企业绩效审计论文范文
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第1篇
企业进行绩效评价的主要目的在于，其能够较为有效地帮助企业自身找出经营过程中出现不良发展状况的原因，从而促使企业能够进一步加强自身发展中的基础性管理，最终实现企业提高自身经济效益的主要目的。绩效审计其本质实际上是绩效评价的重要组成部分之一，可以说两者内在方面存在极为紧密的联系，具体表现在：绩效审计和绩效评价都属于政府治理以及公共管理运动的产物，其主要的目的和内容也一致，即帮助企业寻找自身发展过程中，出现不良发展情况的原因，并提出相应的建议，以此提高企业以及政府的绩效，从而进一步强化政府的责任。但从另一个角度来看，绩效审计和绩效评价又有着很大的不同。政府绩效评价的主体可以多元化，即政府在进行绩效评价的过程中，出来相关的政府部门参与评价外，一些相关的外部机构也可以参与到评价当中，如有专门的评价机构存。但是绩效审计再进行评价标准的界定时，其参照的是原先所设定的审计指标体系，而这一环节绩效审计所使用的，是其自身独有的方式。
二、国有企业绩效审计评价指标体系的构建
1.从财务方面构建企业绩效审计指标体系
国有企业构建绩效审计指标体系的首要出发点为其财务发展方面。传统的绩效审计评价过程中，企业比较偏重甚至过于偏重对财务方面的绩效审计评价，导致其整个企业的绩效审计评价效果也受到一定的影响。但从企业发展的角度来看，企业财务指标的审计评价在整个绩效审计过程中，仍然占据着极为重要的位置。可以说，在企业的发展过程中，落实企业的最终战略仍还要体现在财务方面。企业财务指标作为一项综合性较强的指标，在其绩效审计中发挥着重要的作用。因此，企业在构建其绩效审计指标体系时，财务指标的构建仍然不可或缺，甚至还要将其放在首要位置。通常企业的知识和智力资产收益能够较为准确地反映其对两者的投资与其回报间的关系，也能够比较真实地反映不同行业对知识以及智力的具体利用情况。因此，企业在发展过程中，一定要加强对员工知识体系的培训，增加其对企业的智力贡献率。这样企业就能够有效实现降低其生产过程中的人力成本支出，提高企业劳动生产率的最终目标。除此之外，从经济效率方面考虑，企业可使用产品的销售率以及薪酬的增加率，来代替其具体的周转率指标。
2.从内部经营方面建企业绩效审计指标体系
国有企业绩效审计体系指标的构建，可从其内部经营方面着手。企业的内部经营主要涵盖了新产品的设计、销售以及售后服务等几个方面。通常内部经营的整个过程是：企业从客户的基本要求出发，根据要求制定自己的生产目标以及评价手段。可以说内部经营是企业较为完整的一个内部价值链，具体包括三个方面的内容，如创新、经营以及售后服务等。企业内部经营的主要目标具体体现在平衡记分法的使用，其与企业传统的绩效审计制度有着很大的区别。传统的企业绩效评估中，比较侧重于自身产品的质量，而往往忽视了市场以及客户的需求。换言之，企业在自身发展过程中，太过注重产品以及自身技术的改良，却很少重视企业生产经营的整个过程，忽略了企业的长远目标。而内部经营过程中，平衡计分法的使用，使得企业通过内部经营的流程，充分将其自身的员工的学习和成长与顾客的价值观和企业财务目标等相结合，实现产品的设计能满足客户的需求，从而进一步促进了企业业务流程以及发展目标额制定。
3.从学习和成长方面建企业绩效审计指标体系
目前国有企业绩效审计体系指标的构建，还可以从其员工的学习和成长放面出发。企业的生产和发展过程中，员工发挥着重要的作用，因此想要提高其绩效，必须要从提高企业以及员工自身的学习和成长能力入手。而企业和员工的对学习与成长能力，具体可以体现在以下三个方面。首先是从提高员工的学习和成长能力方面展开审计工作。通常提高员工的学习及成长能力的首要目的，即提高其满意度、流动率以及劳动生产率。这三者中，评价员工的满意度，可以采用打分的方式实现；员工的流动率则可以通过适当地主动调配来实现，企业根据员工个人能力，对其进行适当的调动和调配，能有效争取留住一些长期给公司带来效益的员工，从而使其人才得到保障；而企业员工的劳动生产率，则可通过员工个人努力给公司带来的经济效益实现，即员工的数量必须与其劳动生产率成正比。其次，可以从企业信息系统的能力方面入手。企业信息系统的建立，能够使员工及时了解到客户与公司间的关系，企业可根据信息的覆盖率情况，来实现对企业内部信息系统满足员工的需求能力的审计和评价。最后一个方面是从企业员工的积极性入手，通常企业的成功与员工的积极性有着极大的联系，企业积极营造一个好的学习氛围，充分激发员工的主观能动性和创造性，可为企业创造更多的利润。而企业员工积极性的培养，可从企业让员工自行提出一些合理建议的数量来进行衡量。
4.从生态环保方面建企业绩效审计指标体系
国有企业绩效审计指标体系的构建，还可以从生态环保方面出发。随着经济全球化的不断发展，人们对企业的生态效益也越来越重视，可以说生态型企业的建立，是企业实现可持续发展的一个重要方法。因此，企业必须在进行绩效审计的过程中，充分考虑到这一审计体系对员工、客户以及环境造成的影响。据相关的文献研究表明，企业的经济效益与其社会责任间有着一定的联系，而其会计审核指标，也是衡量企业经济效益的一种重要手段。企业只有在不断提高自身生产效率的同时，最大程度减小对环境造成等的影响，才能实现正真的可持续发展。企业从生态环保方面构建其绩效审计指标体系，可从生态效率指标的定位开始，具体设计时可从淡水资源、各种废弃物的耗竭以及非再生能源的枯竭等方面来进行指标的设计：如单位收入耗水量通常等于企业淡水资源的消耗量除以其净收入，这一指标就能够反映企业生产对水资源的消耗程度；企业单位收入排费量通常等于企业未达成的三废排放量除以其净收入，这一指标反映了企业对自然环境所承担的生态责任，通常指标值越小，表明企业承担的社会责任越强；此外，企业的单位收入能耗量通常等于其能源消耗量再除以营业的净收入，这一指标能够准确指标反映企业的生产对能源消耗的具体程度，通常指标值越小，表明企业的能源消耗越低。
三、结束语
第2篇
审计作为经济监督的一种工具，其最终的目的也是为了提高经济效益。但在很长的时间里，审计通常在单纯的财务审计基础上，通过查错防弊来间接地提高经济效益。直到二十世纪中后期，随着受托责任理论和绩效审计理论的发展，西方一些企业开始注重健全自身的管理体制，大力推行职能管理和行为科学管理，以加强企业内部控制制度，提高内部工作效率。企业管理者对审计工作也有了新的要求，要求审计工作的重心从传统的查账转到健全和完善企业管理机制，提高经济效益的轨道上来，由此相继产生各种以提高经济效益为目的的审计形式，如管理审计、业务经营审计、效益审计、综合审计等，这些审计各有侧重，但是核心都是以经营管理活动为对象，以提高经济效益为目的，这些审计在我国通常称为绩效审计，可定义为：独立的审计机构或审计人员，利用专门的审计方法，依据一定的审计标准，就被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查，收集和整理有关审计证据，以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性，评价经济效益的开发和利用途径及其实现程度。审计署2007至2012年审计工作发展规划指出，未来将全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政财务资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，推动建立健全政府绩效管理制度，逐年加大绩效审计份量，争取到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计并基本建立起符合我国发展实际的绩效审计方法体系。
（一）绩效审计的基础比较薄弱。
绩效审计的基础是要求被审计单位提供资料数据(包括财务资料数据和非财务资料数据)，以此来对被审计单位的经济效益进行评价。任何经济效益评价都离不开基础数据和资料的支持，否则一切评价都将失去意义。基础数据和资料只有真实、合法，才能真正的发挥其作用，否则会使绩效审计评价失去意义。当前，由于我国各行各业经济违法违规、弄虚作假现象还不同程度地存在，这必然会影响到绩效审计的顺利开展。
（二）缺乏具有针对性的指标评价标准。
我国的《审计法》及其它相关的审计制度仅仅指出审计要达到效益性的目的，而对如何具体开展绩效审计并没有定论，即没有绩效审计方面的指标评价标准。虽然2007年中国内部审计协会了关于经济性、效果性、效率性审计的第25、26、27号内部审计具体准则，在此三项具体准则中对经济性、效果性、效率性审计的内容、方法和评价标准作出了一般规定，但具体准则同时说明内部审计机构和人员应当选择适当的效率性审计评价标准，由于绩效审计的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一，甚至是同一项目，会有多种不同的衡量标准，采用不同的衡量标准，得出的结论会有天壤之别，因此审计机构和人员如何选择适当的指标评价标准存在很大的困难。
（三）绩效审计没有统一的方法和技术。
由于评价的对象不同，审计职业界不能为绩效审计提供一个统一的方法和技术。审计人员在绩效审计中可以灵活地选择与被审计事项相适应的技术和方法进行审计，绩效审计方法和技术的不统一，给审计人员提供了自由选择的余地，也使审计的风险加大，给审计证据提出了更高的要求。
（四）绩效审计收集证据比较困难。
当分析同类企业效益差距时，企业本身的资产质量、技术水平和销售量容易取得，但如果需要取得其他同类企业的对比数据，则比较困难。审计证据的不充分或缺乏证明力，会导致结论的有失公正，同时造成严重后果。
第3篇
论文摘要：文章对施工企业实施内部效益审计的的必要性、审计内容、审计步骤进行了分析。同时指出，做好施工企业工程项目的内部效益审计工作，对维护企业利益，避免合同风险、融资风险等，具有重要的意义。
当前我国建筑市场不规范行为仍然存在，拖欠工程款、垫资施工、阴阳合同、肢解单位工程、造价一次包死的中标工程，结算时砍一刀等建设单位的不规范行为严重影响着建筑市场秩序，给建筑施工企业的经营和竞争力的提高带来较大影响。另一方面，建筑用钢材、水泥、铜等建筑材料价格波动较大，直接影响了企业工程成本，尤其是对造价一次包死的项目影响更大。一些改制后的施工企业在管理上与现代企业制度的要求仍存在差距，粗放型管理的影响还较深；还有一些企业管理层次较多、管理手段较落后、施工技术层次较低。
以上这些因素直接造成建筑企业存在合同管理、投资、融资、垫资、拖欠工程款、施工等多方面的风险，而内部审计是有效控制风险的手段之一。目前我国很多大型施工企业都设置了审计机构，以更好地为管理服务。但由于我国内部审计刚起步，还不是很成熟：(1)内审工作在管理和经营领域深入不够，多数停留在差错防弊的一般水平或层面上，使审计成果利用价值不大。（2）在审计方式上，仍然以事后审计为主，并非是富有建设性的经营审计；审计手段单一，使内部审计监督缺乏有效性；审计程序简单，取证不到位加大了审计风险。（3）内部控制制度执行力度欠缺，项目管理规章制度流于形式，一些企业管理层没有把内部控制放在整个企业经营管理的策略高度来考虑。
现代内部审计具有经济监督、效益评价、决策服务、间接管理等多方面职能，当前施工企业的内部审计最主要的一项职能就是经济效益审计，。
一、实施内部效益审计的必要性
现阶段，许多大型民营和国有施工企业通常采用的是“三级管理三级核算”的组织管理模式，从低到高依次为工程项目经理部，工程施工分公司，总承包公司。集团公司为利润中心，工程公司为成本费用中心，项目经理部为责任成本中心，机制上按责权利效统一原则，形成全方位、多层次、多形式的经济承包责任制。其基本考核模式为：项目经理部、分公司实行集体风险抵押承包，即“包实基数，确保上交、超额奖励、亏损受罚”。经理部实行“项目总承包合同书”和“年度经济承包责任状”。分公司按工程项目施工合同工期实行经济承包责任制和“年度经济承包责任状”。项目经理和分公司经理作为承包代表人、重奖重罚。其奖罚标准同整体承包效益和个人业绩挂钩。
为了使责任制落到实处，就必须坚持实行效益审计、成本跟踪核实、项目解体终审、责任制自评、互评和纵向、横向交错考核等办法，力求承包合理、成果真实、考核严明、奖罚兑现。
工程项目的内部效益审计就是施工企业内部通过制定适应项目管理目标审计方案，对其所属工程项目实施的、以促进工程项目部完善内部管理，帮助项目负责人更好地履行经营受托责任，提高项目的盈利能力，防范经营分险为目的的一种全面的效益审计形式。它是施工企业经济活动的再监督，是内部控制机制的一个重要组成部分，其审计目标随着项目不同阶段而异，主要表现在以下几个方面：
1.评价合同管理的有效性。合同签订、履行、变更、终止的真实性、合法性以及合同对整个项目投资的效益性；合同执行中的变更管理，审计项目单位是否掌握和运用索赔技术。
2.评价成本管理的有效性。审计项目单位在施工项目成本的预测、计划、动态控制、核算和分析是否真实、完整和有效。
3.评价质量管理、安全管理、进度管理的有效性。
4.评价信息管理的有效性。审计和评价项目单位预算计划、物料管理、财务系统的信息使用效果。
二、施工企业内部效益审计内容
根据建设项目长期性、阶段性的特点，可以把内部效益审计分为三个阶段：即项目投标（事前）、施工中（事中）和竣工后（事后）的经济效益审计。
1.项目投标决策内部效益审计。主要包括：参与标前评审，评价承接项目的可行性；参与预算分割制定，评价项目绩效考核指标的合理性和实施的可行性；审查标底编制的合规性和标书制作的完整性，规避投标风险。在实务中，审计部门对其单独立项审计情形并不多见。
2.建设阶段内部效益审计，实质上是核实建设项目的成本造价。重点关注内容为：（1）工程量的真实性审计，即包括实体工程量和实际消耗量的大小，主要是验证其提供资料的真实程度。（2）材料使用情况的审计，即施工单位是否真实采用所列材料的规格和数量等情况。（3）对影响造价的材料价格签证等有无按施工合同要求办理。（4）审计工程质量，即其是否按照合同约定采取相应的质量保证措施。（5）审查建设项目资金到位情况、建设单位支付工程款的情况及有无挤占、挪用、转移现象。（6）通过审计，提出合理索赔的可能性，根据同期施工日志，对索赔事件的起因和责任归属进行划分，按索赔程序，收集充分适当的索赔证据。（7）在建设项目结算阶段，重点检查影响项目成本的事项，如材料市场信息价格的变化、补充合同、工期执行和工程质量控制情况等。
3.竣工后内部经济效益审计。竣工后内部效益审计通常是在中介机构出具《建设项目竣工决算审核报告》后，在财务收支真实性审计基础上对项目整体绩效目标完成情况进行总体审核和综合评价。在这个阶段，内部效益审计侧重点是影响最终绩效激励兑现的量化指标的审核，如项目收入支出的真实性、完整性的确认；项目外债情况及真实性确认，同时对项目管理控制目标的实现情况进行项目后评价。
在各个阶段，对项目的整体完成情况进行审核分析，特别是对利润等绩效需考核的目标完成情况进行审核分析，并依据效绩考核办法，出具内部效益审计定量指标评价报告；对工程项目施工管理过程中工程质量、施工进度、材料、安全、现场管理等进行控制的有效性、完整性进行内部控制测试，并出具内部控制评审意见；在财务收支真实性审计基础上进行产值分析、利润分析、风险分析，出具项目中期控制预警报告，以达到过程控制，目标管理。
三、内部效益审计的具体审计步骤
内部效益审计实施过程就是实现项目审计目的的过程，其实施主体是总公司层级的内部审计部门，传统的财务收支审计只是项目审计的一部分，而对影响工程成本的施工组织方案、材料物资供应、施工机械的配置与调度、分包工程成本等重要因素的审计，需要工程技术、经营计划、物资及审计部门本身等多部门参与。内部效益审计过程一般为：下达审计通知书，制定审计方案，组织实施审计，编写审计报告，交换审计意见等。
工程项目审计实施时要充分考虑审计目的对方案的要求，在编制审计项目实施方案时，要按照《内部审计程序规范》和《内部审计制度》，制定符合具体审计目标的适当的审计程序。
以工程项目建设阶段内部效益为例，其主要审计程序的设计是在确定成本费用为重要效益指标审计内容的基础上，通过设计查证分析表单，引导内部效益审计方向，并使现场审计取证表单成为内部效益审计报告的主要组成内容。
1．总体审计方案中量化绩效指标的审计。以系列查证分析表单为线索，工程项目建设阶段内部效益审计以成本费用为重要审计内容，在工程结算收入较为确定的情况下，主要以分析影响效益的关键因素为重点，对工程项目施工组织，人、财、物的供应，机具的配置等等进行分析。
2.施工企业内部效益具体审计程序和审计表单举例。以《分包工程成本控制表》为例，审计表格的设计是为了最终反映审计成果，通过履行相应的审计程序，对审计表格中的数据进行确认。在大量存在分包工程的情况下，重点加强对分包工程的审计监督，对人工、材料、机械等结算价格的审查，是内部效益审计重点关注内容和必须履行的审计程序。通过选择或制定审计所需管理表单，在审计相关数据基础上，记录并分析相关数据。
3.分包工程成本。一是抽查分包工程款拨付单，检查拨付单的签发是否经过授权批准，分包工程拨款汇总表是否经过适当人员复核，是否正确及时入账。二是抽查分包工程材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权批准，材料发出汇总表是否经过适当人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。再以《消耗主要材料差价分析表》为例，材料费一般占整个工程造价的70%以上，因此对主要材料的审查就显得尤为重要。通过工程预算与财务数据的对比分析，采用双因素分析方法，确定分别由价格和数量引起的偏差幅度。在价格审查上，可以通过查证材料购买合同及发票，询问对方单位及对比市场信息价等具体的审计程序，来发现材料价格的真实性和合理性。在数量分析上，主要审核材料进出库的内部控制、材料使用有无浪费、材料采购数量有无超预算、材料采购计划合理性。
工程项目建设阶段内部效益审计除了测试内部控制制度完整性、合理性、有效性外，还应深入到影响项目业绩及经营风险的每一个环节。在查证被审项目的收支基础上，对财务管理数据加以分析对比、评价其是否节约，是否有效利用人力、物力和财力，是否达到预定的目标和预期的效果，从中发现问题，提出提高经济效益的措施，促进项目部改善经营管理。施工企业内部效益审计中有关安全、项目质量、项目进度等管理控制重点的审计，主要通过实施过程控制测试实现。重点是关键控制程序和关键控制目标的测试，其中审计表单的设计应与各项管理目标一致。
特别需要提出，目前企业在垫资及甲方拖欠工程款方面风险最大，因此将建设过程中的索赔事项作为内部效益审计的关注内容，并制定具体审计程序，规范审计取证工作，是内部效益审计出现的一个新的内容。
四、内部效益审计报告
内部效益审计报告及结果，有赖于上述审计程序的有效实施和获取充分适当的审计证据。其审计结果可分为：项目效益评价结果报告和项目效益风险分析提示报告。
