企业内部控制制度范文

前言：我们精心挑选了数篇优质企业内部控制制度文章，供您阅读参考。期待这些文章能为您带来启发，助您在写作的道路上更上一层楼。

第1篇

关键词：内部控制制度；问题；创新

随着经济全球化的加速，企业对内部控制制度创新的重视程度日显高涨。虽然很多大型企业在内部控制制度上有了大幅度的提高，但是总体来说我国很多企业的内部控制制度还比较落后。我国企业内部控制制度大体呈现出国有大、中型企业较好，中小型企业一般，国有企事业单位的内部控制制度的管理比私营企业设计的好，但是股份制企业、外资企业以及民营企业的内部控制制度和国有企业相比要处理的好。本文首先介绍我国企业内部控制制度存在的问题，然后提出企业内部控制制度创新之路。

1.我国企业内部控制制度存在的问题

1.1企业的领导对内部控制制度重视不足

虽然我国市场经济高速发展，但是部分企业由于受到传统的计划经济时代的影响，认为企业内部控制制度就是制约某些行为，怕影响企业的效益，迟迟不敢也不愿意在企业内部设立控制机构，有些企业虽然设置了但也只是形式。更为严重的是一些企业领导只认金钱，会出现违章违法搞经营的现象，他们自然不会完善企业内部控制制度。经济体制改革政策上一直强调政企分开，但是真正将政策付诸于实践的却是屈指可数。部分企业的管理层人员有些是空降来的，而非通过民主选举产生的，因此这些任命的领导者只注重自身的政治表现，对业务能力不够重视，如发生的重大事故或是企业危机，一般只是撤职或者离岗来解决，很少有通过内部制度来防范的。

1.2相关制度适应能力弱

我国的许多企业在内部控制制度的规划设计上与发达国家相比起步较晚，而且制度的适应能力也相对较弱，由于我国企业面临的外部环境和经济业务较为复杂，但是企业内控制度却不是随之改变，所以我国企业的内控制度适应能力较弱，未能形成整体的系统，甚至有些制度制定的不合时宜，而且问题较多。企业的内部控制应当是一个动态过程，而非静止不动的，所以企业应当根据企业的自身情况、管理特点以及外部环境来设计企业的内部控制制度，并将其储于实践中，在实践中找出问题，再不断地完善。

1.3企业管理层和员工对内部控制制度缺乏理解

当前企业管理层和员工对内部控制缺乏理解，单纯地认为内部控制只要把企业内部的财务记录好、控制好、做好就可以了，但是良好的内部控制制度还需要有相关的检查以及考核标准来配套，这些他们缺乏了解。

2.完善企业内部控制制度的对策

2.1企业要对各种经济活动进行明确的分工

企业必须要建立完善的内部组织机构，这是企业组织一切经营活动的基础环节，而内部组织机构建立的核心环节就是要进行明确的分工。在很多情况下，每项工作的完成并不是一个部门可以完成，他需要两个部分或是更多部门的协作，因此必须要进行明确的分工才能保证工作有条不紊地进行，而且各个部门在工作的过程可以起到相互控制和监督的作用。

2.2企业要形成完善的内部控制体系

企业建立完善的内控体系，要做到以下几点：首先，要建立企业规划控制体系。保证企业中某些相互关联的业务活动不要只集中到某个人身上，要形成相互制约、相互管理的工作环境，确保每项工作在实施中要有两个或者两个以上的部门相互的监督。其次，建立业务活动的授权审批制度。通过此制度对企业的各个部门或者员工的工作权限进行控制。企业内部员工在处理各项经济活动的时候，必须要经过领导层或是相关部门的授权审批，否则所产生的行为是无效的。再次，企业要建立预算制度，加强实物控制。企业的编制内预算必须要体现企业的经营管理目标，并对每项支出确定职责权限。

2.3不断优化企业自身的内部控制环境

企业的内部控制环境的影响要素多样，主要包括企业文化、企业的激励机制、规章制度以及人资制度等等。这样要素都是随着企业的发展变化长期形成的，它们潜移默化地影响着企业内部制度的建立。因此，要建立健全企业内部控制制度，优化企业自身环境是关键。首先，要明确企业的内部控制制度的主体以及控制的目标。控制主体是明确每项活动由谁来进行控制，控制目标是明确进行控制的原因。企业的内部控制主体一般包括股东、经营者、管理者以及普通员工四部分，同时这四个主体又都拥有各自的控制目标，因此，四个主体之间会形成相互制约、相互监督的控制关系。其次，企业要加强管理控制方法的创新和高素质管理人才的引进。管理控制方法有很多种，企业要实现管理控制方法的多样性和灵活性，例如制定企业的管理制度、各项工作计划，业务与业绩的考评标准等等。要有先进的管理方法，更需要有积极的人事政策，要积极培养一批具有高素质、具有先进管理经验方法的人才队伍，用来改善企业现有陈旧的经营管理观念、风格。培养企业内部员工良好的道德品质和政策水平。

参考文献：

第2篇

摘 要 面对日趋激烈的市场竞争，完善企业内部控制，保证信息质量，对完善公司治理结构稳定和加强企业核心竞争力有着重要意义，所以企业要生存和发展，必须强化企业的内部控制建设。

关键词 现代企业 内部控制制度

一、内部控制概述

内部控制是在制度管理思想的启迪下，由企业自己建立的基于企业内部管理需要的一系列管理制度、程序和方法的总称。现代企业管理下的内部控制制度主要包括以下几个方面：（1）内部环境，是指企业本身的内部机制和机构设置等，对控制的建立和实施有重大影响的一组因素的总称。（2）风险评估，是指企业的管理机构对某项业务进行风险评价，为决策者提供切实可靠的平衡信息，使企业可以远离风险，平稳运行的一系列活动。（3）控制措施，指企业根据风险评估结果，结合风险应对策略，为保证企业目标的实现而建立的方法和手段。（4）信息与沟通。

二、当前企业内部控制制度存在问题的分析

我国企业虽说都在一定程度、一定范围内建立了内部控制制度， 基本业务和内部管理应该说是有章可循，但在实施过程中存在着很多问题，例如制度的执行人为因素起着关键作用，具体执行部门的松与严、繁与简存在较大的随意性，制度的制定和执行部门的人员利用职权的便利，在执行过程中实行双重标准，甚至有些制度的执行虎头蛇尾，遇到阻力不是调整策略，寻求适当的方法，而是放松执行力度，使制度形同虚设。又由于部分企业内部审计制度不完善，内审机构不健全，审计工作仅仅是审核会计账目，不能从全局出发，站在更高的角度去看待问题和处理问题，因而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行特定职责的效率等方面，发挥不了充分作用，且又没有一个权威机关来适时的检查和监督问题的提出和解决，只走表面形式，使制度变成纸老虎。

另外企业管理者的内部素质和思想认识也制约着内控制度的实施，造成对内部控制不够重视，一味简化程序，追求集权，导致内部控制弱化，主要现象有：（1）领导者不能严于律己，洁身自好，为了追求某种利益找出各种借口绕过制度而我们的监督部门权利弱化，无法实施正常监督，处境尴尬。（2）领导者为了达到某种经济目的认为现行的内部控制是一个障碍时，就随意改变制度，制度成了一言堂，失去民主氛围，使内控制度没有了严肃性。（3）以对现行制度不了解等为借口，恶意违反制度，更使其他人跟风冒进，在制度的掩盖下肆意妄为。

三、企业内部控制制度体系的建立与完善

（一）建立全面的内部控制制度体系

企业首先应确定自己的发展战略，其他所有活动都围绕着企业战略目标开展。内部管理体制的制定要有利于提高企业的经营效率和效果。现代企业是一个由多个部门多个管理环节组成的经济组织，相互之间的协调和沟通显得尤为重要。为了取得更好的沟通效果，内部控制制度的制定要做到权责明确，组织精简，充分有效地利用现有资源，提高经营绩效；建立良好的信息沟通体系，使信息在各层次之间快速地流动，提高经营决策和反应效率；建立相应的考评制度，形成有效的激励机制。另外，应遵循制衡性原则，坚持不相容职务相互分离，对企业内部机构岗位职责权限合理分工，确保不同岗位和机构之间相互制约、相互监督。

（二）人力资源控制

企业应当将职业道德素养和专业胜任能力作为选拔和聘用员工的重要标准，并适当关注求职者的价值取向和行为特征是否与企业文化和内部控制要求相适应；其次，应深入开展职业道德教育，从正反两方面对相关人员进行法纪、政纪等思想政治教育，增强他们的道德素养和业务素质，使其自觉遵守和执行各项法律、法规和有关制度。同时要对会计、审计等相关专业人员开展持续有效的专业知识教育，以不断提高其专业知识和业务能力，使各岗位人员均能胜任其承担的工作职责，减少业务处理的技术错误。

（三）建立有效的激励约束机制

为了保证企业内部控制制度的有效实施，并使之不断完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查和考核，并建立和完善对各级员工的激励约束机制，通过严格的落实考核制度和配套奖惩，以促进员工责权利的有机统一和内部控制制度的有效执行。对于严格执行内部控制制度的部门和个人，应给予精神和物质奖励；对于违规违章的，应给予行政处分和经济处罚，并与职务升降、职称聘任挂钩，使奖惩制度真正做到公平公正公开，使大家心服口服，不心存侥幸，真正做到表里如一、不折不扣地执行内控制度，使制度和职工的精神达到和谐统一。

（四）建立良好的信息沟通系统

加强企业内部的上下沟通和内外部沟通，拓宽信息渠道，准确、及时、完整地收集与企业经营管理有关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业各有关层级之间有效传递。准确的信息是企业决策者的耳目，通过对这些相关信息的分析和加工，整理出的决策思想和目标，同样需要通过有效的渠道下发并执行，所以有效的沟通和信息的准确传递是企业内控制度的中枢神经，一定要建立有力的保障保证它的有效执行。

（五）引进外部监督

财政、税务、审计等部门都是外部监督部门，这些是整个社会经济秩序的监督者和协作者，企业应适当协调，加强彼此间的信息交流，形成有效的监督机制。其次，应注重对企业内部控制的了解、检查和监督，加大执法力度，同时应充分发挥注册会计师的作用。

（六）加强企业的内部审计制度

内部审计制度的有效执行要求企业根据实际情况设立专门的审计委员会或审计机构，营造守法、公平、正直的内部环境，一切特权思想都要摈弃，在企业的内控管理过程中，要做到有力有理有节，行成有权必有责，用权受监督的良好氛围。另外，内部审计人员应具备内审人员的从业资格，拥有与工作相匹配的道德操守和专业胜任能力，并需要在实际工作中寻找切实可行的方法，以期将内部审计制度执行到位。

参考文献：

第3篇

一、建立企业内部控制制度的意义

企业内部控制制度，是指单位内部为了有效地进行经营管理，而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。

现代企业内部控制制度，其范围相当广泛，其作用已远不止防弊纠错，比较完善的内部控制制度可以发挥以下四个方面作用：1能够保护财产物资的安全完整。内部控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生；2能够提高会计资料的正确性和可靠性。正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、做出决策的必要条件，而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性；3能够保证国家对企业的宏观控制。国家制定的一系列财政纪律及法规，都要求企业通过建立内部控制制度来落实，企业通过实施内部控制制度以进行自我约束，遵循国家的财政纪律和法规；4能够保证企业高效率经营。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。

二、建立企业内部控制应注意的问题

（一）制定内部控制制度应兼顾共性与个性的协调统一。企业外部环境和内部管理都迫切需要建立统一有效的内部控制制度。建立内控制度，既要依照《会计法》等法律、法规的规定，考虑它的统一性和权威性，又要充分认识各单位在组织结构、经营方式和规模以及管理需要等方面存在的差异，考虑它的实用性和有效性，因此有一般规定与特殊规定、总体控制与局部控制之分。财政部关于内部控制制度的规定，使之上升到了法规高度。当内部控制制度失控造成严重的外部影响时，可以利用法律的强制性和约束性对企业进行控制。但是，由于企业之间差异很大，统一的内部控制制度不应制定得过细，否则将不利于发挥企业管理的自主性；统一的内部控制制度只应是一个起到指导作用的框架，从不同角度为企业制定具体的内控制度提供一个“框架模型”。企业作为内控制度的制定者、执行者和受益者，应根据统一的内部控制制度的规定，结合自身内部控制的目标、战略发展和管理需要，将各自的实际情况与模型结合，制定出适合自己管理情况的内控制度，消除统一内部控制制度束缚会计人员的主观能动性的弊端，以提高其实用性和有效性。

在长期实践与探索过程中，我国的企业管理形成了一些卓有成效的内部控制措施和方法，比如岗位责任制、内部牵制、责任中心管理、预算管理等一系列基础性工作。这样，我们在借鉴西方内部控制框架的同时，一方面找出中西方内部控制制度的共性和个性，弥补我国企业经营管理中最为薄弱的环节或问题，强化内部控制意识，力主合规经营；另一方面需充分考虑经营管理工作的发展趋势，发挥已有的一些内部控制制度的优势，借鉴当今先进的管理思想和管理方法，以保证企业资产的安全、完整，提高企业的经济效益。

（二）企业内部控制制度应立体渗透于公司治理结构和企业管理体系。从COSO委员会的报告中，我们可以发现内部控制是与企业经营过程结合在一起的。在经营过程中，一方面作为既定的标准，借以规范各项业务活动的开展；另一方面通过适当的监督活动对具体行为偏离标准时加以修正。因此，研究企业内部控制制度时，不能仅仅从会计入手，应全面渗透到企业各个层次的管理组织体系，贯穿于公司治理结构的始终。因为，建立有效的公司治理结构的宗旨就是，在股东大会、董事会、监事会和经理层之间合理配置权限、公平分配利益，以及明确各自职责，建立有效的激励、监督和制衡机制，从而实现公司的多元化目标。而内部控制就是企业董事会及经理阶层为确保企业财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标、完成受托责任，而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。因此，公司治理结构与内部控制的关系是密不可分的，公司治理结构是促使内部控制有效运行，保证内部控制功能发挥的前提和基础，是实行内部控制的制度环境；而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色，是有利于企业受托者实现企业经营管理目标，完成受托责任的一种手段。如果仅仅加强内部会计控制，就容易忽略公司治理结构这些控制环境因素的影响，忽略企业“新三会”及经理班子对企业内部控制的终极管理权，丧失内部控制所具有的全方位控制功能。因此，企业的管理者应对内部控制担负起全责，而不应推脱给财务人员负责。

另外，对企业内部控制的设计应强调多元设计，而不能只选择一条路线、单一目标。我们知道，企业经营只有一个总目标或整体目标，而对总目标的层层分解，就落实到企业的各层组织结构及个人的目标。企业组织结构的构建和建立，以及在组织结构上的权力安排是公司治理结构应解决的问题，而组织结构具有明显的并列和层次特征，这样对各个组织的内部控制体现了横向的明显权责区域和纵向的递进权责管道。因此，每个组织都要设置相应的内部控制制度，但对于不同层次应有的放矢，抓住重点。同时要注意组织之间上下、左右的协调关系。

第4篇

[关键词]内部控制管理控制会计控制

企业对有关财产物资、货币资金、有价证券的收付，债权债务的发生和结算，资产的增减和费用的支付等经济业务，规定必须有两名或两名以上工作人员分工负责处理，以起到相互制约作用，这就是内部控制制度。建立企业内部控制制度，就是在企业内部的职责分工、责任制度、财务会计制度和财产物资管理制度等有关企业管理制度中，都应具体体现内部控制的要求。

1内部控制制度的必要性

企业内部控制制度分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。例如，由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表，就是一种内部会计控制，通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。企业单位制定内部控制制度的基本目的在于：保证组织机构经济活动的正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算(包括会计核算、统计核算和业务核算)的正确性与可靠性，推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业经营管理水平。尤其需要指出的是，企业财务管理系统电算化已经普及，但计算机信息失控、破坏情况日趋严重，从而造成责任不明、相互推卸等问题，其关键在于计算机核算软件存在着密码缺乏牵制性，常用的密码设置方法已不适应电算化会计信息系统的管理和发展，所以财务管理电算化应提高会计信息的保密程度，避免信息泄漏及对实体信息破坏。内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制，建立相应的内部控制制度。

2加强内部控制制度应规范的主要内容

在建立社会主义市场经济体制和深化会计改革过程中，企业在遵守会计准则的基础上，应以本单位会计工作实际出发，建立健全和强化自身合理的会计政策和会计控制制度。对这些会计政策和会计控制制度，应作出书面文字规定，这样，不仅有利于企业有关人员了解处理日常会计事项的政策和方法，也有利于企业会计政策的前后连贯。

企业经营管理一般包含着企业的供、产、销、人、财、物的业务内容。因此，企业内部会计控制制度体系应以货币资金、销售业务、采购业务、固定资产、存货、成本费用、对外投资、筹资融资等为内部控制的主要对象。笔者结合实践试作如下阐述。

2.1货币资金。货币资金的内部会计控制主要是防止现金的错误记录和舞弊行为的产生。它的业务内容主要包括现金收支及银行往来结算。货币资金内部会计控制目标的实施，必须达到以下几点要求：

1.保证现金和银行存款的真实反映，其账户余额和资产负债表上有关项目的余额应与实际存在数额（经常及报表日）相一致。

2.企业的所有收入（包括业务收入、投资收益、租赁收入、现金回扣以及各种手续费收入等）都必须及时、全部纳入账内核算，不准移转核算到其他公司，不准“体外循环”，不准私设“小金库”。

3.保证每笔现金的支出，都是实际的需要，并有合法的合同或收费文件、规范的审批手续、有效的凭证方可对外支付。

4.充分保证提供企业随时需用支出的现金，对日常现金流量通过预算管理来进行动态控制，及时分析和控制预算差异、保证预算的执行，预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行董事长、总经理、财务总监联签审批，严格控制无预算的资金支出。

5.票据与银行印鉴的使用实行分离并用制。票据由出纳人员妥善保管，银行印鉴的公章由财务负责人保管，银行印鉴的私章由持有人自行保管。

2.2销售业务。销售业务主要是指为企业取得的经营收入，它的业务内容主要包括提品、劳务及其他营业活动。企业必须建立健全订立合同和履行合同等方面的管理制度，建立客户资信

档案，从而制定相应的信用政策。销售业务内部会计控制的实施，必须达到以下几点：

1.保证销售收入的真实性和合理性。企业为客户提供的各种产品及提供的劳务应以实现的数字记录在账上。防止已实现的销售收入以及将收入的账款转移到账外行为的发生。销售的产品、提供的劳务要符合企业的经营范围，防止违反规定或超越经营范围的销售行为的发生。

2.保证应收账款的真实性和可回收性，确定反映在应收账款上的债权数的真实存在（同销售业务的实际情况相一致），客户的真实存在，从而保证赊销的货款可回收。

3.保证销货款尽数回收，产品销货折扣要符合企业规定的条件，要防止有人利用折扣为自己谋取私利行为的发生。

4.保证销货退回的合理处理，要有对退回商品处理的控制流程，对退回的商品要查明原因，办理恰当的退货手续并记录在账上，以便及时、合理地予以处理。

2.3采购业务。采购业务必须按规定的授权和程序实施，必须达到以下几点要求：

1.保证采购的物资和生产销售要求相一致，严格执行采购计划。采购物资的一切活动，包括定货要求、供应单位的报价、材料和商品的质量验收，必须严格按照生产和销售要求，防止为了个人私利而牺牲企业利益的行为发生。

2.保证现金支付后获得相应的物品。现金支付后必须获得相应的原料、商品、服务等，严格物资入库的验收、支出的报销、业务内容和金额的记录制度，保证账面数量与实际获得数量相一致。

3.保证应付账款的真实存在，企业应付账款应与债权人的应收账款定期函证核对，做到账账相一致，发现差额应及时查明原因，防止应付账款被误计或漏列。对所确认的相应的应付账款要及时偿还。

4.真实揭示企业已享有的各种采购的折扣和折让，合理地冲销相应的应付账款，防止将企业享有的折扣或折让隐匿起来，避免企业获得的利益为私人占有。

2.4固定资产业务。固定资产是企业重要的劳动资料。因此，对固定资产购置、使用、转让、报废的处置十分重要。固定资产内部会计控制目标的实施，必须达到以下几点要求：

1.保证固定资产取得合理性。企业购买固定资产，必须充分考虑固定资产的技术性能、企业规模发展的需要、资金的投入与投资回报等因素。避免低效率使用甚至因闲置而造成资金搁置。

2.保证固定资产计价的正确性。固定资产账面上应准确反映取得这些资产时和正式投入使用前所支付的一切必要和合理的支出。

3.保证固定资产的实际存在和合理保养维护。为使固定资产账面余额与实际存在相一致，需有专门部门和人员管理，建立台账和卡片，并实施维修保养制度，使资产发挥其正常的使用效率。

4.保证固定资产折旧和摊销方法的合理性和计算的正确性，防止用折旧来调节各期费用和成本。

2.5存货业务。企业的存货包括在生产经营中为销售或耗用而储存的各种流动资产，如原材料、燃料、包装物、低值易耗品、外购商品、自制半成品、成品等，是生产经营的劳动对象或劳动成果。对存货的内部会计控制必须做到：

1.商品的购入、产品的制造，必须要有计划，确保为经营所需，避免产生存货的积压，造成企业的浪费。

2.保证存货的实际存在。存货要有专门存放地点，并有专门人员负责保管。各种存货要合理分类，收入、发出的数量要有相应的记录，并且建立定期的存货盘存制度。物资盈亏要进行分析和报告，报损要按规定的程序、权限审批。

3.存货计价要合理正确。为使企业经营效益和资产得到真实反映，存货计价必须合理正确，计价方法一旦确定，不能任意改变。

2.6成本费用列支。成本费用列支正确与否，直接影响成本真实、合理及合法性，因此应加强管理。如发现实际与预定目标执行有差异，应及时分析并采取一定的措施，保证预算目标的实现。对成本费用内部会计控制目标的实施，必须达到几点要求：

1.明确成本费用归口管理原则。把企业的成本费用目标通过计划编制和成本分析两个流程层层归口分解，落实到各部门、小组，有的指标可以分解落实到个人，形成一个成本费用控制系统，并使各责任单位明确责任范围，使成本费用落到实处。

2.成本费用控制目标必须符合客观实际，不能太高，太高容易挫伤积极性；也不能太低，太低则失去控制的意义。

3.搞好成本费用的日常核算工作。为正确地计算成本费用，为成本控制提供真实的信息，必须建立与企业生产相适应的成本费用核算方法，对企业成本费用的耗用进行正确的、真实的核算。

2.7理财业务。企业的筹资活动和对外投资活动的内部会计控制必须做到：

1.合理地确定筹资规模和筹资结构，选择最佳筹资渠道和方式，制定融资计划与审批制度，分析融资的成本和效益，进行风险评估和控制，防范财务风险。

2.企业须建立提供担保和资产抵押的审批制度，严格控制企业为其他单位提供担保和资产抵押。

3.企业在对外投资决策过程中，必须吸收会计人员参加，必要时聘请会计中介机构进行投资可行性研究和投资效益的论证。

4.建立集体审议、联签等责任制度，防止对外投资决策失误和不讲科学的个人专断，避免重大投资损失无人负责现象，严格控制投资风险。公司对外投资项目须进行市场调查、可行性项目评审、总经理办公会议审议、董事会批准等项目审批和决策程序，并经财务总监联签，方可投资。

2明确内部控制制度的职责分工2.1明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。企业要健全和强化内部组织机构，它是企业经济活动进行计划、指挥和控制的组织基础，其核心问题是合理的职责分工。在一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。如汇出一笔采购货款，规定要由采购经办人填写请款单，供应计划员(或供应部门负责人)审查请款数额、内容及收款单位是否符合合同和计划，会计员审核请款单的内容并核对采购预算后编制付款凭证，最后由出纳员凭手续完整的付款凭证办理汇款结算(出纳员开出汇款结算凭证，还要通过会计员审核)，前后须经四人分工负责处理。而采购汇款的报帐业务，则规定要经过采购经办人填写报帐单，货物提运人员提货，仓库保管员验收数量，检查员验收质量，以及会计员审核发票、帐单及验收凭证，编制转帐凭证报销。

2.2明确资产记录与保管的分工。规定管钱、管物、管帐人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。如出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作；银行票据的签发印鉴，必须有两人分别掌管；向银行提取较大数额现金时，必须由两人以上对领款、点验安全入库的全过程共同负责；仓库材料明细帐要设专人稽核或另设记帐员记帐；管钱、管物、管帐人员因故离开工作岗位或调动工作时，规定要由主管领导指定专人或接替，并监督办理交接移交手续。另外，现金收付的复核制，物资收发的复秤制、复点制等，也都是防错防弊的内部控制制度。

2.3明确规定保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性。如对各种自制原始凭证，在格式、份数、编号、传递程序、各联的用途、有关领导和经办人签章、明细数同合计数及大小写数字一致等方面作出规定；对各种帐簿记录，要求帐证的一致；还有会计核算中规定的双线核对、余额明细核对、

各种报表相关数字核对，以及由此而规定的内部稽核制度等。2.4明确规定建立财产清查盘点制度。如为了保证财产物资的安全和完整，除规定物资保管员对每项物资进行收付后，都要实行永续盘存办法核对库存帐实外，还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证帐卡物相符。如现金出纳员除规定每日下班前要结帐清点库存现金、遇有差错要及时报告外，会计主管人员还有责任经常检查出纳员工作，定期或不定期检查库存现金及金库管理情况。

2.5明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法。

(1)、计算机代替手工填制记帐凭证是相当容易的，并且比手工制作的凭证更规范、效率更高。但是难以给查帐和审计工作提供可靠的依据。为了解决这一矛盾，可以先由计算机填制输出记帐凭证，然后由有关经办人确认后签名或盖章，无签名或盖章的视作无效凭证，不得进行帐务处理。设置主辅操作员进行两次输入，仅仅是为了防止数据输入时错误，对于原始凭证与记帐凭证中的差错却无法校正，连事后控制的作用也发挥不了。因此，可直接由主办会计根据审核无误的原始凭证操作计算机制作记帐凭证，并将数据存入一个临时数据库中，以便调出修改。同时应对输出的记帐凭证确认后签名或盖章，然后交稽核员稽核。对于审核无误的记帐凭证，稽核员交出纳进行收、付款，并操作计算机将主办会计存入临时库存中的凭证数据转入正式数据存中，以便进行帐务处理。

(2)、电算化可以大大提高会计工作效率和会计工作的水平。但是，不能以此代替原手工会计处理中已建立起来的内部控制制度和管理制度，同时，还要加强对电算化系统的管理，这是会计系统安全运行的前提。要明确系统管理人员、维护人员不得兼任出纳、会计工作，任何人不得利用工具软件直接对数据库进行操作。程序设计人员还应对数据库采用加密技术进行处理，严格按会计电算化系统的设计要求配置人员，健全数据输入、修改、审核的内部控制制度，保障系统设计的处理流程不走样变型。

(3)、对会计电算化进行内部控制，主要是对存取权限进行控制。要设多级安全保密措施，系统密匙的源代码和目的代码，应置于严格保密之下，从计算机系统处理方面对信息提供保护，通过用户密码口令的检查，来识别操作者的权限；操作权限的分配，应由财务负责人统一专管，以达到相互控制的目的，明确各自的责任。

3保证内部控制制度执行的主要措施

3.1企业必须重视对管理人员的选用。企业的用人政策直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制制度。要杜绝帐户设置不合理、记录不真实的情况，来充当会计控制制度的职能作用，则必须重视对内部控制制度管理人员的选用和培训，提高财会人员的素质，定期进行考评，奖优罚劣。

3.2企业必须发挥内部审计机构的作用。内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计帐目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。

3.3发挥国家审计机关、部门审计机构的权威性和监督作用。定期或不定期的对企业内部控制制度进行评价，以杜绝企业管理部门负责人，造成内部控制制度形同虚设的现象。

4建立和评价内部控制制度的基本原则

1、要起到既有防错防弊，又有促进经营管理效果的作用；

2、要起到事前预防、事中或事后控制、及时发现工作漏洞的作用；

3、要在认真总结科学分析的基础上，设计手续安全、业务分工合理的制约方法，切忌过于繁琐；

4、要根据情况的变化和出现的问题，对相应的内部控制制度作出及时修正，同时建立新的内部控制制度。

参考文献：

[1]《财务管理学》王志坚主编上海立信会计出版社20__年1月

[2]《审计学》秦荣生卢春泉编著中国人民大学出版社1994年1月

[3]《企业管理》郭克莎主编余晴编著广东经济出版社20__年7月

[4]《财务管理》刘明辉主编中国财政经济出版社20__年9月

[5]《计算机会计学》张瑞君主编中国人民大学出版社1998年1月

第5篇

一、完善公司法人治理结构

1、公司法人治理结构与内控制度的关系

公司法人治理结构是由所有者、董事会、监事会和高级经理人员组成的一定的制衡关系，是用来约束和管理经营者的行为的控制制度。建立有效的公司治理结构的宗旨就是：在股东大会、董事会、监事会和经理层之间合理配置权限、公平分配利益，以及明确各自职责，建立有效的激励、监督和制衡机制，从而实现公司的多元化目标。公司法人治理结构与内部控制的关系是密不可分的，公司法人治理结构是促使内部控制有效运行，保证内部控制功能发挥的前提和基础，是实行内部控制的制度环境；而内部控制在公司法人治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色，是有利于企业受托者实现企业经营管理目标，完成受托责任的一种手段。

2、确立董事会在内部控制框架构建中的核心地位

董事会是代表全体股东行使所有者职能的常设机构，在企业中是作为所有者的代表。所有者对企业拥有最终控制权，而董事会要维护出资人权益，对股东会负责。董事会对公司的战略发展目标和重大经营活动作出决策，聘任经营者，并对经营者的业绩进行考核和评价。而内部控制是董事会为确保经营者合法合规经营，监控企业经营者行为而实施的一种重要手段，因此可以看出，董事会不但在公司管理中处于重要地位，而且在企业内部控制体系中居于核心地位。首先要强化董事会在公司法人治理结构中的主导地位，突出董事会在完善内部控制体系过程中的核心作用。其次是完善董事会结构。通过对董事会这一内部机构的适当外部化，引入外部的独立董事，以期对内部人形成一定的监督制约力量，最大限度地维护所有股东的权益。

二、构筑严密的企业内控体系

在完善国有企业内部控制制度时，国有企业必须充分考虑的问题是，由于内部控制工作所涉及的内容非常广泛，所以内部控制结构应当是一个体系。首先，这个体系包含内部控制基本规范，它主要是就涉及内部控制的目标、原则、内容、方法、检查、督导和实施等问题。其次包含内部控制具体规范，它主要是对单位内部的各种具体工作进行规范。从内容上看，可以从四个不同的角度来进行具体规范设计：第一，是具体经济业务的内部控制规范，如货币资金、物资采购、工程项目、采购与付款、销售与收款等；第二，是具体业务处理岗位的内部控制规范，如出纳、记账、保管、采购等；第三，是具体管理岗位和管理环节的内部控制规范，如授权、执行、验收、审核等；第四，是业务处理手段的内部控制规范，如手工处理系统和电子数据处理系统等。通过制定不同的内部控制规范，形成一个相对完善的体系，才能对规范企业内部控制工作起到重要的促进作用。要强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制。

通过内控体系的建立，在国有企业内部，要形成这样一种观念：企业一切管理工作，要从完善内部控制制度开始；企业的一切决策，都应统一在完善的内部控制制度之下；企业的一切活动，都不能游离于内部控制制度之外。

三、建立恰当的组织结构与权责分派体系

组织结构与权责分派体系是实施内部控制的载体。内部控制不是某个事件或某种状况，而是散布在企业作业中的一连串行动，是企业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，使经营过程发挥其应有的功能，并监督着企业经营过程的持续进行。换言之，内部控制与企业经营活动相互交织，为企业基本的经营活动而存在。企业的组织结构为企业的经营提供规划、执行、控制和监督活动的框架，它应根据相互牵制、相互作用的原则，使每一项业务的全部处理过程或过程中的重要环节，不是由一个部门单独完成，而是由两个或两个以上的部门在相互协调、相互制约的基础上完成。对每一个部门的责任与权利应予以明确规定，既要防止权利重叠，也要避免出现权力真空，使每一项业务处理的各个环节都有相应的机构和具体人员负责。企业组织结构建设的好坏直接影响到企业的经营成果及控制效果。构建组织结构控制的一个重要方面，按照不相容职务相分离的原则，科学划分企业内部各部门的职责权限，形成相互制衡机制。良好的组织必须以执行工作计划为使命，并具有清晰的职位“层次顺序、”流畅的“意见沟通”渠道、有效的“协调”与“合作”体系。组织结构的具体化就是权责分派。权责分派包括指派进行营运活动的权与责、建立沟通渠道、设立授权方式等。建立权责分派体系采用的方法主要有两种：一是书面的政策与程序手册，包括权责说明书和各种管理政策；二是道德行为标准。

四、树立以人为本的思想

我国的传统文化是儒家文化，以人为本是儒家管理理念最鲜明、最重要的标志。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，而企业领导者的内部控制意识、经营理念、人格力量和行为等因素是关键。企业领导者内部控制的随意性往往会限制内部控制作用的发挥，严重的甚至会影响到整个企业的发展。反之，企业领导者注重内部控制，注重对企业员工的研究，尊重员工的心理需求，强调沟通和管理交流，便能减少管理者与被管理者之间的隔阂，形成强大的企业合力，就能促进整个企业健康、持续、快速发展。正如美国管理学家赫伯特?西蒙所说：“企业家的独特性质是，其决策最终控制着员工的活动。”

内部控制制度是由人来制定的，也是靠人去执行和完善的。人既是内部控制的主体，也是内部控制的客体。在知识经济条件下，人才又是一种很重要的资源要素。世界著名的管理大师彼德.杜拉克认为：“人的品德与正直，其本身并不一定能成就什么。但是一个人在品德和正直方面如果有缺点，则大足以败事”。实践表明：树立“以人为本”的思想，可以取得比单纯对物流、资金流控制更好的效果。因此，国有企业应加强对人力资源的管理与控制，提高企业员工选拔、培训、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度，努力做到以下几点：一是要严把用人关，对重要岗位的人员配备和管理人员的选拔，要坚持公开、平等、竞争、择优的原则，引入竞争机制，全面考查其德、能、才、绩等综合素质，确保各岗位人员的素质达到较高的要求；二是要多层次、多方位地加强岗位和在职员工的培训，切实提高员工的政治和业务素质，使其遵纪守法、精通业务；三是要加强职业道德教育，培养员工敬业爱岗的精神，教育员工自觉地遵守和执行各项内部控制制度，形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的内部控制制约机制；四是建立相应的激励约束机制，把领导层和核心员工的短期行为长期化。我国国有企业可参照国外成功企业的做法，对领导层和核心员工实行年薪制、股票期权制、丰厚的退休金制、职务消费制等，将其个人利益与企业效益紧密挂钩。通过这种激励和约束，使国有企业领导层和核心员工更关注企业长远的发展，从根源上消除不重视企业内控制度，甚至违反内控制度的动机；五是对有些岗位实行定期或不定期的轮换制度，以便相互牵制，并能及早发现相关岗位人员违反内控制度的行为。

五、进行全面的风险评估

现代社会是一个充满激烈竞争的社会，每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险，对风险的管理成为现代企业管理的主要内容之一。风险影响着每个企业的生存和发展，也影响其在行业中的竞争力以及在市场上的声誉和形象。所有的企业，不论其规模、结构、性质或产业如何，其组织的不同层次都会遭遇风险，管理者必须密切注意各层次的风险，并采取必要管理措施。有些企业是高投资、高风险的行业，面对市场经济条件下的各种风险，必须加强企业的风险意识，只有企业意识到了风险，才会主动采取措施，加强内部控制。风险的存在是实施控制的根本原因。战略管理中常用的“SWOT”（优势、劣势、机会、威胁）分析法，就是风险分析的一种，国有企业应该对内分析自身的优势与劣势，长处与短处，对外分析外界的机会和威胁，考虑自己的生存机遇。不仅企业在战略目标的制定过程中要进行“SWOT”分析，而且在企业日常的内部控制过程中也应该时时这样做，才能将内部控制目标考虑的风险降至最低。企业进行风险评估一般须经历风险辨别、分析、管理、控制等过程。特别要注意的是，当企业内外部环境发生变化时，风险最容易发生，因此国有企业应加强对环境改变时的事务管理。

第6篇

内部控制是一个极富弹性的制度，倘若企业管理者忽视了内部控制制度对现代企业发展的重要保障作用，不身体力行，甚至影响了控制制度的执行程序，其结果必然导致企业走向混乱，直至灭亡。

一、企业内部控制的含义

1996年财政部《独立审计具体准则9号――内部控制和审计风险》对内部控制定义为：内部控制是指被审单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。

内部控制是一个循环渐进的控制系统，而不是一项单独的规定或制度。内部控制的操作和运行应“以人为本”，因为一个企业可能有各种各样的制度手册、业务程序、方法和措施等，但所有这些都是由人制定的，又是由人来实施，最终是对人所进行的控制。

二、目前企业内部控制存在的问题

1、企业内部控制意识缺乏

企业内部控制系统运行离不开企业经营者的经营思想和理念，它所起的作用至关重要。但有些企业经营者经营思想和理念存在概念模糊，管理意识薄弱现象，进而影响到企业内部控制的效率和效果。而目前我国尚未完善一个约束、监督和激励经理人员的外部机制，因此经营者自我完善和自我提高的动力和压力比较小，造成企业经营者素质普遍不高。而企业治理结构不健全，这些企业经营者能够掌握和控制企业，且其素质又较差，因此，必然影响到内部控制制度的建立与有效运行。有人认为加强内部控制，束缚了自己的手脚，影响办事效率。甚至还有人认为搞内部控制就是对自己人的不信任，容易制造内部矛盾等。

2、会计信息失真

近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单（票）分管制度，重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的相互制约、相互牵制原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中；再加上经济往来中审查制度不健全等，造成资产不清、债务不实等等。

3、风险识别管理能力薄弱

我国建立市场经济的时间不长，普遍缺乏风险意识，应变能力和抗风险能力差。风险评估及预测的手段缺乏，只能依靠主观经验判断，不能应对瞬息万变的市场经济大潮的考验。随着我国加入WTO企业将面对更大的环境变化和生存风险，特别强调的是不讲风险管理和没有风险管理造成了内部失控，企业经营者和管理层只凭借自己的意愿进行投资决策，盲目地扩大企业规模，随意担保等，都会给企业带来无法估量的损失。

4、监督职能不到位

为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意，究其原因主要有三个方面：一是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力；二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重；三是不规模的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。

5、内部审计形同虚设

内部审计监督部门独立性不够。我国现行的内部审计主要是在行政干预的基础上建立起来的，企业缺少行使内部审计的内在动力，内部审计普遍缺乏独立性和权威性，久而久之内部审计人员也忽略了自身工作的重要性，工作中必然缺乏主动性和能动性，内部审计名存实亡。

三、加强企业内部控制制度的举措

1、加强公司内控环境建设。

加强和完善企业内部控制，首先应注意企业内部控制环境的建设。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。它是一种氛围，塑造企业文化，影响企业员工的控制意识，影响企业内部各成员实施控制的自觉性，决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。

2、进行全面的风险评估。

环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率和效果的关键。当今社会经济环境的风云变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高，其内部控制的执行也深受影响。对于内部控制的研究不可能脱离其赖以存在的环境及企业内外部各种风险因素，而需从环境及其风险的分挤入手。控制和风险的概念紧密相联，正如前后门，都通向同一房间，一个组织选择哪道门进入房间取决于它的经营环境以及该组织怎样看待它的业务、怎样界定其战略重点等。

企业应当建立风险评估控制系统，以最大限度防范其经营风险。首先决策层应参与到全面的风险辨析控制中，对企业可能存在的风险都要有量化风险的预测系统。其次，可以由审计委员会负责成立一个风险控制小组，及时出具控制评估报告，对控制过程中的经验加以总结，不足加以改进。同时也需要进行多渠道资讯的沟通，全面提高信息的真实性和传递速度，包括加强会计系统建设、避免信息失真以及利用资讯系统支持企业信息沟通，建立畅通的信息沟通渠道等两个方面的内容。再次，规范权力的使用。对企业各经营环节、经济活动操作者的权力实施有效监控，防止权力滥用造成经济损失。

3、构建严密的企业内部控制体系。

具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业“销”全过程中建立相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的监控防线。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对企业各个岗位各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。第三个层次是以稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归监事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，将具有重要的作用。同时采用预算控制、会计系统控制、电子信息技术控制等先进、科学的管理控制方法，建立内部控制报告制度，可以及时发现并纠正控制执行中发生的偏差。

4、加强企业内部会计控制。

建立一个有效的会计系统，实施会计控制是内部控制制度的关键。在企业以会计准则为指导，自行设计会计制度日渐成为国家对会计的管理体制的情况下，会计系统的建立也就是企业会计制度的设计。会计制度的设计不仅包括规定会计账户、账簿、会计报表等内容的编制说明，还包括发生在企业各部门间各类经营管理活动中会计处理程序的具体规定，把内部控制抽象性、要素性的方法和程序融化为企业会计制度中具体可操作的方法与程序。

5、加强信息流动与沟通。

一个良好的信息系统应能确保组织中每个人均清楚地知道其所承担的特定职务。每位员工都必须了解内部控制制度的有关方面，这些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所担负的责任以及所负责的活动怎样与他人的工作发生关联等；员工需知道企业期望他们作出哪种行为、哪种行为被接受、哪种行为不被接受；员工还需知道在其执行职责时，一旦有非预期的事项发生，除了要注意该事项本身之外，尚应注意导致该事项发生的原因。一个良好的信息沟通系统不仅要有向下的沟通管道，还应有向上的、横向的以及对外界的信息沟通管道。企业会计系统是企业信息系统最为重要的组成部分。企业的会计系统为企业提供成本信息、营运信息、生产信息、库存信息等。因此，企业应加强会计系统及其他方面的信息沟通体系的建设。

6、强化企业内外监督职能。

内控监督机构对每个岗位、每个部门和各项业务实施全面监督反馈制度，实现与行政管理交叉控制，加强内部监控。内部控制必须被监督，监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程，只有施行切实可靠的监控，才能及时发现和解决内部控制过程中出现的问题。坚持企业内部控制与外部监督的有机结合，才能更好的发挥企业内部控制的作用。

第7篇

关键词：企业 内部控制评价 有效性

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在合理保证控制目标实现的过程。企业应该在国家有关法律法规的指导下，按照合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，经营效率和效果，促进企业实现发展战略的目标以及合法性、全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则建立健全的内部控制。

仅仅建立并实施内部控制制度，并不意味着它就能在实际工作中发挥其应有的作用：内部控制尽管非常有用，但也存在着固有局限。包括成本、外部环境变化限制为主的客观限制和判断、执行、串通和管理层凌驾影响的主观限制 。鉴于此原因，必须对内部控制的有效性进行科学评价，从中发现使内部控制系统的作用弱化的原因以及薄弱环节，进而为建立健全内部控制制度提供可靠的证据。

内部控制评价的目的是对内控有效性发表意见，即通过了解和测试掌握内控设计和运行实况，对照评价标准进行判断，形成评价结论，出具评价报告，发表评价意见。

在对企业内部控制体系进行评价时，应主要评价以下三个方面：

一、内部控制的完整性

评价内部控制的完整性应从两个方面进行：一方面是指企业根据生产经营的需要，应设置的内部控制都已设置；另一方面是指对生产经营活动的全过程进行从始至终的控制。

二、内部控制的合理性

评价内部控制的合理性同样包括两层涵义：一是指内部控制的设计和执行要适用于该企业的特点和要求；二是指内部控制设计和执行时要符合经济原则。

三、内部控制的有效性

内部控制的有效性从以下两方面来评价：一是指企业的内部控制政策和措施符合国家法律法规的规定；二是指设计完整、合理的内部控制在企业的生产经营过程中，能够得到贯彻执行并发挥作用，实现其为提高经营效率效果、提供可靠财务报告和遵循法律法规的目标。

另外，针对内部控制评价的范围，存在着两种不同的观点：一种是财务报告内部控制评价，另一种是对内部控制进行全面评价。

其中，针对财务报告进行内控评价是审计界公认的做法，这种做法在全球范围内也得到较大的认可。美国SOX法案404条款将“管理层对内部控制的评价”放在“强化财务信息披露”中说明这种意义上的内部控制仅仅是为了保证财务信息的披露质量而存在的。此后，根据SOX法案成立的美国公众公司会计监督委员会在实施SOX法案302与404条款时，明确指出“内部控制评价就是对财务报告内部控制有效性做出评价”。另外，美国证券委员会也解释了内部控制为什么定义为“财务报告内部控制”：“财务报告内部控制”是公司和审计师普遍使用的术语，在日常生活中，内部控制就是财务报告内部控制。SEC强调，根据SOX法案404条款所引发的内控问题，仅是指财务报告内部控制，而不包含COSO定义中与公司经营效率及公司遵守法律法规有关的内容。由于内部控制这一名词首先出自会计行业，尽管内部控制在企业管理中已不止局限于公司会计职能，但事实上能明确说明的内部控制概念，可能只在会计行业内部，以至于可以认为，内部控制只是财务报告内部控制的简称，离开了财务报告领域，内部控制的概念难以成立。另外，由于会计方面的内部控制能够留下明确清晰的运行轨迹，而其他方面并不一定能够满足这一条件，这也能够说明为什么企业中的内部控制大多是财务报告内部控制。

另一种观点，即进行全面范围的内部控制这种理论源于1992年著名的COSO报告，报告指出：全面的内部控制应包括 “财务报告、经营业务及遵纪守法”三方面。如上所述，虽然COSO报告得到理论界与实务界甚至立法者们的普遍认可，但这种企业内部控制框架并未在实践中达到应用。造成如此情况的原因，可能与我们惯性地认为财务报告内部控制可以评价，而除此之外的公司活动在全社会难以形成可比较和计量的标准，因此难以统一评价。这个原因听起来似乎合理，也符合企业管理的实际情况，但是并不能作为不去实行内部控制全面评价的理由。内部控制全面评价符合内部控制的要求，因此我们应尽量实行，在实行过程中应尽量解决遇到的困难，事实证明，难以统一评价这一问题也并非不可解决。以美国的国家质量奖为例，美国国家质量奖在创立时，仅针对制造业，后扩大到服务业和小企业，现在也将医疗和教育机构、军队、政府机关等纳入评奖范围，几乎成了一项对美国各行都产生重要影响的奖项。其评价准则已成为美国乃至世界的“卓越绩效准则”。它的评价内容包括领导、战略策划、顾客市场、测量分析与知识管理、人力资源、过程管理、经营结果七个方面，总计1000分。而美国的国家质量奖评价准则中有相当一部分评价内容就是人们习惯意义上认为是难以计量与评价的领域：非财务领域。由此可见，非财务领域也并非不可评价。

第8篇

摘 要 企业内部控制规范体系的贯彻实施是一项复杂的系统工程，需要各上市公司、会计师事务所、有关政府监管部门高度重视，积极行动，扎实工作，逐步形成以企业实施为主体的实施机制，并采取有效措施，积极应对实施中出现的新情况、新问题，切实做到认识到位、组织到位、人员到位、实施到位、监督到位。

关键词 内部控制规范 内部控制制度 内部控制评价模式

企业内部控制规范体系的实施，对全面提升企业经营管理水平和风险防范意义重大。因此，应不断完善企业内部控制体系，积极推动其顺利实施，为我国企业发展和经济安全保驾护航。

一、《企业内控基本规范》及相关配套制度概述

为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据国家有关法律法规，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会出台了《企业内部控制基本规范（财会[2008]7号）。《企业内部控制基本规范》的三个配套文件——《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》也应运而出。

目前，我国虽然已经建立了一套企业内部控制规范体系，并逐步在社会各界达成共识，但还应设法推动在现有的法律法规体系中补充完善内部控制的普适性要求，协调相关部门，有针对性地在《会计法》、《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》等法律中补充、调整与内部控制相关的条款，将企业建立和维护有效的内部控制体系提升到法律的高度，形成以相关法律法规为基础、以基本规范为统领、以配套指引和解释说明为补充的内部控制规范体系。

二、企业内部控制规范在企业内部控制制度的应用背景

随着市场环境不断完善，原来的内部控制制度难以满足现行企业的需求，为保证企业长期稳定发展，需要加大对企业内部控制制度建设，而这一过程的实现必须围绕企业内部控制规范进行，通常情况下，企业致力于社会经济环境和自身发展水平两个方面完善内部控制规范，加强内部控制。总结来看，内部控制实质上是一个不断完善、不断创新、循序渐进的过程，切勿一成不变。从两岸交流状况角度看，不同的企业之间具有不同的内部控制制度，并且建设内部控制的模式、方法也存在着较大的差异，唯一相同的是企业均注重实现内部控制的实用性和执行力。现阶段，国内诸多企业逐渐认识到内部控制的重要性和必要性，并纷纷致力于内部控制体系和制度建设过程中，在确保内部控制实用性的前提下进一步加大内部控制体系和制度的执行力。同时，企业内部控制制度制定和执行过程中自觉接受政府部门及内部各级人员的监督，以此保证内部控制的高效性。

三、企业内部控制规范在企业内部控制制度的应用现状

根据《基本规范》之规定：企业应以保证财务信息的真实性、完整性，提高经营效率和水平，实现经济效益价值最大化等方面作为实施内部控制的基本目标。同时，企业内部控制的有效性主要体现在企业内部控制基本目标的实现程度，而企业内部控制评价是指对企业内部控制执行状况的评价，通常情况下，企业内部控制评价主要围绕五大要素进行：内部环境评价、风险评估评价、控制活动评价、内部监督评价及信息与沟通评价等。通过实施内部控制评价发现，企业内部控制具有两种形式：一种是有效的内部控制。即内部控制评价结果能够达到规定的内部控制评价标准；另一种是无效的内部控制。即内部控制评价结果未能够达到规定的内部控制评价标准。

企业内控制度制定环节存在不足。目前，有相当一部分企业管理者对内部会计控制认识不足，对内部会计控制的建设持冷漠态度，以传统经验代替规范化管理措施和手段，根本没有建立内部控制制度。有些企业虽有建立，但在内控制度的制定环节，还认为内部控制就是对企业经营的某个或某几个关键点进行控制。在当前常见的企业分口管理制度下，企业内部的管理形成条块分割，这样的内控制度设计没有渗透到公司的各项业务过程和各个操作环节，没有覆盖到所有的部门和岗位，未能实现立体交叉、多角度、全方位的风险预防监控，内部控制建设不成体系，步入了内控建设的另一个误区。

四、企业内部控制规范在企业内部控制制度的应用策略

（一）科学合理定位，充分发挥内部审计在内部控制中的作用

企业董事会和经营管理层承担着内部控制制定和执行的职责，而内部审计部门承担着对内部控制的监督评价职责，内部审计部门的审计工作应着眼于内部控制体系和内部控制执行两个方面，通过监督评价能够及时发现内部控制制定和执行过程中存在薄弱环节，之后采取相应的措施予以纠正，从而保证内部控制的高效性，为实现企业的可持续发展提供良好的契机。

（二）科学对内部控制评价模式创新

随着国际经济市场的不断成熟，内部控制评价模式已成为国内外企业不可或缺的重要组成部分。该部分实质上是内部控制的评价与报告模式，即对内部控制评价与报告的制度安排。据美国《萨班斯法案》规定，由注册会计师承担起审计财务报告内部控制的有效性职责，由企业管理层承担起评价财务报告内部控制的有效性职责。同时，企业需增设会计检查委员会，由会计检查委员会承担起合理安排内部控制评价与报告制度的职责。上述行为的实施以增强财务报告的真实性、可靠性，规范市场秩序，保障市场的有效性为基本目标。另外，内外部环境是美国企业合理安排内部控制评价与报告制度的重要影响因素。一直以来，美国大多数企业推行公司制，即以法人财产制度为指导，以科学规范的法人治理结构为基础，公司具有独立的法律主体地位。公司制模式下，企业的股权高度分散，使得企业股东难以实现对经理层的有效监控，久而久之将形成“弱股东，强管理层”的不良局面。为打破这一不良局面，需要企业构建健全的外部治理机制，借助市场的力量，依据相关法律法规，尽可能稳定市场，规范市场制度，增强市场的有效性。

市场监管制度也是企业内部控制的重要组成部分。对于美国市场监管制度而言，其通常包括两大部分：美国证券交易委员会（SEC）和实施证券交易的条文性法规。基于美国公司法的执行和实施始终立于州的层面之上，与联邦层面的关系不大，因此美国公司法不适用于对联邦层面的相关监管活动，为满足对联邦层面的监督管理需求，美国企业可采用证券监管。

（三）构建企业内部控制规范体系

企业内部控制规范体系的构建和实施是一项重要且复杂的过程。目前，国内多数企业未构建起完善的内部控制规范体系，并且该体系在执行和实施过程中还存在着一系列薄弱环节，导致难以达到企业预期的内部控制目标，不利于企业的平稳发展。为解决这一问题，促进企业更好的发展，需要企业着手于下述几个方面强化实施内部控制标准体系的目标和任务：一是加强与有关政府部门的沟通、交流，为内部控制规范体系健康有序执行营造健康稳定的环境；二是合理规划内部控制规范体系实施方案，全面把握内部控制规范体系的实施状况，及时发现问题，及时分析问题，及时解决问题；三是协调好与中介机构的合作关系，从中介机构中寻求解决内部控制规范体系制定和执行过程中漏洞的方法；四是定期组织知识大赛、经验交流等活动，营造浓厚的内部控制文化氛围；五是完善企业内部控制规范体系，立于金融业、保险业及证券业等行业拓展内部控制规范范围，充分体现出企业内部控制规范体系的高效性、全面性。

规范内部控制相关法律法规和配套文件，构建完善的内部控制规范体系。内部控制相关法律法规和配套文件是企业内部控制规范体系制定和执行的重要依据和法律保障。当前我国内部控制相关法律法规和配套文件不成熟，内部控制规范体系不完善，以至于企业内部控制高效性职能难以充分发挥。因此需要结合企业的特点和需求对内部控制相关法律法规和配套文件作出适当调整，并以此为依据构建完善的内部控制规范体系。同时，严格按照配套文件中的内部控制相关条款执行内部控制规范体系，切实将内部控制规范体系落实到位。

参考文献：

[1]程晓燕.浅谈内部控制规范体系在企业的落实.时代金融.2012（09）.

[2]杨立福，贾心峰.企业内部控制规范体系建设研究.中国证券期货.012（03）.

[3]陈文涛.新形势下如何完善我国企业会计内部控制.中国乡镇企业会计.2012（05）.

[4]孟雪严.浅析企业内部控制中存在的问题及对策.中国集体经济.2012（10）.

第9篇

一、我国企业内部控制制度的现状

1、我国还没有形成内部控制的整体框架

目前，由于对内部控制概念认识不一致，因而对内部控制应包括哪些内容、应如何构建、各种要素有哪些联系等，各方面也认识不一，各企业内部控制的构建也是千差万别。虽然理论界对西方整体框架理论的科学性有所认识，但部分理论界人士、多数政策制定者、大部分企业管理当局对内部控制的认识尚有待统一和提高。

2、在内控制度设计上明显存在着各自为政及就事论事的倾向

财政部门着重抓了内部会计控制建设，并于1986年颁发《会计基础工作规范》，2001年以来了4个内部会计控制规范。2000年国家证监会了《公开发行证券公司信息披露变报规则》，对公开发行证券的金融企业内部控制的披露提出了一些要求。中国注册会计师协会也对事务所的内部控制提出了要求。国家审计署实施的《中华人民共和国国家审计基本准则》将内部控制制度的测试当作“作业准则”予以规定。整体来看全国没有统一的协调规划，各部门只在自己的职责范围内，针对具体事件制定要求。

3、对内部控制的重要性认识不足

由于内部控制不能直接产生经济价值，间接效益也需要较长的周期才能看出，因而多数企业把精力主要放在生产和营销上。有的认为加强内部控制，束缚了自己的手脚，影响办事效率；甚至有的认为搞内部控制就是对自己人的不信任，容易制造内部矛盾等。

4、内部控制执行不力

我国现有内部控制只注重制度的文字编写环节，严重忽略了如何执行制度、判断和报告制度执行的状况，矫正制度执行的偏差等方面。许多企业的内部控制制度是挂在墙上、写在纸上的制度，实际执行情况可想而知。企业内部控制制度执行情况评价、报告等也是鲜有实施。

二、造成我国企业内部控制现状的原因

形成我国企业内部控制现状的原因是多方面的。具体分析，主要有以下几方面：

1、市场经济不发达

从内部制度的发展历史可以看出。内部控制发展的外部动因是市场竞争的加剧。我国刚从计划经济过渡到市场经济，计划经济的影响时时处处可见，市场竞争有不规范的地方，计划经济思维的惯性影响内部控制的发展。

2、缺少指导企业建设内部控制制度的权威

由于国家经济管理还没有从计划经济的模式中完全脱离出来，条块分割的局面还没有完全打破，企业界还没有形成如COSO之类的权威组织，大部分管理制度建设靠国家有关部门的规定进行，而国家部门在自己职责范围内各司其职，因而没有形成统一的权威的内部控制概念和建设规划。

3、没有形成良好的控制环境

全国没有形成统一的内部控制概念，而政出多门不利于企业内部控制的建设。大部分企业没有自己的企业文化。企业内部控制体制不顺，有相当一部分企业没有建立内控机构，已建立的部分机构多数处于被控制对象的领导之下，不能充分发挥应有的作用。没有建立有效的内部控制激励机制，大部分内控制度流于形式。

4、没有完善的内部控制评价机制

长期以来，对企业管理者业绩考核以利润为主要依据，很少对其内部控制进行综合考察。内部控制状况对企业内外利害关系方也没有立竿见影的利益影响，各方对此关注不够。虽然近来证监会对少部分企业有所要求，国家审计署也作为测试的一项内容，但这只是笼统的要求，没有严格的评价体系和制约机制，约束性不强。

5、企业风险意识不强

从我国企业现状来看，企业管理人员思想中缺乏风险概念，许多企业没有设置风险管理机制，因此抗风险能力低下。如巨人集团没有考虑到生物工程可能遭受的风险，将巨人大厦的资金来源孤注一掷于生物工程就是典型的实例。

6、外部监督乏力

虽然我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但监督效果却不尽人意。其主要原因，一是各种监督的功能交叉、标准不一，加之分散管理、缺乏沟通，未能形成有效的合力；二是有的监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，再加上个别黑幕交易，监督弱化问题严重，对内部控制问题更是不报告、不追究；三是会计师事务所不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。

三、建立企业内部控制制度的对策

1、充分发挥政府部门的主导作用

由于我国长期计划经济的影响，企业对政府依赖性较强，因此政府要充分发挥能动作用和主导作用，为企业内部控制建设营造良好的外部环境。一是进一步完善我国社会主义市场经济竞争机制。一方面要加强法制建设，建立更加透明、公平、高效的市场竞争规则；另一方面要严格执法，大力整顿和规范市场经济秩序。良好的市场竞争环境，会有力激发企业加强内部控制建设的意识，从根本上促进内部控制制度的建设。二是加强我国企业内部控制建设的统一规划和指导。鉴于我国企业界民间组织不太发达，权威性的规范制度均由政府制定的实际情况，我国应由国务院财政部门牵头，联合相关部门，组织有关专家，成立企业内部控制建设指导小组，统一对内部控制的认识，制定我国企业内部控制建设规划，推进企业内部控制建设。三是推动适合我国国情的内部控制理论研究。西方内部控制整体框架理论较为完善，其权威性得到世界公认，我们可以充分借鉴。但毕竟我国是社会主义市场经济，不能不考虑国有企业的公有制性质，尤其是我国内控制度具有的用来堵塞国有资产流失漏洞、遏制领导干部、规避盈利或非盈利组织经营风险、制止虚假会计信息流入社会（包括企业主管部门）等功能要给予充分考虑，以防企业内部控制中忽视了国家利益，给国家造成损失。同时，要推动我国企业内部控制标准规范和评价体系的研究制定。

2、加强企业内部控制环境的建设

控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。目前我国要加强以下方面的建设：一是加强董事会在内部控制体系中的作用。要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用；其次是实行独立董事制度，通过对董事会这一内部机构的适当外部化，引入外部的独立董事，以期对内部人形成一定的监督制约力，最大限度地维护所有股东的权益；再次是明确董事会内部分工，设立专门委员会，预算管理委员会，加强内部管理控制，从而有利于企业会计信息真实性的提高，企业经营管理目标的实现及保护所有者资产的安全和完善。二是强化风险意识，提高管理水平。现代企业是一个充满竞争的社会，每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险，风险影响着每个企业的生存和发展，企业管理当局必须密切注意企业可能遭到的风险，并采取有效措施，我国企业的风险意识总的来说比较低，投资者风险意识普遍淡薄。针对这种情况，必须加强企业的风险意识，公司及上级管理部门应对广大外部投资者和公司员工进行知识培训，强调内部控制的重要性，形成一种人人参与控制的良好人文环境。三是重视伦理道德规范建设，建立良好的企业文化氛围。内部控制应当建立在共同的伦理道德的基础上，形成真正意义上的团队精神。只有当企业中的每一个员工目标明确，观念相同，内部控制才更有效果。更何况，在新经济下，伦理道德具有极高的价值。企业内部控制的逻辑起点应当是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是未来企业内部控制的总纲。

3、强化外部监督与约束机制

一是要发挥政府在内部控制建设方面的作用。在管理者内部控制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部控制制度并使之有效实施。同时要加大执行力度，对不能加强企业自身内部控制、违反法律法规，导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。二是通过中介组织，依据独立审计准则，对照内部控制评价标准体系，站在公正的立场对企业内部控制状况进行评估，及时发现企业有失“公允”及其他不当的行为，帮助企业加以纠正。

第10篇

关键词：企业；内部控制；构建

如今企业在发展过程中，面临着越来越大的竞争压力，如果不能够采用先进的内部控制观念，不能够科学采用内部控制方法和策略，就会对企业的发展产生较大程度的制约作用。针对这种情况，企业要想获得可持续发展，就需要结合时展的要求，对内部控制制度进行构建和完善，促使自身的综合竞争力得到增强。

一、企业内部控制的内容和作用

一是企业内部控制的内容：企业内部控制制度作为一种重要的机制，主要是促使企业作为市场主体，在发展过程中，规范各种行为和活动，以此来促使所有者利益要求以及企业自身利益发展要求得到满足。具体来讲，站在企业的角度上，企业的内部控制就是采取一系列的管理措施，来促使企业能够正常稳定的运营。企业内部控制包括诸多方面的内容，涉及到了企业经营管理中的各个层面，如对购买、消费以及生产等行为的宏观控制，如对各种数据资料和报告等进行审核，并且还包括企业制定的各项战略计划等等。

二是企业内部控制的作用：前几年经济危机的出现，对企业的正常生产运营带了极大的影响和损害，主要是因为企业没有健全和完善的经营管理体制，不能对出现的各种危机进行有效规避，制约到企业的长远发展。那么针对这种情况，就需要构建企业内部控制制度，来促使企业的综合竞争力得到提升，促使企业获得更好更快的发展。内部控制有效制约了企业的各项管理活动，通过严格的监督和考核，可以将工作的真实情况给反映出来，对工作人员产生激励作用，促使工作效率得到提高。

二、企业内部控制制度构建的现状

一是企业内部控制观念不够先进：随着时代的发展，越来越多的企业已经认识到了内部控制的重要性，在企业管理中，先进思想已经替代了以往传统落后的思想，并且通过先进管理理念的应用，也增强了企业的综合竞争力。但是通过调查研究发现，还有部分企业没有准确的理解企业内部控制制度的概念，没有认识到企业内部控制制度构建的重要性，企业管理者没有先进的经营理念，就无法对各个部门和成员进行科学分工，不注意建设企业文化，影响到企业的正常运营和发展。另外，企业员工因为不太了解企业内部控制，在接受管理时，也只能够被动进行。

二是没有完善的企业管理制度：很多企业都跟随时展的潮流，构建了相关的管理制度，成立相关的管理组织，如董事会、监事会，公司事务由总经理负责等等，但是因为有着过于集中的股权，公司的生产和运营被大股东所操纵，无法有效的实施构建的运行体制。并且，很多企业并没有构建真正的法人管理结构，无法有效的分配权力和义务等等。

三是没有统一的企业内部控制概念：我国在内部控制方面还没有构建一个统一的标准体系，没有相应的标准来对内部控制的合理性和有效性等进行衡量，很多企业并不明确自己是否需要一个比较完善的内部控制制度，在分配体系方面还存在着诸多问题，在管理过程中，往往结合自身经验来进行，这样就无法适应市场的变化。

四是内部控制制度的构建人员比较缺乏：通过大量的调查研究我们可以分析，在企业发展过程中，往往缺乏足够的专业化管理人才；虽然很多企业都已经意识到了管理工作的重要性，但是在实践过程中，还存在着诸多的问题。

三、企业内部控制制度构建研究

一是对企业内部控制制度进行完善：在构建企业内部控制制度时，除了需要企业内部各个部门和人员进行明确分工之后，需要他们能够互相联系和协助，对企业的各种管理行为进行有效的监督和管理。内部控制涉及到企业生产经营的各个环节，如生产、技术、经营和管理等。从制度层面上来讲，需要企业结合自身具体情况，对内部控制体系等进行健全和完善，并且有效指导企业强化内部控制制度体系中来。虽然我国在相关法律法规中明确要求企业需要构建企业内部控制机制，但是却没有提出相关要求和建议来有效指导建设内容。通过内部控制制度的构建，可以促使企业经营管理水平和质量得到有效提高，并且降低企业经营管理的成本，扩大企业的效益。

二是构建企业内部控制制度的环境：要想更好的进行企业内部控制，就需要构建一个完善的内部控制制度环境，需要以董事会为核心，将企业生产经营的主体定义为各个经营单位，并且对各个岗位的工作职责给明确规定下来，通常采用的是图表的形式，促使全面预算体系得以成功构建。要结合企业的具体情况，建设一个科学有效的企业文化，以此来更好的进行企业内部控制制度的构建工作，将内部控制的作用给充分发挥出来，促使企业获得更好更快的发展。

三是大力培养企业内部控制制度构建的人才：通过调查分析发现，如今在企业发展过程中，还缺乏很多的优秀人才，不利于构建企业内部控制制度，制约到了企业的长远发展。针对这种情况，企业就需要树立正确的人才引进观念。另外，在过去长期的传统管理模式下，很多企业都认为技术人才才是企业发展的核心内容，他们用技术人才的缺乏来解释企业经营中出现的各类问题和困境，没有充分重视管理人才的重要性。针对这种情况，就需要而更新观念，构建完善的招聘体系，要结合经济发展目标，将内部控制制度构建要求充分纳入考虑范围，以此来更好的引进高质量人才。在创建完善的招聘体系时，不能够仅仅考虑招聘工作自身的要求，需要将企业制定的长期发展战略规划给充分纳入考虑范围，结合组织的中期经营目标来进行。

四是发挥内部审计和外部审计的结合效用：在内部控制制度中，非常重要的一项基本措施就是内部审计机构，内部审计机构有着诸多方面的内容，不仅需要对会计账目进行审核，还需要对内部控制制度进行稽查和评价，保证其足够的完善。此外，还需要完善公司治理机构，将监事会的监督作用给充分发挥出来，对董事会以及经营者的各种活动行为等进行有效监督和管理，以此来完善企业内部控制制度，将内部控制的作用给充分发挥出来，促使企业获得更好更快的发展。另外，为了将企业内部会计控制制度的作用给充分发挥出来，需要经常的邀请一些专业机构来评价企业内部控制制度，如审计机关、会计事务所等；评价内容有很多，如企业经营管理者对内部控制制度的重视程度，是否有明确的产权关系，是否有健全的法人治理结构以及能否贯彻和落实制定的各项管理控制方法等等。

五是实行会计委派制或者岗位轮换制：目前，在一些单位中开始实行会计委派制，很多地方也成立了专门的会计管理局，上级主管部门来委派会计人员，委派部门负责会计人员的人事管理、工资待遇等方面。因为没有经济利益关系存在于会计人员和企业之间，那么就可以降低会计人员违规行为的发生率。如果没有将会计委派制实行下去，就可以将岗位轮换制度贯彻下去，每年都需要轮换企业内部的会计人员和相关人员；对于二级机构的领导，也需要将流动制度贯彻落实下去，尽量保证两三年能够对其岗位进行调换，以此来避免串通舞弊问题的出现。

四、结语

通过上文的叙述分析我们可以得知，随着时代的进步和社会经济的发展，市场经济体制下，促使企业发展过程中面临的竞争压力越来越大，内部控制在企业发展过程中占据着越来越重要的作用。在这种情况下，就需要构建完善科学的内部控制制度，企业要综合分析在发展过程中出现的各种问题，构建完善的内部控制制度，促使企业管理水平得到有效提高，促进企业获得更好更快的发展。本文简要分析了企业内部控制制度构建，希望可以提供一些有价值的参考意见。

参考文献：

[1]钱卫峰.建立健全企业内部控制制度的探讨[J].现代经济信息，2011，2（23）：123-125.

[2]李继前.关于企业内部控制制度的研究[J].城市建设理论研究，2013，2（34）：98-99.

[3]朱志婉，徐宝根.企业内部会计制度建设的探讨[J].商品与质量，2011，2（5）：54-57.

[4]于洪波.哈尔滨LK麦芽公司生产经营关键环节内部控制制度建设研究[J].吉林大学，2010，2（1）：12-15.

第11篇

关键词：企业 内部控制建设 浅析

新会计准则将企业的内部控制定义为：“内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制制度的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。内部控制是有效执行组织策略的必备工具，是现代化企业重要的任务及管理方式和手段，是实现高效化、专业化、规范化和自动化的最基本的条件。”

从以上的定义，我们可以看出，内部控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分，是企业内部各种管理控制制度的总称，是企业内部科学高效经营管理的有机组成部分，是由一系列控制政策、流程和程序所组成的企业内部管理系统。

近年来，我国资本市场上出现了一些上市公司舞弊案件。如早期的琼民源会计舞弊案、红光实业会计舞弊案，郑百文会计舞弊案、银广厦会计舞弊案等，这些具有代表性的会计舞弊事件几乎都与其内部控制失效有关。

建立科学有效的内部控制制度是企业健康稳定持续发展的基础。目前国内众多企业虽大都根据自身的需要和实际情况，建立了内部控制制度，但仍然存在诸多问题，例如部门设置不合理、治理结构不合理、工作人员业务水平较差等等。如果企业想持续健康发展，就必须切实解决上述问题。

一、内部控制制度建设的意义

（一）建立高效运行的企业内部控制制度，能够有效遏制企业不正当行为的发生，有效提高企业的经营管理水平。

（二）建立高效运行的企业内部控制制度，能够保证会计资料的完整、真实、准确

为了防止会计人员利用业务处理技巧任意调节成本，增减利润，造成会计信息失真，保证会计核算能够正确的反应企业的经营成果，就必须要健全内部控制制度，使一切会计处理严格按照会计制度和成本管理条例的规定执行。

（三）建立高效运行的企业内部控制制度，可以避免企业财产发生损失，有效减少企业的经营风险和财务风险。在不断的纠错过程当中，使企业保持比较高的工作效率。

（四）建立高效运行的企业内部控制制度，是企业决策者做出正确经营管理决策的重要保证。是企业实现自身发展的经营方针和现实目标，实现价值最大化目标的必备条件。

二、企业内部控制制度建设存在的问题

（一）企业会计制度有待完善

会计制度是企业内部控制制度的重要组成部分，很多企业是以会计制度为核心设计内部控制制度的。但目前企业普遍存在着内部会计制度不健全、不完善的问题。有些企业制定的内部会计制度在实际执行中不能得到严格贯彻，企业的负责人和会计部门人员对会计制度认识不足，错误认为企业制定会计制度是为了完成上级和财政部门布置的一项任务，仅用来应付检查，这种状况必然影响到企业的管理水平。

（二）企业内部控制制度的制定及内控部门设立存在的问题

设立内控部门是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。但很多企业尤其是中小企业，由于考虑到成本效益的问题，并没有设立独立的内控部门。部分企业虽然设立了内控部门却形同虚设，企业的内部控制部门并没能真正履行其应有的职能。

（三）企业文化建设需要加强

企业文化是培养员工诚实守信、勤勉尽责的一种制度约束。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然是有效的内部控制制度。企业文化没有统一的标准，企业应寻求适合自己的企业文化。

（四）企业内部控制的外部控制环境和法人治理结构不够完善

控制环境会影响员工内部控制意识，良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。尽管财政部已经颁布了多项关于内部控制的规范和指引，但其只规定了内部控制框架，缺乏实际操作性。因此，企业需要根据实际情况制定自己的内部控制制度。在实际工作当中许多企业无法准确地适用已有规范进行操作，从而缺乏有效的内部控制制度的评价机制。

（五）行为主体素质偏低

部分企业相关人员的素质偏低，达不到现代企业内部控制要求。有些内部控制人员专业知识水平不够，内部控制所需知识不足，从而影响企业内部控制的实施。有些员工虽然有着较高的知识文化水平，但道德风险、逆向选择的事情时有发生。

（六）企业内部审计没有发挥应有的作用

内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分。但在很多企业中，内部审计并没有发挥应有的作用。

首先，内审部门的设立缺乏独立性。在很多企业中，内部审计部门是企业财务部门的组成部分，而内审部门除了对企业的规章制度的执行情况进行审计之外，一项重要的工作就是对企业的财务报表进行审计。这样在审计过程当中，难免会出现偏颇。

其次，在内审的执行过程当中缺乏独立性。内审工作独立性往往会受到单位领导干预、利益关系制约、人际关系的挑战。如果公司领导不重视公司的内控制度，公然违反公司的相关规定，在内审过程当中左右内审报告的结论，必然会导致内部控制制度形同虚设，使内审人员在工作中存在一定程度的折中和妥协，从而使内审工作报告不能客观、真实、公正、全面地反映企业经营管理状况。

总之，内部审计在内部稽查、评价内部控制制度是否完善等方面，还未能充分发挥应有的作用。

三、改进方法及建议

（一）建立健全内部会计控制制度体系

财务部工作岗位不相容职务要严格分离。比如将处理现金支出交易同调节银行账户岗位分离，可以降低不记录支票付款的风险；将资产保管和资产会计记录岗位分离，可以降低盗窃的风险等。企业还应对相关业务建立事前预测、事中控制、事后核算和评价的财务控制体系，并定期对财务控制人员进行考评。

（二）建立健全法人治理结构和组织机构

内部控制制度如果要得到有效的执行，必须建立完善规范的法人治理结构和组织结构，这是执行内部控制的基础。只有理顺现有的管理体制，不断完善法人治理结构，形成股东大会授权、董事会决策、监事会监督、经理层执行的职责的运行机制，才能实现现代企业的内部控制。

（三）建立财务风险预警系统

企业可以通过对资产质量、收益质量、现金流质量相关的财务指标设立固定的数学模型，建立动态的财务风险预警系统。并定期对其进行不间断的测算，了解企业全部财务状况和财务指标的结构关系。这些具体的指标分析为企业内控的管理和决策提供了数据支持。

（四）提高管理者和财务人员的综合素质

企业要根据每个员工的实际情况，制定相应的培训计划，对内部员工进行职业道德素质和专业技能培训。只有企业的员工掌握了专业技能，提高了职业道德素质，才能有效的执行企业内部控制制度。

（五）加强预算管理，做好企业预测控制

预算控制是内部控制的重要组成部分。企业应通过编制预算、执行预算，分析预算偏离实际的程度和原因，并对未完成预算采取改进措施，确保各项预算严格执行。

（六）合理设置内审机构，确保内部审计的独立性

内部审计是内部控制的一种特殊形式，是对其他控制的再控制。建立内审机构时要遵循科学性、适应性和可操作性，使内审机构与企业内部发展以及企业的外部环境相适应。内部审计机构应该是一个常设机构，不应该隶属于财务部，应该直属于董事会，这样才能够增加其独立性，才能顺利获取所需的审计资源。

（七）创造良好的控制环境

良好控制环境的建立，是内控控制制度有效执行的有力保证。首先要建立现代企业制度，进行产权制度改革，实行董事会、股东会、监事会三权分立，互相制衡的局面。二是要建设企业内部控制环境，包括经营管理的理念、风险管理理念、管理控制方法、 组织机构、人力资源管理、外部环境影响等。

参考文献：

[1]施冰清.完善企业内部控制制度思考[J].现代商贸工业，2012；20

第12篇

关键词：中小企业；内部控制制度；风险管理

作者简介：范群鹏（1983-），男，吉林省吉林市人，吉林师范大学管理学院助教，硕士，研究方向：财务理论与政策。

中图分类号：F279.23 文献标识码：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.02.18 文章编号：1672-3309（2013）02-45-03

我国中小企业作为支撑国民经济增长、保持社会协调发展的重要力量，目前在管理方面存在着诸多问题，尤其是内控管理，这是中小企业的薄弱环节，然而内部控制是建立现代企业制度的内在要求，中小企业要生存、想发展就必须像大型企业一样重视企业的内部控制，建立健全企业内部控制制度。因此，完善中小企业内部控制制度迫在眉睫，不仅是《会计法》的要求，更是时代的要求。

一、建立中小企业内部控制制度的重要性

由于中小企业是在市场经济中出生和成长起来的，因此都具有很强的生存意识，大多采用了集中一点、寻找空白、特色经营、关键环节突破等经营策略，从而具备了较好的经营弹性。但从总体上看，中小企业的经营规模小，其所有权与经营权并没有分离，经营决策权高度集中。企业机构简单，人员少，还有身兼数职的情况存在。这些因素严重影响到企业的未来发展，为了保证企业更快、更好的发展，我们应该落实企业的内部控制管理，并努力从实际出发，制定相关内部控制制度。根据新《会计法》二十七条规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。建立健全内部控制制度是实现中小企业经营目标的重要保障；建立健全内部控制制度是培养中小企业管理层守法经营、提高风险意识的重要途径；建立健全内部控制制度是塑造企业文化、稳定职工队伍、提升人力资本，为中小企业的健康发展提供技术力量的保障；建立健全内部控制制度可帮助企业树立公众形象，为中小企业营造良好的外部环境。

二、中小企业内部控制制度存在的问题

（一）管理层对内部控制制度认识片面

内部控制制度是指在处理经济业务过程中，企业内部的各职能部门、相关工作人员之间相互联系、相互制约的一种管理制度。然而，目前诸多中小企业的管理层片面地认为内部控制制度即是对企业的内部成本控制，内部资金控制，以及资金安全控制等。因此，对内部控制制度的设计也仅仅停留在会计控制上，内部控制制度管理的参与也只限于财务人员。

（二）内部控制制度约束力不强

在我国，大多数中小企业对会计控制重视程度不够，觉得内部控制束缚过重。某些企业根本不设置会计机构，或者根本没有配备专职会计人员。这些中小企业往往是老板一人掌权，忽视建立会计制度，也没有集体决策的意识。甚至相当多的中小企业不拥有完整的企业内部控制制度的书面文件，尤其是企业实物资产与原始记录出入颇大，缺乏控制力，从而导致企业的资金流存在重大隐患。

某些中小企业虽然建立了内部控制制度，但形同虚设，并没有及时完善。甚至将加强内部控制与企业效益对立起来，这是对内部控制制度与企业发展的理解上的偏差。特别是企业负责人在内部控制制度的执行过程中存在不按规章办事、搞特殊化的现象，缺乏约束机制，使内部控制制度失去了应有的约束力。

（三）内部控制制度缺乏有效的监督机制

企业内部控制是一个过程，这个过程中内部控制制度是否切实执行，效果如何都需要监控，内部控制监控的一个很好的方式就是内部审计。然而目前我国绝大多数中小企业受企业资金的限制，不重视内部控制监督，没有专职机构及专职内部审计人员，即便有也常常由于非正当的干预，使内部审计的监督作用被弱化了，并未发挥其应有的作用。甚至有些业务经办人员利用财务监督薄弱的漏洞，侵吞公款，收受贿赂，甚至虚开发票报销等手段占用企业资金。

（四）内部控制制度建设风险意识薄弱

近年来，由于我国企业风险事件频频发生，人们开始意识到不能仅从财务报告的角度出发来实施内部控制，这根本无法适应现代企业管理变革的需要。在企业管理实践中，以风险管理为导向的内部控制正在向更深层次和更广范围推进。良好的内部控制体系有利于落实风险管理，提高企业管理水平。然而，我国大部分中小企业风险意识淡薄，普遍存在对现有市场缺乏正确的了解和认识，对企业外部环境和经济业务等的变化缺乏前瞻性这两种缺乏风险意识的问题。从而导致对形势的盲目乐观和自信，缺乏应变能力和应对措施，使企业处理新业务发生风险时不能及时制定相应办法，最终导致内部控制无法健全。

三、完善中小企业内部控制制度问题的对策

通过对以上中小企业内部控制制度现存问题的研究分析，结合组成内部控制的五个重要要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督，建立健全中小企业内部控制制度可从以下几个方面着手。

（一）优化企业的内部控制环境

所谓控制环境，是指对控制程序和控制技术的选择及其有效性有着重要影响的各种因素的总和，包括外部环境和内部环境两大类，但企业往往无法控制外部环境，因而不包含在内部控制系统范围内。优化内部控制环境主要包括三方面因素：

第一，企业管理层对内部控制的重视程度。中小企业管理者首先要向大型企业或者优秀先进单位学习好的控制制度和好的管理方法，并根据实际情况制定适合企业自身管理和发展的内部控制制度。同时，企业管理层还应将注意力集中在加大力度宣传内部控制的性质与重要性，组织和领导设计内部控制制度，严格遵守控制制度的规定，为保证制度的执行制定相应的措施和管理办法等工作上。

第二，内部控制制度执行者的态度与素质。中小企业的中层管理人员和广大员工是企业内部控制制度的执行者，制度制定再完善没有切实执行也如同摆设，因此，执行者们首先要充分认识内部控制的重要性、各自工作岗位的重要性及对整个控制与管理的意义，提高自身的专业知识专业技能，内部控制制度才能更好地有效执行。

第三，内部牵制环境。优化与企业性质及规模相适应的管理宗旨、企业文化、组织机构、经营方式、外界协调对策等，它们相互联系、相互制约、缺一不可。

（二）建立完善的内部控制制度并保证其有效的执行力

第一，建立完善的内部控制制度，明确企业内部管理人员和各职能部门应承担的责任，以及他们所处的地位和作用；明确处理每一项经济业务所涉及到的人员之间的相互制约方式，保证每一人员均有监督者；明确每一项经济业务的处理程序及手续。形成企业监理制衡机制，这样既可减少由于人为、业务流程和制度造成的错误，又可以为管理公司业务奠定基础。

第二， 企业内部控制方案设计得再完善，如果执行不力，也同样会给企业造成重大的损失，所以，要确保内部控制活动的执行，在内部控制流程中，将确保内部控制制度的执行力度问题作为最核心的步骤。

第三，建立内部控制检查和评价体系。企业在运营过程当中，采用随时随机抽查的方式和设立内部审计部门的方式检查和评价企业内部控制的管理执行情况，建立奖惩机制，奖励执行好的部门及人员，惩罚未按照内控制度严格执行的部门，以此进行激励与监督，使内部控制更好地进行。同时，企业还应对内部控制制度出现的问题进行及时修正，不断改进，最终建立起完善有效的内部控制体系。

（三）注重中小企业人员的管理

第一，要提高企业管理者的自身领导能力，强化内控意识。一个企业的内部控制环境主要是由企业的管理者来造就的。内部控制是否完善、是否行之有效，与管理者的重视程度、执行力度有着密切的关系，提高企业管理者的管理水平、管理思想及领导能力，使中小企业内部控制制度发挥应有的作用。

第二，要重视财务人员的专业技能和内部控制知识水平的培养。目前，我国中小企业财会人员还存在专业技术水平偏低、会计基础工作不规范等情况，因此，应加强对财务人员专业知识与技能的培训与考核，提高中小企业会计人员业务水平，并在必要的情况下，对财务人员进行专门的内部控制知识培训。

第三，要加强全体员工道德修养和内部控制制度教育。企业应定期对职工进行内控知识的教育及考核，使每一个员工都要有内部控制制度意识，使他们清楚内部控制制度对企业开展经营活动具有不可或缺的约束作用，明确自身工作活动都受到内部控制制度的牵制和约束，严格按照内部控制制度的要求办事。

（四）建设基于风险管理的内部控制制度

在中小企业中，上至公司董事会，下至一线员工均需对企业业务有所熟悉，这样才能减少因无知产生的损失。并加强公司业务部门与财会部门的沟通，使管理层通过财务报表了解事项发生以及对公司的影响。企业还要对重大风险特别关注，集中精力在可能产生重大风险的环节上，并将内部控制的主要内容集中在风险管理上，这是一个革命性的变化。企业的风险管理应要从风险意识着手，以深化企业风险管理文化形式培养管理层和员工的风险意识。内部控制是风险管理的一部分，内部控制与风险管理之间的联系是十分密切的，因此建立内部控制制度时必须要关注企业风险管理中的各个要素，从而建立健全基于风险管理的内部控制制度。

总之，完善的企业内部控制制度是企业经营管理的重要措施和根本保证，中小企业必须制定健全的并运行灵活的内部控制制度，从实际出发，使内部各职能部门及人员都能够有效地进行工作。只有建立健全的内部控制制度并坚持有效执行，才能使企业经济活动和经营管理的各个环节的风险降为最低，才能使企业的报表数据真实、完整。只有实现了有效的内部控制，才能使企业的生产经营活动顺利有序进行，才能使中小企业长期稳定的健康发展。

参考文献：

[1] 康金华.中小企业内部控制制度建设刍议[J].中国农业会计，2009，（06）.

[2] 张钧铭.现阶段我国中小企业内部控制制度研究[J].经济研究导刊，2009，（17）.

[3] 李萍.关于中小企业内部控制制度建设的几点建议[J].商业经济，2010，（07）.

[4] 田伟、戢海燕.可持续发展视角下中小企业内部控制研究[J].中国总会计师，2010，（08）.

第13篇

摘 要 企业内部控制制度的完善是国内各界人士都在深思的问题，也是当前企业改革的重中之重。本文对企业内部控制制度的完善加以探析，首先针对企业内部控制制度的必要性进行探析，然后对目前企业内部控制制度的现状进行分析，最后对企业内部控制制度的完善加以深入的探析。

关键词 探析 企业内部控制 制度 完善

随着市场经济发展的需要，企业内部控制制度的完善工作也要逐步进行。企业内部控制制度的完善与否，事关企业的长远发展。直到目前为止，多数企业对企业内部控制制度的理解不较淡薄，内部管理不健全，企业控制意识薄弱。面对瞬息变化的经济环境下，对企业内部控制制度的改革与完善的加强，已成为了企业的当前重要任务。

一、企业内部控制制度的必要性

内部控制制度不仅是社会经济发展到一定阶段的产物，也是现代企业管理的重要手段。它主要包括组织控制、授权批准控制和文件记录控制三方面。组织控制主要的责任是对一个人承担的可能发生或可能掩盖其错误职位问题的解决；在企业处理经济问题时，需要经过企业管理者批准后才可执行是授权批准控制的主要任务；文件记录控制是企业保证企业工作效率提高的手段。直到现在还存在很多企业管理者对企业内部控制制度还未深刻的了解，对企业内部控制制度完善的重要性的认识还是很淡薄。完善企业内部控制制度的必要性存在三点，分别为：是建立适应社会主义市场经济现代企业制度的基础；是加强企业管理、提高企业经济效益的关键；是遏制经济犯罪的根源。

二、当前企业内部控制制度完善的现状

对目前经济发展而言，因计划经济向市场经济过度，很多企业也都认识到完善企业内部控制制度对企业经营的重要性。同时在经济转变的这一过程期间，很多企业为完善企业内部控制制度也开始采取一些行之有效的措施和手段，在一定的程度上，对企业内部控制度的完善也起到一定的推动作用。但是目前，企业内部控制制度环境的不断恶化，甚至没有控制活动；企业内部审计工作权威性的丧失，国家对企业内部控制制度的监督力度有待加强；企业内部信息沟通平台的缺失，企业各部门之间的沟通出现了闭塞的现象。这些问题的存在对企业内部控制制度的完善起到了很大阻碍作用，要想对企业内部控制制度进行全面的完善，解决这些问题是必不可少的。以上这些就是企业内部控制制度所处的现状。

三、如何完善企业内部控制制度

企业内部控制度的完善，要根据我国的基本国情出发，首先考虑我国正处于经济转变时期，同时也应该正确认识国内企业内部控制度与国外企业内部控制相比所存在的差距。这种差距有利于我们从中吸取国外内部控制制度的精华，并加以研究和学习，用来弥补我国企业内部控制制度的不足之处。通过大量的调查总结得出，对企业内部控制制度的完善可通过以下几个途径：

1.对企业的控制环境加以完善

控制环境，它是一种氛围，是指对建立、加强或消弱特定政策、程序及其效率产生影响的因素。它对企业文化塑造、企业员工的控制意识的提高和企业内部员工实施控制自觉性的提高、决定其他要素作用是否发挥，起着最基础的作用。总之，控制环境的因素有很多方面。如：董事会、企业管理人员的素质、组织结构与权责分派体系等。从理论上来说，对经营者的控制机制可分为外部控制机制和内部控制机制两大类。据大量实践证明，外部控制机制与内部控制机制二者是不可互换的。与此相比而言，董事会是最为有效的手段。在内部控制中，董事会的行为起着重要的作用，一个积极、主动参与的董事会对企业的内部控制起着重要的作用。但现实很多企业中，董事会只一个虚职，严重缺乏必要的常设机构。因此，对企业内部控制的加强，董事会的建设至关重要。董事会能够对自身责任负责，会使企业及其其他股东的利益真正受到保护。在企业内部控制中，影响内部控制的效率和效果的关键因素之一就是管理者的素质。根据目前我国经济的发展形势发现，很多企业在外部控制中都缺乏一个约束。监督与激励经理人员，并缺乏现代的经营理念及技术和对内部控制观念的长远观念。因此，企业应对管理者的素质进行提高。对企业的经营成果及效果的控制，企业组织结构的建设起着重要的作用。

2.对企业信息流动与沟通进行加强

对企业的信息系统而言，它不仅仅是企业对控制环境的一个重要方面，同时也是企业内部控制的一项要素和过程的一部分。企业的成功，关键在于企业对使用信息的策略性。反之结果则否。一个信息系统的好与坏，不仅在于它拥有向下的沟通管道，还要拥有向上的，横向的以及对外界的信息沟通管道。企业信息系统的最重要的组成部分是企业的会计系统。会计系统可以为企业提供很多相关信息（如成本信息、营运信息等）因此，企业应该对会计系统进行加强及其他信息沟通体系的建设。

3.对企业内部会计监督力度的加强

企业要想对内部控制制度实施达到应有的效果，务必保证制度被完完整整的执行并执行效果良好。要想达到此种效果，对其进行监督是在所不免的。监督是一种随时间变更而评估制度执行质量的过程。会计监督是我国《会计法》对企业内部控制提出的要求，对会计监督力度的加强可从以下几方面着手：

3.1对会计资料的内部审计力度加强

内部审计发挥的作用主要有：对会计资料要有合理的准确性和可能性，对资产的安全和完整进行保护，并对员工是否遵循内部管理制度给以督促，对内部控制进步完善，最终促使企业可以守法经营。由此可见，强化内部会计监督必不可少的机制是内部审计。为此，企事业单位应对内部审计机构进行设置并派送具有专业能力的人员给予从事此项工作。

3.2对单位负责任与会计机构及会计人员的关系给以制约

对那些负责人员给以提供的虚假信息现象的发生，我国《会计法》给予新的规章制度，不仅对那些编造虚假信息的负责人给予强力度的惩罚外，还对单位负责人对内部会计监督的任务给以确定。

3.3对会计管理制度的完善

很多企业为了对内部会计监督要求的加强，个企事业单位在建立、健全内部控制的同时，对会计管理制度也应该给予相关还规定。首先从会计程序和会计政策手册入手，为会计工作能够顺利的实施给与保证。帐表制度的设置、凭证编号制度、复式薄记与控制账户制度、内部稽核制度、财务收支审批制度和成本核算制度一一着手。确保建立一个完善的会计管理制度。

四、结束语

企业内部控制制度的完善不是一时间可以做到的，它需要以长时间的磨合过程。同时也不是只凭企业自身的努力就可以做到的。国家对企业的内部控制制度的完善也起到重要的作用。国家可以给企业在内部控制制度的建设上提供相关的依据（如给企业塑造一种重视、开发和研究内部控制的宏观环境，通过相关部门对企业内部控制制定准则等）。另外，外界因素也是对企业内部控制的完善有一定的作用的，因它可以对企业的管理者适当的压力和动力，并督促自己，提高自觉并完善内部控制。

参考文献：

[1]（英）鲍勃-杰索普.治理的兴起及其失败的风险：以经济发展为倒的论迷.治理与善治.社会科学文献出版社.2010.

[2]袁祖望.大学的逻辑未必都合乎大学的逻辑———与张维迎先生商榷[期刊论文].现代大学教育.2005（6）.

[3]孙晓研.刍议内部控制环境与审计的关系.财会通讯（理财版）.2008（01）.

[4]王菊兰.关于完善企业内部控制的几点思考.决策与信息（财经观察）.2008（06）.

第14篇

关键词:内部控制;内部控制制度;问题;对策

中图分类号:F270.7文献标识码:A文章编号:16723198(2009)22003802

1 内部控制概述

1.1 内部控制和内部控制制度

内部控制是指一个单位为了保证业务活动有效的进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。广义地讲,企业内部控制是企业内部管理控制系统,包括为保证企业正常经营所采取的必要的管理措施。

内部控制制度是关于企业内部控制设计、规划的规章制度和组织体制、经营管理手段、程序、方法的总称,是企业进行自我调控、自我规范的行为机制,是现代企业管理的一个重要组成部分。

1.2 内部控制的目标

《会计法》规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”,建立健全内部控制是企业的会计责任。相关内部控制一般应当实现以下目标:(1)保证业务活动按照适当的授权进行。(2)保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户,使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。(3)保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。(4)保证账面资产与石村资产定期核对相符。

1.3 内部控制的要素

(1)控制环境。控制环境构成一个单位的氛围,影响到企业内部人员控制的自觉性,是内部控制其他组成本分的基础。它包括的内容有:员工的诚实和职业道德、员工的胜任能力、董事会及审计委员会的参与、管理哲学和经营作风、组织机构、权利和责任的安排、人力资源政策及执行等。

(2)会计系统。它是指公司为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易,并保持相对资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。有效的会计系统应做到确认并记录所有真实的交易;及时并详细地描述经济业务,并在财务会计报表中做出适当的分类;计量交易的价值,以便在会计报表上确认适当的货币价值;记录交易发生的期间,以便确认经济业务的适当会计期间;在会计报表中适当地表达交易和披露相关事项。

(3)控制程序。控制程序可应用于基本交易的销售业务、购置与付款业务等,也可融合应用于控制环境或会计系统的特定组成部分。控制程序一般包括下列内容:经济业务和经济活动授权批准;明确有关职责分工,并有效防止舞弊;凭证和账单的设置和使用,应保证和活动得到正确的记载;财产及其记录的接触使用要有保证措施;对已登记的业务及其计价要进行复核等。

2 现行企业中内部控制存在的主要问题

2.1 对内部控制认识不足,内部控制制度不健全

许多企业对内部控制的理论缺乏认识,甚至对内部控制还存在误解,对内部控制制度的内涵还不十分清楚,没有建立起规范化的操作程序。一是一部分人习惯于传统的经营管理方式,认为只要是能够规范化操作就行了;二是虽然大家意识到改革的必要性,但是容易片面强调改革组织机构的重要性,忽视了控制方式的跟进和强化,只是在形式上制定了内控流程,实际工作中并不严格执行,没有从内控本质上搞内控建设,使许多内部控制制度成为一纸空文或形同虚设。

2.2 内部控制制度缺乏科学性和连贯性,难以发挥应有的功效

我国有许多企业虽然建立了内部控制制度但仍缺乏科学性与合理性。一些企业受利益驱动,重经营,轻管理,自我防范、自我约束机制尚未建立起来,内部控制的组织网络不健全。有些内部会计控制制度散见于会计规章制度中,缺乏系统性和完整性;有些基本属于的事后控制,事先与事中的风险防范缺乏科学的内控制度作保障。通常是违规违纪行为发生后,才设法堵塞或进行惩处,这样使内部会计控制失去效力。此外很多企业内部会计控制制度对新技术、新问题研究不够充分,所体现的内控措施落后。

2.3 人员素质不高

一些企业领导者缺乏现代企业管理经验,没有规范的内部控制制度,或者尽管有内部控制度,但并不严格遵守,使控制制度流于形式。会计工作中信息失真问题较为严重,有的缺乏复核审批制度;有的单位账证、账账、账表、账实不符;有的单位现金管理不符合规定,坐支现象普遍,资金管理严重失控;有的单位负责人擅自对外投资,导致投资盲目性。这些现象主要是由于现阶段我国企业管理人员素质不高,企业监督意识不强,使内部控制制度不能发挥应有的作用。

2.4 监督机制不全

目前有很多企业监督评审主要依靠内部审计部门来实现,而有些企业的内部审计部门隶属于财务部门,或与财务部同属一人领导,内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。企业虽然有关于内部控制的规范,但这些规范在很大程度上并没有规定内部控制的监督问题。企业有没有执行内部控制制度,不同企业执行的内部控制制度的效果有什么差别,难以真正实现提升企业管理水平的作用。

3 完善企业内部控制制度的对策

3.1 加强企业管理,改善控制环境

首先,为了改善企业内部控制普遍薄弱的现状,应该在规范企业治理结构的同时规范企业的内部控制,并明确企业管理当局对内部控制应承担的责任。其次,为了保证内部控制结构的合理、有效,必须完善企业内部控制结构的外部监督机制。企业的控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行,要改善企业内部控制环境,加快现代企业产权制度改革、建立先进的管理控制方法。管理控制方法包括制定企业各项管理制度、编制各项计划、业绩与计划考评、调查与纠正偏离期望值的差异等。

3.2 执行严格的控制活动

(1)明确工作流程。明确每个岗位的职责,自动地相互检查另一个人或更多人的工作,从而达到相互牵制的目的。企业为每个部门、每一个岗位设计工作流程图,明确规定每个部门、每个人应该做什么、如何做、何时做,以及正确进行工作的结果等。工作流程图将管理的过程进行了标准化。

(2)进行有效的绩效考评。定期举行绩效考评,绩效考评作为对工作目标完成情况的事后控制,不仅可以总结一定时期的工作成果,同时也是发现问题、改进工作的过程。通过绩效考评,配合一些必要的奖惩措施,,将整个工作目标与个人工作业绩考评紧密地联系起来,从而提高员工工作的积极性。

3.3 完善公司的内部相关规章制度

在授权批准、业务经办、财产保管、会计记录和审核监督等环节,推行职务不兼容制度。杜绝高层管理人员交叉任职制度。企业高层人员交叉任职的直接后果是企业董事会与经营班子之间权责不清,制衡力度不足。在企业经营过程中,对资金调拨、资产处置,对外投资等方面缺乏应有的监控与制衡作用。

3.4 加强内部控制与外部监督部门的监督与评审

要确保内部控制制度有效执行必须施以恰当的监督。建立有效和全面的内部审计机构。独立于其他职能部门,并直接向董事会或审计委员会负责;开展内部控制的评审,从检查内部控制制度入手,督促其按章办事;强化对内部控制的检查与考核,定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核。加强外部监督,通过外部监督对企业施加压力,并将这种压力转化为动力,督促企业实施内部会计控制制度。我国的工商、税务、财政、审计等部门应当充分发挥其权威性和监督作用,并形成有效的监督合力,定期或不定期地对企业内部控制进行检查、监督和评价,加大执法力度。国家还应当鼓励和支持新闻媒体对企业违法违纪行为进行披露,以充分发挥社会舆论的监督作用。

总之,企业是现代社会中最主要的经济组织,没有一个完善、科学的内控制度,其经济活动就不能取得预期效果。由于我国企业的现实情况使得在我国要实施完善的内部控制制度还有很长的一段路程要走。我们要结合我国企业的实际,充分借鉴国外的经验来循序渐进地建立和完善我国企业的内部控制制度,促进我国企业的健康发展。

参考文献

[1]2006年度注册会计师全国统一考试辅导教材.审计[M].北京:经济科学出版社,2006.

[2]玉淑晶.企业内部控制制度存在的问题及其对策[J].甘肃冶金.2008,(8).

[3]陈莉.企业内部控制制度存在的问题及其对策[J].商场现代化.2008,(7).

[4]王越,吴佩玲.我国企业内部控制制度存在的问题及解决对策[J].辽宁师专学报(社会科学版),2008,(1).

[5]曾莉莉,叶睿瑞.企业内部控制制度存在的问题及其对策[J].今日南国(理论创新版),2008,(6).

第15篇

[关键词]企业；　内部控制制度；　建设

随着主义市场经济的深入和企业制度的建立，企业内部控制制度的建设提到了议事日程。本文拟对企业内部控制制度的建设谈些粗浅建议。

一、建设企业内部控制制度的紧迫性

（一）深化经济体制改革和建立现代企业制度迫切需要加强企业控制制度的建设

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是随着对内强化管理、对外满足社会需要而不断发展起来的。我国企业在长期实践中也出了不少内部控制管理方面的经验，如“两参一改三结合”、“强化班组核算”等，但由于社会和的原因，这些内控制度还不够健全和完善，在不少单位还没有认真贯彻执行。随着现代企业制度的建立和企业改革的深化，全面加强企业管理，强化企业内部控制制度的建设，向管理要效益，已成为迫在眉睫的重要任务。只有建立和健全一套行之有效的、合理的、严格的内部责任制度，规范经营管理行为，才能使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。最近，国务院批转国家经贸委的《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范》，对法人治理结构、成本核算、成本管理、资金管理和财务报表管理等控制制度的有关都提出了规范性的要求，对内部控制制度寄予厚望。我们应该以此为契机，抓好企业内部控制制度的建设。

（二）保护所有者权益，解决会计信息失真迫切需要加强企业内部控制制度的建设

，我国会计基础工作薄弱，国家统一的会计制度执行不到位，单位负责人违法干预会计工作，内部会计监督流于形式，会计献策信息严重失真。据财政部日前公告的信息，80％以上企业的会计信息存在不同程度的失真。这些问题的存在不仅造成了一些单位会计杂乱无序，管理混乱，甚至出现“吃喝赌、求神拜佛”也能报销的怪现象。凡此种种，一方面给贪污、挪用或侵吞单位资产的不法分子以可乘之机；另一方面，直接侵害所有者权益，使国家和投资者的合法权益蒙受损失。这些问题波及到社会，严重公平竞争和市场经济秩序。因此，强化内部控制制度，加强会计、审计监督，已经成为解决经济秩序混乱，维护所有者权益的重要之举。

二、建立企业内部控制制度的几点建议

（一）建立适合我国企业现状的内部控制制度

建立企业内部控制制度，既要西方经济发达国家的先进管理经验，又要紧密结合我国企业的现状。首先，要学习西方经济发达国家重视加强内控制度的观念。西方经济发达国家内部控制制度较为完善。究其原因，一是市场化程度高，竞争激烈，如果不加强内部控制，企业则会被市场淘汰。二是制度健全、规范，人们执法意识较强，如果不能尽职履行自己的职责，轻者被解雇，重者要承担法律责任。三是具有高素质的管理队伍和先进的管理技术。其次，不能照搬西方国家的模式，必须结合我国企业的现状。这是因为我国的经济管理体制有别于西方市场经济国家，在市场化程度、法律环境、管理队伍、管理技术等方面与西方经济发达国家存在较大差异。鉴于上述情况，我认为，在我国建立企业内部控制制度应从基础层面人手，先抓薄弱环节，抓好财务会计管理。

（二）建立以财务会计管理为中心的企业内部控制制度

现代企业制度赋予了企业自主经营、自我发展、自担风险的管理机制。企业作为一个“受托责任”的法人财产实体，经营者是在为完成投资者所赋予的“受托责任”而工作。这样，企业管理的目标从根本上是由投资者的收益目标所决定的。投资者投入资本金的维护，经营过程的风险控制以及通过实现税后收益增长股东权益，将构成企业管理最根本的目标。实现股东权益最大化，要从落实财务管理目标入手，做到合理地筹集资金，有效地使用资金，提高企业盈利能力，求得企业的生存和发展，保证在动态发展中实现股东权益最大化，给投资者以丰厚的回报。

，我国相当多的一部分财务状况不佳，信息严重失真。企业内部控制制度实现以财务会计管理为中心的模式已成为一项紧迫性的要求。具体有以下几个方面：（1）资金筹集困难。在商业银行企业化管理后，银行贷款遵循安全性、流动性和盈利性目标，改信用贷款为担保和抵押贷款，一些效益差的企业难以取得贷款，而资金缺乏会进一步导致企业效益下滑，甚至破产。（2）片面追求销售额的增长，造成成本失控，资金超量占用，所得盈利不够支付银行利息，企业在给银行“打工”，资金获利水平趋于下降。（3）资金结构不合理，债务比重大，资产与负债、所有者权益之间对称结构被破坏。（4）会计信息严重失真，造假账、做假报表隐瞒收入，扩大成本费用和损失，人为造成亏损，偷逃税收，侵害所有者权益。需要指出的是，会计信息失真很大程度上的责任在单位负责人。上述是长期以来财经纪律松弛，忽视企业内部财务会计管理的恶果，也是我们强调建立企业内部控制制度应以财务会计为中心模式的现实原因。

当前财务会计管理应该针对上述问题采取必要的措施。最重要的问题应抓好货币资金管理、对外投资管理、物资采购管理、成本管理以及销售和利润管理，因为这几个环节问题较为突出，大部分经济违法、会计失真的问题出现在这些环节。

（三）建设具有操作性的企业内部控制制度

政府财政部门制定的各项内部控制制度应当从方便企业实际运用出发，具有可操作性。为此，应考虑两个方面：一是上的规范性。在对控制的对象和内容的规定上，要体现共同性和个别性的差别，体现一般性和特殊性的要求。对各企业共同内容或环节，应当作出具体规范性的规定，即统一标准，共同遵守；而对有差异的内容或环节，则应当规定的原则一些，以便于各企业在制定本单位的内部控制制度时有一定灵活性，使其内部控制制度更具有适应性。二是操作上的程序性。各项内部控制制度在具体规范各控制点或控制环节时，要体现程序性的特点和要求，要明确与该控制点或控制环节相关方面的操作步骤，各步骤涉及的部门或岗位所应履行的职责权限。程序性的要求，对于内部控制制度的建设非常重要，是内部控制制度的中心环节，也是一项内部控制制度是否可行和有效的关键。

内部控制制度在具体适用范围上也要有所区别，有所选择，要把握好两条原则：一是普遍适用原则，即对所有企业者具备的业务，如货币资金业务、采购业务、固定资产业务等。所有企业都具备这些业务，而且业务内容和操作程序也基本相同，与这些业务相应的内部控制制度则应当适用于所有企业。二是个别适用原则，即对一些不具普遍性的业务，如对外投资业务、捐赠业务等，只有部分企业有这类业务。相应的这些方面的内部控制制度也就适用部分企业，而不能适用于所有企业。