会计舞弊论文范文

前言：我们精心挑选了数篇优质会计舞弊论文文章，供您阅读参考。期待这些文章能为您带来启发，助您在写作的道路上更上一层楼。

第1篇

论文参考文献的撰写是为了保护文献作者的知识产权不被侵犯，也是为了不让人误会是剽窃盗取他人的研究成果，是具有法律效益的。以下是学术参考网的小编整理的关于会计舞弊论文参考文献，给大家在写作当中带来帮助。

会计舞弊论文参考文献：

[1]陈孝新.上市公司财务欺诈的识别模型[J].统计与决策，2005（13）.

[2]冯高飞.由财务欺诈引发的思考[J].决策探索，2005（5）.

[3]李晓梅.盈余管理问题初探[J].中央财经大学学报，2005（6）.

[4]葛家澍，耿金岭.企业财务会计[M].北京：高等教育出版社，2002.

[5]中华会计网.新企业会计准则[M].北京：人民出版社，2006.

[6]孙建军.企业重大会计舞弊与审计对策[J].陕西审计，2004(01)：156-162.

会计舞弊论文参考文献：

[1]黄宏.上市公司会计舞弊的动因及治理对策分析[J].商业经济，2012，18：121-123.

[2]郭威威.上市公司会计舞弊动因及治理对策研究--以万福生科为例[J].生产力研究，2015，11：152-156.

[3]高金花.财务报表的舞弊行为特征及预警信号分析[J].时代金融，2015，18：157-158+165.

[4]叶淑林.上市公司财务舞弊及其治理对策研究[J].中国注册会计师，2011，04：75-80.

[5]贺京同，汪丁丁实验方法：经济学家入门基础[M]北京：中国人民大学出版社，2011

[6]李雪峰基于行为经济学视角的会计舞弊行为分析[J]财会研究，2009，（20）：27-28

[7]陈艳，田文静基于行为经济学的会计舞弊行为研究[J]会计师，2011，（6）：4-9

[8]蔡赟论财务造假行为产生的原因及其治理[J]经济师，2010，（1）：194-195

[9]陈艳，刘欣远前景理论的职务舞弊行为决策[J]北京理工大学学报，2012，（3）：9-17

会计舞弊论文参考文献：

[1]黄新建，吴江。公司治理结构与盈余管理研究——基于我国ST公司的经验证据[J]，生态经济，2007（1）：78-82

[2]周继军，张旺峰。内部控制、公司治理与管理者舞弊研究——来自中国上市公司的经验证据，中国软科学，2011（8）：141-154

[3]刘明辉，韩小芳。财务舞弊公司董事会变更及其对审计师变更的影响——基于面板数据Logit模型的研究，会计研究[J]，2011（03）：81-88

[4]洪荭，胡华夏，郭春飞。基于GONE理论的上市公司财务报告舞弊识别研究[J]，会计研究，2012（08）：84-90

第2篇

摘要：会计监督是整个经济监督的有机组成部分，与其他经济监督有着千丝万缕的关系，同时，它又具有一定的独立性。这种独立性主要决定于资金运动上的独立性，还决定于会计监督具有相对独立的内容和方式方法。但是由于会计监督理论和操作上还存在许多问题，使得会计监督不力，导致会计舞弊的发生。

一、引言

会计监督，一直是我国会计学界关注的热点。从20世纪80年代的会计是否具有监督职能大讨论，到将会计监督作为写入《会计法》，都说明了会计监督的重要性和人们的关心程度。会计监督是指“会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，依照持定主体制定的各种合法制度，对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合地、全面地、连续地、及时地监察和督促，以确保各项经济活动的合规性、合理法，保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，从而达到提高特定主体工作效益的目的。”[1]从这一基本含义，可以看出会计监督具有如下特点：一是会计监督的主体具有授权性。二是会计监督的客体具有明确性。三是会计监督的过程具有综合性。四是会计监督具有合法性。五是会计监督的目的具有效益性。在我国会计监督是通过立法赋予会计机构、会计人员可以正当行使的职权，也是我国经济监督体系中最直接、最主要的监督手段。长期以来人们对它寄于厚望，特别是对于国有企业而言。但实践中，会计监督作用一直不尽人意。会计改革以来，客观上要求进一步强化会计监督，而事实上会计监督却呈现出低效率、弱化势态。为什么呢？

二、会计监督的理论先天不足，弱化了会计监督,导致会计舞弊的发生

首先，对会计监督主体的认识不足，使得会计监督缺位，导致会计舞弊的发生。有人认为会计监督主体是国家，也有人认为是企业，最普遍的认识是认为会计监督主体是会计人员。这种对会计监督主体的认识不足，使得我国会计监督主体缺位。其实我国会计监督主体经历了一个由“国家会计主体论”到“企业会计主体论”的转化的过程。在传统的计划经济体制下，会计服务的对象是国家，与此相适应的会计监督是会计人员根据法律、法规对经济活动事项的真实性、合法性和有效性进行检查、监督与评价，从而维护财政法规，保护社会主义财产，所以会计监督主体也是国家。在市场经济体制下，企业成为自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的商品生产者和经营者，会计服务的对象不再直接是国家，而主要是企业。会计为企业内部经营提供信息，促进企业内部管理和决策的优化，增强企业的市场竞争能力，并为企业有关方面提供信息，协调企业与有关各方的关系，为企业经营创造良好的外部经营环境，与此相适应的会计监督是会计人员对企业经济活动过程及资金运动进行控制，以保障各项经济业务和财务收支的合理性、合法性、有效性，从而促进企业改善经营管理，提高经济效益，所以会计监督主体也相应转为企业。所以为了防范会计舞弊的发生，我们必须从会计监督的主体角度强化会计监督：（1）必须建立、健全内部控制制度。健全的内部控制制度包括核算、审查、分析及报告的所有程序与步骤，能有效地防止侵占集体和国有财产，减少人为造成的损失。企业应在遵守会计法规的基础上，结合本单位的实际情况，设计和制定出合理的货币资金、存货、费用支出、固定资产、往来结算、报表编制、内部稽核和岗位责任等制度，从而保证财产物资的安全和会计资料的真实、合法、完整。（2）必须完善对领导的考核、奖惩制度。单位领导是企业经济业务的决策者，是会计人员的领导者，他们的行为直接影响会计人员执行会计监督的效果，直接关系企业的生存和发展。现阶段我国正处在经济转轨时期，各项改革还不到位，使得信息不对称程度增大，为尽量避免经营权侵占所有权，必须完善对领导业绩的考核制度，不仅应从报表数据，还应结合企业实绩、发展前景、人才使用、内部凝聚力和社会责任等多方面综合考核、评价单位领导的经营业绩，并做到奖罚分明、奖惩有力。（3）必须在企业内部引入竞争机制，实行人员竞争上岗制度。传统的人事管理制度已不适应市场经济的要求，尤其在人才的流动和合理使用上，都制约着企业的发展。引入竞争机制，尽量做到人尽其才，能充分调动职工的工作积极性，尤其是对会计人员实行竞争上岗，能有效地促进会计人员提高文化素质和职业道德素质，促进会计监督质量的提高。（4）必须重视提高会计人员的综合素质。因为会计人员是会计监督的行为主体，会计监督的实施效果直接通过会计人员的会计监督工作体现出来。为此，从会计人员角度强化会计监督：一是不断提高会计人员的专业素质。近几年来，我国大专院校的会计毕业生走向工作岗位，会计人员持证上岗也形成了一种制度，使会计人员的文化素质得到了很大提高。但同时也应该看到，文凭、证书只是过去知识和能力的证明。市场经济不断发展，新经济现象不断涌现，理论知识不断调整和完善，只有不断加强后续教育，才能提高会计人员的专业素质。为此，我国《会计人员继续教育暂行规定》，为我国不断加强会计人员后续教育提供了法规保障。二是不断提高会计人员的职业道德素质。职业道德是行动的指南，会计人员需要树立正确的权力观、利益观，严于律己，廉洁奉公，不，不弄虚作假，树立良好的职业形象，严格履行职责，认真执行会计监督。其次，对会计监督体系的构建不足，使得会计监督越位，导致会计舞弊的发生。目前对会计监督体系的认识产生了一种误区，即将会计监督分为单位内部的会计监督、社会会计监督和政府会计监督三种。这是一种监督主体不明、职责不清的分类法。按此分类，会影响到会计监督组织体系的建立健全和会计监督的实施。对会计监督体系的构建不足，会造成对会计舞弊虽然监督者甚多，但不分主次，从而导致会计舞弊监督越位。我认为，企业的会计监督主体主要有三种：其一是单位的管理人员（包括会计人员和单位负责人）；其二是所有者及其他利益相关者（包括所有者、贷款人和他们在企业的代表如董事、独立董事、监事等，税务部门、潜在的投资者、财务分析师等）；其三是政府；此外，如对政府会计监督要实施再监督，则还应有一监督主体——人大，因为人大可以保证政府会计监督的正常运行和效率，对政府会计监督起再监督的作用。因此，会计监督可分为企业内部责任人的会计监督、企业利益相关者的会计监督和政府的会计监督。而且在上述会计监督体系中，政府的会计监督最为重要，在所有的会计监督中起主导作用。所以完善我国政府会计监督的思考成为必然。然而要搞好我国政府的会计监督，就必须从理论、方法、组织和措施上予以解决。构建一个适合于市场经济的、有中国特色的政府会计监督体制，以及与之相适应的、能保证该体制高效运行的机制，对于实现政府职能转变、促进市场经济的发展和顺利运行，具有重要的现实意义。最后，对会计监督和会计控制的差异性分析不足，使得会计监督错位，导致会计舞弊的发生。会计监督是特殊环境下会计控制的具体表现形式。会计控制是抽象的，涵盖整个会计核算的历程。随着经济的发展，不同时期的会计控制有不同的具体表现形式。会计监督是会计控制的具体表现形式之一，是与特殊的经济环境相联系的一种会计控制。“在史前时代便可发现，原始人所作的刻画符号，开始便与管理生产、生活联系在一起。……人们一开始就进行的计量与记录便出自对经济进行管理的动机。”[2]这时的管理动机就是对生产、生活做到心中有数，是最初级的控制形式。“进入文明社会后，在自然经济发展阶段，单式簿记的方法体系逐步构建起来，这时客观上与簿记核算职能并存的还有簿记的监督职能……。”[3]有了簿记，就有了会计监督，但从企业来说，会计监督只是国民经济控制系统的一个环节，仍未形成一个完整的控制系统，它只是不完善的会计控制的具体表现形式。如果不把会计监督和会计控制的差异性分清，就有可能当会计舞弊发生时不能因时因地，从时间上和空间上适时适地地进行监督，导致对会计舞弊监督错位，弱化了对会计舞弊的监督。所以应该理顺会计监督与会计控制的差异性：

项目会计监督会计控制

实施时间不同只能是事后监督可以是事前、事中和事后控制

范围不同只对会计主体发生的经济业务进行监督不仅和外部环境紧密相连，而且和外部环境形成有机整体

依据不完全相同财经法律、法规、制度较完善的会计控制没有现成的依据，它是面向市场和内部环境，以取得最终效益为依据，只有在经济业务发生后，才与会计监督相同，是以财经法纪作为依据的。

“反映”方式不同对经济事项的事后监督，只能从外表反映，不能从经济事项的内部进行反映能对经济事项进行事前控制，消除了不确定的不利因素，反映了资金运动的本质。同时，生产经营过程以前的事前控制通过预决策反映出来，而会计监督不能对预决策进行反映。

外延不同会计监督存在于会计控制之中，是会计控制的组成部分。会计控制也离不开会计监督

第3篇

关键字：会计电算化培训思考

随着中国加入WTO，会计电算化在会计行业中愈发显得重要，其培训工作中遇到的新问题也更加明显。本人多年来一直从事会计电算化培训工作。现就培训工作中出现的新问题提出几点思考。

1、明确培训目的

随着计算机在会计领域的应用和推广，以及中国加入WTO后中国经济已融入世界经济浪潮中，这就要求会计人员不仅要有较深的会计理论知识和丰富的实践经验，而且还应该具有熟练操作计算机的技能以及初步了解外资企业会计电算化核算的一般规则。因此凡是从事会计工作的人员都必须参加会计电算化培训，学习会计电算化知识，以便能为入世后的中国企业老总提供准确的财务数据，提高企业的竞争能力。那么学生参加会计电算化培训的目的就不仅仅是为了取得一个合格证书，将来能有资格走上会计工作一线，而是能熟练地对计算机进行操作，而且更重要的是利用先进的财务核算工具为入世后的中国企业老总的决策提供准确的、科学的依据。

2、省财政厅应尽快更新培训教材、改变考试形式

（1）更新培训教材

目前我们所使用的确教材是江苏省财政厅1996年编写的，必须尽快更新，以适应新的形势。原因有三：

第一，计算机这门课程具有实践性很强的特点，只有反复的练习才能达到预期的效果。为此，教材也应适合计算机这门课的特点，但该教材只是侧重于理论试题，实践作业则很少。因此，在会计电算化的练习作业中要做相应的调整，以适应会计电算化这门课的特点。

第二，教材内容早已落伍。如教材中要求掌握磁盘操作系统MS—DOS，我们知道其中有许多内部命令和外部命令，只有按照有关规则正确地输入这些命令，计算机才能正常工作，相反，那些DOS命令的路径或文件名中只要有一个字符出错，命令就无法执行，所以学生必须死记硬背住命令的语法规则、描述形式。这对于大多数非计算机专业人员来说，是一个不小的学习负担。而Windows操作系统采用图形化界面，即在显示器上开辟了很多窗口，各种应用程序和命令以文字和图标的形式显示出来。我们要完成各种各样的处理任务时，可以通过鼠标器或键盘来选择要运行的软件和要执行的命令。Windows操作系统屏幕显示直观，操作简便，具有较好的管理功能和较强的实用性，应用十分广泛。因此各行各业几乎都在运用Windows，而DOS已经落伍，再让我们去向学生讲解DOS，确实是意义不大。

第三，从事会计工作的人员只是财务软件的使用者，而不是软件的开发者，对一些将要走上企业财务一线的人员来说，只要学会熟练操作财务软

件、掌握国外企业财务的一般规则就可以了，因此没有必要花大量时间去研究财务软件内部模块之间的关系。我们的教材却在这方面占了很大篇幅，我认为可以简单一点。

（2）改变考试形式

在我们目前省财政厅组织的会计电算化考试中，试题的样式变化不大。理论部分的题型是选择、判断。这种测试并不能完全看出学生的熟练操作能力，但为了应付考试，学生不能不花费一部分时间和精力去记这些内容，这种培训的结果是“高分低能”，另外实务部分的题型有建帐会计科目、损益表的编制，看起来考得很全面，实际上学生根本就不需要掌握会计电算化知识，只需要掌握考试流程，会输入汉字就可以了。如我们知道每当一笔经济业务发生时需要编制会计分录、制作会计凭证，按照道理应该让学生去想凭证的摘要如何写，借、贷科目分别是什么，但考试中这些都已经内定好了，学生只需要按内定的内容输进去，会打字就可以了。因此，我认为应该修改考试的题型，比如，可增大Word、Excel实际应用方面的试题，通过操作性试题不仅可以考察学生对Word、Excel的综合运用能力，还可以考察到文件夹、文件名、存贮等多方面应用的知识，而选择和判断这样的题型则应少出。

3、教师应改进教学方法

学习理论认为，“兴趣是最好的老师”。我们以往的教学实践也充分验证了这一点。要激发学生学习《会计电算化》课程的兴趣，必须充分利用计算机进行多媒体辅助电化教学，增加上机实验操作时数，引导学生由不得此寻求理论的归纳、内化与拓展，领悟到理论不可能提供现成的运用于实际工作的结论，而只有一种思维工具，帮助我们去作出科学的推论。以图文声像方式传授知识和技能，不仅能够使教学内容和形式生动活泼，诱使学生在感情上和行为上积极参与教学活动、开发智能；而且通过运用自身的素质，发展智能。

4、作为培训单位的学校应完善教学设施

第4篇

网络的最大优点开放性与共享性恰恰是对安全性要求较高的会计网络的最致命的弱点。由于在网络会计中起主要关键作用的是计算机，因此审计人员应该根据自己处理传统舞弊案件的经验，较透彻地分析计算机舞弊手法，努力检查并处理计算机犯罪事件，针对不同的情况，运用相应的审计手段。

一、计算机舞弊分析

（一）篡改输入

这是计算机舞弊中最简单最常用的手法。数据在输入前或输入后被篡改了。它通常表现为：虚构业务数据，如将假存款单输入银行的系统中，增加作案者的存款数；修改业务数据；删除业务数据，如从存货系统中删除某个存货数据，消除购货业务凭证。通过对数据作非法改动，导致会计数据的不真实、不可靠、不准确或以此达到某种非法目的，如，转移单位资金到指定的个人账户等。

可能的舞弊者包括：参与业务处理的人员、数据准备人员、源数据提供人员、能够接触计算机但不参与业务处理的人员。

可能的证据包括：源文件、业务文件、计算机可读文件、磁盘、磁带、异常报告、错误的运行结果等。

（二）窃取或篡改商业秘密、非法转移电子资金和数据泄密等

窃取或篡改商业秘密是系统非法用户利用不正常手段获取企业重要机密的行为。借助高技术设备和系统的通讯设施非法转移资金对会计数据的安全保护构成很大威胁。

1、数据在传输过程中，由于使用的是开放式的TCP/IP协议，信息的传输路线是随机的。因而可能出现物理窃听、感应窃听、口令字试探、信息窃取、身份假冒。

2、数据在输出过程中，舞弊者能够把敏感数据隐藏在本来没有问题的输出报告中，采取的方法是增加数据块；控制并观察设备部件运转，如磁带的读和写，打印机打印和跳跃行次的结构所发出的响音，录在磁带上，可以得到二进制信息。

3、采取设备上的特殊配置，可以在CPU芯片中置入无线发射接受功能，在操作系统、数据库管理系统或应用程序中预先安置用于情报收集、受控激发破坏的程序。

可能的舞弊人员除了篡改输出报告为内部用户外，其他多为外来者，更多的是间谍人员。

（三）篡改程序

篡改程序是指对程序做非法改动，以便达到某种舞弊的目的。常见的手法有“陷门”和“特洛伊木马”。

1、陷门

从CPU、操作系统到应用程序，任何一个环节都有可能被开发者留下“后门”，即“陷门”。陷门是一个模块的秘密入口，这个秘密入口并没有记入文档，因此，用户并不知道陷门的存在。在程序开发期间陷门是为了测试这个模块或是为了更改和增强模块的功能而设定的。在软件交付使用时，有的程序员没有去掉它，这样居心不良的人就可以隐蔽地访问它了。

2、在系统中秘密编入指令，使之能够执行未经授权的功能，这种行为叫特洛伊木马。典型的特洛伊木马是窃取别人在网络上的账号和口令，它有时在合法用户登陆前伪造登陆现场，提示用户输入账号和口令，然后将账号和口令保存到一个文件中，显示登陆错误，退出特洛伊木马程序。用户以为自己输错了，再试一次时，已经是正常的登陆了，用户也就不会怀疑。而特洛伊木马已经获得了有价值的信息躲到一边去了。

可能的舞弊者绝大部分是计算机高手，包括系统管理员、网络管理员、系统操作员、网络黑客等。

可能的证据包括：源文件、数据库文件。

二、计算机舞弊的审查

对计算机舞弊的审查除了借鉴传统审计方法，如：分析性复核，审阅与核对法，盘点实物，查询及函证外，最有效的是根据网络会计系统的特点有针对性地进行审查。

（一）篡改输入的审查

第5篇

关键词:会计舞弊;经验识别法;数据挖掘识别法;上市公司

一、会计舞弊模式

(一)确认不当的收入、费用

美国国会审计总署2002年10月公布的一份报告表明,在众多会计舞弊手法中,由收入和费用的确认金额、时间而引起的财务报告重复次数占总数的50%以上,而费用舞弊由于风险小、成本低、隐蔽性好,尤其得到造假者的青睐。

主要的舞弊手段及案例如下:

1.提前确认收入。上市公司将尚不符合收入确认准则的收入提前确认;或者是在12月份虚开发票,第二年在以质量不合格等原因退货冲回;较高明的做法是,借助于与第三方签订“卖断”收益权的协议,提前确认收入,从而虚增本年利润。例如,2000年4月桂林集琦药业股份有限公司向桂林漓江房地产开发有限公司协议转让价值1757.09万元的固定资产;在所有权尚未转移、货款尚未收到的情况下,确认该项资产实现销售收入1757.09万元,同时确认利润433.6万元。

2.递延确认收入。上市公司推迟确认经营较好年度的收入以平滑利润,也有公司把应确认的收入推迟到下一年以提高下一年度的利润。例如,东方锅炉1996—1998年连续将土年的销售收入推迟到下年确认,虚增利润以达到包装上市的目的;又如,某公司1998年底长期投资1.78亿元收益递延至1999年确认已实现1999年净利润10229万元的目标。

3.提前确认费用。上市公司将有可能在以后期间发生的损失提前确认,以提高以后年度的盈利水平。例如,S*ST磁卡于2000年提前确认了成本费用。

4.递延确认费用。上市公司本期己实际发生的费用或损失暂不确认以提高当期盈利水平。例如,渤海集团股份有限公司于1993年兼并济南火柴厂时产生的欠工行的债务问题,在“免二减三”政策未得到银行批准且与银行就此发生诉讼的情况卜,公司未计提1996—1998年的半年息,导致这三年年度财务报告存有虚假。1999年渤海集团补提了此笔贷款1996、1997、1998年三年的半年息,合计190.3万元。

(二)利用不恰当费用资本化

将当期费用支出作为资本支出不但隐蔽性好,而且可以得到“一石二鸟”的效果,既可以虚增利润、虚增资产,又可以让投资者以为该企业具有良好的发展趋势。例如,丰乐种业2002年以日常管理费用、营业费用虚构杂交水稻项目在建工程246万元,虚构棉花油菜项目在建土程306万元,总计虚增在建工程552万元。

(三)利用不计或少计已经发生的亏损。

当一些上市公司投资回报率不高、利润下降时,就有可能采用这种方法来调节利润。例如,数码测绘2001年对难以收回的长期不良资产未计提坏账,对已经损失的存货未计提必要的跌价准备,将已经发生的费用挂在其他应收款中,而未按规定计入损益,从而虚增当年利润。

(四)利用会计政策及会计估计变更。

1.改变折旧政策。折旧政策包括折旧年限和折旧方法两个因素,其中折旧年限的确定需要人为估计,所以具有一定的弹性;折旧方法的选择需要依据资产预期经济利益的实现方式,但是实现方式的概念比较模糊,所以给企业舞弊提供了一定空间。例如,深纺织2003年在未有正当理由的情况下,将原来对纺织类机器设备的折旧年限由10年增至14年,使公司当年增加净利195.27万元。

2.合并政策的变更。上市公司通过在原合并范围的基础上减少亏损或盈利差的子公司,增加盈利能力强的子公司等方式提升合并利润,以达到舞弊的目的。同时还采用规避披露的政策,以避免被发现。

3.坏账损失核算方法的变更。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、余额百分比法、个别认定法等,准则中规定不得随意变更其计提方法和比例,但是没对“随意”二字下具体定义,到底一年内变更一次叫“随意”还是一年内变更两次叫“随意”,而且坏账计提比例的确定也需要职业判断,因此给企业舞弊提供了一定空间。

二、经验识别法

(一)基本层面分析法

上市公司的基本层面分析包括宏观经济分析、行业现状和前景分析、公司所在行业的位置、公司的市场份额和声望、公司高级管理人员的经营管理能力和经营理念、公司的经营策略、公司的组织结构等等,在新审计准则中也重点强调对被审计单位极其环境了解的必要性。

上市公司会计报表所反映的信息与这些基本层面是息息相关的,当公司的会计报表与对这些层面的分析结果相背离时,应该将其列为调查分析的重点。当公司发生舞弊行为时,它在这些层面会表现出一定的特征,本文第二部分已对舞弊方式已经进行了具体列示,在运用基本层面分析法时可以作为参考。

(二)审计意见分析法

对注册会计师出具的审计报告加以分析,也是识别财务报告舞弊的一个重要途径。分析审计报告时,应关注审计报告中所反映的意见类型,因为注册会计师所发表的审计意见类型直接反映了财务报告是否存在舞弊及其严重程度。截至2006年4月30日,1456家上市公司2006年度财务报表审计意见类型为:标准意见1307家,占所审计上市公司的89.77%:非标意见149家,占所审计上市公司的10.23%。在非标意见中,带强调事项段的无保留意见审计报告85家,保留审计意见35家,无法表示意见审计报告29家。这表明在目前的证券市场上上市公司财务报告舞弊问题十分严重。

(三)剔除法

1.不良资产剔除法。新会计准则下的不良资产除了包括待摊费用、长期待摊费用等虚拟资产项目外,还包括可能产生潜亏的资产项目,如三年以上的应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。不良资产剔除法的运用,一是将不良资产总额与净资产比较,如果不良资产总额接近或超过净资产,既说明企业的持续经营能力可能有问题,也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”;将当期不良资产的增加额和增加幅度与当期的利润总额和利润增加幅度比较,如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总额的增加额及增加幅度,说明企业当期的利润表有“水分”。

2.关联交易剔除法。关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额从利润表中予以剔除,将从关联方所得的资产赠予事项产生的资本公积从资产负债表中予以剔除。通过上述剔除,可以真实地了解一个上市公司的实际盈利能力,自身获取利润能力的强弱,判断该公司的盈利在多大程度上依赖于关联企业,从而判断其盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定等。

3.异常利润剔除法。新会计准则下的异常利润剔除法是指将投资收益、补贴收入、营业外收入从上市公司的利润表中予以剔除,以分析和评价异常利润是否对企业利润增长的贡献过大,客观地判断和评价上市公司盈利能力的高低和利润来源的稳定性,是否具有核心竞争力的主业。当企业利用资产置换、股权置换、内部关联交易、债务重组、非货币易等手段调节利润,所产生的利润主要通过这些科目体现,此时,运用异常利润剔除法识别会计报告舞弊将特别有效。

三、数据挖掘方式识别

(一)数据挖掘方式的优势

数据挖掘技术就是针对日益庞大的电子数据应运而生的一种新型信息处理技术。它一般采取排出人为因素而通过自动的方式来发现数据中新的、隐藏的或不可预见的模式的活动。这些模式指隐藏在大型数据库、数据仓库或其他大量信息存储中的知识。它是在对数据集全面而深刻认识的基础上,对数据内在和本质的高度抽象与概括,也是对数据从理性认识到感性认识的升华。所以把数据挖掘技术应用于舞弊财务报告的识别很有必要也非常紧迫。

数据挖掘是一种集成的技术,融合了三个学科的技术,即数理统计、人工智能和计算机,使它具有单一技术所无法比拟的优势。传统的技术方法多是先从经济含义上去构造指标或者是构造模型,然后再代入数据得出结果,这是从一般到特殊的演绎过程,需要许多前提假设并且受诸多主观因素的影响。数据挖掘是用数据来产生模型,再用数据去检验模型,模型的构造是从特殊到一般的归纳过程,这就摆脱了前提假设的束缚和主观因素的干扰,其结果更加真实、客观。

(二)应用数据挖掘识别舞弊的流程

1.数据抽样(Sample)。会计领域专家根据积累的经验从数据库中提炼出与舞弊识别相关的样本数据子集,而不是动用全部企业数据,这样可以减少数据处理量,节省系统资源。

2.数据探索(Explore)。当我们拿到了样本数据以后,它是否达到我们原来设想的要求;其中有没有什么明显的规律和趋势;有没有出现从未设想过的数据状态;因素之间有什么相关性:可以区分成为怎样的一些类别等,这都是要数据探索的内容。

3.数据调整(Modify)。数据挖掘人员通过与专家的沟通,对所提炼数据进一步理解,在此基础上对其进行逐步分类、筛选,按照对整个数据挖掘过程的认一识组合或生成新的变量,以体现对状态的有效描述。

4.建立模型(Model)。数据挖掘人员建立挖掘模型,会计专家通过与数据挖掘人员的沟通来了解模型并加以确认。

5.模型的分析与评价(Assess)。会计领域专家在理解挖掘模型的基础上,对模型的识别效果进行分析评价。在整个应用过程模型中专家与数据挖掘人员之间的沟通是很重要的,会计领域专家向数据挖掘人员提出和解释需求,数据挖掘人员据此构建识别模型并由专家分析评价模型的识别效果,以此循环反复,直至制定出有效的于挖掘方案。

第6篇

一、电子商务对会计管理环境的影响

纵观会计的发展历史，我们可以体会到会计的发展动力主要来自于两个方面，一是企业经营环境的变化；二是会计信息使用者需求的变化。这两个方面构成了会计赖以生存和发展的会计管理环境，前者不断要求会计将新的经济业务反映出来，后者则要求会计努力满足信息使用者不断变化的需要。电子商务的出现使得会计管理环境发生了变化。

1、管理对象的变化

由于电子商务和网络技术的迅速发展，信息的重要性正随着信息技术的重大变化而日益明显，由此引来了产业结构、生产方式乃至生活方式的变革，信息化社会浪潮扑面而来。在这种社会环境下，客户需求日益多元化，企业间的竞争焦点由原来大量生产转移到如何通过多品种少量生产的方法来满足顾客的需要，企业不得不将更多的精力投入到人员培训、研究和开发新产品、市场调查、计划、设计、广告营销和内部沟通等信息活动上。这些信息活动所创造的价值在企业生产产品或提供服务中的比重日趋上升。产品的技术含量提高，企业管理活动更多地集中在对信息资源和信息活动的管理上。

2、管理组织结构的变化

现代企业是基于亚当当斯密劳动分工理论建立的，通过其金字塔型的组织结构来达到分工与协作的管理，借以实现标准化的大量生产，实现规模经济效益。

金字塔式的组织结构一直是我国企业运营的构架，这种层层分级的管理模式在传统的经济环境下确实发挥了巨大作用。但是时至今日，企业经济活动量大大增加，所处经济环境变化加快，所面临的竞争日益激烈，原有的管理模式抑制了企业的快速反应及决策能力，同时可能导致企业整体目标次代化和各分部目标相冲突等问题。个别集团企业为了整合财务资源，提高竞争力，往往采用集中式财务管理模式。然而，在电子商务概念出现之前，集团企业集中式管理是很难实现的。

电子商务支持在线管理和集中式管理模式，消除了物理距离及时差概念，高效快速地收集和处理数据。电子商务的应用使得会计部门内部、与其他部门之间及与外界环境之间的信息交流十分便捷，财务部门的很多工作均可由其他部门完成。企业集团可以利用基于电子商务的网络财务软件对所有分支机构实现集中记帐、远程报账、远程审计、集中资金调配等处理。下属机构成为一个财务报账单位，可以减少基层单位财务人员和节约会计费用支出，集团企业总部可以对数据进行及时的处理和分析，使企业实现决策科学化、业务智能化，并能充分利用集团内部信息资源，实现真正的信息共享。

二、电子商务对会计理论的影响

任何会计理论总是建立在一定的会计环境与实务基础上。电子商务的应用极大地改变了传统会计的管理环境，也必然对会计理论带来影响。电子商务的广泛应用将导致会计的内涵和外延发生革命性的变化：

1、电子商务对会计对象的影响

会计对象，传统意义上指一个独立的核算单位。传统会计只需反映和监督一个单位内部的经济活动，无需反映和监督与其相关的客户、供应商等单位的经济活动，更没有考虑电子商务时代虚拟企业的会计核算和管理要求。

会计发展的原动力是企业经营环境的变化和信息需求的变化。电子商务时代，企业的经营越来越多地依赖于客户、供应商和行业经济、区域经济甚至全球经济的变化，虚拟企业将成为常见的企业组织形式，如果会计不能向管理者、投资者、甚至政府部门反映上述各方面的重要信息，将使会计的基本原则——全面性和重要性原则受到亵渎，管理者、投资者也就无法依据会计提供的信息进行决策和投资活动。

2、对会计分期和货币计量假设的影响

会计后期假设的本意是使企业可以定期（通常一年一次）向外部信息使用者提供有关企业经营成果和财务状况的报告。在传统会计理论下，由于提供会计信息的方法和技术受到限制，所以报告的编制必须花费一定的时间和成本。在这种情况下，一年一度的会计分期有其合理性。在电子商务时代，就是在任何时候，信息使用者都可从网络上获得最新的财务报告，而不必等到一个会计期间结束才可获得。这样，是否规定会计期间不再重要。在电子商务时代，会计分期假设将被淡化。同样，在电子商务时代，通过货币反映的价值信息已不足以成为管理者和投资者进行决策的主要依据，诸如创新能力、客户满意度、市场占有率、虚拟企业创建速度等表现企业竞争力方面的指标更能代表一个企业未来的获利能力。这些因素正是今日风险投资方兴未艾的重要根据。因此，是否应继续把货币计量假设作为一项会计基本假设也应受到质疑。

3、对权责发生制原则的影响

与会计分期假设相伴而生的会计原则是权责发生制。既然会计分期假设被淡化，那么是否仍有必要在电子商务时代运用权责发生制原则理应受到质疑。随着网络技术的发展，电子商务将成为交易的主要形式。网络上的电子货币支付方式将使现金流量大大加快；信息使用者更关注现实和未来的信息，而有关现金流量的信息对于企业未来的经济活动更为相关，所以在电子商务时代出具的时点报告似乎采用现金收付制更为合理。

4、对历史成本原则的影响

历史成本原则是关于货币计量属性的规则，它要求按历史成本来计量会计要素的价值，以提高会计信息的可靠性。但是在新的经济环境下，传统的历史成本计量模式已越来越无法满足信息使用者的需要，在价值信息方面，公允价值信息比历史成本信息对于决策的相关性更强。在传统技术方法下，采用公允价值计量虽然可以提高信息的相关性，但可靠性却很难保证。而新的技术方法可以从网络上获得最新的资产成交价格信息，从而保证了信息的可靠性。

5、电子商务对会计基本方法“借贷记账法”的影响

会计的基本记账方法是“借贷记账法”，其局限性表现在：（1）它只反映价值信息，而无法反映非价值信息；（2）它只反映与资产负债表相关的经济活动，不能充分反映其它重要信息，例如证券价格信息；（3）它只反映会计对象即企业内部有关的信息，不反映电子商务时代供应链上的其它重要信息，例如供应商的原料信息、客户需求能力信息等。而“借贷记账法”无法反映的信息恰恰是电子商务时代企业经营者和投资者需要的重要信息。因此，必须探索新的方法来弥补借贷记账法的不足。

电子商务的应用使现行会计理论面临挑战。随着会计信息化进程的深入和电子商务的全面应用，人们会重新审视“会计对象”这一理论的基石，并有充分的理由将传统的“资金运动论”变更为“经济信息论”，籍此重塑会计理论框架，用以指导会计实践。

三、电子商务对会计信息系统的影响

1、电子商务为会计信息系统提供了新的输入方式——无纸化输入

电子商务的应用将改变传统输入方式，采用更加高效、先进的无纸化输入方式。无纸化输入又称联机输入系统（On-lineInputSystem），在该系统中业务活动从开始到最后都不会受到人工的干预，即完全自动进行交易处理输入，使得企业供、产、销有关的合同、提单、保险单、发票等书面记录被计算机存储设备以相应的电子记录所代替，商业运作的整个过程实现无纸化、直接化。

2、电子商务解决“信息孤岛”问题并使会计数据处理更具有协同性

电子商务支持企业内部、BtoG企业与消费者、BtoG企业与政府、CtoG消费者间等应用模式。通过企业内部网络（INTRANET）、企业间网络（EXTRANET）以及国际互联网络（INTERNET），使得会计信息系统的处理具有以下特征：

（1）内部的协同，即对于企业内部信息可以通过企业网络传递实现内部的协同。采购和销售部门的业务员可以使用手持信息设备输入各种商品／劳务数据，并实时或批量传送给财务系统；公司职员可以借助联网的信息终端进行考勤、申请借款、填报各项收支；财务人员可以坐在计算机前等待各种经济数据传人，自动生成各种账表，进行事中控制和事后分析。

（2）与供应链的协同，即通过商际网络和国际互联网实现供应商、客户和企业之间的协同。网上订货、网上采购、网上销售的物流信息和资金流信息瞬间传递到会计信息系统；网上服务、网上咨询使供应链的协同更加默契。

（3）与社会有关部门的协同，即通过国际互联网实现企业、银行、证券公司、海关等的协同。与银行联网，可以随时查询企业最新银行资金信息，并实现网上支付和网上结算；与海关联网，实现网上报税、报关；与证券公司联网可以实现在线证券投资等。

3、电子商务使电子联机实时报告输出方式成为可能

在电子商务环境下，一方面，企业的生产、销售、财务、人事等业务部门在网络环境下协同工作，所产生的各类信息存储于集成的数据库中，信息用户可以通过对数据库的实时访问，获取自己想要的数据；另一方面，会计信息系统也可主动通过Intranet把会计信息实时向企业的内部网页上，通过Internet把信息向企业的外部网页上，甚至会主动把会计资料通过网络传至税务等政府部门，替代传统的纸面或软盘报送的方式，从而使电子联机实时报告成为可能，并使会计信息输出方式呈现崭新的面貌：

（1）信息量大，成本低。由于采用超文本文件和信息链接技术，有效地改变了传统的财务报告结构，把有顺序的线性结构变为相互交叉的网状结构，信息使用者可以获得大量有用信息。同时，由于会计报告采用的是电子数据，可以大大减少企业的印刷费用和报纸版面费用，也使企业能够在花费不大的情况下披露更多的信息。

（2）传递迅速，更新及时。会计信息的及时性一直是信息用户关心的问题，会计信息的及时性直接影响决策者的判断。传统会计报告按每季度或每年公布一次，而“决策需要信息”不是每季度或每年进行一次，它在任何时候都有可能发生。电子联机实时报告可以通过联机方式实时获取决策者所需的信息，满足了信息用户长期以来的对信息及时性的渴望。其次，在电子商务环境下，由于采用的是联机方式，各种信息可及时更新，商品的最新市场价格和有价证券行情可以从网络中很容易得到，使企业用多种计量属性编制会计报表成为可能。例如可以同时提供基于历史成本、公允价值、成本与市价就低等多种计量属性编制的财务报表，会计报表的阅读者可以根据自己的需要进行选择。毫无疑问，这将为解决当前会计领域内金融衍生工具的信息相关性问题提供前所未有的机遇。

第7篇

关键词：新经济财务会计

进入二十世纪九十年代以来，以美国为首的发达国家经济开始呈现出不同以往的发展趋势，被称作为“新经济”时代。

所谓新经济，就是以经济全球化和信息革命为背景、以互联网的应用和电子商务为特征、以知识和人才为依托、以进一步提高整个经济的运行效率为目标、以不断创新为保证的经济形态。这种区别于传统农业经济和工业经济的新经济的到来，必将对传统财务会计的理论与实务提出挑战，并可能诱发新的会计革命。

一、对会计理论的挑战

（一）对会计目标。首先，会计目标主要明确为什么要提供会计信息，向谁提供会计信息，提供哪些会计信息等问题，会计目标是会计理论的基础，现在财务会计把会计信息使用者作为一个整体，提供一种通用的会计报表。在新经济时代，会计信息需求者与作为会计信息提供者的企业之间可以利用互联网及时双向交流；企业在了解会计信息需求者的决策模型后，可以针对其需要，向其提供专门的财务报告。因此在新经济时代，可能发展成提供适用于不同决策模型的专用财务报告。其次，在新经济时代，企业的生存以及经济效益的提高越来越依赖于知识与创新，信息使用者关注的重点不再是“现金流转”，而是企业的“知识创新能力”。

（二）对会计基本前提。现行财务会计是建立在会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项基本前提上，新经济的出现对这四项基本前提提出了挑战。

1．关于会计主体。在新经济时代，由于经济的日益全球化，现代信息处理技术和互联网技术的急速发展，企业可以借助互联网进行不分国界的联合或分组，从而导致会计主体具有可变性，这就使得对会计主体认定产生困难，使会计核算的空间范围处于一种模糊状态。

2．关于持续经营。在新经济时代，企业可以根据实际需要借助互联网相互联合起来来完成一个项目，当项目完成之后，企业就会立即分散。这种临时性的网络企业在新经济时代将十分普遍，使企业持续经营的前提对它们不再适用。

3.关于会计分期。会计分期的目的是为了及时提供会计信息，满足企业内部和外部决策的需要。在新经济时代，即时的通讯手段带来了即时的操作和调控，企业内外部会计信息需求者可以在互联网上动态地得到企业实时的财务及非财务信息。在这种情况下，会计分期已无存在的必要。

4．关于货币计量。在新经济时代，连接各国的信息网络使全球形成统一的大市场，经济活动的国内与国外的界限变得模糊起来。同时，国际贸易剧增，市值变动大。这些都对货币计量前提提出了挑战。在新经济时代，完全可能出现全球一致的电子货币计量单位，用以准确反映企业的经营情况。

（三）对会计要素。现行财务会计把会计要素划分成反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素。在新经济时代，无形资产是企业生存的资产，创新是新经济的核心，人是保证创新的的决定性因素，知识作为一种动态的生产要素和经济资源显得日益重要。随着信息技术的发展，对信息加工的速度会越来越快，会计要素划分会更加细密，更有层次，以更加准确地反映企业的资金运动状况。

（四）对会计权益理论。传统会计的平衡公式“资产＝负债＋业主（股东）权益”中，等式右边所体现的只是企业财务资本所有者的权益，而未体现人力资本所有者的权益。在新经济时代，知识、信息与创新能力对企业起着最重要的作用，企业应是“一个人力资本与非人力资本的特别合约”。面对新经济时代，必须建立一种新的会计权益理论。

二、对会计实务的挑战

（一）对权责发生制。权责发生制主要从时间选择上确定会计确认的基础．其核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收入和费用。它存在的前提是会计分期假设。在新经济时代出现的虚拟化了的网络公司这类新型企业组织，在可预见的将来可能是很短暂的期间，进行着不定期的经营活动，会计分期假设在此类企业的核算中已失去了其存在的基础，由此，建立在会计分期假设之上的权责发生制也相应失去了存在的基础。

（二）对会计组织。在互联网上，可以建立网络化会计信息处理系统，对经济业务的处理实现了高度自动化。会计处理系统能自动采集相关的电子原始凭证和数据，并按设定的会计处理方法和流程，自动进行业务处理，生成电子记帐凭证，然后自动登帐，随时可以根据需要，生成会计报表，还通过预测决策系统对会计信息进行分析。此外，会计信息处理系统通过企业与外界的互联实现实时沟通，企业与外界发生的经济业务，可通过一种互联网交易结算卡或是信用结算卡等，自动地将有关的交易内容即时输入到本企业的会计处理系统互联网内了。这将对传统的会计组织产生影响。

（三）对会计计量。传统会计以历史成本作为计量，对于新经济时代的企业，知识和信息这一首要的经济资源价值就不能充分表现。对于一个时分时合的临时性的虚拟网络公司，它的出现在一定程度上否定了传统的会计主体假设，在会计上可将它作为一个相对会计主体。同时，网络企业也否定了持续经营假设，变持续经营假设为即时经营假设，因此建立在持续经营假设前提下的历史成本计价原则也就没有意义了。

（四）对会计职能。会计具有核算、监督和参与决策的职能。在新经济时代，财务人员通过互联网在线访问，可以及时得到相关企业的会计信息，财务人员在此基础上进行分析，可以作出正确的决策。所以说，在以互联网的应用和电子商务为特征的新经济时代，会计参与决策的职能将会大大拓展其范围。

（五）对会计流程和会计方法。现在企业中使用的会计软件，其会计处理流程基本上还是按照手工会计处理流程进行设计的，即根据原始凭证的业务内容编成记帐凭证输入系统中，凭证经审核后，据以自动记帐、结帐、生成会计报表等，会计流程基本上是模拟手工核算的流程。这种流程不能适应新的会计信息系统。

（六）对财务报告。当前的财务报告具有许多局限性，如无法反映非货币化会计信息，无法反映企业发生的特殊经济业务（如衍生金融工具）等。这些局限性在新经济时代更加明显。在新经济时代，通过互联网企业可与会计信息使用者进行实时双向交流，企业可根据使用者的需求根据不同的决策模型提供专用的财务报告，财务报告也会发生变革。财务报告要将现金流量的变化、财务状况的预期变化趋势等加以充分揭示全面反映企业的经营情况；会计信息要适用于会计使用者的决策模型，传统的财务会计按年度对外报送财务报告，已难以满足现有的和潜在的股东、债权人、投资者和客户的需要，也不适应知识型企业生存和发展的需要。

（七）对会计内部控制制度。基于互联网的集成财务管理系统使会计信息在企业公共信息平台上成为开放的信息系统。不同职能部门、不同职别的内部使用者将根据授权调阅会计信息，外部使用者也可能被授权进入系统内部直接调阅会计信息。传统手工操作和电算化会计条件下的内部控制制度已失效。如何建立严密的内部控制体系，保证会计信息的安全和完整，将是新的会计信息处理系统面临的最为艰难的事情。

三、对会计人员的挑战

第8篇

创业企业的融资问题

处于创建初期和成长早期，融资问题几乎成了创业企业经营者的核心财务问题。由于创业企业过窄的融资渠道，因此创业企业经营者往往精心网罗资金，竭力从有限的融资渠道中挖掘财务资源，并且不失时机地开拓新的融资渠道。此时，创业企业在融资决策中要考虑以下几个基本问题。

1.融资的阶段性特征

创业企业完整的财务生命周期主要有不同的业务发展阶段组成，即研发期、创立期、成长早期、快速成长期和成熟期。在不同的阶段，创业企业基于不同的业务重点有各不相同的资金需求。因为创业企业财务主要是一种商机驱动型财务模式，这可概述成“商机引导并驱动了商业战略，然后又驱动了财务需求、财务来源和交易结构以及财务战略”(Timmons1999)。在商机明确的前提下，创业企业经营者就要从营业需求和资产需求等方面来考察财务需求。而全部直接驱动财务需求的力量包括现金流出率、销售、营运资本以及营业需求、资产需求等五种。商机驱动背景为精心制定财务战略，创造性地识别融资资源，设计融资计划和安排交易结构留出了充足的空间。

在不同阶段，由于直接驱动力量的不同，企业的财务需求各不相同，企业所面对的可取得财务资源也呈现出很大的差异。在研发期和创立期，个人储蓄和家庭、朋友融资是最主要的资金来源，企业家无法得到更多的股权融资，这很难满足企业的进一步发展的需要。在企业处于成长早期，成功的商业计划书开始吸引风险资本的介入，加上公司较高的内部积累，使公司的融资渠道有所扩容。尤其是公司进入快速成长期，相对于被驱动的财务需求，原有资金规模仍然显得太小，同时企业的快速成长吸引了更多的风险资本和私人证券投资的介入。随着进一步的发展，创业企业往往把公开上市作为一个较为彻底的解决方案，在存在创业板市场的经济环境中，此阶段上市则意味着正好利用资本市场来丰富企业可利用的财务资源，以满足创业企业的高成长下的资金需求。在创业板上市，这不仅是创业企业进一步发展，成为成熟性企业的重要通道，而且也能满足参与创业资金如风险投资退出的要求。

2.融资的风险管理

创业企业在成长过程中，大都有“融资饥渴症”。经营者满足于筹集到尽可能多的资金，其中易犯的毛病是忽视融资的风险管理。融资不仅是有代价的，而是还蕴涵着不同的风险，这往往易被“融资饥渴症”以及“公司的高成长”所掩饰。

事实上，到了快速成长期，创业企业就不再是以融资最大化为最重要的财务目标，因为这是非常不明智的。处于成长初期的创业企业无法获得足够的股权资本，而银行的信用也难以取得，因此通过其他可能的债务融资渠道和方式如财务公司、商和租赁公司、应收账款融资、动产抵押等等融通资金将不可避免，根据不少创业企业的教训，这些融资中应该注意两大问题：

首先，要注意融资的成本。企业面对的融资渠道不同，融资成本也不一样。过高的融资成本对创业企业是一个现实的负担，而且会抵消创业企业的成长效应。因此，创业企业仍然要寻求一个较低的综合资金成本的融资组合。在投资收益率和资金成本的权衡中作出选择。

其次，要注意“焦油陷阱”，即避免过度负债而造成的短期高投资收益率(ROI)假象。创业企业的过度杠杆(负债)融资比成熟企业的过度杠杆融资更危险，因为创业企业对市场因素的变化具有更高的敏感性。从根本上来说，负债融资形成的资本结构不具有容错性，投资收益率(ROI)短期可能增加，但是一旦由于市场因素变化如商机变化、市场识别失误等，债务危机将毫不留情地淘汰一个看似发展良好的高负债创业企业。

以有利的并购加速成长

在创业企业的成长过程中，一般会经历股权变更，如经历兼并和收购活动。并购对于创业企业的现实意义，可以从两个方面来看：一方面利用并购可以使创业企业得以迅速地扩张规模；另一方面，并购是迅速增强或获得核心竞争力的有效途径，如可以并购相关企业，获得其核心技术或有效的营销网络。可以看出，并购往往成为创业企业获得高成长性的有效手段之一。要进行成功有利的并购，必须要做好几项基本工作。

1.认真做好并购的财务分析。这事关并购是否能达到预期的目的。并购的财务分析主要从并购企业的价值评估、并购成本分析、并购风险分析和并购后对企业财务影响等方面来展开。进行缜密的财务分析，以进一步做出合理的有利的并购决策。在创业企业自身力所不逮的情况下，借助于咨询机构来完成此项任务往往成为首选。

2.选择适当的并购方式和寻求适当的并购资金的配合。从并购的实现方式来看，并购方式主要有承担债务式、现金购买式和股票交易式。企业要在并购决策中，选择适当的并购实现方式。针对不同的对象如并购对象的质地和所拥有的核心资源，针对创业企业自身的并购意图，如是谋求管理协同效应还是谋求财务协同效应，以及创业企业自身的资本结构，作出并购方式决策。如在一个高负债资本结构的创业企业，就可以考虑股票交易式并购方式。并购方式的决策是与并购的资金来源选择相关联的，如采用股票交易式的并购方式就需要较少的资金，但须充分权衡由此带来的股权结构变化的利弊。而承担债务并购更多地要考虑对企业并购后的财务风险和资本结构的影响，以及因并购而承担的负债的偿还。现金式并购对于并购资金的要求最为严格，企业在并购方案的设计中一定要足够的现实的资金来源。

建立有效的长期财务激励机制

第9篇

论文关键词：中小型，会计师事务所，内部治理

 

中注协的《会计师事务所内部治理指南》自2008年1月1日起实施至今已经有近四年的时间，具体的实施情况并不乐观。为了全面提升注册会计师行业服务社会经济发展的能力，推动我国会计师事务所做大做强，必须大力加强中小型会计师事务所的内部治理。

一、中小型会计师事务所的界定及特点

（一）中小型会计师事务所的界定

财政部和国家工商行政管理总局于2010年7月21日联合下发《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》（财会[2010]12号）中指出：所称的大型会计师事务所指在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面居于行业领先地位，能够为我国企业“走出去”提供国际化综合服务，行业排名前10位左右的会计师事务所。截至2010年6月，我国已有会计师事务所7000多家，依据上面的这个标准判断，我国绝大多数的会计师事务所属于中小型，由此可见，加强中小型会计师事务所的内部治理，对于提升整个行业的治理水平至关重要。

（二）中小型会计师事务所的特点

与我国的大型会计师事务所相比，中小型会计师事务所的特点主要体现在以下几个方面：一是事务所规模较小，主要表现在注册会计师的人数较少，业务收入不多及注册资本不高等方面；二是事务所股权相对集中，主要表现在事务所的股权集中掌握在少数几个发起人手中的情况较为常见；三是事务所的经营激励与约束机制较为简化甚至缺失，主要表现为人才流失状况较为普遍；四是事务所的质量控制制度不规范或者没能有效的执行，主要表现为执业质量相对不高。

二、中小型会计师事务所内部治理中存在的问题

由于中小型会计师事务所大多成立的时间不长，没有什么内部治理的经验，在内部治理方面主要存在以下问题：

（一）决策与监督机制有待于完善

决策与监督机制不健全甚至缺失首先表现为股东（合伙人）结构不合理。中小型会计师事务所规模普遍较小，股权相对集中会计毕业论文，常常出现大控股股东“一两股独霸”的情况，进而导致在决策中，未能根据行业“人合”的特性，确定合理的表决方式，其他事务所从业人员的参与议事、讨论和决策的权利未能得到有效发挥。其次表现为董事会（合伙人管理委员会）在规模、独立性等方面存在一些问题，即规模较小，不存在独立性，因为董事会成员为事务所的出资人，同时又是事务所的执业注册会计师，肩负着所有者与经营者的双重身份。再次表现为监事会（监事）机构缺失或者形同虚设，没能发挥应有的作用。

（二）质量控制未能得到应有的重视

小型会计师事务所目前的服务对象多为中小型企业，相对上市公司而言，其所承担的业务风险一般不大，于是质量控制意识缺乏，忽视质量控制制度的建立与健全，在审计验资活动中，未能充分履行必要的审验程序，缺乏应有的职业怀疑态度，这些都导致了小型事务所内部质量控制状况的混乱论文提纲怎么写。中型会计师事务所大多制定有质量控制制度，但在具体的实施中却未能起到应有的效果，一方面是大股东（合伙人）不重视，不能起到模范带头的作用，制定质量控制制度只是为了应付注协等行业及监管部门的检查，另一方面受到经济利益的诱惑，在出具审计报告的“黄金”时期，对审计助理人员缺少必要的监督，根本没有人没有时间来执行具体的指导、监督、复核等质量控制制度。

（三）员工权益未能很好的得到保障

未能很好的保障员工权益首先表现为职业培训不足。由于中小型会计师事务所资金较少，业务范围小，业务量不多，不能够对新上岗的员工进行适当的岗前培训，在执业过程中又是重使用，轻培训，未能对员工进行有效的继续教育培训，培训机制不健全导致员工后劲不足，进而不能尽快的更新知识适应复杂的审计环境。其次表现在员工的劳保权益保障欠缺。一方面制定的工资福利、社会保险、辞退辞职条件与程序等制度未能有效实施，少数大股东（合伙人）凭借其在公司权益中的较高比重而分得了最大的收益，忽视人力资源的首要作用。另一方面事务所信息沟通与披露不顺畅，业绩评价、薪酬、晋升制度等的具体运作不透明，分配制度不公导致具体干活的人却不能分得应有的份额，使事务所从业人员没有很好的激励机制，不能发挥主观能动性，高素质的业务人才不断流失会计毕业论文，内部治理水平的提升也就无从谈起。

（四）合伙文化尚未形成

企业文化是被企业成员共同接受的价值观念、思维方式、工作作风、行为准则等群体意识的总称。合伙文化是保障中小型会计师事务所和谐、持续发展的内在力量。在目前的中小型会计师事务所中，尚未形成合伙文化氛围。目前中小型会计师事务所合伙文化的缺失主要表现在：没有形成竭诚为客户提供服务和富有团队合作精神的行为准则；没有形成为事务所的做大做强共同奋斗的价值取向；没有形成独特的事务所品牌形象，不能统一员工价值观念，未能形成强大的凝聚力。

三、提升中小型会计师事务所内部治理水平的对策

以《会计师事务所内部治理指南》为指导，结合中小型会计师事务所的特点，针对目前中小型会计师事务所内部治理中存在的问题，应主要从以下方面完善中小型会计师事务所的内部治理：

（一）完善决策与监督机制

会计师事务所内部治理应当以法律法规为依据，建立公开透明、相互制衡的事务所治理结构和治理机制。首先应优化中小型事务所的股权结构。股权结构决定着事务所控制权的分布，是事务所能否健康发展最重要的因素。中小型会计师事务所应当以“人合”为基础，充分发挥审计人员的智力劳动和专业价值在事务所内部决策和管理中的主导作用。其次完善中小型会计师事务所董事会结构和运作机制。从结构上，一方面借鉴上市的运作经验，吸收独立董事参与事务所重大问题地决策；另一方面根据行业“人合”的特点，不断地吸收职工董事参与事务所重大问题的决策，进而优化董事会中董事的构成。从运作机制上，在章程中明确规定董事会职权并严格执行。再次应强化监事的作用。监事应当具备与其职责相适应的专业知识、监督能力和工作经验，切实履行监督职权。同时，可以考虑通过设立各种专门委员会来发挥制衡作用，以有效弥补中小型会计师事务所制衡机制严重不足的缺陷论文提纲怎么写。

（二）加强质量控制

执业质量是事务所的生命线，为了加强执业质量控制，中小型会计师事务所必须坚持“诚信为本，遵循准则”的执业理念，建立建全董事会审议决策制度、风险评估制度、分类管理制度、回避制度、质量控制复核制度、业务报告签发制度、职业风险基金制度等一系列的质量控制制度。在具体的执业过程中，首先，要求事务所的主任会计师应当以身作责，通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性。其次，应当对全体员工进行诚信教育，提高每位执业人员的执业道德水平。再次，应严格按照业务准则和相关法规的要求执行各项业务，严格执行各项审计程序，特别是不可替代的审计程序，完善相关的工作底稿，认真执行分级复核制度。

（三）保障员工权益

由于会计师事务所是知识密集型的人合性质的组织，事务所的从业人员大多素质较高，从事的是高智力劳动，专业技术、管理活动等要素对事务所收益的贡献比资本要素的贡献更大且更重要，所以，中小型会计师事务所为了切实保障从业人员的合法权益，首先，分配制度应当是在按劳（业绩）分配的基础上，考虑公司法中按资分配的原则，将两者结合考虑会计毕业论文，以按劳（业绩）分配为主，按资分配为辅助的多劳多得的分配制度，并提高分配的透明度。其次，在选拔用人方面应当在重使用的同时重视培养，为员工提供外出学习深造的机会；再次，事务所在满足员工物质需要的同时，考虑员工的精神需要，通过职务晋升等渠道，吸引并留住人才。

（四）培养事务所合伙文化

《指南》要求积极树立“人合、事合、心合、志合”的事务所治理理念，推动形成诚信、合作、平等、协商的事务所合伙文化。在事务所内部治理过程中，内部治理制度有时是刚性的，由于执业环境的复杂性和事务所内部情况的多样性，在设计与执行内部治理制度的过程中，难免会存在不尽如人意的情况，这时，事务所合伙文化可以起到柔性的补充作用，确保内部治理的有效性。中小型会计师事务所的合伙文化激励要从价值观念的角度来激发事务所从业人员对事业成就的自豪感，使其从社会尊重和认可方面获得驱动力，从而使事务所的每个职员都明显地感受到希望所在，形成特有的凝聚力。在具体的文化培养过程中，中小型会计师事务所应当在继承传统文化精髓的基础上，以人为本，注重培养合作意识和团队精神、能够尊重和包容他人、注重激励和培养人才、增强沟通与协调等方面的文化内涵。

参考文献：

[1]何丽芳.浅论中小会计师事务所的内部治理机制[J].长三角,2009,(05)

[2]赵长宝.完善事务所内部治理的建议[J].中国注册会计师,2007,(03)

[3]邓元秀.浅谈中小型中外会计师事务所内部治理差异[J].财经界,2010,(21)

[4]蒋慧敏,游春林.中小型会计师事务所治理探讨[J].武汉商业服务学院学报,2009,(23)

第10篇

论文摘要：高校的的快速发展带动经济利益的多元化，从而出现了众多的高校会计舞弊现象，滋生了腐败，败坏了大学精神和社会风气。本文从会计舞弊的一般性出发，初步对高校会计舞弊及其表现形式进行阐述，从经济学和舞弊环境因素角度来思考会计舞弊形成原因，并对如何防范会计舞弊提出自己的对策见解。

论文关键词：会计舞弊,经济人,舞弊环境,会计内部控制

根据会计信息的真实性观之，可以将会计失真分为“非违法性会计失真”和“违法性会计失真”。前者是利用剩余的会计规则制定权进行的操纵，这是会计制度框架内行事，是合法的会计操纵;后者也就是会计舞弊，是指不遵循会计规则制定权的制度安排，而在其框架外的操纵，是一种违法行为。具体来讲就是相关当事人在对利弊得失权衡后做出的选择，是一种以获取不正当利益为目的，采取欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。会计舞弊现象通常包括：伪造或编造会计资料、隐瞒或删除交易或事项的结果、无中生有编造虚假的交易或事项、蓄意使用不当的会计政策，虚假披露会计政策等等。由此可见，会计舞弊本质上是一种违法性的经济行为，而会计舞弊的直接后果就是违法性的会计信息失真。

多年来，“会计舞弊”一直是社会各界关注的焦点会计问题。会计界也不断有人士针对企业会计舞弊问题发表自己的看法，但对事业行政单位尤其是高等院校会计舞弊的分析却十分之少。通观近几年发生在高校的重大腐败案例可以了解到，许多腐败的发生都是因为会计内部控制失效，监管不到位，会计舞弊行为频发所造成的。这些丑恶现象的产生，败坏了大学精神和社会风气，阻碍了中国高等教育的发展。

本文就高校会计舞弊及其表现形式、成因和对策进行初步的探讨和研究，以期“抛砖引玉”，共同促进高等教育事业的健康发展。

一、高校会计舞弊及其表现形式

本文所指的高校会计舞弊，是指高等学校内部机构、内外人员采用欺骗、隐瞒或者无中生有编造虚假的交易或事项，损害或谋求高校经济利益，同时为个人或者团体带来金钱、财产或服务等不正当利益的行为。具体来讲，高校会计舞弊现象主要表现形式为：

(一)、部分预算项目进行虚构。很多高校目前都是实行会计电算化条件下的项目预算管理，在预算执行时，部分预算项目内容不真实或者存在与申请报告批复不相符的经济业务事项发生，导致资金没有真正用到事业发展和业务工作中去，出现资金浪费或者流失的情况。

(二)、将国家预算资金通过扩大开支范围和提成比例及结余分配不实等手段转为预算外资金使用。譬如在申报预算时按照有关文件规定内容确定支出范围，但在实际业务中又无具体业务发生，为套取国家预算资金，肆意扩大支出范围或者提成。

(三)、不认真执行“收支两条线”和“收缴分离，足额缴存财政专户”的规定。对一些本应上缴财政才应返还进入收入的资金，直接进到相关收入科目，从而躲避财政监管。

(四)、故意隐瞒交易事项。部分校属部门未将全部收入纳入学校统一管理，隐瞒收费项目和标准，少报收费人数，不交或者少交报名费、加试费、联合办班收入、赞助收入等。从而造成脱离学校财务机构监督或者财务机构不作为、疏忽监管，自收自支，私设小金库。

(五)、不认真执行会计制度，有意混淆会计科目。在涉及一些支出报销类别时，违规采用打擦边球的方式或者直接列支到不相关的有关支出科目，从而导致财务报表反映的支出类别不真实。

(六)、通过各种手段偷税漏税。尤其在涉及到个人所得税、营业税等税种上，采取少计或者不计，甚至费用化一些个人费用，从而达到偷逃税目的。

(七)、将收入私自转为暂存款，应付款，在往来款中核算收支，致使收支不实。譬如对一些特殊的办班业务或者对外零星提供服务收入、教材回扣等，采取临时进入暂存款或者应付款，在往来科目中处理。

(八)、会计工作中存在着诸如授意、指使、强令篡改会计数据、开假发票、造假账、编假数、报假表、帐外设帐、转移国有资产等问题。

(九)、会计人员工作环境不断恶化，内部控制制度薄弱，会计人员违反会计法规，伙同其他部门人员改变会计核算管理办法等。

二、高校会计舞弊产生的成因分析

透过这些现象背后，我们可以从经济学的角度和会计舞弊的环境因素来分析造成高校会计舞弊的一些重要原因。

(一)、从经济学角度分析，“经济人”假设是经济学分析的基础。现实活动中，人都是有限理性的，为了个人利益最大化会以身试法，铤而走险。这为个人会计舞弊提供了条件假设。信息不对称是高校会计舞弊的直接动因。高校管理者是会计信息的持有者，具有天然的信息优势，与作为委托人的政府之间是委托与的关系。二者之间存在信息不对称，其利益目标不尽相同。管理者作为有限理性的经济人，为追求自身利益最大化，未必会提供委托人所需要的全部真实可靠的会计信息，甚至制造虚假的会计信息以欺骗委托者。由于信息的不对称，许多高校可能违规操作，使得人有机会进行一些危害委托人利益而增加自己利益的行为，从而有可能进行会计舞弊。

从目前国内很多高校发生的会计舞弊案例来看，都是高校管理者或者掌管资产的受托人利用信息不对称为追求个人利益或者部门利益，在经济业务活动中采用欺骗、隐瞒、伪造交易或事项。

(二)、美国注册会计师协会的舞弊审计准则特别强调了审计人员要了解舞弊环境的重要性。公告明确指出，舞弊普遍存在的三个方面的环境特征：机会(opportunity)、动机/压力(incentive/pressure)、态度/企图使舞弊合理化(attitude/rationnalization)。

1、关于会计舞弊环境的机会因素分析

造成会计舞弊的存在，客观上讲是因为存在可以舞弊的机会。最重要的就是内部控制存在缺陷和漏洞。一个组织的内部控制完善与否，决定了会计舞弊发生的频率和大小。内部控制是组织中防范会计舞弊最基本的措施，有效的内部控制制度可以将会计舞弊的大门封住，降低会计舞弊的概率。一般而言，会计舞弊的存在与发生与组织的内部控制制度有着直接的关系。

从高校会计内部控制制度来看，很多的高校会计法规制度不完善，会计管理体系不完备。在我国，近年来相继制定修订了《会计法》、《会计基础工作规范》、《高校财务会计制度》等法律法规，为会计工作提出了许多要求。但在具体高校会计管理体系中，还存在理念滞后现实，脱离现实，内容空泛，缺乏量化标准，监管手段不够合理合规的问题，从而给会计舞弊造成制度上的漏洞。例如1988年颁布实施的《现金管理条例》规定，对超过1000元的物资采购需要转账，但经过近20多年的时间，物价早已今非昔比，学校在一些对外物资采购中(如假期外出实习材料购买)就遇到此麻烦。放假前现金借出，开学后在财务报销的采购单多半都远远超过超过国家规定标准。学校内部物资采购控制环节也不完善，这就给会计审核造成很大麻烦，从而很难杜绝会计舞弊行为发生。

2、关于会计舞弊环境的动机因素分析

一般而言，在缺乏诚实的品质、工作环境压力大并伴有诸多会计舞弊机会时，单位组织就存在发生会计舞弊行为的可能性。可见，组织遭受异常压力是产生会计舞弊的重要动机。

高校作为被上级教育行政管理部门管理的单位，来自上级主管部门拨款、干部任免、各级行政监管部门检查和社会舆论等压力时，面对学校经济、政治、和发展等诸多矛盾冲突，便会产生会计舞弊的动机。

另外，组织的管理人员品行或能力存在问题也是产生会计舞弊行为根源。在一些高校管理部门有一人或者少数人把持，且内部缺乏有效的监督机制，内部结构极为复杂，且复杂程度极不合理，对内部控制的严重缺陷，既无不正当理由又迟迟不加以改正;会计人员独立地位较差，业务素质、职业道德修养不高，不能正确掌握和应用会计核算。在单位领导的指引下，绞尽脑汁，玩起数字游戏，变通处理经济业务，故意制造假帐。

显然，对管理人员品行和正直程度决定了会计舞弊的可能性及大小。

三、治理高校会计舞弊的对策

(一)从经济学角度来考虑如何防止会计舞弊。

1、建立科学的综合评价体系。人的有限理性存在的事实说明，在评价高校发展政绩的时候，要运用综合的科学指标体系，不能单从一个或者几个方面简单得出该校发展的能力和成绩，注重加强对会计信息产生过程的考核，适当增加一些涉及高校持续经营能力、资产保值情况、高校可持续发展能力等非财务指标，避免高校管理者对结果状态的偏爱，以正确引导会计工作的运行。

2、完善约束机制。解决信息不对称主要办法是建立有效的激励约束制度，通过有效的契约合同使委托人和人的利益一致，促使人主动提供信息。对高校而言，可以通过尝试期权的办法，对在一定期限内坚持正规操作的管理人员给予经济期权和奖励。在衡量短期利益和长期收益的对比下，让人自觉遵守规章制度，加大违规操作风险和处罚机制。

(二)从会计舞弊普遍存在的三个方面环境特征来看高校防范会计舞弊，应当做好以下几个方面：

1、提高学校管理层和教职工的素质，营造良好的校园文化。高校内部控制的塑造者是管理层和教职工，他们的素质决定了内部控制至关重要。尤其是关键岗位的职工，只有具备良好的素质，提高风险防范意识，才能不断适应有效内部控制的要求。

2、在高校内部确定建立有效的内部会计控制系统，并加强内部控制的执行。高校为防堵作弊机会，应加强内部控制制度的设计及执行，确立现金收支控制系统、成本费用支出系统、资金管理和控制系统、采购和应付帐款系统、存货管理系统、人员薪酬管理控制系统、固定资产管理系统、预算管理系统、筹资和投资系统、收费的票据管理系统、提出每个模块内部控制系统的关键控制点。

3、建立内控管理委员会评价制度。内控管理制度评价人员的职责主要包括：监管内部控制制度、监督法律法规的遵循情况，参与阻止和发现会计舞弊活动。提高会计舞弊行为的处罚力度和机会成本。

4、建立“巡视警示制度”。有效健全的内部控制有助于预防及检查员工舞弊，但如果管理人员蓄意或串通舞弊，则内部控制将被逾越，无法发挥作用。因此，审计人员应定期或者不定期巡视，对可能导致管理舞弊的征兆提高警觉，并提出警示措施。

5、实行高校会计人员委派制度。会计委派制度是指对高校会计人员进行垂直管理，统管统派，财政部门对所属单位会计人员实行统一委派、任免和管理，会计人员的组织关系、人事关系、工资待遇等均属财政部门负责，会计人员解除了受委派单位的依附关系，能排除干扰，有效行使法规赋予的权利。

参考文献

1 中华人民共和国会计法》

2 会计基础工作规范》

3 张龙平.王泽霞 美国舞弊审计准则的制度变迁及其启示【J】会计研究.2003.04

4 赵毅 高等学校舞弊与舞弊审计研究 财会通讯.2004. 10

第11篇

【关键词】 司法会计鉴定； 基础理论； 应用理论

目前，国内学术界对司法会计鉴定①理论研究尚处于起步阶段，从事该理论研究的学者较少，相关理论研究专著和系统研究的论文不多，没有形成司法会计鉴定的基本理论框架。而现阶段学界对于学科名称的争议较大，存在不同观点，形成不同学派，这种局面严重影响了该学科的发展，制约了理论的研究，但是，司法会计鉴定实务的快速发展，急需理论指导的呼声越来越高。研究并构建司法会计鉴定基本理论结构就显得很迫切。

一、国内学者关于司法会计鉴定基本理论结构的观点

（一）构建基本理论结构逻辑起点的观点

黎仁华（2009）认为，研究法务会计的理论结构必须首先设计法务会计的目标，并以此作为逻辑起点。张苏彤（2006）认为，西方的财务会计概念结构是以目标作为研究的起点，用于指导所有其他项目的研究，并作为整个理论体系的基石，这种思路在法务会计当中仍然适用。万宇洵、胡巍（2005）认为，以法务会计目标与环境的结合作为逻辑起点，将其置于整个理论体系的最高层次，由其决定和影响该理论结构的其他要素。李丽莉（2007）在其硕士论文中提出，应当以法务会计本质（即法务会计的本质属性和它的职能）作为研究的逻辑起点，并论述了以此作为理论研究逻辑起点的理由。

（二）构建基本理论结构的观点

金（2004）在其博士论文中提出，法务会计的理论结构包括三个层次：第一，提出问题，即明确法务会计是什么。第二，问题的分解。分析法务会计的目标、法务会计假设、法务会计证据原则、法务会计的相关制度。第三，问题的检验。法务会计报告什么？信息质量？法务会计的结果，必须与法务会计的目标相对照。

李丽莉（2007）认为，法务会计理论体系框架应分为两个层次，即基本理论和应用理论。基本理论至少应包括法务会计相关概念、目标、假设、法务会计的范围以及报告等内容。法务会计的应用理论主要对法务会计法律责任以及法务会计工作规范进行研究。

黎仁华（2009）认为，在确立了行为目标的基础上，依照法务会计的理论要素与结构框架的逻辑关系构建法务会计的理论结构，其结构框架由法务会计环境系统、法务会计决定系统、法务会计保证系统、法务会计运行系统所构成，并论述了该理论框架的逻辑关系。

刘仲文、谢玉爽（2009）认为，我国可以参考英美法务会计概念框架，根据国情建立中国法务会计概念框架。具体来说，可以借鉴其广义法务会计概念，包括诉讼协助和会计调查两部分。其内容包括：法务会计主体、服务对象、应用领域、常见业务分类、常用方法和技术工具、法务会计报告六部分。

盖地（2001）认为，法务会计的理论结构应当包括法务会计的含义、概念、目标、程序和原则、方法、范围以及法务会计报告几个部分。

王保平、陈红英（2001）认为，法务会计的基本理论结构应当包括法务会计的职业特性、专业素质和职业道德。

赵晓丽（2004）认为，司法会计鉴定的理论结构，从司法会计鉴定的涵义、司法会计鉴定的模式、司法会计鉴定的主体、司法会计鉴定的依据标准和证据、司法会计鉴定的基本程序和报告等方面构建。

（三）对司法会计鉴定基本理论结构研究的评价

从上述学者们的观点可以看出，多数人在研究基本理论结构逻辑起点和结构内容上，参照会计理论结构的模式来进行设计，尚未真正体现司法会计鉴定的本质特征及其逻辑关系。

有学者认为要将“基本理论结构”的构建建立在实践基础之上，由此提出，第一，明确司法会计鉴定的内涵；第二，提出“目标”、“假设”、“证据原则”、“相关制度”；第三，对提出的问题进行检验――“关于报告和信息质量”。这样建立的理论结构有实践基础，且能指导实际工作。有学者将理论体系框架分为两个层次，即基本理论和应用理论。笔者比较认同以上观点。因为理论来源于实践，从实践中总结发现能全面、系统地反映司法会计鉴定本质和规律性的基础概念，以及它们之间的内在关系，在此基础上构建基础理论，并在基础理论的指导下建立应用理论，能经得起实践的检验并指导实践。

也有学者从系统论的角度出发，提出“理论结构的逻辑框架”，并且将“目标”作为理论结构的逻辑起点，但没有论述为什么要以“目标”作为理论结构的逻辑起点，也没有具体探讨基本理论框架的内容。还有学者认为基本理论框架的内容包括：概念、目标、程序和原则、方法、范围以及报告；有学者在此基础上还增加了职业特性、专业素质和职业道德。以上观点考虑了构成理论框架各要素的逻辑结构，有其合理性，但未对理论框架的内容进行较深入的研究，仅仅是在面上探讨，没有形成理论体系。

由此可知，学者们对于基本理论框架如何搭建，目前也没有形成较一致的观点。

二、国外法务会计基本理论研究现状

（一）以法务会计应用理论的研究为主

20世纪90年代以前，国外对法务会计的研究是随着会计人员作为专家证人在法庭上作证这一现象的大量发生而产生的。科纳斯・W・罗宾逊（KennethW.Robinson）（1952）总结了注册会计师在诉讼支持中有两个作用：一是在检查证人时就与会计技巧相关的问题向出庭辩护律师提供建议；二是为法庭或陪审团澄清会计上的争议。②马克斯・路易（Max Lourie）（1953）提出了“法务会计”的概念，分析了法务会计的讨论范围、领域，法务会计人员在审判前的准备、可能遇到的问题、提供的相关证据等等。弗朗西斯・C・迪克曼和罗纳德・普莱斯（Francis C Dykeman，Ronard Press）（1982）出版了《法务会计：作为专家证人的会计师》。该书从诉讼过程中提供专家证人服务的会计师的视角概括了法务会计的司法程序，以及会计人员在不同阶段的角色。

法务会计发展到20世纪90年代以后，法务会计研究加强了对舞弊现象的经济理论和查处技巧的探索。G.杰克.波罗格纳和罗伯特.J.林得奎斯特1997年再版的《舞弊审计和法务会计：新工具和技巧》主要论述了调查、侦破和预防白领阶层舞弊、雇员舞弊、会计舞弊、证券舞弊、破产舞弊、计算机舞弊等经济犯罪行为的技术方法，并整理出大量的案例以及重要的法律规定，以说明舞弊的手段及其识别方法，其目的是运用会计、审计和调查技术来侦破财务舞弊和解决财务犯罪的问题。

波提那・K・彼得森和大卫・R・博恩赫尔（Botina K Peterson & David R. Barnhill）（2003）针对1993年Daubert诉Merrell Dow制药公司案以后法务会计人员在法庭上的专家证言所面临的挑战出发，通过大量的案例，分析了当代美国的法务会计人员作证时所面临的挑战，并且提供了应对指南以及应当遵守的准则。波比・沃加、金・卡普里奥提和瑟斯・C・安德森（Bobby Waldrup，Kim Capriotti & Seth C.Anderson）（2004）分析了法务会计人员在法庭上的角色和任务，总结了法务会计人员在法庭上作为专家证人通用的五个步骤――明确问题并且量化目标、选择衡量目标的一般标准、系统的净化数据、将资料与标准相比较、得出结论。

从美国《法务会计》（Journal of Forensic Accounting）学术刊物发表的论文可看出，美国的法务会计着重实务研究，针对实践中出现的问题进行技术和方法的研究。

（二）对国外法务会计基本理论研究的评价

从国外法务会计的研究现状可知，国外对法务会计基本理论的研究非常少，更倾向于实务方面的探讨，特别是对实务中的舞弊审计技术方法、财务调查方法进行探讨；更多是从案例的角度，关注热点问题和技术解决方案。可见，在法务会计理论研究过程中，实用主义思想和实际案例对其应用理论起到了巨大的推动作用。但是，缺乏基础理论的研究成果，缺乏一套完整、系统的理论来指导实践。长远来看，这种状况对其法务会计的发展会带来一定程度的影响。

三、构建我国司法会计鉴定的基本理论结构

我国司法会计鉴定理论研究中，很多学者把目光放在单个的理论结构要素上，或者是简单地组合单个要素，系统、完整地进行研究的则很少。本课题组试图构建司法会计鉴定的基本理论结构，以起到抛砖引玉的作用。

（一）司法会计鉴定基本理论结构的逻辑起点

对于一个理论体系而言，其逻辑起点的选择决定着整个理论体系的构建，不同的逻辑起点可以推导出不同的理论结构，而且逻辑起点的正确与否也决定着整个理论体系是否能够成立。司法会计鉴定基本理论结构的逻辑起点，是指构建司法会计鉴定理论结构所赖以推理论证的最本源最抽象的范畴，是司法会计鉴定理论结构最原始的出发点。

对于司法会计鉴定基本理论框架逻辑起点的选择，若单独以目标作为起点有可能使理论结构研究带上更多的主观色彩而偏离所处的客观环境，单独以环境作为起点又难免在构建的过程中更多地强调客观环境而丧失主观灵动性。③若以“目标+环境”作为理论框架的逻辑起点，司法会计鉴定的目标会随着不同时期复杂经济环境的变化而发生相应的变化。既然“目标”会随着社会经济环境的变化而发生变化，就不能以其作为理论结构的逻辑起点；否则，理论体系就会发生变化或调整，难免会出现司法会计鉴定行为规范的前后矛盾和不一致的问题，建立司法会计鉴定理论体系的目的也就达不到。笔者认为，逻辑起点应具有持久稳定性，并且能够反映事物变化的本质特征。因此，研究理论结构的逻辑起点应该考察司法会计鉴定活动的历史起点。恩格斯说过，“历史从哪里开始，思想过程也应当从哪里开始。”探讨司法会计鉴定的起源，找到其本质特征，也就找到了逻辑起点。因此，本文从司法会计鉴定的涵义入手探讨其本质，以司法会计鉴定本质作为理论框架的逻辑起点。

（二）司法会计鉴定基本理论的构成要素

在总结司法会计鉴定基本理论规律时，在了解我国司法会计鉴定实际工作的基础上，从理论的普适性出发，关注其共性和规律性，使理论具备客观真理性、全面性、系统性、实践性等特征。笔者认为，我国司法会计鉴定基本理论的构成要素为：司法会计鉴定的概念、目标、假设、原则、司法会计鉴定证据、司法会计鉴定的程序和方法、司法会计鉴定报告以及相关制度。

进行司法会计鉴定的基本理论结构研究，以司法会计鉴定本质作为理论框架的逻辑起点，分析司法会计鉴定是什么，界定司法会计鉴定的内涵及本质，这样才能界定合理的研究范围；在司法会计鉴定的合理范围内确定其目标，使理论不偏离实践；司法会计鉴定生存的环境是不断变化的，需要设定一定的前提条件，这就是司法会计鉴定的假设；司法会计鉴定原则是约束司法会计鉴定人员的行为。因此，司法会计鉴定的概念、目标、假设、原则构建成基础理论；司法会计鉴定证据、司法会计鉴定准则、司法会计鉴定的程序和方法、司法会计鉴定报告以及相关制度构成应用理论。

【参考文献】

［1］ 金.论我国法务会计理论框架的构建及在诉讼支持中的运用［D］.复旦大学博士论文，2004.

［2］ 黎仁华，付国民.从系统论角度论法务会计理论结构框架的构建［J］.审计与经济研究，2009（5）.

［3］ 张苏彤.论法务会计的目标、假设与对象［J］.会计之友，2006（1）.

［4］ 盖地，张敬峰.法务会计研究评述［J］.会计研究，2003（5）.

［5］ 李丽莉.法务会计理论体系研究［D］.东北林业大学硕士论文，2007.

［6］ 刘仲文，谢玉爽.借鉴英美法务会计构建中国法务会计概念框架［J］.财务与会计（综合版），2009（5）.

［7］ 赵晓丽.司法会计鉴定的理论结构初探［J］.河北法学，2004（11）.

［8］ 万宇洵，胡巍.法务会计理论结构逻辑起点的探讨［J］.经济与法，2005（2）.

第12篇

论文提要：会计舞弊作为一种企业行为，在经济生活中屡见不鲜，屡禁不止，它已经成为市场经济中的一个热点。本文主要论述会计舞弊产生的原因及防范措施。

一、会计舞弊的主要表现

根据我国《企业会计准则》，会计信息的特征主要有客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性。最为关键的莫过于客观性，就是要求会计信息真实、可靠、确凿可以验证。但是，会计信息失真现象却严重背离了客观性特征，主要表现在:

1、虚构业务。例如，有的企业为套取现金而虚构出差业务，以差旅费的名义从银行多提现金;出纳人员为侵吞现金而虚构支出等。

2、隐匿或篡改原始凭证。例如，有的企业会计人员为了多报出差费用，篡改住宿费等原始单据，或者在其他有关系的旅店开住宿发票，多报费用侵吞公款;有的企业为隐瞒收入而隐匿销货发票或开具“大头小尾”的发票等。

3、与他人串通进行舞弊。例如，材料采购人员与材料核算人员、仓库保管人员串通，在材料的采购、定价、核算方面做文章，利用出入库方便，侵吞单位材料。

4、真账假算。就是会计核算反映的内容是真实的经济业务事项，但不按有关会计法规、制度、准则正确核算，这是会计造假的常见和多发现象。它主要是以调节企业盈亏为目的，人为增减当期不应增减的成本费用，如把库存商品、待摊费用、递延资产和其他应付款等作为调节盈亏的蓄水池。

5、设内外两套账。就是指针对不同的信息使用者提供不同的财务信息。主要指一些企业设内外两套账，一套是内部用的财务账册;一套是供外部用的账册。对外提供的会计报表，为达到不同的目的，又有区别。报税务部门的是微利或亏损，以少交税收;报银行部门则虚增资产和利润，打肿脸充胖子，为贷款创造方便。

二、会计舞弊产生的原因

1、会计政策滞后于会计实践的发展。任何一套会计准则和会计制度都不可能尽善尽美，涵盖会计实践中的一切业务，它们只能对会计工作提出基本的规范和原则，而且大多数只是对以往会计实践的总结，每当许多新情况、新领域、新行业出现的时候，总是很难找到一个恰当的会计准则或制度作为会计操作的依据。也就是说，一方面法定会计政策往往滞后于会计实践的发展，这就使得公司在处理新业务时按照自己的想法，以自己的目标为标准随意地进行会计处理，为滋生会计舞弊行为提供了可乘之机;另一方面由于会计制度和会计准则一般都是原则性的规定，在指导实际工作时，需要会计人员的专业理解和职业判断。当会计人员存在舞弊冲动时，就会利用对会计政策的不同理解，做出貌似正确实则错误的会计处理，这样的会计舞弊行为往往具有极大的欺骗性。

2、法律监督机制不健全，执法不严。随着我国《企业法》等有关法规的颁布实施，国家将许多权力下放给企业，经营者的经营自主权得到落实，如何有效而合理地监督制约经营者的权力和行为，却一直没有很好地得到解决，常常出现有法不依或执法不严的现象。这一现象需要健全《会计法》等相关法规，使财务会计法规尽可能全面、配套、及时，并具有可操作性，以堵住会计舞弊的法律漏洞。

3、利益驱动也是舞弊产生的一种原因。有的企业为了通过公司上市、向银行借贷等手段达到融通资金的目的，就有可能粉饰财务经营业绩来达到相关的规定;还有的企业利用虚假的财务信息来抬高股价，通过股票交易使公司的相关利益群体获利;也有的上市公司由于财务状况和经营业绩恶化，利润连年下滑，为了避免公司股票暂停交易或停牌的处罚，不得不提供虚假财务报表。中国国有企业的经营管理往往带有一些政治色彩，它们的管理者为了追求荣誉与晋升往往迎合政府偏好来编制财务报表。这也是舞弊产生的一种原因。

三、会计舞弊的防范

1、严格执法，加大处罚力度。为了提高会计信息质量，我国立法机关及有关管理部门先后制定并了数十项相关的法规和制度，如《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《上市公司财务报表披露细则》等，尽管这些法规和制度还有待进一步完善，但是只要认真执行，基本能够保证会计信息的质量，更不会出现蓄意造假的现象。目前，问题的关键是贯彻执行法规和制度的情况很差，很多单位知法犯法，阳奉阴违。因此，加大相关法规和制度执行情况的检查力度是我们首先需要解决的问题。

2、建立健全企业内部控制制度。随着企业经营规模的不断扩大，建立健全内部控制制度在企业管理中显得尤为重要。严格执行单位内部控制制度，对于规范会计行为、提高会计信息质量具有积极作用。反之，企业内控不严会造成会计信息失真，财务收支管理混乱，使国家和单位的财产遭受重大损失。随着经济体制改革的不断深化和现代企业制度的建立，会计行业迫切要求各单位必须强化企业的内部控制制度。良好、健全的企业内部控制制度是企业顺畅运行的基础，是企业预防舞弊的主要手段。只要制度严密、健全，权力受到了必要的制约、监督，员工的行为得到了规范，企业的舞弊就会大大减少。

3、提高会计人员素质。会计人员是会计舞弊的直接制造者，虽然他们也要服从单位负责人的领导，但对于会计舞弊的产生负有不可推卸的责任，国家和会计工作管理部门应加强对财会人员职业道德的教育，不断更新财会人员的知识，使其能自觉抵制会计舞弊行为的发生，以不断提高我国会计信息的可信程度。此外，加强对会计工作的管理也有助于减少或防止会计舞弊行为的发生，如会计管理部门可督促企业按会计法及国务院有关规定，依法建账和做好会计基础工作。

4、加强监督，使外部监督和内部监督配合一致。强化会计监督，有效地发挥会计监督的职能，是对当前经济领域中出现的造假现象的有力挑战，也是预防会计造假产生的有力措施。在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，必须强化对会计工作的外部监督，即社会审计监督和政府监督。社会审计监督是指注册会计师接受委托，以独立的第三者身份对被审计单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。政府监督主要是指国家财政、审计、税务、人民银行、证券监督等部门依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。这样，在建立健全单位内部会计监督制度的基础上，将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监督配合一致，为会计人员创造良好的会计工作环境，确保会计监督的有效性。

主要参考文献

第13篇

内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，通过实践得出的结论是：得控则强、失控则弱、无控则乱。回顾近几年来发生的财务舞弊事件，为我国现阶段的会计工作敲响了警钟，无论如何都要坚持两手抓：一手抓结果，即财务会计报告;另一手抓过程，即生产财务信息的内部会计控制。新《会计法》二十七条规定各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。 房地产开发业在我国是一个新兴产业，经过十几年的发展，房地产开发业已成为我国国民经济发展的支柱产业，为我国城市建设和经济发展发挥了应有的作用。为了企业能够健康发展，房地产开发企业必须建立内部会计控制来提高经营效率。

1 加强企业内部会计控制的必要性

企业内部会计控制是指与保护企业财产物资的安全性、会计信息的真实性以及财务活动的合法性有关的控制系统。它的目标是确保企业经营活动的效率性和效果性，资产的安全性，经济信息和财务报告的可靠性。其主要作用：一是有助于企业领导实现经管方针和目标;二是保护企业各项资产的安全和完整，防止资产流失;三是保证企业业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。此外，它还能保证企业内部财务活动的合法性。会计内控最根本的目的在于规范会计行为，保证会计信息的真实完整。单位财务会计工作是一项综合性的工作，渗透到单位经营管理的各个方面。而会计资料特别是原始凭证是由单位各个部门的人员经手的，牵涉到单位经营管理的各个方面，在会计事项办理过程中，可能因手续不全、凭证不足、各个环节控制不严而导致会计资料失真，或者个人营私舞弊，最终给单位造成损失。所以，建立健全互相牵制的会计内控制度，需要统一领导，统一部署，各个部门共同协作，各个员工积极参与、有效执行，才能真正发挥会计内控的实际作用，为保证会计信息真实完整夯实基础。

2 企业内部会计控制失控存在的问题

企业内部会计控制失控的原因有很多，不仅房地产企业，其他不同类型不同行业也都存在企业内部会计控制失控的现象。在此我只列几点最主要的。

1 岗位责任模糊不清

对岗位职责的设置应贯彻相互牵制的原则，对不相容的职务实行分离，使不同岗位之间形成一种相互监督、相互牵制的关系，这是内部控制制度的原则。但是目前许多单位内部中下层机构之间，不同岗位之间以及不同人员之间无法形成有效的牵制，有的单位存在着不相容职务兼任的现象，岗位责任制形同虚设;有的单位管理人员事必躬亲，亲自操办自己的涉及资金支付的经济业务事项等。

2 缺乏内部人员的监督检查力度

当前，有的单位在内部控制制度上只是强调对审批程序的监督，而不论内部人员做得对不对，只要有内部人员签字，就算内部控制监督到位了。现行的财务一支笔控制的监督方式，虽然一方面解决了费用控制的责任归属问题，但有些会计人员放弃职责，领导签字就照办，我不负责，致使会计内部监督有名无实。 3 缺乏内部审计

从单位管理角度来讲，内部审计是对内部会计控制的控制。然而内审监督在某些单位由于受到利益关系和人际关系的制约，很难客观、真实、公正地开展工作。

3 采取积极措施推动会计内控水平的整体提高

针对企业内部存在的内控失控现象，我的观点认为：房地产企业要建立健全会计内控制度，应统一思想，提高管理水平，积极采取措施，推动会计内控水平的整体提高。 1 单位领导充分重视，组织措施到位，高管人员以身作则，实行全员参与

会计内控是一项系统的综合工程，是单位管理的重要组成部分，不仅需要单位各管理部门之间的协同协作，更需要组织上的强有力的领导，单位负责人要亲自出马，对实施的全过程实行组织上的统一领导策划、政策上统一制订、实施上统一安排、实施效果统一检查、统一奖惩，变少数部门的行为为单位管理部门的一致行为，变临时行为为持之以恒的长期行为，变管理者行为为全员参加行为，特别是单位高管人员更要带头执行制度，让内部会计控制约束单位内部涉及会计事项的所有人员，使任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力，单位高管人员既不向上越权，又不向下越权，更不超越职责插手事务，才能明确责任，规范运行，使会计内控制度建立健全并持之以恒地有效实施。

2 提高内部会计控制制度建设的意识，改习惯为制度，变经验为程序

提高内部会计控制制度建设的意识，树立风险观念，将一些习惯做法逐步加以归纳总结，形成书面制度，将一些好的经验做法整理成办事流程，规范办事程序，形成互相牵制的内控制度，同时重视办理会计事务人员的业务素质及职业道德，杜绝经济业务过程的差错及舞弊行为。

3 重视内部审计控制，真正落实责任制，保证内部会计控制制度的顺利、有效

第14篇

论文摘要：会计舞弊不仅是会计信息失真，而且会给社会带来严重后果；新会计准则提出了公允价值的运用，由于公允价值难以形成统一、稳定的评价尺度(标准)，因此很可能会成为利润操纵的手段之一；本文运用经济学的思想对公允价值模式下会计舞弊行为进行了博弈分析。

随着新《企业会计准则》的颁布，公允价值模式迅速成为当前会计谈论的热点，而企业会计舞弊这个永恒的话题，在会计计量模式由历史价值转变为公允价值之后，本质并不会发生改变；但是由于公允价值难以形成统一的评价尺度，必定会在一定程度上成为会计舞弊的人手点之一。本文将对公允价值模式下会计舞弊行为进行博弈分析。

一、公允价值

所谓公允价值，是指“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。对公允价值的含义表述有三个方面：其一，公允价值是以公平交易为前提；其二是交易主体必须是自愿交易，不是被迫的或清算的销售交易；其三，公允价值是一种计量属性，其本质是与市场公平交易相联系的而非其他主体对特定资产和负债的认定。根据世界主要国家或组织对公允价值的定义，公允价值的界定不仅包括资产和负债，而且包括金融领域及非金融领域，其组成要素有交易(公平交易、现行交易、当前交易、有序交易、非强迫或清算销售)、市场(资产或者负债的市场)、市场参与者(熟悉情况、不关联、自愿)、资产(销售)或负债(转移)、价格。就真实性而言。从理论上讲，公允价值显然比历史成本能够更准确地反映计量对象的真实价值，但在进行实际测量时，真实性通常用会计数据的可验证或多次独立计量的均方差来衡量。事实上，由于交易双方及评价主体存在诸多方面(交易、评价主体的背景、学识、目的、观念等)的差异，以及同一物质的效用对不同的人是不一样的，甚至对相同的人在不同的环境下差异也是很大的，因此公允价值难以形成统一、稳定的评价尺度(标准)。

再者，财务会计强调以过去的交易或事项为基础。反映真实，具有可靠性和相关性。由于公允价值本质上是一种效用价值，在很大程度上取决于主观判断，因此其可靠性很难保证，而没有了可靠性，相关性也就失去了根基。如此一来，就很难保证公允价值使用的过程中，能够真正从主观上做到公允。

最后，公允价值有可能成为调节利润的工具。公允价值极有可能再次成为调节利润的工具。就拿非货币(即实物)交易来说，过去非货币交易产生的收益，只能计入资本公积金，新会计准则实施后可直接计人当期收益，进入企业利润表。高价处置资产，是上市公司包装利润最常见的手法。如上市公司的一块资产(或股权)账面值200万元，却以400万元或更高的价格出售。以前需现金交易时，证监会还规定，至少必须50％的转让款到账才能计算收益，现在非货币交易也可以轻而易举地作利润了。资产置换双方都将各自的非货币资产高估，然后互相交易双方账面上都有利润，但是事实上，这些利润全是空利润。

因此，公允价值使用过程中难以确定评价尺度、主观性过强、很可能成为利润操作的工具是其推广与应用过程中不可忽视的几个问题。

二、会计舞弊

(一)会计舞弊的危害性

所谓会计舞弊，是会计舞弊主体在进行会计核算时，利用职权之便，使用会计技巧，篡改账目，以达到谋取私利或欺骗他人(投资者、债权人、审计、银行和税务等)的一种有计划、有预谋的行为。

会计舞弊的危害性很大，至少表现在：(1)侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失；(2)舞弊所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构制订出错误决策，严重破坏社会经济资源的合理配置，破坏市场运行机制；(3)通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失；(4)使我国远未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。

(二)会计舞弊需要满足的前提条件

根据美国舞弊审核师协会的研究，形成会计舞弊必须满足三个前提条件：(1)存在舞弊动机；(2)存在舞弊机会；(3)事后被发现的可能性很小。

会计舞弊作为一种违法的表现形态是自古就有的，可以说是随着会计的产生而产生，伴随着会计的发展而变化，而且越来越多样化、复杂化、隐蔽化。会计舞弊的这种变化着的特征是与社会、经济、政治等制度相关联的。尤其在一个优胜劣汰、竞争激烈的社会氛围中，那种通过合法和非法手段去猎取财富、谋取地位的强烈动机，处处存在，伴随社会发展与进步的阴影一私欲，在社会发展过程中只有表现形式与程度的不同。但并不能得到消除，这种情形在会计上的表现就是制造会计舞弊。以达到满足私欲的目的。

舞弊主体通常是公司会计资料相关人员，有股东、经营者、员工、注册会计师(会计师事务所)，也即会计信息的相关者。会计信息的相关者与会计信息之间存在一定的利益关系，这种利益既包括集体利益也包括个人利益；既包括直接利益也包括间接利益。会计信息的各生产者对利益的追求不完全相同且又不可避免，因此，会计舞弊主体动机的表现形式多种多样。主要有以下八种动机：奖金动机、借款动机、纳税动机、隐瞒违法行为动机、股票发行和上市动机、配股动机、避免处罚动机以及炒作股票动机等。

会计舞弊主体的动机是产生会计舞弊的决定性因素，但有了动机，并不意味着一定会产生会计舞弊。会计舞弊的产生还有赖于一定的外部条件。外部条件主要包括：法律政治环境；会计业务环境；人文环境等。本次新《会计准则》颁布提出的公允价值就是会计业务环境中很重要的变化，难以确定的评价尺度和过强的主观性可能使公允价值成为会计舞弊的应用点之一。

当然，具备了会计舞弊的三个前提条件是不够的，是否会发生会计舞弊还取决于会计相关信息者的判断和选择。这需要应用经济学的博弈理论来进行分析。

三、会计舞弊中利益相关者舞弊行为的博弈分析

在当前会计业务中，我们运用成本效益原则对会计舞弊行为进行博弈分析。首先分析舞弊成本，即会计舞弊行为需要付出的代价。主要有以下方面：第一。实施过程中所付出的物质成本，几乎为零；第二，实施过程中的作假难易程度，比如若使用历史成本法，则舞弊人员对账面成本的可操纵空间比较小，而若使用公允价值计量，则会由于公允价值不确定的评价标准和较强的主观性，使得舞弊人员更加容易按照自己的意图操纵资产的入账价值；第三，实施之后，作假行为查处后被有关部门追究可能会受到的制裁和惩罚，即依据法律规定的违法行为所应承受的代价，表现为吊销营业执照、生产许可证、停业、整顿、解散等处罚给国家和社会、个人造成的财产损失，应当以财产或其他经济形式给被损害人以补偿；第四，信誉上受到的损失，如被查出之后会背上欺诈、作假等罪名会给投资者、债权人等相关利益者对企业的负面印象，为企业后期的发展带来很多负面影响：其他还有如行为人、责任者受到的各类法律责任的追究等。以上这些用成本C表示。其次，分析舞弊行为带来的效益。即通过舞弊谋取的各种不正当经济、政治利益，用P(P≥0)表示。舞弊行为一旦被严厉查处而受到惩罚的付出的全部应为－(C+P)，假设用R表示舞弊行为被迫究率，则(0≤R≤1)。

对会计舞弊的期望收益，运用权数分析法。其关系分析如下：

会计舞弊的期望收益：

-(C+P)×R+P×(1-R)=(-2p·c)×R+C

如实作账的期望收益(谋取不正当利益为0)：

0×R+0×(1－R)=0

则舞弊人员的会作出如下选择：

当期望收益(-2P—c)×R+C>0，则选择弄虚作假；

当期望收益(－2P-C)×R+C

当期望收益(-2P—C)×R+C=0，二者选一；首先要控制舞弊，就必须保证(2P—C)×R+C

《企业会计准则》赋予的C与R都较小。法律确定法定成本C过低，查处力度弱(R极低)，就导致了会计行为主体较为普遍的非法律安排，造成领导者责任不到位，处罚标准不明，查处力度微弱。

首先，舞弊成本C过低。如《会计法》规定单位负责人、会计人员以及其他人员都是会计责任主体，结果造成无人负责；犹如，其规定大多对企业、不对人进行处罚，造成监督机制不健全，行政权大于法律，执行系统效率低，权威小。再如，我国《会计法》“法律责任”一章中提到“情节严重”、“构成犯罪”、“重大损失”等词都未量化，也无具体的解释。所以，大多数相关会计人员心存侥幸，极易成功，即使查出来罚款，损失也不一定会影响经理人及会计人员的利益。即他们所预期的成本C比较小，因此，应出台具体的实施细则，将法律责任量化或给予具体解释。加大其法律责任与执法力度，加大成本C的值。从而降低舞弊人员对会计舞弊的预期收益，选择放弃会计舞弊行为。

其次，查处力度弱，舞弊被查处的概率R过低。究其行为动机。主要是舞弊人员以身试法所获取的利益远大于付出的代价，代价越小，谋利越高，作假行为发生的概率就越大。如果一个企业如实做账而另一个企业作假，如实做的获益很小，作假账的则获益很多(因被追究风险小。但潜在利益巨大)，这必然助长作假之风蔓延。因此。国家和企业都应该采取相应行动，适当使用杀鸡吓猴的做法。加大作假人员对舞弊成功的概率P的预期值。使得其相信P值较大，从而减少其对会计舞弊的预期收益。从而选择放弃会计舞弊行为。

四、结论

在公允价值模式下，加强会计舞弊的监管。要做到以下几点。

1　对准则中公允价值应用的细节问题作出尽可能详尽的规定和说明。例如，准则中应该明确指出何时采用公允价值，确定公允价值的标准是什么，在采用公允价值后因账面价值调整而形成的差额如何处理等等。因为只有这样详尽、具体的会计规范，尽力统一公允价值的评价标准，减少公允价值的主观性。才可以减少操纵利润的可能，加大会计舞弊的操作难度。即加大作假成本。

2　强化企业内部治理机制。如优化董事会结构，完善其监督功能。董事会作为公司内部治理机制的重要因素，对于监督公司管理当局防止会计信息舞弊起着至关重要的作用。又如保证监事会监督职能的有效发挥。首先，要改善监事会成员的来源结构，增加一些独立性高的监事，尽可能将监事会的经费与报酬交由股东大会决定；其次，要提高监事会成员的个人素质和专业性，增加监事的责任感和执业水平；最后，要在实际操作中明确落实监事职权的保障，并加强对玩忽职守的监事的惩戒和独立董事赔偿机制的建设，再如实现股权结构多元化。即加大作假难度。

3　加大对监管者工作业绩的奖惩力度，可促使监管者尽职尽责，积极实施严监管。具体的做法如：加强企业内部控制制度，加强内部审计制度的建设，即国家以及企业投入成本以及成立的可能性。由处罚力度、处罚严格程度和检查力度所决定的会计监管环境是制约企业会计行为的关键因素，它决定企业会计舞弊的成本，并制约着企业的会计行为选择；监管者所受奖惩的大小和监管成本的高低影响着监管力度，而企业根据监管者的监管力度，选择实施会计舞弊的概率。因此，加大监管力度才能加大舞弊人员预期收益，使其选择放弃舞弊。

4　加强对企业会计舞弊的惩处力度，加大会计舞弊被查出的损失，可以促使企业实施会计合规行为。抑制企业会计舞弊现象。即同时加大舞弊行为被迫究率P，以及舞弊成本C。根据博弈理论，即使企业会计舞弊被查出的损失足够大，但如果监管乏力，对舞弊者而言也只是不可置信的威胁，企业必然要继续舞弊。因此，单纯加强对企业会计舞弊的惩处力度、加大企业会计舞弊被查出的损失，而不改变监管者的期望得益，虽然在短期内使企业会计舞弊现象有所收敛，但长期内却导致监管者降低监管力度，对抑制会计舞弊现象无效。我们在治理企业会计舞弊时不能只单纯加强监管者的监管而忽略对会计舞弊者的惩处。企业是否实施会计舞弊以及监管者是否尽职尽责查处会计舞弊是一个问题的两个方面，采取对一方的惩罚来诱其行为。就我国目前的情况来看，治理企业会计舞弊的政策，只片面强调加强对会计舞弊者的惩处力，但惩处不严，检查不力，而且还忽视了降低会计信息的监管成本与明确监管者的职责，更少对监管者失职行为的处罚，这恐怕就是我国会计舞弊现象不减反增的症结所在。

会计舞弊行为，其具体原因是多种多样的，而且极为复杂，要治理，就不能单纯靠一种措施，而必须注意对多种治理措施的综合运用。为此，应该以会计法制建设为核心。尤其对准则中公允价值应用的细节问题作出尽可能详尽的规定和说明；辅以深入细致的监管行为，并铺开多种形式的奖惩制度；进一步规范经济秩序。加强对企业会计舞弊的惩处力度；结合加强惩治腐败，以促进会计行为的好转。总之，会计舞弊的治理工作是一项系统工程，需要社会相关部门齐抓共管，相互协调，才能为我国的经济的顺利发展创造良好的会计环境。

参考文献

[1]王建刚，朱金一，公允价值的内涵、本质、计量追求与运用关键[J]财贸研究，2007，(4)

[2]赵磊，翟春风，公允价值的理论缺陷及应用难点探析[J]中国乡镇企业会计，2007，(8)

第15篇

关键字：上市公司；财务造假；舞弊；动机

问题的提出

近些年来，国内外的上市公司财务造假或舞弊案件层出不穷，受到世人的空前关注。财务造假主要是指伪造会计凭证、会计账簿以及编制不实的财务会计报告，包括漏报、错报事项或者交易及其他具有重要性的信息、将不实交易入账、使用不当的会计原则处理交易或事项的一种舞弊行为。

上市公司财务造假的危害

上市公司作为市场经济的最重要参与者，其财务造假的影响巨大，危害市场经济秩序，使资本市场失去应有的功能，上市公司所的财务数据是连接资金所有者和上市公司的纽带，决定了整个资本市场能否有效的运转。如果上市公司对外公布的财务信息是通过造假得来，就会使市场失真、不灵，内部交易横行，市场参与者会不知所措，资本市场就失去了其根本的作用。不过其最直接、最突出的社会危害是导致资本市场中成千上万的中小投资者遭受了巨大的损失，造成社会的不稳定甚至动荡。因此，对于上市公司的财务造假的剖析以及其对策很有必要。

上市公司财务造假的动机和原因

由于财务造假会给公司及其内部人员带来经济利益和好处，目前上市公司普遍存在或多或少的财务造假行为，可谓乱象丛生。所有进行财务造假的上市公司，几乎都是通过财务报表粉饰来达到造假和欺骗的目的。上市公司要进行财务造假，都会请经验非常丰富的会计师来操作，但是总是难免留下一些蛛丝马迹，只要相关执法部门有决心查处，总是能查出来的，其实很多的财务造假手法并不是特别高明的手段，只是没有被公开罢了，大多是一些简单的“会计数字平衡游戏”，

在现在的诸多文献中，对上市公司财务造假或舞弊的动机所进行的研究论文浩如烟海，实务界的案例也是层出不穷。其中最具有概括性和代表性的理论，是由现任美国会计学会会长W.Steve Albrecht提出的“舞弊三角理论”（The Fraud Triangle Theory）。

2013年，学者Daniel Holland，Chad Albrecht，Ricardo Malaguen～o，Simon Dolan，Shay Tzafrir共同发表了题为《论权力在财务报表造假中的角色》（The Role of Power in Financial Statement Fraud Schemes）的学术论文，阐释了造假者是如何利用这种“权力”或“能力”（Power）来召集同谋加入财务造假活动的，并在舞弊三角理论的基础上提出了一种模型来解释一个人如何影响另一个人来加入造假集团，同时对未来的进一步研究财务造假提出了其观点和主张。

按照目前比较主流的“舞弊三角理论”（The Fraud Triangle Theory），大多数在工作中舞弊的人不是职业罪犯，并且通常是无犯罪史的、受人信赖的员工 （Most people who commit fraud at work are not career criminals and often are trusted staff with no criminal history）。 著名犯罪学家唐纳德称一个普通人进行欺诈要有三个关键因素，它们分别是：动机、合理化因素和机会因素。

The Fraud Triangle（见下图）称为“舞弊三角形”，由“压力因素”（Pressure or Motivation）、“机会因素”（Opportunity）与“合理化因素”（Rationalization）构成，

其中，“压力因素”可能是源于让公司的财务业绩显得更好看以取信于潜在的债权人或取得某一个商业机会。“机会因素”可能是审计机构存在审计程序上的漏洞，让上市公司有可乘之机。“使行为合理化（合理化因素）”可能是上市公司或个人认为：舞弊是合理的，因为其收入过低，或其家庭需要它，但他们会在任何人发现舞弊之前克服困难并马上改过来使外界无法察觉。显然这个是上市公司或者个人为当下的财务造假行为找一个求得暂时自我安慰的接口罢了，即使明知以后有可能会东窗事发。

后来四大事务所之一的KPMG又指出了另外三个因素，本人分别称为：领导力、重要的人（家人、朋友）、组织文化。

在舞弊三角理论的基础上，学者丹尼尔霍兰德及其合作者在他们的论文《论权力在财务报表造假中的角色》一文中指出：“压力因素在上市公司寻求财务造假的同伙时起了最关键的作用，身居高位的人通常有能力向其利益目标（即同伙）施加压力，为了说服潜在同谋者，其通过未来提供对方想要的利益或对大额报酬进行承诺，包括有价的股票期权、其他类型的权益支付工具甚至是升职。典型的财务造假都是自高层向基层发展的（top-down），当这些利益诱惑不能起很好的作用时，财务造假的谋划者会向员工施加其他的压力，甚至是威胁。最终，这样的权力（Power）可能就被利用于向造假谋划者所信任的朋友或同事施加压力以使其参与到财务造假中”。针对此，他们提出了一种“双边互惠模型”（Dyad Reciprocal Model），见图2。

会计行业有一种说法，叫做100个会计师有101个核算结果。即使是每个会计师都是相互独立地编制某个公司的财务报告，每个人的结果仍然很可能是不一样的、甚至会有很大的区别，另外多出的一个结果是事务所做的，如果公司财务造假“欠佳”，事务所会可能还会帮公司一把。1000个人有1000个哈姆雷特，这是文学的观点，竟然被扭曲成了会计的观点，会计是一门科学，是严谨的学科，一般来说，科学研究的结果应该符合“可复制”的基本条件，也就是说，别人按照你的方式去做，要得到相同或高度一致的结果，否则必定会有问题。会计的“人为判断”就留下了作假的空间，而人性总是会利用这一点来进行操作。这一个标准，应用于会计行业，就是“让任何会计人员来做账，都应该能得到一样的账务处理”，这么说不是为了扼杀会计的职业判断，而是因为当下会计处理的“妖风”太盛行。

几乎可以讲，财务报表上除了货币资金项目以外，没有一个正确的数据，当然货币资金也是可以造假的，如果银行配合的话。现行会计核算制度属于“应计制会计”，这就给企业的人员留下了大量的可操纵空间，这样的会计制度给了会计人员太多的人为判断自由，所谓盈余管理就是这样，其实根本就是进行利润造假，即使事务所觉得不合理，也没办法，只要不是非常明显的财务违规，都可以强加上“认为判断”的幌子。

实际上，企业的会计人员很少有主动进行造假的，有大部分都是被企业的领导者或者会计负责人指使的，如果不照办可能饭碗不保。其出发点还是为了企业的经济利益，比如避税、偷税漏税等。实际上，要想成为做账高手，就必须非常熟知企业的业务流程，做账的基础是公司的业务，账只是对业务的反映，所以一定不能寄希望于通过纠正会计处理来纠正不合规的业务，这样是本末倒置的。

会计似乎总是伴随金融危机，比较早的是上个世纪美国的股灾引发银行挤兑的事件，当时公允价值还没有大行其道，结果历史成本计量模式却遭到了挑战，比如按照历史成本计价的情况下，老百姓把钱存入银行，银行自然会把这些存款拿去投资股市，股灾来了以后，当时100美元的股价一下跌到了50%以上，而老百姓都去银行提钱时，银行不得不把手头上已经快跌到谷底的股票投资尽数出售，显然入不敷出了，于是银行在挤兑中倒闭了。在当时，会计的历史成本计量收到了诟病，说是没有反映投资价值，没有反映经济现实（Economic Reality），在以后的会计改革中，公允价值计量模式登场，大行其道，未实现的投资价值的上升也要计入利润表，至于之前对历史成本原则的颠覆，是不是美国式阴谋就不得而知了。然而，在2008年美国次贷危机中，公允价值却成了帮凶，配合大量的创新金融工具，可是公允价值并没有因此而退出历史的舞台，公允价值的计量模式让会计信息失去了认为“可靠性”的根基，因此对于公允价值的运用，有必要谨慎考虑。正如之前所述，寄希望于会计处理来规范业务，是没有前途的，会计成了上市公司的作案工具，因此有学者（刘峰）认为，会计成了“替罪羊”。

从监管者角度来讲，其不作为也是导致财务造假的一个重要原因，本人认为，财务造假问题光靠道德约束来解决是没有前途的，面对金钱的诱惑，即使明知犯法，造假主体也会铤而走险，更不用说是在造假成本太低的情况下了，相关部门如证监会和法院应该加大处罚的力度，并严格执行。

总之，财务造假或舞弊的最根本的原因有两点：其一，应计制会计存在大量的会计判断，给财务造假留下了合法的空间；其二，对财务造假的处罚不够严厉，造假成本太低。

参考文献：

[1]（美）阿尔布雷克特（Albrecht，S.）著，李爽等译.舞弊检查[M]..北京：中国财经出版社.2005

[2] Chad Albrecht o Daniel Holland o Ricardo Malaguen～o oSimon Dolan o Shay Tzafrir.The Role of Power in Financial Statement Fraud Schemes[J]2013