种共同的“语言”，从而能够把现实中的一个个税务应用系统连成整体。为此，需要进一步修订、补充、完善税务信息化的业务规范。