企业会计制度设计范文

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第1篇

关键词：小型企业;会计制度;设计

中图分类号：F276.3 文献标识码：A 文章编号：1674-3520（2014）-11-00-01

随着国家鼓励创业以及对于成立企业条件的放宽，新兴的企业将呈现不断增长的趋势，其中将有为数众多的小型企业。小型企业由于人员较少，在内部控制、岗位设置和职责划分上容易产生重叠交叉现象，影响企业的经营和发展，因此根据企业经营管理需要和内部控制的要求设计会计制度就十分必要。

一、小型企业会计制度现状

会计制度设计就是根据一定的理论、原则并结合实际，对全部会计事务和会计处理手段及会计人员的职责进行系统规划的工作，它是会计管理的重要组成部分。小型企业由于规模、财力和人力的限制，组织机构简单，人员较少，工作无法细分，同时很多小型企业属于自然人企业，所有权和经营权结合，对债务要承担无限责任，企业本身发生的各种经济事项与所有者个人及家庭的其他事项常混在一起等原因，因此有些人认为小型企业不仅不需要控制实际也无法控制，使得小型企业普遍存在不重视会计制度建设现象。

二、设计小企业会计制度应遵循的原则

1、遵守《会计法》、《企业会计准则》 及相关法律法规。设计小型企业会计制度必须以会计法、企业会计准则及相关法律、法规为依据，不能超越或突破国家的统一规定。

2、会计核算与财务管理相结合的原则。小型企业会计机构简单，人员较少，不适合设置专门人员从事会计核算和财务管理工作，会计核算与财务管理相结合符合小型企业会计工作的特点。

3、贯彻会计制度与税收法规尽量兼容的原则。小型企业的会计信息主要是为了满足国家税收征管的需要，因此，小型企业会计记录最好能尽量与税收法规相协调，使会计要素的确认和计量尽量与税法规定相符。

4、统一性和灵活性相结合的原则。设计小型企业会计制度一方面要遵循国家的规定，另一方面要考虑小型企业自身的特点，在不违反国家规定的前提下，尽量使小型企业会计制度具有一定的灵活性。

5、遵循成本效益原则。在进行会计制度设计之时，要考虑制度收益和制度成本之间的关系，选择制度效益最大化的方案。设计制度时应特别注意，制度的完善和严密性并不是一成不变的，应权衡制度成本及其产生的收益，力求做到会计制度设计科学化的体现与制度效益最大化的实现。

三、小型企业会计制度设计的内容

第一，会计组织系统设计。会计组织系统设计主要包括会计组织机构设置和会计人员配备。由于小企业业务量较少，会计核算只能采用集中核算方式，即由会计机构统一办理，由于小企业人员较少，从事会计工作的人员也少，从内部控制要求看，一般以2-3人为宜，可不单独设置会计机构，而在综合性管理部门设立会计组织，并指派一人担任财务主管。

第二，会计信息系统的设计。包括三个方面，即会计信息指标（会计科目）的设计、信息载体（凭证、账簿和报表）的设计及信息处理程序的设计。

1、会计科目的设计。首先，考虑成本效益的原则，小型企业会计科目设计做到够用即可，不能面面俱到，人为地增加核算的工作量。其次，科目设计也要体现会计制度与税法一致。小型企业由于受其会计人员少、业务水平相对较低的限制，要避免税务处理上的大量调整工作，尽可能照顾税法的相关规定。

2、会计凭证的设计。会计凭证的设计分原始凭证和记账凭证的设计，小型企业原始凭证设计时要适应企业生产经营的特点，满足企业管理的要求，考虑核算的需要，避免重复设计，同时应注意简化原始凭证的相关手续。因小型企业自身特点，记账凭证可以采用通用记账凭证格式。

3、账簿的设计。设计账簿应适应企业的特点与规模，根据企业的具体情况确定账簿的种类、数量、格式、层次。小企业可以选择简单的三栏式订本账，普通格式的三栏明细账、数量金额明细账、多栏明细账。

4、会计报表的设计。会计报表包括对外报表和对内报表，小型企业对外报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，实际工作中，平时每月一般只报资产负债表和利润表;对内报表主要根据管理的要求来进行设计。

5、信息处理程序的设计。信息处理程序也叫会计核算形式，小型企业由于规模小，业务量少，在账务处理程序方面的设计应选择记账凭证的账务处理程序。

第三，内部控制制度的设计。小型企业由于规模小、人员较少且一般一人多岗，内部控制尤为重要，内部控制制度设计合理与否，关系到企业经营的风险。设计时既要做到规范会计行为，保证财务目标实现，又要保证其运行质量和工作效率，应在满足管理要求的前提下使会计制度设计更简洁明了，更具操作性，要考虑其设计和运行的成本与效益的关系，实现成本与效益的最佳组合。

设计小型企业会计内控制度，应该对小型企业内部结构和外部环境进行深入细致的调查，重点是小型企业的经济性质、经营规模、运作方式、组织体系和机构设置以及相关的外部政治、经济和法律环境，小型企业会计内控制度设计的重点，应以预防控制为主，查处为辅，特别应注意相互牵制的设计：在横向上，一项业务至少要经过两个以上彼此独立的部门或人员;在纵向上，一项业务也需要经过两级以上的岗位和环节，以使上下级相互监督。

参考文献：

[1]李军改，彭智军.构建完善的中小企业会计制度[J]. 现代商业. 2008（30）

[2]杨萍.浅谈中小企业会计制度设计[J]. 湖北经济学院学报（人文社会科学版）. 2008（07）

第2篇

关键词:中小企业;会计制度;制度设计

一、引言

中小企业一般指资产规模不大、从业人员较少的企业,包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。我国改革开放以来,中小企业发展迅速,在经济发展和社会生活中发挥着越来越重要的作用。据统计:在我国近900万户注册的企业中,中小企业占99%以上;在工业总产值中,中小企业占60%左右,利税占40%,就业人数占75%;在新增就业机会中小企业占90%以上。随着知识经济时代的到来,中小企业将成为我国国民经济的主要增长点。为推动中小企业业务发展和管理水平的提高,根据企业经营管理需要设计规范、灵活、有效的会计制度十分必要。

但目前中小企业会计核算不健全,财务管理混乱的现象十分严重,影响了会计管理职能的发挥。如许多中小企业内部会计制度不健全,会计基础工作薄弱,致使企业账目混乱,财产账实不符,会计信息失真。从中小企业在经济中的重要性及中小企业会计制度建设的现状可以看出,加强中小企业会计制度设计具有重要意义。

二、中小企业会计制度设计的内容

会计制度设计是指对会计的规范和准则所涉及的会计核算组织体系、会计监督体系及其他涉及会计工作的有关方面进行设计。它应当包括如下内容:会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员制度和会计工作管理制度。中小企业会计制度设计也应包括这几个方面的内容:

(一)企业会计核算制度设计

企业会计核算制度设计是指规范会计事项的确认、计量、记录和报告的程序和方法。具体包括核算形式的选择、会计科目、凭证和账簿设计、财务会计报告设计及成本核算制度设计等。会计工作可以手工操作,也可以实行电算化,企业会计核算制度应根据本单位使用的不同核算工具作出设计。

(二)会计机构设置和人员配备

制度必须研究的重要问题。根据《会计法》的规定,企业的会计机构设置和会计人员的安排有3种形式:独立的机构,独立的人员;没有独立的机构,但有独立的人员;既无独立的机构,又无独立的人员,委托有关中介机构记账。到底采用何种形式,有关人员在其中应当承担何种责任,企业应当在会计制度中予以明确。对中小企业来讲,应在充分考虑企业的规模、业务量大小的基础上,明确会计机构的设置和会计人员的职责安排。

(三)会计管理和监督制度的设计

会计质量和监督制度包括货币资金管理会计制度、材料物资管理会计制度、固定资产管理会计制度、会计档案和会计工作交接制度、内部稽核和内部牵制制度、财务收支审批制度、财务会计分析制度等。依照《会计法》的规定,企业会计机构、会计人员要对本单位实行会计监督,企业会计制度设计要规划有效的内部控制制度,保证中小企业持续健康发展。

三、会计机构的设置

根据企业的管理要求和管理组织形式设置会计机构,配置有关会计人员,是企业进行会计工作的前提条件。设置会计机构,既要符合《会计法》的要求,又要与企业的管理要求和管理组织形式相适应。就中小企业来讲,原则上应简化会计机构设置和人员配备。由于中小企业规模、财力和人力都十分有限,应允许一些单位不设会计机构,其会计工作由社会中介机构。对于经济业务数量少且交易简单的单位,可不单独设置会计机构,而在有关部门设会计组织,并配备有关人员。设置单独会计机构的企业,其机构设置应小些,宜多采用集中设置方式,即仅在企业一级设置会计机构,并允许一人多岗。具体如何设置会计机构,则根据各单位的规模大小、经营特征及管理组织形式等情况予以决定。

(一)微型企业

微型企业(雇员1人-5人):这样的企业经营规模很小,业务量少,且不大可能有大额信用交易。会计的任务只是记录营业额、控制费用、计算盈亏及纳税所得。因此,可不设置会计机构和会计人员,直接委托经批准设立从事会计记账业务的中介机构记账。

(二)小型企业

小型企业(雇员6人-50人):这样的企业经营业务数量少,交易简单而且交易类型有限,可能进行贷款融资,存在一定数量的信用交易。会计系统需要向贷款人提供财务报告,并要提供管理所需的简单信息,一般只需要简单的数据,不必对数据进行深层次分析。在企业组织结构方面,管理人员较少,从事会计工作的人员也不会太多,可不单独设置会计机构,但要在有关机构中设置会计人员(如有些企业将会计人员放在总务部门,有的放在办公室等),并且要指定会计主管人员。可不设专职的财务管理人员,财务管理的职能由会计人员代管。会计核算只能采用集中核算方式,即由会计机构统一办理。

(三)中型企业

中型企业(雇员51人-250人):这类企业可能有大量的信用交易,还可能有进出口业务,业务量比前两类企业增多,会计信息使用者的要求也会提高,如要求会计系统提供稍微复杂的管理信息。此情况下,原则上应设置独立的会计机构,配备一定数量的会计人员。会计机构可设置为科、室或部。同时,中小企业应配备必要的财务管理人员。对经济业务简单的中型企业,会计和财务机构以合并为宜。其他的中型企业,一般应将会计核算和财务管理分开,即分别平行设置独立的管理机构。但就当前组织机构的特点来看,也可根据实际情况实行财会合一(随着企业规模的逐渐扩大,财会分离将成为必然)。

四、财务收支的审批制度

小企业应建立财务审批权限和签字组合制度,加强企业各项支出的管理。在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的程序进行审批,在签字组合中规定每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名,同时还应规定出纳只执行完成签字组合的业务,对于没完成签字组合的业务支出,出纳员应拒绝执行。对于微型企业和小型企业,由于其规模小,经济业务数量少且交易简单,可由企业负责人对每笔开支进行审批,严格控制不合理支出。对于中型企业,要考虑对于金额超过一定限额的支出,实行集中审批制度,强化负责人一枝笔审批。如规定对金额超过一定限额的付款事宜,各部门办好各种手续后,将付款单送交会计部门,并说明付款理由和依据,由会计部门汇总后定期向企业负责人汇报,根据支付能力和轻重缓急,决定各个款项的付款时间和额度,并依此办理有关支出。

五、中小企业会计制度设计中应注意的几个问题

企业会计制度设计是一项涉及面广、技术性强的复杂工作,必须依据国家有关法律法规和统一会计制度,在满足企业业务发展和经营管理需要的基础上进行。由于中小企业在规模、经营管理水平和会计信息的需求等方面与大企业不同,因此,在中小企业会计制度设计中应重点注意以下几个问题:

(一)简便易行

中小企业会计制度设计应符合它们自身的实际情况,不宜过分繁琐复杂。企业的生产经营特点和管理要求是会计制度设计的前提和基础。中小企业相对于大企业来说一般规模较小,其内部的经济活动以及与经营活动密切相关的内部运作方式也会与大企业有很大不同。另外,不同的企业由于规模和组织形式的不同,理财方式与渠道、企业内部管理水平和复杂程度等方面都存在差异。为使设计的会计制度具有较强的可操作性,中小企业在进行会计制度设计时,要从实际出发,根据企业的具体情况来进行设计。考虑到中小企业规模较小、经营管理水平较低、会计人员素质不高等情况,中小企业设计的会计制度应简便易行,不宜过分繁琐、复杂。

(二)管理及税收征管需要

中小企业会计制度应以满足管理需要和税收征管为主。这是由中小企业会计信息使用者的有限性及其会计需求的有限性决定的。从会计信息使用者方面看,目前我国中小企业的会计信息使用者主要是企业的单一业主或有限的股东以及国家税务部门等。对于单一业主或企业股东来说,由于他们的个人利益与中小企业的利益高度相关,他们对企业的经济效益和发展前景十分关心。同时,由于中小企业许多都是所有权与经营权合而为一,业主和股东可直接参与企业的经营管理,他们需要获得相关会计信息,以不断改善经营管理。因此中小企业会计制度设计要符合企业管理工作的需要,考虑企业的内部信息需求。比如帮助企业经营者了解企业的盈利能力、费用结构等。对于国家税务部门来说,他们需要了解企业的纳税情况,由于中小企业逃避纳税的愿望比大型企业更强烈,所以其会计制度的设计应充分考虑企业申报纳税和国家税收征管的需要,有助于政府部门进行税收征管。

(三)包容性

中小企业会计制度设计要具有一定的包容性,适应企业未来发展的需要。中小企业进行会计制度设计还应意识到,尽管目前的会计需求很简单,但随着企业的成长,中小企业有可能转化为大企业,企业的会计需求也会变得越来越复杂。企业将需要更加详细的内部管理信息,外部使用者也要求将会计信息揭示得更加充分。因此,设计会计制度时应允分考虑目前会计制度与未来会计制度的衔接,增强制度的灵活性和相对稳定性。将来可对简单体系稍作修改就上升为复杂体系,而不必重新设计一套全新的企业会计制度,避免制度的频繁波动。如在会计账务体系的设置和会计科目的确定上,如果能够灵活选择、前瞻考虑,就能够减少因规模扩大和业务发展而带来的对企业会计制度的大幅度修改。

(四)符合成本效益原则

中小企业会计制度设计要符合成本效益原则。会计制度设计的目的是规范会计行为,保证企业目标的实现,但不能因规范会计行为就不讲运行质量和工作效率。在进行会计制度设计时,要考虑制度收益和制度成本的关系,选择制度效益最大的方案。这里的制度成本是指设计成本和运行成本之和,制度收益指该制度实施、运行后产生的收益。制度效益是指制度收益补偿制度成本后形成的差额。设计制度时应特别注意,并非制度越完善、越严密就越好,应权衡制度成本及其产生的收益,力求做到不仅会计制度设计科学化,而且制度效益最大化。

总之,中小企业的会计制度一定要根据我国的会计准则,再结合自己的实际情况,认真分析,仔细制定,这样才能建立真正适合自己,有助于自身发展的合理合法的会计制度。在正确合适的会计制度到指导下,我国企业总数中占有举足轻重地位的中小企业,一定会发展得越来越好!

参考文献:

1、财政部.企业会计制度[M].经济科学出版社,2001.

2、杨爱君.中小企业会计制度设计浅议[EB/OL].,2007-11-25.

第3篇

关键词：中小企业会计制度设计内容注意问题

中小企业一般指资产规模不大、从业人员较少的企业，包括规模在规定标准以下的法人企业和人企业。我国改革开放以来，中小企业发展迅速，在经济发展和生活中发挥着越来越重要的作用。据统计，在我国近900万户注册的企业中，中小企业占99％以上；在总产值中，中小企业占60％左右，利税占40％，就业人数占75％；在新增就业机会中小企业占90％以上。随着知识经济的到来，中小企业将成为我国国民经济的主要增长点。为推动中小企业业务发展和管理水平的提高，根据企业经营管理需要设计规范、灵活、有效的会计制度十分必要。

但中小企业会计核算不健全，财务管理混乱的现象十分严重，了会计管理职能的发挥。如许多中小企业内部会计制度不健全，会计基础工作薄弱，致使企业账目混乱，财产账实不符，会计信息失真。从中小企业在经济中的重要性及中小企业会计制度建设的现状可以看出，加强中小企业会计制度设计具有重要意义。本文试就中小企业会计制度设计的内容及需要注意的几个问题作初步探讨。

一、中小企业会计制度设计的内容

会计制度设计是指对会计的规范和准则所涉及的会计核算组织体系、会计监督体系及其他涉及会计工作的有关方面进行设计。它应当包括如下内容：会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员制度、会计工作管理制度。中小企业会计制度设计也应包括这几个方面的内容，具体阐述如下。

1.企业会计核算制度设计

企业会计核算制度设计是指规范会计事项的确认、计量、记录和报告的程序和。具体包括核算形式的选择、会计科目、凭证和账簿设计、财务会计报告设计及成本核算制度设计等。会计工作可以手工操作，也可以实行电算化，企业会计核算制度应根据本单位使用的不同核算工具作出设计。

2.会计机构设置和人员配备

制度必须的重要问题。根据《会计法》的规定，企业的会计机构设置和会计人员的安排有3种形式：独立的机构，独立的人员；没有独立的机构，但有独立的人员；既无独立的机构，又无独立的人员，委托有关中介机构记账。到底采用何种形式，有关人员在其中应当承担何种责任，企业应当在会计制度中予以明确。对中小企业来讲，应在充分考虑企业的规模、业务量大小的基础上，明确会计机构的设置和会计人员的职责安排。

3.会计管理和监督制度的设计

会计质量和监督制度包括货币资金管理会计制度、材料物资管理会计制度、固定资产管理会计制度、会计档案和会计工作交接制度、内部稽核和内部牵制制度、财务收支审批制度、财务会计制度等。依照《会计法》的规定，企业会计机构、会计人员要对本单位实行会计监督，企业会计制度设计要规划有效的内部控制制度，保证中小企业持续健康地发展。

在上述会计制度的内容中，会计机构设置和财务收支审批制度是中小企业会计制度设计中的两个重要问题，下面就这两个问题作重点阐述。

首先，会计机构的设置。

根据企业的管理要求和管理组织形式设置会计机构，配置有关会计人员，是企业进行会计工作的前提条件。设置会计机构，既要符合《会计法》的要求，又要与企业的管理要求和管理组织形式相适应。就中小企业来讲，原则上应简化会计机构设置和人员配备。由于中小企业规模、财力和人力都十分有限，应允许一些单位不设会计机构，其会计工作由社会中介机构。对于经济业务数量少且交易简单的单位，可不单独设置会计机构，而在有关部门设会计组织，并配备有关人员。设置单独会计机构的企业，其机构设置应小些，宜多采用集中设置方式，即仅在企业一级设置会计机构，并允许一人多岗。具体如何设置会计机构，则根据各单位的规模大小、经营特征及管理组织形式等情况予以决定。

（1）微型企业（雇员1～5人）：这样的企业经营规模很小，业务量少，且不大可能有大额信用交易。会计的任务只是记录营业额、控制费用、盈亏及纳税所得。因此，可不设置会计机构和会计人员，直接委托经批准设立从事会计记账业务的中介机构记账。

（2）小型企业（雇员6～50人）：这样的企业经营业务数量少，交易简单而且交易类型有限，可能进行贷款融资，存在一定数量的信用交易。会计系统需要向贷款人提供财务报告，并要提供管理所需的简单信息，一般只需要简单的数据，不必对数据进行深层次分析。在企业组织结构方面，管理人员较少，从事会计工作的人员也不会太多，可不单独设置会计机构，但要在有关机构中设置会计人员 （如有些企业将会计人员放在总务部门，有的放在办公室等），并且要指定会计主管人员。可不设专职的财务管理人员，财务管理的职能由会计人员代管。会计核算只能采用集中核算方式，即由会计机构统一办理。

由于人员较少（一般2～4人为宜），为达到会计控制的目的，会计岗位可设置以下4个岗位：

①会计主管兼稽核岗位。职责是在厂长（经理）领导下，组织、管理会计核算和会计管理工作，负责资金的筹集、使用和调度，进行账目的定期核对，协助有关人员进行财产清查。

②总账报表岗位。负责成本核算，登记总分类账，编制会计报表，保管和管理会计档案。

③出纳岗位。负责货币资金的收支、保管，登记现金和银行存款日记账，按规定保管和使用签发支票所用印章。

④明细账会计岗位。负责明细账的登记工作，申报、缴纳税金，进行工资核算等。若小型企业的规模、业务量接近微型企业，可采用微型企业的做法，或将4个岗位进行调整合并，即会计主管与总账报表岗位合而为一，明细账会计与稽核岗位合而为一。

在会计工作岗位设置中，要注意不相容职责的分离，凡涉及到企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工处理，如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，即遵循钱、账、物分管制度。 （3）中型企业（雇员51～250人）：这类企业可能有大量的信用交易，还可能有进出口业务，业务量比前两类企业增多，会计信息使用者的要求也会提高，如要求会计系统提供稍微复杂的管理信息。此情况下，原则上应设置独立的会计机构，配备一定数量的会计人员。会计机构可设置为科、室或部。同时，中小企业应配备必要的财务管理人员。对业务简单的中型企业，会计和财务机构以合并为宜。其他的中型企业，一般应将会计核算和财务管理分开，即分别平行设置独立的管理机构。但就当前组织机构的特点来看，也可根据实际情况实行财会合一（随着企业规模的逐渐扩大，财会分离将成为必然）。

会计核算一般应采用集中核算形式，对于经济业务较多的中型企业可根据业务需要，视企业的具体情况采用非集中核算形式。但无论采用哪种形式，企业对外的现金往来、物资购销、债权债务的结算都应由企业会计机构集中办理。会计机构一般应设置如下会计工作岗位：会计机构负责人、总账报表岗位、出纳岗位、往来结算岗位、工资核算岗位、固定资产核算岗位、材料核算岗位、成本核算岗位、销售和利润核算岗位、资金岗位、稽核岗位、会计档案保管岗位。在上述岗位中，一般来说，总账报表、固定资产、成本核算、资金、销售和利润等岗位应当集中设置在会计部门，材料核算、工资核算、往来结算等岗位可根据企业核算体制的具体情况或者集中设置在会计部门，或者分别设置在其他有关部门，如材料核算岗位可设在供应部门，工资核算岗位可设在劳动工资部门，结算岗位中的购料结算岗位设在供应部门，而销售结算岗位则设在销售部门。至于出纳岗位，则应当统一设在会计部门。会计工作岗位可一人多岗，具体设置几名会计人员，视单位情况而定，一般以4～5人为宜，但要遵循钱、账、物分管制度。此外，在上述岗位设定以后，会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。

其次，财务收支的审批制度。

中小企业应建立财务审批权限和签字组合制度，加强企业各项支出的管理。在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的程序进行审批，在签字组合中规定每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名，同时还应规定出纳只执行完成签字组合的业务，对于没完成签字组合的业务支出，出纳员应拒绝执行。对于微型企业和小型企业，由于其规模小，经济业务数量少且交易简单，可由企业负责人对每笔开支进行审批，严格控制不合理支出。对于中型企业，要考虑对于金额超过一定限额的支出，实行集中审批制度，强化负责人一枝笔审批。如规定对金额超过一定限额的付款事宜，各部门办好各种手续后，将付款单送交会计部门，并说明付款理由和依据，由会计部门汇总后定期向企业负责人汇报，根据支付能力和轻重缓急，决定各个款项的付款时间和额度，并依此办理有关支出。

二、中小企业会计制度设计中应注意的几个

企业会计制度设计是一项涉及面广、技术性强的复杂工作，必须依据国家有关法规和统一会计制度，在满足企业业务和经营管理需要的基础上进行。由于中小企业在规模、经营管理水平和会计信息的需求等方面与大企业不同，因此，在中小企业会计制度设计中应重点注意以下几个问题：

（1）中小企业会计制度设计应符合它们自身的实际情况，不宜过分繁琐复杂。企业的生产经营特点和管理要求是会计制度设计的前提和基础。中 小企业相对于大企业来说一般规模较小，其内部的经济活动以及与经营活动密切相关的内部运作方式也会与大企业有很大不同。另外，不同的企业由于规模和组织形式的不同，理财方式与渠道、企业内部管理水平和复杂程度等方面都存在差异。为使设计的会计制度具有较强的可操作性，中小企业在进行会计制度设计时，要从实际出发，根据企业的具体情况来进行设计。考虑到中小企业规模较小、经营管理水平较低、会计人员素质不高等情况，中小企业设计的会计制度应简便易行，不宜过分繁琐、复杂。“

（2）中小企业会计制度应以满足管理需要和税收征管为主。这是由中小企业会计信息使用者的有限性及其会计需求的有限性决定的。从会计信息使用者方面看，我国中小企业的会计信息使用者主要是企业的单一业主或有限的股东以及国家税务部门等。对于单一业主或企业股东来说，由于他们的个人利益与中小企业的利益高度相关，他们对企业的经济效益和发展前景十分关心。同时，由于中小企业许多都是所有权与经营权合而为一，业主和股东可直接参与企业的经营管理，他们需要获得相关会计信息，以不断改善经营管理。因此中小企业会计制度设计要符合企业管理工作的需要，考虑企业的内部信息需求。比如，帮助企业经营者了解企业的盈利能力、费用结构等。对于国家税务部门来说，他们需要了解企业的纳税情况，由于中小企业逃避纳税的愿望比大型企业更强烈，中小企业会计制度的设计应充分考虑企业申报纳税和国家税收征管的需要，有助于政府部门进行税收征管。

第4篇

在当今社会，会计不仅担负着时刻反映公司目前经济状态的责任，同时也担负着反映公司整体经济状态和保证公司资金正常运转的重要责任。因此，对于会计反映出来的经济信息，从短期来看，可以清楚地知道公司目前的经济发展状况；从长远来看，也可以通过会计部门反映出来的问题，对企业的前景进行预测。但随着社会的不断发展，会计信息质量也存在着越来越多的问题，这对反映企业的宏观经济有着很大的影响。本文就小微企业会计制度涉及的原则、方法存在的问题及提高措施进行了分析，希望能起到抛砖引玉的作用。

关键词：

经济；会计；小微企业；设计

1当前小微企业会计制度存在的意义和一般问题

1.1会计人员专业能力不过关部分企业人事部在招聘会计人员时因为马虎大意或者一些私人关系，导致招聘过来的会计人员没有一个具备过硬的基本专业素质，他们在处理公司账目问题上不能很好地把公司问题反映出来，而一个优秀的会计人员应该具有以下几方面的能力。第一，良好的道德素养。有着铁面无私的敬业精神，不因个人欲望或者他人意愿而左右自己的判断，一心一意为公司负责。第二，立体的经济知识。有着宏观形式的分析和理解能力，有职业判断能力，有着良好的财务管理能力，还得能熟知有关会计的一些法律法规。这些能力对于会计来说都是特别重要的，现在的会计人员已经不像原来，只是一个单纯的记账角色，而是一个公司经济方面的分析师，肩上的担子比以前更重，完成的任务比以前更有意义。第三，得有一个内外协调的能力。一方面是对内的协调组织能力；另一方面是对外的协调沟通能力，由于现在会计的职能发生了变化，所以不可避免地会与一些工商，科研之类的部门进行沟通交流。所以，如果会计人员不能有很好的个人综合能力，就将会对企业的发展非常不利。

1.2会计机构设置不健全目前，企业会计机构的一个主要任务就是保护债权人和企业的利益，通过企业运转反映出来的数据来分析企业当前的盈利状况和未来的前景。我国许多小微企业不重视内部组织机构的完善，同级部门之间缺乏必要的交流，有的企业内部甚至完全没有一个会计制度控制机构，会计工作全凭主观意识来决定，这样导致的结果就是企业财产清查不明确，会计纪录的数据与公司实际资产严重不符，会计信息失真。还有就是，由于没有一个合理的会计制度来约束，导致会计部门很多职位都是同一个人，这样如果有贪污违法行为也不容易被发现，对企业利益造成极为不良的影响。企业内部会计机构设置不健全是许多小微企业普遍存在的问题。

1.3内部审计不规范，缺乏有效的监督措施现如今，由于我国各级部门的风气履治不改，所以经常会出现部分领导利用手中职权为自己谋私利，导致公司企业形成一种不良风气，但凡是个领导都会给自己开小灶，而这么做的影响却不仅仅是贪污那点钱这么简单，由于他们的，导致整个公司的账目只是一个华丽的数据，而不能实实在在地反映公司的问题。会计人员如果不能通过真实的数据来分析、来预测，那么结果就是这个公司永远只是表象的一派繁荣，背后其实有着巨大的漏洞。而由于这些小微企业内部都没有一套完整的监督制度，使得这种现象慢慢成为大家心知肚明却又都不捅破的情况“，千里之堤，溃于蚁穴”，原本该有着大好前程的企业很有可能就是因为这些情况的存在而慢慢地走向没落。作为一名会计人员，应该有着自己的道德职业操守，无论任何时候，都应该为自己负责，为公司负责，坚决不能为了自己的一己私利而断送了公司的大好前程。

2企业会计制度设计的原则

2.1互相监督，互相制约原则企业内部要采用互相牵制的方式来杜绝一些违法人员的营私舞弊，以账目之间的核对为重点，建立责、权、利三方互相制约的监督制度。企业内部监督力度要加大，监管部门应该做好自己的本职工作，决不徇私枉法，一旦睁一只眼闭一只眼，那就是对公司的不负责，对自己的不负责，对自己所在职位的不负责。相关部门应该加强执法力度，无论何时何地，法律都是我们最坚强的后盾，严格依照规章制度来办事，不因自己的一己私利而去损害企业的利益。加强工作人员的思想道德建设，从心里的最深处来提升他们的道德水平，落实主体责任，加大监管力度，加强预防措施，提升监管水平，营造一个良好的企业内部环境做好应该做的，尽好自己的每一分责任。

2.2合法合规性原则在完善企业会计制度的原则中，要注意法律法规中的要求，比如，记账人员与审批人员，相互分离，相互制约，财产清查的范围和组织程序应当明确，对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

2.3包容性原则小微企业在建立内部会计制度时要有一定的包容性。随着企业的不断发展，小微企业也会发展的越来越壮大，虽然现在建立的制度可能比较简单，但是得有一定的包容性，因为等到企业做大以后，企业对会计部门的需求也会越来越大，会计需要提供更加详细以及复杂的管理信息，所以设计会计制度的时候要充分考虑到未来会计制度的衔接，增强它的包容性和灵活性，这样可以减少未来因规模扩大而带来的麻烦。

3企业内部会计制度建立的实际内容

3.1提高会计人员的基本素质要进行会计人员的素质培养，首先要进行法律法规知识的灌输，让他们明白法律的威严，违法的事情坚决不能做，其次，要让他们从心里明白，秉公无私、实事求是是会计从业人员最基本的责任与道德，决不因个人情感影响工作方面的事情。最后，最重要的一点，就是会计人员的专业知识能力要过硬，最基本的，不能使企业的经济数据、账目出错，而且应该具有通过账本分析事情走向的能力，能对企业的未来做一个基本的评估，以及预知可能存在的风险。只有企业内部会计人员的专业素质过硬，他们所提供的数据才能真实地反映实际问题，企业高层管理人员才可以通过会计信息来进行下一步的经营和规划，唯有这样，企业才有可能变得更强，走得更远。

3.2加强企业内部功能建设如今“吃大锅饭”的年代已经过去，个人资产承包责任制早已成为新型且普遍存在的经营模式，而企业内部，尤其是会计部门这一部分，也应该建立这样的责任制度，把问题分配到每个人身上，让每个人都能意识到自己的责任，明白自己做的每一件事会给企业带来怎样的影响。对会计人员来说，建立赏罚分明的政策，多劳多得，管理级别能者居之，该罚该赏都按照合同上的规定来执行。这样，企业效益的好坏直接决定了他们的福利水平，才可以让会计人员真真正正、踏踏实实地一心为企业工作，想企业之所想，急企业之所急。同时，应该设立一个监督部门，专门负责企业内部的监督工作，以此来防止那些不劳而获、窃取别人成功果实的现象出现。各司其职，各负其责，相互监督，团结一心，共同为企业的发展出谋划策，添砖加瓦。

3.3杜绝企业内部由于互相监督体系的建立，使得企业内部会变得十分困难，责、权、利三方相互制约，保证那些妄图以牺牲公司利益为代价来为自己谋私利的不法人员都找不到漏洞可钻。完善企业内部会计制度，可以让企业在市场中保持旺盛的竞争力，所有人员都把心拧成一股绳，劲往一处使，同心协力，帮助企业走的更远，而对于那些的不法分析，也必须受到应有的惩罚。

4结语

小微企业如果想走得更远，发展得更好，就必须首先从会计部门抓起，这是一个每天与公司利益接触最近的部门，如果这个部门出现了问题，那么其他所有的事情都会变得不切实际。本文就当前一些小微企业在其内部会计部门中存在的一些问题进行了分析，然后对会计制度建立的原则和实际内容及意义提出一些建议，希望能引起人们的广泛关注。

参考文献

[1]苏长久.现代企业内部控制设计与应用研究[J].天津大学,2003.

[2]李斌.我国企业内部控制问题研究[J].上海大学,2005.

第5篇

一、江西省烟草公司企业会计制度设计的历史沿革

1.江西省公司企业会计制度设计萌芽阶段(1984～1993年)。

江西省烟草专卖局(公司)组建于1984年1月,实行统一领导、垂直管理、专卖专营的管理体制。成立时下辖南昌、赣南2个卷烟厂、11个地市局(公司)和86个县局(公司),主要担负烟草专卖管理,烟叶、卷烟生产经营。在会计核算上,工业企业实行财政部制定的《国营工业企业会计制度》,商业企业实行《商业企业会计制度》,在记账方法上,分别采用“借贷法”和“增减法”,同时执行《中国烟草总公司系统统一会计制度》。

2.江西省公司企业会计制度设计发展阶段(1994～2003年)。

1993年7月,全省烟草行业统一执行财政部1992年颁发的《企业财务通则》、《企业会计准则》和《工业・商品流通企业财务、会计制度》,停止执行总公司制定的会计制度和财务管理办法,从1993年起,江西省烟草公司依据《企业财务通则》、《企业会计准则》和《商品流通企业会计制度》等国家会计法律法规,逐步建立各类财务会计规章制度。一是制定省公司机关内部会计核算、会计电算化管理、财务和资产管理制度,如《江西省烟草公司本级内部有关事项处理办法》、《江西省烟草公司本级会计核算管理办法》、《江西省烟草系统会计电算化内部管理制度》等。二是制定了全省系统会计和资产管理制度,如《江西省烟草系统会计委派实施办法(试行)》、《江西省烟草系统财务会计报表及数据信息工作考核评比办法》,江西省烟草公司企业会计制度设计取得了发展。

3.江西省公司企业会计制度设计成熟阶段(2004～至今)。

2004年1月,江西省烟草公司各县公司均撤销了县级公司法人资格;同年10月,根据国家局(总公司)行业管理体制改革部署,省级公司工业与商业管理体制分设。分设后,江西省烟草专卖局(公司)仍实行“一套机构、两块牌子”,领导和管理所属烟草专卖局(市公司)。主要负责组织烟叶生产经营,卷烟销售及网络建设,专卖管理及执法监督。2006年底,江西省烟草专卖局(公司)顺利完成理顺资产关系、建立母子公司体制的改革,省公司全面退出卷烟、烟叶经营,建立了总公司、省公司、市公司三级母子公司体制。随着行业管理体制的理顺和产权关系的建立,行业管理职能从行政管理向行政管理与资产管理并重转变,为适应县级公司法人撤消、以市级公司为经营主体的母子公司体制对会计管理和财务管理工作的要求,财务处从加强基础管理工作入手,努力转变工作职能,不断修订和完善相关财务会计制度,提升财务监管水平。

一是加强对基层会计管理工作的指导。2004年,各县公司撤销县级公司法人资格后,更名为营销中心。为了规范营销中心的财务核算流程,加强各市公司对营销中心的财务监管,保证营销中心的财产安全,制订《营销中心财务管理制度(试行)》。该制度规定营销中心会计岗位设置及资产管理职责,财务核算内容及有关要求,卷烟购销存管理与核算,烟叶购销存管理和核算,烟叶生产物资购销存管理及营销中心资产管理。

二是加强对子公司的财务会计管理和考核工作。首先,为提高会计信息质量,加强会计信息工作管理,对《江西省烟草专卖局(公司)系统会计报表及数据信息考核办法》进行重新修订,以适应新形势下经营管理对会计信息的要求。重新修订下发了《江西省烟草专卖局(公司)系统会计委派办法》,对委派会计人员的任职条件、委派程序等作了较为详细的规定,进一步规范了用人机制、明确了委派会计人员的职责,并指导各单位结合实际制定本单位会计委派办法,逐步对县级营销中心的会计主管实行会计委派。其次,制定《江西省烟草专卖局(,全面实施统一会计核算制度。最后,加强物流成本费用管理,编制并施行《江西省烟草商业企业卷烟物流费用管理办法和核算规程细则》。该细则规范卷烟物流费用管理和核算,进一步挖潜降耗,降低费用,促进营销网络建设,提高企业管理水平。

三是不断完善预算管理制度,提升预算管理水平。江西省烟草公司在2001积极引进预算管理理念,2002年积极推行预算管理,并制定了《江西省烟草系统预算管理委员会工作职责》和《江西省烟草专卖局(公司)本级预算管理制度》,要求各单位成立预算管理委员会,设立办公室,并制定相关制度和编制上报简单预算表格。在2006年委托了用友公司开发预算管理软件,借助信息平台实现预算的硬约束。2007年,省公司对各市公司2007年的预算进行了批复,但仍未纳入考核。2008年对各单位的预算进行严格的审核、批复,并将执行预算完成情况纳入了企业业绩评价体系进行考核;并制订《江西省烟草公司预算管理办法》,要求各子公司可结合企业管理的实际和预算管理的要求,制订具体的实施细则。《江西省烟草公司预算管理办法》包括总则、组织机构、预算管理范围和内容、预算编制和审批、预算调整、预算控制与监督、预算考评与激励和附则八部分。江西省烟草公司通过完善预算管理制度,规范预算管理程序,把预算管理作为加强企业内部管理和实施内部控制的主线,不断提高预算管理水平。

二、企业会计制度设计的内容

会计制度设计是以会计准则为依据,运用系统的技术和方法,把企业的会计组织机构、会计核算报告和会计业务处理程序加以规范化、文件化,以便据此指导和处理会计工作的过程。会计制度设计包括以下基本内容:会计组织及会计人员的设计、会计资料设计、会计业务处理程序的设计和规章制度设计。

会计组织及会计人员的设计,主要是设计处在总会计师、财会负责人领导下,由若干专业组及会计岗位、会计人员组成的组织体系。会计资料设计是会计制度的核心,包括会计科目、会计凭证、会计账簿、财务会计报告设计四个部分。会计业务处理程序的设计主要是指按照企业经营业务循环特点,将企业处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序划归为同一循环,再对不同循环的会计处理进行设计。

对企业来讲,会计科目设计、会计凭证传递、会计工作程序直接影响到企业会计信息的完整、准确及会计工作的运行质量,是必须要关注的问题。江西省烟草公司非常重视会计基础工作,根据财政部制定的《会计基础工作规范》,2004年制定了《江西省烟草专卖局关于进一步规范会计基础工作的意见》,对会计凭证、会计账簿、会计报表和会计档案等工作提出了指导性意见,统一全省原始凭证的规格、内容,统一使用用友软件专用记账凭证,规定了会计凭证的粘贴和装订方法,统一会计凭证档案盒和会计账簿的规格,并要求各子公司加强会计档案管理和内部会计管理制度。

三、江西省烟草公司企业会计制度设计案例的启示

设计适应单位管理需要的会计制度是建立现代企业制度的一个重要条件,江西省烟草公司作为一个现代的集团公司,其企业会计制度设计案例可给我们带来如下启示:

1.企业会计制度是依据国家会计法律法规来设计的。国家层次的会计法律法规有《会计法》、《企业会计准则》、《企业财务通则》,任何企业设计企业会计制度都要以这些法律法规为依据,不能与其相违背和抵触。但因为这些法律法规不可能涉及所有行业、所有基层单位会计制度所包含的具体要求和具体内容,要想使国家统一的会计制度得到落实和贯彻,各基层单位很有必要设计符合统一会计制度需要的企业会计制度。只有这样,才能使企业会计制度满足国家宏观调控的需要,满足有关各方了解单位财务状况和经营成果的需要,满足单位内部经营管理需要。因此各个企业不仅需要理解和执行统一的会计制度,而且需要结合各自的具体情况,“量体裁衣”,能够设计各具特色的会计制度。

2.企业会计制度是根据企业的组织机构形式和管理需要而设计的。企业的组织机构形式不同,管理需要不同,所设计的会计制度也不尽相同。经营规模大、业务种类、分支机构多的企业,其所涉及的内部控制制度、业务流程管理制度及会计岗位职责等会计制度设计必定更加复杂和详细。江西省烟草公司理顺产权关系后,省公司的职能转变为管理和监督,市公司为市场经营主体,为加强对子公司的管理,省公司制订了一系列的会计管理制度,如统一会计核算制度,重新修订了会计委派制,加强了对子公司资产管理和费用控制。

3.企业会计制度设计是一个不断完善和改进的过程。企业会计制度制订后,并非是一成不变的,而是可以根据外部经济和法律环境及企业自身发展的需要,不断修订和完善。江西省公司省外出差住宿费2002年制订的标准为200元/人/天,考虑到物价上涨因素,2008年调高到300元/人/天。江西省烟草公司于2002年就制订了省公司本级的预算管理制度和预算管理委员会工作职责,考虑到实行全面预算和全员预算的条件不是很成熟,仅要求各市公司制订自己的预算管理制度,直到2008年当领导和职工的预算意识有了增强后,才制订了整个集团的预算管理制度。为保证会计科目设计的质量,会计科目设计后是可进行修订和调整的,通过修订使会计科目体系更趋于严密和完善。为适应县公司法人撤销后,以市公司为市场营销主体的新的管理模式和运行机制对会计核算的要求,江西省烟草公司于2005年8月印发了《江西省烟草专卖局(公司)系统统一会计核算管理制度》,统一了全省的会计科目、核算口径及操作流程,全面推行U8管理软件及WEB财务系统,进一步提高了会计信息的相关性和可比性。中国烟草总公司从2008年起在全行业实施统一会计核算软件,分批实施,江西省烟草公司系统将于2009年实施总公司的会计核算软件,采用总公司统一会计科目。

第6篇

《企业会计制度设计》是财经类本科院校会计专业的一门专业必修课，但由于受计划经济时期会计管理体制的影响，该门课程多年来并未受到足够的重视。随着我国会计改革的不断深入，尤其是我国成为WTO的成员后，我国会计与国际会计惯例协调的步伐将逐渐加快，国家会计规范的宏观指导性将更强，而微观可操作性将逐渐变弱，企业进行会计制度设计的必要性和紧迫性将会增加，会计制度设计将成为决定企业生存和发展的重要因素。因此，培养具有会计制度设计素质的人才就成为财经类院校本科会计专业的重要任务，同时也成为衡量财经类院校会计专业教育质量的重要尺码。鉴于此，笔者试结合多年教学体会和对我国会计改革的认识，对财经类本科会计专业开设《企业会计制度设计》课程中的问题予以分析，并结合我校实际提出改进建议，愿与会计界同仁共同探讨。

一、明确企业会计制度设计内涵，充分认识企业会计制度设计在会计实务中的必要性和紧迫性

会计制度有广义和狭义之分。广义会计制度是指由国家负责制定、颁布和实施的用以规范企业会计行为的一系列原则和方法的总称，其内容仅涉及会计核算领域，包括会计科目、会计报表和主要事项会计分录三部分，我们可以称之为国家宏观会计制度。狭义会计制度是指由各企业单位结合自身实际，根据国家宏观会计制度设计制定的适合本单位使用的会计制度，它既包括会计核算制度，也包括为保障会计核算质量所建立的一些会计管理制度，我们称之为企业微观会计制度。通常所说的会计制度多指国家宏观会计制度。《企业会计制度设计》作为一门会计专业课，它所介绍的仅是企业微观会计制度设计的有关内容。那么，在现行会计规范管理体制下，企业是否有自行设计会计制度的必要呢？

从建国至1993年，我国执行的是分行业、分部门各自制定会计制度的会计规范管理体制，分行业、分部门制定会计制度的最大缺点是不同行业之间的会计制度没有相融性，具体表现为记账方法不同，相同业务的会计科目不同，相同业务的会计核算方法不同。这样，不同行业之间的会计信息就没有任何可比性。这种由各行业制定的适合于自己行业内部使用的会计制度，在制度的内容上较为全面、具体和详细，在核算方法上较为统一，因此，行业内各企业基本上无需再进行会计制度设计。可以说，1993年以前，我国企业没有自行设计会计制度的必要性，这也决定了《企业会计制度设计》课程在本科会计专业课程体系中基本上无任何地位。虽然在1993年以前我国已开始了企业改革，企业的组织形式、经营方式和经营范围都发生了重大变化，国家也相应出台了《中华人民共和国会计法》，制定了《中外合资企业会计制度》、《股份制企业会计制度》等特殊企业的会计制度，但在会计规范上仍以分行业、分部门的会计制度为主干。相应地，《企业会计制度设计》课程在高校未被重视，有的院校开设，有的院校不开设；即便开设，课时也相当少，且基本上都是考查课，学生并不重视，教学效果较差。1993年以后，我国开始进行会计改革，由国家财政部负责制定统一的企业会计制度，这项重大改革已于2000年底基本完成。新的统一企业会计制度与原来的由各部门自己制定的行业会计制度相比，发生了如下重大变化：一是统一了记账方法；二是统一了相同业务的会计科目，增加了会计科目使用的可选择性；三是统一了相同业务的会计核算方法，增加了会计政策的灵活性；四是统一了会计报表的种类、名称、内容、项目、金额填列方法和格式等。现行统一企业会计制度的特点是增强了制度的强制性和普遍指导性，削弱了制度的具体应用性。因此，在现行会计规范管理体制下，各单位必须根据自己的经营范围和经营战略，在国家宏观会计制度的指导下，选择适合于自己使用的会计科目、会计政策，设计适用的会计制度。

二、根据现行会计规范管理体制要求，对会计专业课程进行调整

财经类会计专业的专业课一般包括三个层次：一是会计核算课，包括《会计学基础》、《中级财务会计学》、《高级财务会计学》和《成本会计学》；二是会计管理课，包括《管理会计学》和《财务管理学》；三是综合会计课，仅包括《企业会计制度设计》。之所以将《企业会计制度设计》列为唯一的一门综合会计专业课，是因为它不仅要求对会计核算知识和会计管理知识能够全面、综合和系统地应用，而且还是对这些知识的一个升华。也就是说，学不好（好的标准是要熟练掌握并能灵活应用）会计核算和会计管理知识，就不可能搞会计制度设计。从教学上来讲，《企业会计制度设计》课程不仅是检验学生所学会计核算和会计管理知识的一个重要依据，而且是培养学生动手、动脑能力的一个绝好机会。从这个角度来讲，会计核算课程和会计管理课程应是《企业会计制度设计》课程的前提和基础，而会计核算课程又是会计管理课程的前提和基础，它们之间的关系可用金字塔图形来表示：站在塔尖的是《企业会计制度设计》，其次是会计管理课程，站在塔底的是会计核算课程。

第7篇

[关键词]信息化； 企业内部会计制度；设计

一、概念界定与问题提出

根据制度经济学的解释，制度是为决定人们的相互关系而人为设定的一些规则，其主要作用是通过建立一个人们相互作用的稳定结构来减少不确定性。可见，广义的会计制度就是用来规范会计事项的规则，包括会计法、会计准则和《企业会计制度》等，同时也应该包括企事业内部的会计规范。于是广义的“会计制度设计”可以区分成两层含义：宏观层次的会计制度设计与微观层次的会计制度设计。宏观层次的会计制度设计，集中体现为具体会计准则和《企业会计制度》颁布实施，更一般的称谓是“会计准则建设”或“统一会计制度建设”；微观层次的会计制度设计，是指基层单位内部的会计制度设计，集中体现在会计本科教学“会计制度设计”课程中，为了与国家《企业会计制度》相区别，有学者采用“企业内部会计制度设计”来描述微观层次会计制度设计。本文所研究的就是企业内部会计制度设计问题。

企业内部会计制度一般包括会计组织结构、会计核算基础制度（如会计资料、会计核算程序和会计政策选择等）和若干专题会计制度（如成本核算制度、会计内部控制制度、会计电算化制度和管理会计制度等）。企业内部会计制度设计必须符合宏观会计制度，构成了宏观会计制度的执行机制之一，同时它也是企业经营者履行宏观会计制度所赋予的剩余会计规则制订权的体现。随着宏观会计制度改革和现代企业制度建立，企业内部会计制度设计的重要性也不断提高，其内容也处于不断变动和扩展之中。

信息技术的迅猛发展冲击着会计理论和实践，企业信息化也成为现代企业发展的重要战略，于是，企业会计工作也发生了变化，由会计电算化逐步向会计信息化转型。在该转型过程中，要求企业会计与业务紧密整合，关注流程再造和价值创造，以管理与决策支持为工作重心。企业内部会计制度的设计要适应、促进这种转型工作，使设计出的企业内部会计制度不仅有助于有效地收集、加工、传递和报告会计信息，更能够配合和促进企业会计信息化乃至企业整体信息化的进程，这构成了企业内部会计制度设计的一个基本原则。会计学者已经开始重视信息化对企业内部会计制度设计带来的冲击，认为有必要设计一个专题会计制度会计电算化制度，对企业实行电算化以后的内部控制问题进行规范。但是本文认为会计信息化对企业内部会计制度设计的影响是全方位的，会计组织结构、会计核算基础制度到专题会计信息化制度都面临着变革。

二、信息化影响企业内部会计组织机构设计

信息技术的应用改变着企业组织结构，由关注职能划分的金字塔层级结构向关注流程的扁平化、网络化结构发展。企业内部会计组织结构也不例外，组织结构精简与财务管理集中是比较明显的趋势。由于会计与业务的整合使原先集中的会计工作分散到业务处理过程，实现网络化、实时化和智能化，这就要求会计组织结构进行重新配置和精简，一个广为引用的案例是福特汽车北美货款支付处，通过信息化和流程再造，把原先由应付账款会计人员承担的核对职能在网络上重新配置，并借助电脑进行自动化采购结算和支票开具，从而实现把原先处理应付账款的500名员工精简为125名。另一方面，利用信息技术和网络也能够实现财务管理的集中统一，这一点在企业集团财务管理中发挥着更大的作用，借助网络环境实现集团财务统一核算制度、统一报告制度、统一管理制度和集中监控，达到企业集团成员间资源共享、合作共赢，这种模式已经成为目前跨国企业集团普遍采用的财务管理模式。

按照信息系统组织模式改革会计组织结构，必然带来会计岗位划分的改变。会计信息系统主管、维护、审查、二次开发等新岗位应运而生，负责会计信息系统的运行、安全和升级维护；数据操作、数据审核和数据分析岗位取代了原先按会计职能划分的传统岗位，取消了记账对账等岗位，弱化了编制凭证岗位，强化了数据的审核、分析和利用岗位。这些岗位的变革也要求会计人员的素质发生转变，更多地需求复合型人才、网络会计人才和软件开发服务人才。

三、信息化重构了会计核算基础制度设计

传统的会计核算基础制度按照会计职能和会计循环来设计，包括会计资料设计、会计核算程序设计和主要会计政策选择设计等内容。信息化改变了关注职能划分的会计循环模式，形成了关注流程的设计视角，企业内部会计核算基础制度应该更多地从信息系统“输入——转换——输出”流程角度设计。在信息化条件下，关注流程的业务事件驱动会计程序可以用图1表示。

信息化下会计程序的特点是与业务过程整合、实时、动态和无纸化。会计信息处理程序的起点将分布在企业重组优化后的业务流程中，即业务事件触发会计信息事件。根据REAL模型，业务事件发生，计算机信息系统应该采集基础经济事件的多方面信息，包括资源、事件、参与者和地点的多方面信息，然后不需要经过传统会计信息系统中的会计科目表、借贷记账法、日记账和分类账等过程，可以直接利用事件驱动的详细数据生成财务报告，并且允许用户自己确定需要哪些方面的信息、汇总程度如何以及以何种格式输出。

当然，上述REAL模式是会计信息化发展的方向，目前的会计信息化处于转型期，已经与业务过程进行整合，但是还需要对已经存储的业务数据按照传统会计规则要求进行转变，使之符合会计科目表、借贷记账法、日记账和分类账等过程的要求，最终产生以三大报表为核心的传统会计信息（目前多数ERP软件均如此）。

转型期会计程序对企业内部会计核算基础制度的重构性影响明显地表现为：第一，它取消了传统的以会计账簿为核心的会计核算程序（如科目汇总表式核算程序等），而代之以业务事件驱动的会计程序，输入和输出环节得到重视，转换环节被内化在计算机系统完成而不由企业控制；第二，弱化了记账凭证和账簿在会计核算工作中的地位，多数与业务过程有关的记账凭证将由计算机系统根据存储的业务数据和事先设定的会计规则实时自动实时产生，会计人员只需编制少数涉及资金、转账和估计判断的记账凭证，另一方面，由于原始业务数据已经存储在企业大型数据库中，账簿体系不过是把这些数据按照会计格式进行整理输出，所以在业务事件驱动的会计程序中，账簿体系不再是核心，只是一种数据的视图和查询；第三，为了实现从业务原始数据转换到会计数据，必须事先设定会计规则，这个设定传统会计规则的过程一般称为会计信息系统“初始化”过程，“初始化”成为会计信息化后新增工作程序，构成了企业内部会计核算基础制度设计的重要内容，包括会计信息转换规则（一般指企业业务活动触发会计信息事件时遵照何种会计处理方法转换成会计信息，如销售业务、存货业务和采购等各业务活动对应的会计科目、凭证样式、主要的会计政策和会计估计）、会计控制规则（一般是根据企业管理和控制的要求、发挥会计的控制职能而制定的，如成本控制规则、物料控制规则、资金流控制规则和价格控制规则等）和会计报告规则（能够采集用户信息需求，依照用户需求生成指定会计信息报告的规则）。这种重构性影响具体可以用表1简要总结。

其中，扩展的会计科目表是相对传统只包括会计科目序号、编号和名称的传统会计科目表而言，信息化条件下会计科目表（以用友U8为例）应包括会计科目的编号、名称、助记码、外币、数量、账页格式、余额方向、辅助核算、受控系统、科目属性（指现金、银行等属性）等，通过对会计科目多属性的规定，实现与业务处理对接、收集非财务信息的要求。在会计凭证设计方面，原始凭证作为业务处理事件触发会计信息转换的触发点，体现了信息化下业务流程优化重组的结果，同时也已转向无纸化，原始凭证设计也成为企业内部会计信息化制度设计的重要一环；在会计信息报告方面，由于对外报告受到越来越规范的管制，其披露变得更加程序化，可以由系统自动生成，而对内报告却可以利用信息系统强大的数据检索和分析功能变得更加丰富，这也成为企业内部会计制度设计的一个新内容，利用软件的数据检索函数和“二次开发”功能根据用户需求来设计满足特殊需要的内部报告。

四、形成了会计信息化专题制度

第8篇

一、中小企业会计核算弱化现象日趋严重

有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况的发生在很大程度上都可以归结为企业内部会计制度的缺失或失效。目前，中小企业在我国国民经济中占有重要的地位，但由于中小企业会计人员素质不高，造成一些中小企业会计核算弱化现象严重。从近几年的税务管理和税务稽查实践来看，很多企业因为会计核算弱化，导致了财务核算及税务处理上发生错误，造成了需要承担补税罚款等不必要的损失。

（一）中小企业较少配备专职会计。虽说这些会计经过了一定时期的学习培训，也有一定的从业经验，但他们往往一个人身兼数家企业会计职务。兼职会计由于不参与企业整个生产经营过程，他们在做账过程中任凭业主支配。业主提供多少凭据就做多少，不能完整反映企业的经营活动，缺少对企业经营行为应有的监督，失去了会计监督的职能作用。同时，由于这些兼职会计身兼数家，对他们缺少约束机制，一旦在利益上和业主存在利害关系，达不到目的不辞而别现象时有发生。此外，由于兼职会计相对稳定性差，如交接不及时还可能造成下一任会计做账不衔接，不能全面反映企业经营的连续性，从而违反有关会计规定和财务准则。

（二）中小企业业主与会计存在裙带亲属关系。由于中小企业大多是私营企业，所有经营行为都是自己说了算，因此他们在经营管理上不希望外人知道更多的企业秘密，于是对比较敏感的会计部门都用亲属和有裙带关系的人，而这些人因和业主存在不可分割的利害关系，往往在账务处理上完全听从于业主，不能独立核算，会计监督作用完全失去，从而导致财务核算混乱，弄虚作假行为时有发生。

（三）中小企业会计核算人员知识老化。中小企业会计核算人员知识老化现象严重，知识更新较慢，远不能适应现代会计核算的需求。从目前情况来看，一些改制后的中小企业大量使用原国有和集体企业临近退休或已退休的老会计，这些企业会计大多数是上世纪六七十年代的会计人员，对新会计知识接受能力相对较弱，知识更新较慢，无法适应新会计核算的要求。他们不具备应有的计算机知识，对税务部门要求的网上申报无法适应。

（四）企业内部控制制度不健全。银行存款、现金管理、仓库管理极度混乱；会计核算不按国家规定的会计制度进行，如收入与成本费用不配比、折旧的摊销方法前后不一致、成本核算不规范等，导致会计报表反映的资料不真实；银行账户多头开户，将某银行账户不归并入账，进行收支账外核算。

（五）支出凭证套用不合法凭证或白条入账。存货管理混乱，购入原材料无验收制度，仓库无领发货制度，存货计价任意，账物不符，账账不符；产品销售不入账、设置“小金库”，应收账款失控，收入支票任意背书，“实收资本”不实，空壳验资或以其抽逃资本。

二、内部会计制度建设的要求

内部会计制度是贯彻法律、法规、规章、制度的重要基础。国家制定和的会计法律、法规、规章、制度并不能完全适合各企业的具体情况，因此需要各企业的会计部门以国家的会计法律、法规为依据，结合本企业生产经营和业务管理的特点进行必要的补充。企业内部会计管理的建设是国家会计法律、法规的具体化，同时也是贯彻实施国家会计法律、法规的重要基础和保证。

（一）会计制度的适用主体要明确。这一原则要求对中小企业应该有比较明确的界定标准，以保证会计制度有一个恰当的适用范围。中小企业的发展速度很快，经营规模、职工人数、资产多少等指标经常变动，将这些指标作为划分中小企业的标准势必影响其可操作性。另外，因为出资者是否进行企业的日常管理同企业规模大小不存在必然的联系，所以也不宜作为划分的标准。笔者认为，正确划分中小企业的标准应该是两条：一要看它是否从资本市场筹资；二要看它的注册资本的大小。不从资本市场筹资而且注册资本低于规定标准的应将其界定为中小企业，采用中小企业会计制度进行会计核算和监督。

（二）会计制度的内容应简单易懂。这一原则是要求在制定中小企业会计制度时，应针对中小企业会计业务的特点，从会计科目的设置到会计报告的编制都应体现简单实用的指导思想。相对我国大企业而言，中小企业会计业务比较简单，会计信息使用者也主要限于企业管理部门、政府税务部门以及债权人。因此，中小企业会计制度制定过程中更应强调会计制度的简单、易懂和便于操作，充分考虑中小企业会计人员的能力和水平，兼顾会计制度实施过程中的成本效益原则。这样更利于中小企业普遍建立起简单、灵活、实用的会计核算系统，及时向信息使用者提供真实完整的会计信息。

（三）会计制度应适当运用谨慎性原则。新会计准则，对资产减值作出了新规定，明确了资产减值的一般适用原则，并对资产减值的具体范围作了进一步界定，进一步体现了会计的谨慎性原则。从目前我国中小企业发展的实际情况来看，不少企业面临诸如设备陈旧、技术落后、竞争能力不强、贷款困难等问题。如果从会计的层面来分析，中小企业要实现稳健经营和健康发展，就需要向社会提供真实可信的会计信息，避免虚盈实亏的情况发生。要做到这一点就应该在制定中小内部企业会计制度时适当运用谨慎性原则。

（四）会计制度应尽可能与税法保持一致。中小企业既是大企业的摇篮，也是推动国民经济发展的重要力量。统计资料显示，我国中小企业占全部企业数量的99%，上缴国家的税收占全部企业的45%，这就要求中小企业会计制度的制定要兼顾企业纳税的需要。我国股份有限公司执行的《企业会计制度》采取了会计与税收相分离的做法，主要是考虑大企业会计服务对象的重心在投资者和债权人，而中小企业会计服务对象的重心在企业管理者和政府的税务部门，在履行了纳税义务后可以不对外提供会计报告，因此中小企业内部会计制度不能够采取《企业会计制度》的做法，应尽可能与税法保持一致，以减少会计期末的纳税调整工作，提高会计工作效率。

（五）完善会计监管体系。中小企业应从各自具体环境出发，依据内部控制制度建设的一般规律，针对其内部控制系统运作中存在的薄弱环节或漏洞，建立健全企业的内部控制系统，特别是在授权批准制度设计中应赋予会计人员一定的独立判断权。就企业外部会计监管系统而言，必须按照“行业自律、政府监督、法律规范”的思路框架，建立“行业自律为基础、政府行政监管为主导、法律法规的完善为准绳”的三位一体的监管体系。

（六）会计制度要符合成本效益原则。制定会计制度的目的是规范会计行为，保证企业目标的实现，但不能因为规范会计行为就不讲运行质量和工作效率。在进行会计制度制定时，要考虑制度收益和制度成本的关系，选择制度效益最大的方案。这里的制度成本是指制定成本和运行成本之和，制度收益指该制度实施、运行后产生的收益。制度效益是指制度收益补偿制度成本后形成的差额。制定制度时应特别注意，并非制度越完善、越严密就越好，应权衡制度成本及其产生的收益，力求做到不仅会计制度制定科学化，而且制度效益最大化。

三、建立健全内部稽核制度和内部牵制制度

内部稽核制度是会计管理制度的重要组成部分，主要包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、审验会计凭证和复核会计账簿、会计报表等方法。内部牵制制度规定了涉及企业款项和财务收付结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工处理，以起到互相制约的作用。例如：出纳人员不得兼作稽核、会计档案和保管的收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，即“管账不管钱，管钱不管账”。通过内部稽核制度和牵制制度的建立，既能够保证各种会计核算资料的真实、合法和完整，又能使各职能部门的经办人员之间形成一种相互制约的机制。

（一）建立财务审批权限和签字稽核制度。中小企业建立财务审批权限和牵制的组合制度目的在于加强其各项支出的管理，体现财务管理的严格限制和规范企业运作。在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的顺序进行审批，牵制组合中规范了每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名，同时还应规定出纳只执行完签字组合的业务，对于没有完成签字组合的业务支出，出纳员应拒绝执行。中小企业通过建立财务审批权限和签字复核制度，对控制不合理支出的发生及保证支出的合法性能起到积极作用。

（二）建立成本核算和财务会计分析制度。中小企业会计内部管理制度的一个重要方面是成本费用的核算与分析。成本核算制度的主要内容包括成本核算的对象、成本合算的方法和程序以及成本分析等。特别提出的是：成本分析是财务会计人员的一项重要职责，其的经营者必须定期了解企业的资金状况和现金流量。企业财会人员要定期向管理者提供成本费用方面的各种报表，以利于经营者进行成本分析、成本控制和效益衡量。中小企业通过财务会计分析制度的建立，确定财务会计分析的主要内容、财务会计分析的基本要求和组织程序，财务会计分析的方法和财务会计分析报告的编写要求等，使企业掌握各项财务计划和财务指标的完成情况，有利于改善财务预测、财务计划工作，研究和掌握中小企业财务会计活动的规律性，不断改进生产经营活动。

（三）规范会计基础工作，提高会计工作水平。在激烈的市场竞争中，中小企业的管理者应更好地认识到会计服务主体、核算范围以及信息质量的新特点。中小企业应当把协调各方面的利益关系、抵制和防范各种市场风险作为其基点，使会计信息能够真实公允地反映企业资金的运作情况、经济效益的提高情况及企业的发展前景。

同时，借助外部专业力量来提高中小企业会计工作水平。中小企业由于受到支付的薪金和人才发展的限制，难于吸引到优秀的会计专业人才，因此影响了会计工作的质量。中小企业应通过社会中介服务机构如会计师事务所等来开拓会计专业服务，一方面为中小企业发展提供专业指导与支持服务。例如：记账、成本费用分析、税务咨询、风险预警指标设计、会计制度设计、可行性研究等；另一方面由专业的会计服务机构进行会计处理更加规范、公正合理，既有利于税务等部门的检查和监督，保证国家财政收入的稳定增长，有利于规范企业财务管理行为，为企业发展壮大奠定扎实的基础。

第9篇

一、中小企业会计制度现状及问题

1.财务岗位职责分工不明确

一般企业会计机构主要由会计、出纳、审计组成，主要负责日常的往来业务，出纳主要负责企业现金的流入流出，审计负责审理企业的凭证和账簿。当企业会计业务过多的时候，会计、出纳、审计身兼多职，企业会计、出纳、审计在职务上没有明显的界定，会计人员可以一职多责，能够随时挪用企业库存现金，出纳可以参与稽核、会计档案保管工作，审计可以参与企业会计凭证的编制工作。

2.会计工作流程不规范

企业对数据的发送与接收没有明确要求，屡次出现未达账项，有时候银行已经收到款项，但由于出纳不定期去银行取单据，造成银行已经登记入账然而企业并没有入账，导致账实不符。同时由于出纳在编制企业现金日记账和企业银行存款日记账的时候并没有做到逐日逐笔编制，导致账目混乱。审计在审核凭证和账簿时，看一眼草草了事，没有做到认真负责，有些账目问题也发现不了。会计在编制会计报表时，有时候为徒方便，同时登记会计账簿和总账，没有按照规范编制会计报表。

3.费用报销制度不健全

企业没有规范企业的费用报销流程及费用报销的时间限制，对员工的出行工具和每日补助没有严格的制度要求。员工报销时缺少申请环节，直接在出纳处进行报销，出差人员有时候会为了舒适，对近途、不是特别重要的业务乘坐动车或者硬卧等方便的交通方式，造成出差的报销费用过高。报销时部分员工存在原始凭证丢失、票据不全等情况时，出纳念其人情也会给予报销，报销的原始凭证上缺少会计主管签字或者盖章。

4.会计人员奖励与处罚制度不规范

对于会计人员的奖励与处罚制度并不重视，会计人员迟到早退现象严重。不重视打卡制度，许多家远的员工经常迟到早退，管理者只给予口头警告，缺少实际惩罚措施，许多迟到者往往不以为然，迟到早退现象频频发生。缺少必要的会计处罚制度，企业员工的工作积极性不高。当有些员工对企业有重大贡献的时候，管理者很少给予以表扬，或者只给员工口头表扬，缺少奖励性措施，导致企业员工缺少工作热情，对工作没有积极性，长久下去，影响企业的长远发展。

5.会计人员培训与考核制度不规范

对会计人员的会计培训并没有做出硬性规范，虽然定期开展培训，但参加培训的人太少，企业不强制每位员工参加会计培训，致使会计培训制度形同虚设。企业对员工的会计培训情况不太重视，部分会计人员缺少专业素质，不能及时了解会计中制度改革的内容，导致会计人员在会计工作中经常发生错误。同时企业没有定期开展对会计人员的会计考核，企业会计人员缺少危机意识，会计出纳审计长期定岗，难以优胜劣汰，选拔更优秀的会计人员。

二、中小企业会计制度问题成因分析

1.企业内部组织结构不合理

一些企业不重视企业内部组织结构建设问题，一股独大现象突出，股权结构严重不合理。管理者享有企业大部分权益，企业内部决定大多是由管理者一人决定，企业的所有权和经营权高度统一。同时企业的管理者没有足够的重视不同部门之间的横向间的协调与合作，企业内不同部门间缺少必要的交流与合作，各部门员工之间经常因为员工彼此不了解在工作问题方面发生冲突，企业管理者经常充当下属各部门之间在发生冲突时的裁判并调解员工之间的问题。

2.企业内部控制不健全

企业的内部会计控制制度存在弊端，具有繁琐的财产清查程序，企业内部记载的会计记录与实际资产严重不符，会计制度名存实亡，会计信息失真现象频频发生，会误导给信息的使用者，致使企业管理者不清楚企业的盈余情况。对于中小企业来说，企业的经营活动比较单一、经营规模小，人员配置少，企业员工一人兼任多职，不能做到员工各司其职，造成岗位设置缺乏牵制性，不相容职务在一起工作，职能分工不清楚，会计人员素质不高，不能做到不相容职位彻底分离。企业没有形成一个完整的、合理的、系统的内部控制体系，并且在具体执行过程中把内部控制制度视作一纸空谈,根本不关心是否存在得力的实际执行情况、是否规范执行，企业内部控制制度如同虚设。

3.管理模式僵化

企业管理者理念落后,先进技术和方法在企业中得不到应用。企业的会计基础较弱,企业宁可选择陈旧的财务管理方法也不愿意花费一定的人力、资金和物力去选择先进的适应本企业发展财务管理的技术和方法。企业管理者缺乏专业素质,缺少现代会计管理的知识,对于财务会计方面的理论和实际操作方法缺少必要的认识和研究,导致企业难以在实际中应用先进的财务技术和高效工作方法。

4.企业内部缺乏有效的监督机制

企业在会计机构的设置上存在管理体制方面的一些的漏洞,企业管理人员具有相对独立性，会计人员对企业管理人员进行监督时缺少独立自主性和权威性。当企业管理层的行为与会计监督内容发生冲突时,监督人员很难实行会计监督,会计监督的作用在企业中也不可能完全的实现。管理者独揽大权的现象严重，企业内部缺少专门的监察机构，监督部门没有能力监督企业的管理者，企业员工对管理者的决定十分的服从，盲目的实施管理者下达的各项决定。

三、完善中小企业会计制度建设的对策

1.树立会计管理制度意识

树立会计工作者的会计管理制度意识,应该组织全体会计员工进行会计专业知识的培训,通过培训和考核的方法让会计人员充分了解本企业建设会计管理管理制度的必要性,在会计工作包括的具体工作中，按照相应的会计准则办理各项经济业务,对待每位的会计人员都公平公正。同时要求管理者以身作则,公开公正的进行会计执行，加大会计执行的透明度,在会计执行过程中不能带有自己的主观情绪色彩。最后要求企业加大惩罚违规违纪行为,对违反会计管理制度的员工给予制度处罚,更好的维护好企业会计管理制度,杜绝任何可能存在违反会计管理制度的行为。

2.健全企业内部组织机构

中小企业在理财方面具有比较弱的经验基础，经营活动单一,在会计数据方面需求不大，对会计数据、财务会计信息的需求比较单一,对数据和信息不需要更深层次的研究和分析。想要完善的会计制度，就应该健全完善本企业的内部组织机构，实行用人唯贤的人力资源政策，协调企业内部各部门之间的工作，做到管理权与经营权分离，使企业内部各机构部门物尽其用。

3.建立健全具体的会计制度

第一、健全岗位分工制度中小企业存在不相容会计岗位，绝对不得由同一人担任，也不能让与企业高层管理者有关系的人担任，会计主管由企业管理者担任违背了会计准则的要求，会计、出纳、审计应该各司其责，一个员工不应该负责多个岗位工作，企业内部会计岗位应该定期轮岗,进行会计培训和考核，实行实行定期考核轮换制度。第二、健全内部审计制度中小企业实行监督的其中一种手段是内部审计制度，企业内部推行内部审计可以帮加强内部控制并完善企业财务管理工作。内部审计主要由企业管理者负责,企业内部审计缺乏有效的监督实施。要完善企业的会计制度必须健全企业的内部审计制度，内审人员应具备审计资格，具备应有的素质,有过硬的业务水平，在企业中保持相对独立的地位。第三、健全内部稽核制度企业想要开展会计工作必须建立健全内部稽核制度，完善内部稽核制度可以更好的开展会计工作。内部稽核制度的建立，可以保证会计职能的有效发挥,使会计核算更加准确、会计监督更加合法。督促企业的全体员工树立一种互相监督意识。企业对各部门应该定期开展稽核工作，由管理部随时指定适当人员执行企业稽核工作，企业的稽核人员必须对自己所稽核的工作承担一定的责任，在稽核之后应该在所核查的账册薄据上盖章。第四、建立财务审批制度在企业发生经济活动时，为了保证经济利益的合理流入、流出，应该建立财务会计批许制度，保证经济业务的有效进行，保证企业使用资金的安全。在审批过程中会计人员应该按规定的顺序进行审批，审批过程必须严格符合企业规范。出纳应该拒绝执行企业员工没有完成审批的的业务支出，对每笔账务做到账实相符。

4.加强会计制度执行

企业只有在一个优秀的内部控制的社会环境中，才能有效的实施企业的内部控制制度,才能保证企业正常运转。具体来说,提高企业的内部控制应该健全企业组织结构和企业内的责权关系、加强企业人力资源管理并提高职工素质、建立良好的企业内部的控制氛围。企业管理者应该完善企业组织架构，建立良好的企业文化，建立适当的风险评估程序提高企业的内部控制。基金项目：齐齐哈尔市科技局项目《齐齐哈尔市创新型城市建设进程中金融支持研究》，编号：RKX—201511。

参考文献：

[1]曲远洋.会计制度设计[M].上海：上海财经大学出版社，2013：20-25.

第10篇

关键词：内部会计制度　建设　对策

控制作为管理的一项基本职能，在社会发展中担负着重要的职责。事实上，人类研究内部会计控制的历史可以追溯到古代文明，公元前360年美索不达米亚文化时期的原始会计中，就蕴涵着初步的内部会计控制思想。20世纪，现代审计外部的促进，现代企业内部经营管理的要求，控制论、耗散结构论和系统论等“三论”的确立，为内部控制系统建立提供了思路和科学方法，推动了内部控制的进一步完善。长期以来，我国的会计工作更注重其核算功能，未能发挥管理的基本职能，在控制风险与监督管理方面，主要加强的是审计机关的强制执法作用，这种事后控制不能及时监控各单位的业务活动，为此，我国相继出台一系列政策，指导单位内部控制的研究与应用。

企业内部会计控制涵盖诸多方面，从货币资金、实物资产、对外投资、工程项目等环环相扣。是一个管理的系统工程。内部会计控制实际上是使内部各方面、各个环节形成一个相互制衡的体系，与其他管理控制交织进行，通过这个体系，在企业内部任何一个方面、任何一个环节的工作都受到另一个方面或缓解的制约，达到内部控制的基本目标。加强企业内部会计控制建设对企业的发展是至关重要的。本文主要从几个方面谈了企业加强内部会计制度建设的对策。

一、企业必须发挥内部会计监督的作用

内部会计监督是强化内部会计制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括监督会计账目，还包括稽查、评价。内部会计控制制度是否完善，与企业内各组织机构执行职能的效率，向民营中小企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部会计控制更加完善严密。如报账员和单位负责人。会计是在报账员和单位负责人审核、签字的基础上，对原始凭证进行监督，保证了经济业务的真实性、完整性及合法性。内部会计制度还应发挥会计监督的权威性和评价作用。定期或不定期的对企业内部会计制度进行评价。以杜绝民营中小企业管理部门负责人所造成的内部会计控制形同虚设的情况，并要求企业根据情况的变化和出现的问题，对相应的内部会计控制制度做出及时修正或建立新的内部会计制度。

二、注意企业内部会计制度的原则

首先是与国家法律、法规、制度相配套的原则。企业内部会计制度属于会计法律法规的基本组成部分。但接会计法律法规级次划分原则，无论企业内部会计制度的具体内容和体系结构如何，都必须在不违背国家已颁布的会计法、会计准则、财务通则和会计制度的前提下，通过制度约束去具体实施和运用会计法、会计准则、财务通则和会计制度，正确处理企业内部会计制度与外部会计法律法规的关系。

其次要充分考虑企业行业背景和行业特点的原则。企业内部会计制度，即然是着眼于操作实施层面上，那么就应该充分考虑行业特点，体现内部特色，否则即使建立起来。也只能是纸上谈兵，无法具体指导和应用于企业实践。以航空运输企业为例，建立内部会计制度，必须考虑到航空运输企业下列特殊行情：生产对象是它所运输的商品，生产过程不改变劳动对象的属性和形态，也不创造出新的产品，只是改变劳动对象原有产品的位置；企业生产的产品是没有实物形态的产品劳务，而且生产与消费在时间和空间上结合在一起：生产运输能力虽然也由三大要素组成，但生产经营过程中，只消耗劳动力和劳动资料(运输工具)，不消费劳动对象；因生产地点流动分散、线长点多，且各具有相对独立性，存在大量的资金结算工作；企业存货理论上属于流动资产，有时间限制，也有序号进行跟踪管理，可多次重复使用的零附件，而且价值形态与实物形态相分离，入库后采取类似计提固定资产折旧的方式按固定的期限和比例分期摊销等。

三、建立严密切合企业实际的内部会计制度

企业会计制度是企业进行会计管理的规程，这就决定了设计会计制度时应在国家统一会计规范和有关法规的指导和约束下，从企业的实际出发。结合企业各项业务处理程序，要能正确反映有关的管理制度，按照业务循环，系统地反映每一类经济活动的会计处理程序，这样才能通过制度的运作，加强对各类经济业务的管理。建立严密的不相容职务相分离制度。要求企业按照不相容职务相分离的原则，合理设置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。授权批准控制制度。要求企业明确规定涉及财务及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级经办人员，包括管理层，必须在授权范围内行使职权和承担责任。会计系统控制制度。要求企业依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计工作流程，建立岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。会计系统控制制度包括企业的核算规程、会计工作规程、会计人员岗位责任制、会计档案管理制度等。

四、强化企业内部会计控制制度

首先需要优化内部会计控制制度的环境，具体地说，就是要完善法人治理结构，设计出一套使经营者在获得激励的同时，又要受到相应的约束，以保障所有者权益的机制；其次是要优化经济环境。我国的市场经济体制不完善，对内部会计控制产生影响最为直接的是政企不分，造成内部会计控制制度失灵，甚至使内部会计控制系统成为空架子；再次是要改革现行会计管理体制。为充分发挥企业内部控制制度的作用，现行的管理体制必须改革。由所有者委派财务总监，领导会计机构及会计工作。财务总监对所有者负责，会计人员对财务总监负责。通过财务总监使所有者与经营者达成共识，从而为企业的内部会计控制制度创造良好的运行环境。

五、要设计会计监督机制

财务与会计是属于两种不同层次的活动，它们应相互联系、相互依赖。笔者认为加强企业的会计监督应该做到以下几个方面：

1、加大宣传学习《会计法》的力度，从思想上重视企业内部会计制度建设的意义。应当将会计监督寓于会计核算中，在会计核算过程中实行有效的事前、事中、事后监督。企业应当充分认识到加强内部会计监督和内部控制的重要性、紧迫性，建立、健全会计监督制度和内部控制制度，明确会计工作相关业务的程序和相关人员的职责权限。在机制上、制度上达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果，切实保证会计工作规范有序地进行。

第11篇

关键词：企业管理 企业会计 制度建设

现代企业想要获得进一步的效益提升和市场综合竞争实力提升仅仅依靠过去那种一味扩大投资规模、扩大资金投入数额、扩大生产经营领域的粗放式经营管理模式已经无法满足企业当前发展及未来发展需要，企业想要实现效益提升和市场份额的提升就必须从自身管理工作方面着手，提升管理质量、改善管理方法、创新管理理念，不断加强管理科学化、精细化与规范化，只有这样才能够确保企业能够在激烈的市场竞争中获得自己的一席之地，才能够实现企业经济效益不断提升的根本目的。

一、企业内部会计制度建设存在的问题

当前企业内部会计制度建设虽然经过多年努力和探索取得了许多令人瞩目的成绩，但是在取得成绩的同时仍然存在着许多制约建设工作进一步向前发展的现实问题。例如在思想意识方面仍然未能确实树立正确观念以及概念化的概念未能真正渗透于企业日常生产工作当中。此外在人员素质方面、制度建设方面、信息化建设方面以及监督管控方面也都还存在着或多或少的问题，这些问题如果不能得到及时解决不制约企业的自身发展，同时也会极大制约我国经济的全面发展。

二、加强企业内部会计制度建设的建议

根据前文我们提到的当前我国国内企业在内部会计制度建设方面所存在的问题来看，想要切实解决这些问题还是需要从思想意识方面、制度建设方面、人员素质方面、监督控制方面以及信息化建设方面来全面考量，只有这样才能够全方位切实提升我国企业内部会计制度的有效建设，并最大限度发挥其积极作用。

（一）树立正确意识

内部会计制度建设首先需要从思想意识上对内部会计制度建设有一个全新的认识，企业经营者、管理者乃至会计工作人员和其他管理人员与工作人员都应该认识到内部会计制度建设对企业生产发展所能够起到的积极作用。企业最高管理者和经营者应该从具体工作方面着手，真正体现出对内部会计制度建设的重视和关注，同时为了能够站在全局的高度指导内部会计制度有序建设还应该加强对相关知识的学习与掌握，此外要加强企业内部其他组织、部门对于会计制度建设的相关知识学习，从而确保内部会计制度建设及具体执行过程中能够最大限度实现全员参与，并且通过对相关知识的学习让其他管理人员及工作人员能够深刻了解到制度内容在具体工作及日常生产经营活动中的具体体现，从而加强制度对具体工作的实际指导作用。只有这样才能够为企业切实加强内部会计制度建设及相关制度的有效执行营造一个良好的内部环境。

（二）加强具体制度建设

在制度建设方面，首先要进一步规范会计基础工作的程序及内容，通过三方凭证对质及账实核查等手段加强会计凭证管理制度建设、通过收支双线管理来加强预算管理水平与成本控制力度、通过统一账户设立及物资集中购买来加强资金管理制度建设，从而确保会计基础工作能够有序健康开展。此外还应该针对会计工作特点与会计人员签订工作责任合同书，提升工作人员的工作主动性、自觉性以及对自身行为的有效约束。

（三）加强人员素质提升

我们这里所说的人员素质提升，首先当然是会计从业人员的素质提升，因为会计从业人员的自身素质直接影响企业会计工作是否能够有序开展，是否能够促进企业健康发展。所以企业必须加强对会计从业人员队伍大力清查，通过资格审核、资质审核及历史工作成绩评定等方法把不符合企业需求和未达到国家会计从业人员资格的人从队伍中清除出去。同时要严格会计人员持证上岗制度和岗前培训制度，要加强对兼顾企业管理知识、企业资源管理知识、金融相关知识的复合型人才引进力度。此外还要根据企业的具体发展实际和未来发展需要不断提升会计人员的专业素质。与此同时，企业还应该加强对其他部门管理人员、具体工作人员的素质提升，因为会计管理工作要达到理想管理效果仅仅依靠会计管理人员是远远不够的，还必须实现全员参与，所以加强其他部门管理人员及工作人员的相关知识水平和素质提升能够进一步提升会计管理制度在企业内部的执行质量，能够激发其他工作人员在会计管理工作方面的了解热情与参与热情，从而形成会计管理、人人有责的良好氛围。

（四）加强监督管控工作力度

监督管控对于提升企业会计内部制度建设具有非常突出的保障作用。监督管控应该从内外两个方面开展建设。首先是内部监督，内部监督首先要加强内部审计专门小组建设，通过专门的内部审计人员对会计工作人员工作情况的跟踪了解确保会计管理工作有序开展，在小组成员的选择上，一方面可以调任原财务管理人员担任，另一方面也要加强与社会专门审计机构的联系与合作，利用他们内部审计的丰富经验帮助企业推动内部审计工作向着更加科学化、规范化与制度化的方向发展。此外还应该通过会计举报制度建设及渠道开通来发动企业内部职工加强对会计管理人员的监督管理。外部监督方面，企业要与相关政府部门紧密合作，积极配合，并且通过媒体渠道积极接受社会各界的广泛监督，从而真正实现会计制度有效建设。

（五）加强信息化建设

信息化建设不仅需要企业实现内部各组织、部门的办公自动化，同时还要加强企业网络的全面建设，提升企业内部各组织部门之间的信息交互与沟通效率，帮助会计管理人员及时了解与获取相关会计信息，避免部门之间产生信息孤岛现象，从而确保会计信息的真实性、及时性与有效性。

参考文献：

第12篇

[关键词]企业 内部会计控制制度 建设

一. 内部控制的涵义

内部控制是企业现代管理框架的核心内容,是企业持续发展的制度保证。内部控制是企业为保证财务报表的可靠性,经营的效率和效果以及对法律法规的遵守,由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。它包括内部管理控制和内部会计控制。内部会计控制内部会计控制是指对会计活动的有效性和会计记录、会计报表的真实性、可靠性有直接影响的内部控制。具体是企业为了有效管理会计工作而制定的各种组织、分工、程序、方法、标准、守则和规程。内部会计控制是由一系列具体的控制环节和控制措施组成。其基本目的在于保护会计资料的完整性、真实性和可靠性,保护企业的财产安全。

二、企业内部会计控制方法

(1)凭证和记录控制

企业应设置和使用适当的凭证和记录,确保经济交易和事项得以全面、完整和准确地记录。这些凭证和记录包括销售发票、请购单、工资表、各种账册等。会计科目表通过精细的说明什么类型的经济业务应该归入什么会计科目,可以减少经济业务的分类错误,减少财务报表上的错误。提高会计记录的准确性。

(2)经济业务经过适当授权

有效的内部控制要求每一笔经济业务都经过适当的授权。授权通常包括一般授权和特殊授权。一般授权是指管理当局事先政策性规定各个部门、各个职位的权限。对于特殊的经济业务或者超出一定金额的经济业务的授权,管理当局可能不愿意制定一般性的政策,而宁愿逐笔业务逐笔审批。

(3)资产接触与记录使用的控制

企业对接触、合用资产和记录应当有适当的防护措施。企业若实现了高度的计算机化,保护电脑设备、计算机程序和数据文件更显得特别重要。保护资产和记录,一方面需要强化授权控制,另一方面则应实现物理控制。常见的物理控制如建立仓库,有一个胜任的仓库保管员控制货物的进出、进行仓储管理。

(4)独立稽核

最后一类控制程序是对以记录的经济交易和事项由具体经办人之外的独立人士执行核对或验证。独立稽核之所以必要是因为如果不存在经常的检查评价机制,内部控制倾向于随时间的迁移而变化。

三. 当前企业内部控制存在的问题

部分企业内控意识相对薄弱。例如:有的单位缺乏内部控制理念,对内部控制制度的重要性认识不足,抱着无所谓的态度,尚未建立起健全有效的内控制度;有的单位只注重制度的制定,忽略了其执行情况和执行效果,导致内控制度的制定走过场,内部控制只是“印在纸上,挂在墙上”应付检查,未能发挥其应有的作用。同时,企业内部控制制度还不够完善,制度设计不甚合理,长效机制建设不到位。对内控建设工作缺乏长期性、持续性、综合性的全盘规划和考虑,“头痛医头,脚痛医脚”。如一旦一些行发生重大案件后,全行就组织运动式的大检查活动,追求短期效应。但内控管理中的一些内在的基本要求没有得到贯彻落实,内控长效机制没有建立和完善,内控文化没有真正建立此外,责任约束机制不到位。对员工的失德、失职、违法、违规行为,未明确经营管理责任,员工不知道该做什么、不该做什么。没有建立配套的责任追究制度,未在全行树立尽职履职观念,未能够逐级建立严格的责任问责、失职问责、引咎辞职和违规惩处制度等。

这主要有以下三个方面的原因:首先,企业缺乏一套与行业实际相契合的完整具体、操作性和适用性较强的内部会计控制制度。因此,企业在制定单位内控制度的过程中无章可循。其次,企业一般只针对会计业务活动进行内控,而对预、决算、项目评审等涉及单位经营方针、目标规划等重大事项却缺乏内控。三是有些单位现存的内控制度不够合理,可操作性差,有的以财务制度替代,导致内部会计控制制度在实际运行中不能完全落实。

四、 如何加强企业内部会计控制制度建设

(1)结合企业特点完善企业内部控制制度

做好内部会计控制这项工作,必须首先设计一个合理的、切实可行的政策和方法,然后认真地去执行内部会计控制制度,有了制度就要去执行,最后对它的执行情况给予监督和评价,否则它将流于形式。在这样一个设计、执行、监督和评价的过程中,治理层、管理层及相关人员要根据存在的问题和环境的变化对它加以修订,使内部会计控制制度趋于完善。

企业内部控制制度是现代企业管理最重要、最关键、最基本的一种管理方式。企业内部控制制度是建立现代企业制度,完善法人治理结构,实现经营机制的转换,加强企业管理,提高企业经济效益的客观需要。为了加强企业内部控制,规范会计核算,进一步提高财务管理水平,根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国公司法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》以及《内部会计控制规范――基本规范》等有关法律、法规规定,结合企业实际情况,建立一套行之有效的内部控制制度。企业应当根据国家有关法律、行政法规和本规范,结合部门或者系统有关内部控制规定,在对现有经营管理制度、措施及其实施情况进行全面分析、总结的基础上,制定适合本企业业务特点和管理要求、与经营管理制度和措施有机结合的内部控制制度,并组织实施。

(2)在企业里推行全面控制原则

全面控制原则的含义有二:一是全过程控制。即对企业整个经营管理活动过程进行全面的控制,它包括企业管理部门用来授权与指导、进行购货、生产等经营管理活动的各种方式方法,也包括核算、审核、分析各种信息及进行报告的程序与步骤等。因此,企业应针对人、财、物、信息等要素等各个业务活动领域制定全面的控制制度。二是全负控制。即对企业全体员工进行控制。企业每一成员既是施控主体,又是受控客体,保证每一位员工、包括高层管理人员及基层执行操作人员都受到相应的控制。贯彻全面性原则可以保证企业生产经营活动有序进行。全面控制原则是建立内部控制制度的重要基本原则之一,实际工作中常常出现仅仅因为一个细节的疏忽而导致企业整个经营活动失败的大量例证。

(3)企业实际业务中切实落实内部控制制度

企业的内部控制活动应涵盖企业所有经营环节。包括但不限于销售及收款、采购及付款、经营生产、固定资产管理、货币资金管理、关联交易管理、融资管理、对外投资管理、人力资源管理等。同时,企业应建立合同管理及印章管理、票据领用管理、预算管理、担保管理、职务授权和制度、信息披露管理及对控股子企业的管理制度。实践证明,凡是一个企业经济效益很好,完成计划,实现预定经营目标,管理良好,创新能力、竞争能力、应变能力很强,经济发展正常的,都与实行了一直完善而又严密的内部控制制度有关。反之,一个企业弊病丛生,损失浪费严重,或效率不高,效益不好,不断亏损,不能生存和发展,这与内部控制制度不完善、不严密有关。同时,良好的企业内部控制制度可以有效落实企业各职能部门专业系统风险管理和流程控制,保障企业经营管理的安全性和财务信息的可靠性,在企业的日常经营运作中防范和化解各类风险,提高经营效率和盈利水平由此可见,一个企业的经营管理的成效,与内部控制制度的完善严密与否有着内在的联系。

参考文献:

[1] 周新华. 关于建立和完善企业内部控制制度的思考[J]. 中国高新技术企业 , 2009,(10) :102-110.

[2] 陈设. 论企业内部控制制度[J]. 黑龙江科技信息 , 2007,(17):123-130.

[3] 李青岸, 王晓华. 建立和完善企业内部控制制度的重要性及其措施[J]. 交通财会 , 2001,(11) :78-86.

第13篇

    一、管理会计与财务会计

    管理会计同财务会计又有密切联系,主要表现在以下几个方面。管理会计可称之为内部会计,财务会计可称之为外部会计。但这样比拟,只是表明它们服务对象的侧重点有所不同,而并不意味着二者在这个问题上完全割裂。这是因为,财务会计提供的许多重要财务成本指标,如资金、成本、利润等,对企业管理者特别是高阶层的管理者同样重要,这是他们制定决策、编拟计划和实施控制所不可缺少的。难以想象,企业管理者在不了解企业财务状况和经营成果的条件下,能够对未来的生产经营活动进行正确的规划与控制,能够作出科学的预测和决策。同样地,管理会计提供的许多重要的经济信息,以及根据这些信息所确定的目标、方针、计划等,企业外部的投资人、债权人也需要有所了解,这是他们决定投资、放款和估量未来报酬时需要考虑的。尤其是管理会计所进行的预测、决策、计划和控制等项工作,虽然企业外部关系人并不直接关心,但它们是围绕着实现企业生产经营的最佳运转而展开的,是为怎样保持良好的财务状况和取得预期的经营成果服务的,同投资人、债权人的最终经济利益密切相关。可见,管理会计同财务会计在为谁服务的问题上虽确有明显区别,但也有某些共同之处,二者之间存在着交叉服务的现象。

    二、管理会计师职业

    在国外调查各种专业人员职业道理德的民意测验中,会计师一直排位很高。专业会计组织在促进会计师职业道德标准提高方面起了重要作用。管理会计师不得从事违反这些标准的行为,也不应听从其他人违反这些规则。这些职业道德标准包括以下几点:

    (一)技能管理会计人员需有以下义务:①通过不断提高自身的知识和技能,保持适当的专业技术水平;②按照各有关法律、规章和技术标准,履行其职业职责;③在对相关和可靠的信息进行适当分析的基础上,编制完整而清晰的报告,并提出建议。

    (二)保密管理会计人员需有以下义务:①除法律规定外,非经核准,不得泄露工作过程所获得的机密信息;②告诉下属要适当注意工作中所得信息的机密性并监督其行为,以确保严守机密;③禁止将工作中所获得的机密信息,经由个人或第三者用于获取不道德或非法利益。

    (三)廉正管理会计师对下列各项需有以下责任:①避免介入实际或明显的利害冲突并向任何可能的利害冲突各方提出忠告;②不得从事道德上有害于其履行职责的活动;③拒绝收受影响其行动的任何馈赠、赠品或宴请;④严禁主动或被动地破坏企业组织的合法和道德目标的实现;⑤了解并沟通不利于做出认真负责的判断或顺利完成工作的某些专业性限制或其他约束条件;⑥沟通不利或有利的信息以及职业判断或意见;⑦禁止从事或支持任何有害于职业团体的活动。

    (四)客观性管理会计师需有以下责任:①公允而客观地沟通信息;②充分反映信息,帮助使用者对各项报告、评论和建议获得正确的理解。

    在应用职业道德行为规范时,管理会计师可能会遇到如何确定不道德的行为或如何解决道德冲突的问题。经调查发现,最经常遇到的职业道德冲突是:①客户和管理者提出的避税建议;②利益冲突;③操纵财务报表的建议;④允许管理会计师自身的错误;⑤为遵循领导的命令而去做不道德的行为。当遇到关键性的道德问题时,管理会计师必须遵守权威机构制定的规则。如果这些规则不能解决问题,管理会计师可以考虑以下几种方法。①与直接上级讨论这些问题(如果他没有卷入冲突),或者上报到更高的领导层。可以接受的检查机构包括同级的审计委员会、董事会、行政管理委员会、信托委员会或大股东。②与一位客观的建议人秘密讨论,以澄清相关利益方面。③如果经过各种尝试,道德冲突依旧存在,且道德冲突发生在很关键的事项,管理会计师只能提出辞职并给合适的领导提交一份详细的备忘录。

    三、管理会计师的社会监管

    社会监管的主要工作内容会计师事务所及其管理会计师的社会监管是会计师事务所及其管理会计师在社会经济管理活动过程中接受财政等有关经济管理部门的委托进行社会审计,借以维护社会公共利益和投资者的合法权益,促进社会主义市场经济健康发展的一种经济管理活动。

    (1)会计师事务所及其管理会计师的业务工作范围。主要包括三个方面,即:审计业务、会计咨询业务和会计服务业务。会计师事务所及其管理会计师的社会监管工作职责主要体现在《管理会计师法》规定的审计业务当中,主要有:①审查企业的会计报表以及与会计报表内容相关的有关资料,并且根据审查的结果出具审计报告。②验证企业的注册资本与实收资本,并且根据验证的结果出具验资报告。③办理企业在合并、分立、清算等活动过程中发生事宜的审计业务,并且根据审计的结果出具相关的业务报告。④办理国家法律、行政法规规定的其他审计业务。另外,根据有关规定,会计师事务所对本所管理会计师承办的业务要承担民事责任。

第14篇

关键词：内部会计控制；财务与经营风险；会计信息质量

新修订的《会计法》十分强调企业内部控制制度的建设问题。企业经营失败、会计信息失真及不守法经营在很大程度上都可归结为企业内部控制的缺失或失效。研究企业内部控制的理论与实务就成了最紧迫的课题之一。现从控制论的一般原理和企业内部控制理论的最新发展出发，谈谈我对企业内部会计控制制度建设的看法。

1内部会计控制的涵义及其理论基础

1.1内部会计控制的涵义

内部会计控制[1]是指企业为了保证各项经济活动的有效进行，提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，防范规避财务与经营风险，防止欺诈和舞弊，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等面制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。内部会计控制包括组织规划财务预算，保护财产安全和财务报告真实性有关的程序和记录等内容，其目标是：保证经济活动的合法性;保证财产物资的安全性，防止资产的流失;保证会计资料的真实性、完整性；促进内部管理水平的不断提高。内部会计控制是内部控制的核心。

1.2企业建立内部会计控制制度的理论基础

从本质上说，内部控制是为了防范企业经营中存在的风险，保证会计信息准确可靠、资产安全完整和促进企业经营管理。从企业所有者和管理者的角度来看，企业经营中的风险不利于企业持续经营和发展，从政府宏观经济的角度看，企业风险会影响国民经济的健康运行，特别是一些上市公司，当风险事件发生时会波及社会公众，影响社会稳定。从内部控制与人的行为角度分析，内控是建立在员工并不总是为了他们公司或雇主的利益面努力的这个理论基础上。员工与雇主之间的利益差异与公司规模和复杂程度成正相关。由于员工与公司经营所追求的利益的区别，使雇员可能产生以下的潜在行为问题，包括：雇员或管理者有某种欲望，如需要更多的金钱；存在满足这种欲望的机会，例如可以接触公司的现金；他们拥有将不适当、不道德行为合理化的能力。雇员对于个体不适当、不道德的行为问题合理化的解释通常会有：他们认为没有从公司获得足够的报酬；别人也是这么干的；他们一有机会就会归还拿走的现金等；监督者们并没有注意到他们的行为；没有人因此而真正受到损失。这些合理化的解释，是员工不良行为发生的动机，也是企业建立内部会计控制制度的理论基础。

2内部会计控制存在的问题

2.1企业内部会计控制意识薄弱

企业对内部会计控制制度认识不足，认为内控会计控制会增加工作环节，束缚企业的发展，或者认为内部会计控制制度就是单纯的内部成本控制、内部财产的控制制度等，或者干脆认为内部会计控制制度就是指定工作文件和工作制度;在实际会计控制制度的执行上，企业的执行力不强，有章不循、执法不严，甚至在工作中强调灵活性为由不按规定程序办理，最终使得公司既定的内部会计控制制度流于形式，丧失了其固有的管理职能。

2.2企业内部会计控制的审计职能不强

企业的内部审计部门是以企业日常运营为基础，为企业安全正常执行内部会计控制的保障部门，是企业内部控制中非常重要的控制环节，健全的内部审计可以起到完善企业内部会计控制的作用。当前，很多企业并没有设立内部审计机构，认为内部审计是财务工作的一项内容，没有必要再设置内部审计组织。有些企业设置了内部审计部门的大多数职能也被弱化，有的内审部门隶属于财务部门，在形式上缺乏应有的独立性，不能够将充分发挥内审的监管作用，这样的设置明显不利于企业会计内部控制的实施。

2.3内部会计控制制度执行力不强，缺乏有效的激励机制

企业的内部会计控制制度在建立时，员工还能积极执行，由于企业种种的原因，具体事情要灵活处理的原则，使得内部会计控制的执行渐渐流于形式。在对内部会计制度执行的评价上的标准不统一，缺乏明确的的奖惩制度。对于评价指标的单一和只追求短期的利润为目标，致使企业的内部会计控制形成虚设，企业运营进入恶性循环。从而削弱了员工对内部会计控制制度的执行，减低了对风险的分析和应对性。

2.4企业内部会计控制信息系统相对滞后，更新换代缓慢

由于企业所有的财务经营数据全部集中在信息系统中，做好信息系统的技术维护与备份工作就显得尤为重要。 由于企业的实际情况各不相同，对信息系统的使用各不相同，有的企业甚至没有使用电子信息系统，还采用手工记账，有的企业信息不及时进行系统升级，在使用上没有系统使用的权限管理，久而久之就会产生财务舞弊，是有些人对会计信息进行盗取或篡改。情节严重的将导致整个信息系统数据丢失，给企业带来巨大影响。

3内部会计控制制度建设的策略研究

3.1深化产权制度改革，建立健全现代企业制度

内部会计控制能否真正成为管理者的内在需求，是企业内部会计控制制度会否流于形式的关键。而要使内部会计控制成为企业的内在需求，主要取决于两点：一是会计信息是否决定着企业的决策；二是企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会。

3.2构筑严密的以内部会计控制为中心的企业内控体系

企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线“销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全 过程。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强，工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通 过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“ 查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“ 防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，将具有重要的作用。

3.3加强对内部控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处

企业内部控制失效，经营风险、会计风险产生，行为主体全是人。这里所指的人是指一个企业从领导到有关业务经办人员的所有人员。只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把内部控制工作做好。具体讲，除领导本身应以身作则，起表率作用外，还应做好以下几点工作：第一，要及时掌握企业内部会计人员思想行为状况。内部业务人员、会计人员违法违纪，必然有其动机，因此企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，对会计人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强对会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。

    3.4建立内部审计制度

内部审计[2]是在一个组织内部建立的一种独立评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性，监督企业的内部控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的信息，帮助企业更有效地实现预期控制目标。同时，在监控过程中，内部审计可以促进控制环境的建立，为改进控制制度提供建设性建议，从而成功地达到组织所需要的内部控制水平服务。实践证明，内部审计无论在对企业内部会计控制制度建立和完善、成本的控制，还是在财务状况和经营成果的真实性查证方面，都起到了一定的监督作用和参谋作用。企业内部应逐步建立和完善内部审计制度，设置组织结构，并全面进行资产负债表审计、损益表审计等财务审计及以经济效益为主的经营审计等，为企业堵塞漏洞、加强管理、提高经济效益发挥应有的作用。

3.5加快财务信息系统建设，大力推进企业管理数字化

企业应该积极推进财务管理信息系统建设，健全会计信息质量保证机制。企业财务管理信息系统的建设和完善，将有助于建立严密的会计控制系统，使会计核算从事后转到实时，财务管理从静态走向动态，实现“过程控制”，推进集中式财务管理，经过几年的努力，最终实现建立以预算控制为核心的财务管理信息系统，通过及时、准确、全面、实时的财务会计信息，满足企业决策层的需要。要利用信息技术，逐步建立企业数字化管理系统。

3.6强化外部监督，实行强制性审计并建立企业内部控制的披露制度

在法规体系初步健全、监督体系完整的情况下，监督效果也不能尽如人意，会计信息失真问题也会时有发生。解决的最佳方法就是对内部会计控制实施强制性的外部审计。一般的做法是[3]，企业首先对自身的内部会计控制进行全面而深入的自我评估，出具内部控制报告。其次，注册会计师就内部控制报告进行审计，并发表审计意见。最后，对外公开内部控制报告。需要说明的是，这种审计必须是强制性的，它是外公布的内部控制报告必须履行的法律手续。这样做的最大效应是，可以增强企业管理当局和注册会计师的责任感，迫使他们不断健全和完善企业内部会计控制制度，减少企业营运风险，提高营运效益，进而提高企业会计信息质量，增强资本市场的透明度和有效性，保护投资者的利益。

    企业内部会计控制制度是一项不断更新、任重道远的工作。随着时代的变化，内部会计控制制度也得顺应时代潮流不断修改，以适应企业的发展。实现企业最终的战略目标。有企业存在，就有内部会计控制。好的内部控制制度可以帮助企业完成它的目标，保证企业经营合法合规，促进企业实现发展战略。

参考文献：

[1]王小平.财务管理漏洞与防范技巧[M].中国财经出版社，2007年3月出版

[2]企业内部控制课题研究组编.企业内部控制基本规范解读及应用指南[M].中国商业出版社

[3]内部会计控制规范方法与实务[M].中国物价出版社

第15篇

一、内部会计控制制度概述

1.内部会计控制制度是为完成受托责任而建度。随着经济的发展和现代企业规模的扩大，会计信息市场出现了产权、股权分散、多人共有产权的局面，而社会分工的进一步专业化，使得产权所有者、投资者把控制权交给拥有相关知识的人，最终产生了两权：所有权与控制权分离，投资者成了委托人，经营者、内部控制人成了当然人，在委托关系中，经营者为了完成受托责任，必须建立或依靠内部会计控制制度，加强企业经营管理，完善公司法人治理结构。

2.随着委托人对人控制程度的越来越间接，经营管理活动日益成为公共物品，内部会计控制外部化趋势也将越来越显著。从专业性、权威性角度看，世界上绝大多数国家内部控制制度的设计都是要靠企业外部的政府或其他社会机构解决或促进的。我国的《内部会计控制规范》是财政部对内部会计控制问题制定的相对原则性的规定，并使之上升到了法规高度。

3.内部会计控制制度的设计、执行和评价都是由人来完成的，并反过来影响着人的行动，因此，内部会计控制制度非常强调“人”在组织中的重要性。内部控制人和被控制人都应对内部会计控制负有责任，而不仅仅把它看成是董事会、管理层的事，此目的在于强调企业的团队精神，发挥全体员工的“主人翁”意识，以形成积极向上的企业文化，构成企业内部会计控制重要的控制环境。

二、内部会计控制制度应遵循的原则

一是符合国家有关法律法规。企业内部会计控制制度的建立，首先必须遵循国家法律法规，力求将每一项经济业务活动控制在合法合规的范围内。

二是符合企业规模大小、行业特点、经营方式等实际情况。不能脱离企业实际而一味求大，应该根据本企业实际情况，分析其制度实施的可能性，制定出最适合本企业的内部会计控制制度。

三是不相容职务分离。应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。

四是成本效益原则。控制点的设置必须考虑成本与效益的关系，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。

五是要随着外部环境的变化完善企业的内部会计控制制度。

三、内部会计控制制度建设存在的问题

1.对内部会计控制制度的检查、监督不力，部分会计人员职业道德弱化

目前有不少单位内部会计控制制度的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全、以点带面，缺乏完整性和全面性；执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度，有的单位虽然也有一些奖惩制度，但没有完全制度化，致使部分人员认为执行与否无关紧要，加之无相应的检查、考核内部控制制度实施情况的得力机构，使执行内部会计控制制度的自觉性和积极性大为削弱。

2.对内部会计控制的重要性认识不够，无章可循或有章不循的现象较为严重

目前仍有不少单位内部会计控制基础薄弱，相当一部分单位的领导对建立内部会计控制制度不够重视，对内部会计控制建设持冷漠态度。有的并未建立健全内部会计控制制度，有的内部会计控制制度残缺不全，甚至有的单位负责人超越内部会计控制行使职权，不支持会计工作，使内部会计控制执行起来大打折扣，失去了应有的刚性和严肃性。

3.内部会计控制制度缺乏科学性和合理性，难以发挥应有的功效

目前虽然有些单位建立了相关的内部会计控制制度，但从总体上看，仍缺乏科学性与合理性。一是内部会计控制制度不健全，某些单位受利益驱动，重经营轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，内部会计控制的组织网络不健全，控制制度的健全让位于业务的发展，以至于既定的内部会计控制失效；二是偏重于事后控制，事前的内部会计控制从总体上来看基本上属于以补救为主的事后控制，而事前控制和事中控制相对较弱；三是重钱财等有形资源的控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制，重钱轻物现象严重，从而导致内部会计控制失去了应有的效力。

四、完善内部会计控制制度的对策

1.切实提高单位负责人对建立和完善内部会计控制制度重要性的认识

随着经济改革的深化，单位负责人支配的权利与承担的责任比以前都有显著增加。在设立内部会计控制时，单位负责人的认识和态度至关重要。只有单位负责人不断提高自己执行财经法纪的自觉性，切实加强对本单位会计工作的领导，理顺会计工作关系，才能保证本单位内部会计控制的合理设置和有效执行。所以尽快提高单位负责人对内部会计控制的认识，取得单位负责人对内部会计控制的理解和支持，对建立和完善内部会计控制制度显得十分重要。

2.注重对内部会计控制制度执行人员的选用和培养

内部会计控制的作用主要体现在其执行上，一项制度制定得再完善、再合理，如果没有负责的、称职的人来执行，其作用将大打折扣，甚至没有作用或起反作用。所以要最大限度地发挥内部会计控制的作用，发现并制止各种不合理、不合规定情况的出现与存在，我们必须重视对内部会计控制制度执行人员的选用、培训和考核，提高这部分人员的素质。

3.内部会计控制需要有相应的内部监督，同时强化外部监督，形成监督合力

企业内部会计控制制度是一个过程，这个过程必须通过纳入管理制度及相应活动来实现。因此为了确保企业内部会计控制制度被切实执行且效果良好、内部控制能够随时适应新情况，企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时针对出现的新问题、新情况及执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策。

各级财政部门作为会计工作的法定管理部门，应通过《会计法》执法检查和其他监督检查方式，检查、督促各单位实行规范性的内部控制制度。《会计法》规定了财政、审计、税务等监督检查部门在对有关单位的会计资料依法实施检查后，应当出具检查结论。有关监督检查部门已经做出的检查结果能够满足其他监督部门履行职责需要的，其他监督部门应当加以利用，从而提高外部监督的质量，促使单位内部控制制度进一步加强与完善。

4.明确内部会计控制制度设计的主体，创造优良的控制环境

为了保证企业内部会计控制制度的权威性，内部会计控制制度设计的组织者必须是单位管理当局。由管理当局牵头组织设计，才有可能在会计信息处理系统之外，在整个单位营造一个顺畅的真实会计信息生成环境，才有可能有效建立和运作会计内控制度。

5.构筑严密的企业内控体系

企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线业务的全过程中建立相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的监控防线。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会，建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险将具有重要的作用。

6.强化对内部会计控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制

建立内部会计控制检查考核和评价机制，促使会计控制工作真正落到实处、收到成效。检查考核和评价是内部会计控制的一个重要组成部分，其主要内容应包括：对单位内部会计控制制度的建立和执行情况的检查和考核，并在此基础上，对内部控制中存在的缺陷和问题提出改进建议。要对执行内部会计控制成效显著的单位、机构和人员给予表彰，对违反内部会计控制的要提出批评和处理意见，使内控监督制度真正落到实处。

7.完善企业内部会计控制制度建设应处理好的几个关系

具体包括内部会计控制和内部管理控制的关系、内部会计控制制度的设计和执行的关系、内部会计控制和公司法人治理的关系、内部会计控制与诚信会计的关系、内部会计控制与组织创新的关系、硬控制与软控制的关系、内部控制效果与控制成本的关系、约束与激励的关系。

8.强化电算化内部控制制度