质量风险论文范文

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第1篇

关键词：测量过程;测量设备;产品质量

2003年国际标准化组织正式颁布了ISO10012：2003《测量管理体系测量过程和测量设备的要求》标准，我国等同转化为国家标准GB/T19022-2003。一个有效的测量管理体系，将确保测量设备和测量过程适应预期用途。它对实现产品质量目标和管理不正确测量结果的风险是重要的。测量管理体系的目标是管理由于测量设备和测量过程可能产生的不正确结果而影响该组织的产品质量的风险。现代工业计量发展的趋势是从计量器具的管理向测量过程的管理转化，即器具溯源向数据溯源转化。建立测量管理体系，用测量过程管理方法实现测量设备的计量确认、测量过程的策划、设计、实施和控制。测量过程设计是为了满足顾客、组织和法律法规规定的计量要求。

1问题的提出

企业建立并实施了ISO9000质量管理体系，对计量工作的要求进行了台帐管理，对检定和校准、操作过程、状态标识、人员培训、环境条件等过程要求建立文件化体系，即计量器具的使用部门按照技术规范规定的检定周期，将计量器具送到各级计量技术机构进行量值溯源，以保证经过溯源并确认的计量器具的量值的准确。但是，由于对顾客要求、相应标准法规的识别不够充分，测量要求的基础平台、计量要求的导出、检测资源的计量确认（包括测量能力的确认以及测量过程的策划、实施、控制、审核与监视）等各个过程，因策划、识别不够充分，导致测量过程能力不足，使产品实现过程依然存在不合格数据的风险。

2产品测量体系方案

2.1产品测量过程的识别与资源分析

2.1.1测量过程的识别

从产品图样、制造验收规范中识别出测量参数，同时对各数据参数的测量要求进行属性及关重特性分类，如分出产品的几何量、机械性能、物理、化学量等参数，根据参数特性的技术要求进行分析和分类，针对产品最终使用特性与相应不同属性的特性进行分析，并确认其是否充分、完整，以便测量验证。

2.1.2测量要求的导出

根据识别出的测量过程特性值范围和要求，确定测量过程相应参数的计量要求，为确定测量方法、选择计量器具、设计测量过程建立基础。

2.1.3测量过程控制级别分类

对所有的测量过程进行级别分类，将参数对产品性能的影响程度分成高、低、一般三个级别控制。不同级别采用不同的方法实施控制，控制级别程度不同，实施准则也不同。（1）高级别控制点应进行测量不确定度评定或测量系统分析，建立核查标准，在分析的基础上用控制图进行监视，实施统计控制；将测量不确定度方案和测量审核纳入工艺文件，将核查标准产品实物档案管理。（2）低级别控制的测量过程进行测量设备计量确认（验证）。（3）一般控制的测量过程采用测量设备按期周检、重复测量、抽样检查，对测量人员的工作实施监督检测等简单控制方法实施控制。

2.1.4资源分析

资源分析包括测量过程分包能力分析和按属性关重特性配置的能力分析。资源主要指设备、方法、环境因素是否针对已导出的测量要求的适应性、充分性及有效性，避免不足而增加不合格数据风险，制定补遗方案或验证方案为计量确认建立基础。分包能力分析指测量过程外包实验室的资质能力分析。配套资源的成本要和该测量过程关重程度相匹配。当采购的外包测量过程具备高控过程条件时，应考虑实验室资源补充。

2.2测量能力确认

按控制级别分类，实施分别确认，以一般和低级测量过程，主要通过溯源规范进行确认，但需要有选择地定期评估测量能力指数。高控过程除了溯源确认外，还要将测量过程在一定样本量情况下进行测量不确定度分析，并将评定结果结合产品最终状态进行定期测量审核，以确保始终具备足够的测量能力和最小的不准确风险。

2.2.1识别完整性

识别完整性是指产品全部的特性分析测量过程是否完整、高控过程是否完整。

2.2.2导出正确性

根据选用的测量方案对测量手段（包括设备的计量特性和环境因素识别）进行验证，导出的正确性应以溯源正确性为基础。

2.2.3资源满足程度

根据识别过程、确认的能力要求、导出计量要求最终确认资源是否足够满足。如不足，分析不合格风险，以确定是否补充或改进资源。

2.3测量过程策划与控制

2.3.1测量过程策划

测量过程策划包括测量过程设计、测量过程确认、测量过程实施和测量过程控制等阶段。

2.3.2应明确实现测量过程的各个阶段和测量过程的组织管理

测量管理体系的核心过程是计量确认和测量过程实现。测量过程策划则从环境、人员、设备、方法、记录、结果分析、数据可靠性、测量不确定度等因素进行考虑控制和实施。环境条件要与产品最终功能特性相对应，在识别和证实两个方面去满足，即列出影响因素、选择监视（或分包监视）手段并记录。

2.4测量过程的审核与监视

2.4.1关键测量审核

尽可能选用各测量过程的核查标准，也可以同其他的不同原理设备、不同验证方法监视测量结果。可以考虑测量结果的拆分和系统分析，对关键测量过程应分析不同特性结果的相关性。

2.4.2关键数据监视

关键测量数据监视主要参考适用的、合理的不确定度评定方法，在建立数学模型、确定传递系数、选择不确定度分量、分析仪器和结果服从的分布规律、确定相关性、确定并合成各分量不确定度等方面，将扩展不确定的结果纳入规范，以验证产品的最终特性。通过仪器比对、方法比对、样品再测及统计技术等确定核查标准，用En值（En=yi-yrU2i+U2R姨）判断结果的满意程度，并对过程能力再分析，寻找薄弱环节。最终，结合功能验证试验寻求测量手段的再改进，达到控制产品质量的目的。

2.4.3可疑数据、问题数据的监视

根据不确定度结果寻找数据处理过程的可疑数据。对于一组重复测量数据可根据格拉布斯、狄克逊等准则判断该数据是否异常；对故障产品的现象和可测参数追溯测量过程各结果的可靠性，再选用适宜的监视方法进行分析，从而为控制结果建立基础。

2.5纠正、预防与改进

对于不合格数据，根据发现的时机进行纠正或原因分析，进而制定纠正措施及预防措施，并作为改进要求的输入。实施PDCA循环，主要针对不合格设备、不合格体系、不合格数据三个方面。

3结语

本文将ISO10012：2003（GB/T19022-2003）标准的理论方法和应用思路引入产品质量控制和改进，意在为产品实现过程建立可靠的数据支持，这是预防和诊断的有效途径。因此，从识别测量过程、选择资源和手段并进行溯源性确认，到测量过程实现的全过程控制，直至通过审核、监视和改进过程，并以证实性方式建立产品信息数据库，将有效规避产品不合格数据风险，从而达到提高产品质量的目的，有效降低因测量控制不落实而出现的质量风险及参数的误判，从而更好地提高装备生产质量。

作者:胡炎 单位:海装西安局

参考文献

第2篇

一、经营风险与审计风险

企业的经营风险通常包括政策变化、市场萎缩、关键客户流失、重要供应短缺、技术落后、资金周转困难、关键管理人员离职等不利影响，反映到财务报表中，收入、利润下滑，资产质量下降，现金流量不畅。但是，财务报表并非都会真实、客观地反映企业经营状况，一旦经营业务与财务反映结果脱节，意味着经营风险将转化为审计风险。舞弊的三角理论认为，“压力”是管理层舞弊的重要因素之一，而舞弊导致财务报表的重大错报，属于注册会计师审计应当关注的特别风险。以上市公司为例，经营风险或经营失败导致的业绩压力可能包括：维持再融资财务条件、过度依赖信贷支持、避免暂停上市、兑现盈利承诺、满足股权激励行权条件、保护管理层报酬、隐瞒决策失误、高价减持股票套现、保持市场形象、控股股东压力等，上市公司通过粉饰财务报表，掩盖经营困难，获取巨大利益。虽然经营风险并不必然导致审计风险，但在我国资本市场尚不成熟，普遍缺乏诚信意识，违规成本低的现实环境中，管理层舞弊动机强烈，从而加大了经营风险转化为审计风险的机率。2013年1月至2014年4月期间，44家上市公司涉嫌财务信息披露等违规被证券监管部门立案调查，这些公司不少处于经营困难，业绩压力较大的窘况。注册会计师为规避审计风险，对其中16家上市公司出具了保留或强调事项段审计意见，而绿大地、万福生科、天能科技等企业的经营风险最终导致了审计失败。为了拦截经营风险向审计风险转化，防止经营失败引发的审计失败，注册会计师应当把好“四关”：一是把好入口关。对于系统性、行业性风险较高的客户，审慎承接，而对于经营陷于困境，频繁更换会计师事务所的业务项目，坚决不接。二是派好人手关。经营风险大的高风险客户，委派具有相应丰富经验的项目合伙人、现场负责人至关重要。三是防范舞弊关。经营风险与舞弊行为犹如孪生兄弟，审计重点应当围绕以舞弊为中心的财务报表重大错报展开。四是做好沟通关。对市场关注度高的客户，及时做好会计师事务所内部门、监管部门等各方沟通协调。

二、过度信任与职业怀疑

信任，是建设和谐社会的基石。对于注册会计师而言，信任能够提高效率，例如，信任内部控制有效，可以减少实质性测试范围。但若过度信任，放松职业怀疑，则可能导致审计风险。职业怀疑，是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取的审计证据，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息可靠性产生怀疑的证据保持警觉。如何在信任与职业怀疑之间取“最大值”，是风险导向审计的基本要求。注册会计师在审计实务中，在“信任”问题上存在几种认识误区：“客户没有事，我们就没事。客户有事，我们也逃不脱”；“客户说了，保证这些问题明年全部消化，请你们放心”；“客户很诚信，从来没有欺骗过我们”；“某某项目经理能力很强，他负责的业务肯定没问题”……。注册会计师为何会产生过度信任？哪些情形阻碍了注册会计师保持职业怀疑？主要原因在于：一是审计环境中的某些情况可能会引发动机和压力，使注册会计师产生偏见，如客户承诺高收费、长期合作关系等。二是随着审计业务关系延续，注册会计师可能对管理层产生不恰当的信任，某些情况下可能会迫于压力，避免与管理层产生分歧或对管理层造成不良后果，而未能保持恰当的职业怀疑。三是其他情况也可能阻碍注册会计师保持职业怀疑，如合伙人对项目组时间安排不够。从会计师事务所及合伙人层面经营理念溯源，是市场至上，还是质量为重，办所理念往往决定了信任的程度，尽管有时信任是被动的。过度信任是审计失败的前奏。注册会计师因为信任政府，没想到政府配合支持企业造假；因为信任银行，发现对账单居然系伪造；因为信任客户承诺，但客户一次又一次失约；因为信任审计人员，却不知其已丧失了专业和道德底线。因此，过度信任是风险导向审计的天敌，唯有相信审计准则，亲眼所见，亲耳所闻，亲身所思，持“人之初，性本恶”的态度，坚持批判性思维，透过现象看本质，始终保持职业怀疑态度，才能控制审计风险。法国著名哲学家、数学家笛卡尔的名言“我思，故我在。”思，即普遍怀疑精神。职业怀疑并非怀疑一切，而是对高风险审计领域有针对性地提高警惕。例如，舞弊风险、管理层凌驾于公司内部控制之上的风险、收入确认、会计估计、关联方关系及其交易、重大非常规交易、金融工具等高度复杂的交易、对法律法规的遵循、持续经营、函证、存货监盘、期后事项等易产生错报或舞弊的领域。

三、实质风险与形式风险

实质风险，指注册会计师实施审计程序后未能发现财务报表重大错报导致的风险。形式风险，指财务报表本身并无重大错报，但注册会计师审计程序实施不到位可能导致的监管部门检查风险。审计理论、审计准则中，只有审计风险的概念，即审计风险相当于实质性风险意思，而并无实质风险与形式风险的定义，但审计实务中二者之争颇为激烈，由此形成了不同的审计风险观，进而影响注册会计师审计思路和获取的审计证据。重实质主义者认为，会计问题定生死。只要没有导致被审计单位财务报表重大错报的会计确认、计量或披露事项，注册会计师就不会有遭致行政处罚的重大风险。坚持该观点的注册会计师，审计重点主要是查问题、纠错报、防报表风险，重实质性审计程序，轻风险评估和控制测试，不追求程序实施面面俱到，不够重视审计工作底稿编制的完备性，强调报表真实。事务所合伙人多持该种观点，他们认为就中国当前注册会计师监管环境，只要客户存在实质性风险，即使审计程序执行再完美，以现行监管执法标准，也难逃“有罪推定”之责。重形式主义者认为，注册会计师作为独立审计师，必须分清会计责任与审计责任的关系。被审计单位对编制和公允列报财务报表负责，包括按照会计准则规定编制财务报表并使其实现公允反映，以及设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。注册会计师的责任是按照审计准则规定执行审计工作，以对财务报表是否存在重大错报获取证据并发表审计意见。坚持该观点的注册会计师，工作重点是完成审计准则的“规定”动作，重视审计程序的实施和底稿编制的齐备性，包括风险评估、控制测试、实质性测试等，强调程序真实，执业一线注册会计师多持该观点。他们认为，按审计准则执业天经地义，且通常能够发现重大错报，即使不能发现舞弊导致的错报，根据最高人民法院《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》（法释[2007]12号）规定，若属于“已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误”情形，注册会计师可以免责。因此，防范形式风险，必须做好审计底稿，因为底稿是“护身符”。笔者认为，前述两种观点均有失偏颇，坚持“实质与形式并重”，是贯彻风险导向审计理念的最好诠释。仅强调实质风险，可能会因程序实施不到位而不易发现实质问题；仅强调形式风险，难免会偏离审计目标，即使能够免责，但这并非财务报表使用者所需要的审计结果。因此，实质与形式是审计目标与审计手段的关系，按照准则规定实施程序，是为了发现实质性风险，两者并无矛盾。审计实务中，关键是如何贯彻风险导向审计，做到风险评估与实质性测试挂钩，审计资源轻重有别，程序实施繁简有据，既避免审计过度，又防止审计不足，从而提高审计质量与效率。

四、余额审计与过程关注

资产负债表反映时点数，利润表反映期间数，注册会计师分别以确认期末余额、当期发生额的真实性和准确性为审计目标，并据以设计相应的审计程序。审计实务中，注册会计师对资产负债项目余额形成过程关注不够，导致未能发现重大错报。为何要关注过程？一是期间违规，期末平账。二是偷梁换柱，隐瞒真实交易。三是出借账户或资质，形成体外循环。四是询证回函可靠性不足，易出现串通舞弊等。例如，某上市公司2013年度与关联方发生大量非经营性资金往来，累计金额超过10亿元，关联方年度间多数月末均占用上市公司资金，年末全部归还。从期末余额看，财务报表其他应收款并无重大错报，但存在“期末为零，过程占用”行为，严重侵害上市公司利益，若注册会计师审计未能发现并在审计报告披露，将承担重大审计风险。再如，注册会计师对某拟上市企业应收账款实施函证程序，并取得回函，但因被审计单位与客户串通，其中一大额客户回函与实际不符，导致财务报表存在重大错报。事实上，在我国社会信用基础缺乏的情况下，评价回函可靠性应当保持高度警觉。美国SEC、PCAOB等机构认为，中国会计师事务所函证实施存在重大缺陷，未充分考虑客户可能对函证目标施加影响。余额审计与过程关注，相辅相成，互为补充。注册会计师应当从以下几方面把握：第一、关注资金流。几乎所有交易都离不开资金流，上市公司、拟上市企业等高风险业务，核查资金流是至关重要的程序，包括账户完整性、未达账项、异地账户、账户数量或资金流量与业务匹配性等，并同财务报表异常项目挂钩，如大额长期预付款项挂账。中国证监会2013年组织的IPO财务核查，银行流水成为重中之重，发现并查处了河南天风节能等财务造假案。第二、关注实物流。采购与销售业务及形成的资产、负债，仅审核合同、发票等证据还不够，物流轨迹亦为关键证据。第三、重视会计分录测试。会计分录测试，是指注册会计师针对被审计单位日常会计核算过程中作出的会计分录，以及编制财务报表过程中作出的其他调整执行的测试，主要目的在于应对被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的风险。通过关注异常会计分录，可识别腾挪、平账、虚构等交易。当然，余额审计时关注资产负债项目形成过程，并非等同于损益类科目审计，而是根据风险评估结果，关注重大、异常、疑虑等高风险账户。

五、例外审计与常规审计

科学管理之父泰勒认为，管理中大量的事务性工作应该尽可能实现规范化，企业的高级管理人员把一般的日常事务授权给下级管理人员去处理，自己只保留对例外事项（即重要事项）的决因此，实质与形式是审计目标与审计手段的关系，按照准则规定实施程序，是为了发现实质性风险，两者并无矛盾。审计实务中，关键是如何贯彻风险导向审计，做到风险评估与实质性测试挂钩，审计资源轻重有别，程序实施繁简有据，既避免审计过度，又防止审计不足，从而提高审计质量与效率。策和监督权。例外原则运用到审计实务中，注册会计师应更多地关注被审计单位出现异常的例外事项，评估为高风险领域，委派具有相应经验的审计人员，设计和实施总体应对措施及进一步审计程序，而对常规事项，采取一般审计，以节约审计资源。不少会计师事务所对业务项目采取分级分类管理，不同等级项目，实施不同的质量控制流程，包括项目承接、业务执行、报告出具等，体现了例外管理原则，也与风险导向精神相适应。被审计单位的“例外”事项，通常包括：一是财务指标的异常波动，如资产负债及收入成本项目异常变动、毛利率大幅变动、期间费用波动等。二是复杂或特殊交易事项，如衍生金融工具、商誉等长期资产减值测试、精算福利、特定资产价值量确认、境外审计、创新业务会计处理等，需要较高的专业胜任能力。三是非常规重大交易。注册会计师需要特别关注：复杂的股权交易，如公司重组或收购；突然新增重要交易客户或供应商；与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易；对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价；具有异常大额折扣或退货的销售业务；循环交易；在合同期限届满前变更条款；采用特殊交易模式或创新交易模式；交易标的对被审计单位或交易对手而言不具有合理用途；交易价格明显偏离正常市场价格；不属于正常经营业务范围内的、金额重大且没有实物流的交易等等。

六、扁平思维与立体视角

企业财务信息来源同员工、客户、供应商、金融机构等内外部密切相关，数据生成呈系网状、立体式，因而财务信息之间、财务信息与非财务信息之间存在内在勾稽或联系。风险导向理念，必须了解财务报表背后的故事，仅从被审计单位财务部门完成全部审计工作蕴含风险，因为一张据以入账的原始凭证，在进入会计系统前也许经历了漫长、复杂的“旅行”，经过了不同地方、不同单位、不同部门、不同人员之手，最终形成财务报表上的一个数据。注册会计师对于异常数据，往往要从数据外寻找突破口。所幸的是，以互联网快速发展催生的大数据时代，为了解财务数据生成相关主体及真实性印证提供了便利条件，公开信息、媒体报道、举报等成为获取审计线索的重要途径。“由外至内，自上而下”的审计思维，注册会计师应当实现两个转变：一是审计程序的执行，要由扁平化向立体化转变。例如，审计重要的收入项目，不仅要履行分析、抽查、核对等常规程序，还要进行交易函证，甚至现场走访核查，从立体视角核实印证收入确认真实性，切忌将审计工作变成“复印机”、“留声机”。二是审计证据的获取，要由单一化向多维化转变。仅以询证回函确认应收账款余额可能存在风险，若辅之以收入核查、存货抽盘等证据，将降低检查风险，这也是不少注册会计师按照业务循环设计和实施审计程序的原因。拟上市企业审计中，监管部门要求申报会计师关注财务信息与非财务信息相互衔接与印证，目的是从不同维度获取证据，核实财务报表的真实性。例如，经营模式、产销量与营业收入、营业成本、应收账款、期间费用的关系是否匹配；产能与产量是否匹配；存货构成与产销量是否匹配；产量与水、电量是否匹配；销量与运费支出是否匹配；毛利率波动与生产工艺改进、原材料价格波动关系是否匹配；资产的形成过程是否与发行人历史沿革和经营情况相互印证；招股说明书披露的财务信息是否与经审计的财务报表一致等。

七、审计不足与审计过度

以最少的审计程序，发现最多的错报，这是风险导向审计最高境界和最佳效果。但要达该效果并非易事，往往不是审计不足，就是审计过度。审计不足风险，指注册会计师未实施充分适当的审计程序，导致未能发现财务报表重大错报的风险；审计过度风险，指注册会计师实施了不必要的审计程序，获取的证据无助于形成审计结论的风险。前者影响审计效果，可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见，后果影响审计效率，导致注册会计师实施额外工作，造成审计资源浪费。导致审计不足与审计过度的原因，一方面，是注册会计师审计准则掌握理解不够，尤其是风险导向运用不到位所致。例如，集团财务报表审计平均用力，非重要组成部分也执行了详细、完整的审计程序；控制测试与实质性测试重复审计；审计抽样不考虑风险评估结果，不考虑重要性水平，漫无目的抽样检查会计凭证，复印大量资料等，这种过度审计毫无意义。而对于风险点，审计的深度、广度不够，证据不足以支持审计结论。另一方面，会计师事务所管理也不容忽视，包括人力资源投入不足、项目组织不当、时间压力大、合伙人责任不到位、收费过低等，产生这些问题的根源是会计师事务所经营以质量为导向，还是市场为导向，是重品牌建设，还是重短期利益，不同理念形成质量文化差异。如何处理好二者的关系？经济学中“纳什均衡”理论，或许值得借鉴，即博弈中参与各方效用最大。具体而言，选择合适的审计程序是平衡审计不足与审计过度的关键。会计与审计的区别，在于会计是做“判断题”，审计是做“选择题”。经济事项发生后，会计人员需要判断是否应当确认、何时确认、按何种属性计量、如何后续计量、以何种方式列报与披露等，“判断”正确与否决定会计处理的恰当性。而注册会计师在审计时，面对海量的会计审计资料，如何选择审计程序实施的范围、性质和时间，贯穿于审计工作的始终。选择恰当，事半功倍，反之，则事倍功半。例如，集团财务报表审计范围，需要根据组成部分的重要性，选择重点审计单位、一般审计单位和审阅单位，重点审计单位对低风险项目选择简化程序，而审阅单位中个别重要项目应当选择审计方式等；又如，实施盘点程序的时间选择，既可在资产负债表日，也可在资产负债表日前后；既可提前安排好盘点计划，又可为增加审计程序的不可预见性，选择实施突击盘点等。

八、独立复核与合伙体制

第3篇

（一）研究假设

风险投资机构在资金、专业化、信息等方面都有无可比拟的优势。风险投资不仅可以为企业带来资金，而且为企业提供增值服务。为取得最佳效益，会对公司进行管理和监督被投资企业，持股比例越高，在董事会的表决权也越高，监督作用越强，改善经营管理水平，从而会提升企业的盈余质量。由此得到假设1。假设1：风险投资持股比例与企业盈余质量正相关。风险投资机构为了弥补单个投资在资金规模和增值服务上的不足，更好地控制投资风险，会联合多家风投企业进行投资，这样会从不同的角度甄别“筛选”出优质的企业，通过提供手中不同的资源去帮助企业成长，充分发挥“监督”、“核证”、“资源共享”和“增值服务”，同时有效地相互牵制被投资公司的盈余管理行为，使得企业盈余质量提高。由此得到假设2。假设2：风险投资参与个数与公司盈余质量呈正相关关系。

（二）样本选取与数据取得

本文以我国创业板企业为研究对象。剔除金融企业、数据不完整、审核周期较长的公司。选取了符合要求的2011年上市的30个样本2009~2011年连续三年的财务数据。30家分别包括15家有风险投资参与的，15家没有风险投资参与的公司。数据取自证券之星网、巨潮资讯网、国泰安数据库。数据处理运用统计软件SPSSS18.0和excel表格。

（三）变量选取

本文所涉及的被解释变量、解释变量和控制变量的说明如表2所示。对盈余质量与风险投资关系建立多元回归方程，可以检验风险投资参与对盈余质量的影响。回归模型为EQI=β0+β1*VCS（VCN）+β2*SIZE+β3*GRTH+β4*LEV+ε0其中，β0为常数项，β1、β2、β3、β4为相关变量的回归系数，ε0为回归方程的残差项。

二、实证分析

（一）盈余质量的描述

将30家样本各原始指标值进行数据预处理，利用统计软件SPSSl8.0对以上13个预处理后的评价指标进行因子分析。

（二）回归分析

1.风险投资持股比例对盈余质量回归分析将含有风投持股比例的公司样本数据纳入多元回归模型中，结果如表3所示。2.风险投资个数对盈余质量的回归分析将含有风投背景的样本数据纳入多元回归模型中，结果如表4所示。解释变量风险投资持股比例的系数0.147，这表明风险投资持股比例与盈余质量呈正相关关系，风险投资的持股比例越高，创投机构就越有意愿去监督企业,为企业提供增值服务，因而能提高公司的盈余质量，并且持股比例越大的企业盈余质量越高，假设1得以验证。风险个数与盈余质量呈正相关，回归系数为0.246，表明风险投资参与个数越多，越能够减弱创业板公司的盈余管理程度，盈余质量越好，假设2得以验证。

三、政策建议

（一）提高风险投资在IPO公司中的持股比例

风险投资持股比例越高涉及自身的利益就越大，风投机构为全身而退，会监督被投资单位的盈余管理行为，对公司的经营管理产生约束力，提高风险资金的使用效率及监管效果，保证企业的盈余质量。目前风险投资在IPO公司中的持股比例仍然较小，为了充分发挥其作用，可提高风投的持股比例，充分发挥风险投资的第三方认证作用。

（二）鼓励多个风险机构进行联合投资

第4篇

从定义上来看，一般认为审计质量控制是审计机关为了实现审计目标，规范审计行为，明确审计责任，确保审计质量符合国家审计准则的要求，而建立和实施的控制政策和控制程序的总称。按照对其内涵的不同划分，可以分为广义和狭义两种。广义的审计质量控制是对审计质量从诸多方面进行控制，包括对外部环境、审计对象、审计主体等的控制监督，政府、注册会计师协会或会计师事务所都可以是控制主体。狭义的审计质量控制则指以会计师事务所为控制主体制定相应的控制制度和措施对审计质量进行控制。在本文的分析讨论中，是以广义的审计质量控制为主要对象的。

二、影响审计质量控制的主要因素分析

1.审计人员的素质、能力。从审计质量控制的实施程序来看，审计人员是具体负责审计工作业务的一线操作者，他们的专业知识水平、业务技能等对其工作的效果和质量有着非常重要的影响。从目前的实际情况来看，不少审计单位的审计工作人员，是从事财务工作的会计人员，而真正审计专业的人才相对较少，其实财务工作只是审计工作的一部分，是实现审计目的的一种技术手段。从业务技能方面来看，不少审计机关的一线业务人员，实际审计技能水平偏低，缺乏复合型的专业知识。一些比较专业的审计工作，缺乏独立操作的能力。

2.审计人员的质量风险意识、职业素养。在实际审计质量控制工作过程中，国家不少审计机关审计任务重，而审计人员较少，这就导致了部分审计工作人员疲于工作，而忽视了质量风险。对审计工作不够严谨细致，一些该注意的细节，经常忽略。例如，审计约谈，很多审计工作人员会省去这一程序，而是直接翻阅相关被审计单位的账簿。一些违反财经纪律的问题，审计工作人员不够重视。审计人员的职业素养，对审计质量控制工作更是有着重要的影响，一些审计人员在审计工作过程中，可能会由于某种原因，而失去审计工作的独立性，或者受到一些利益因素的影响，对于审计工作中发现的问题进行掩盖，这就影响了实际审计质量。

3.审计质量控制责任制度以及管理工作。在审计质量控制方面，要想严格落实相关程序和政策，一定要有清晰明确的控制标准，并且还要有完善的审计责任制度，做好审计质量控制工作的管理。但是，从目前的实际情况来看，不少审计质量控制过程中出现的一些问题，常常找不到具体负责人，相关的责任追究制度落实不到位，审计管理工作存在较大漏洞，导致很多审计工作人员的工作不规范，影响了审计质量控制。

4.对现场审计工作的控制。在审计工作开展过程中，有一个非常重要的程序环节，即现场审计，现场审计有着比较特殊的环境和工作氛围。审计技术手段、业务程序、相关资料证据的搜集等，受到现场环境和利益相关者的影响较大。在这方面，没有比较科学规范、定性量化的控制方法，就很容易导致审计证据的充分性、适当性不到位，影响其实际审计质量。

三、提高审计工作质量控制与防范审计风险的一些建议

1.提高认识，不断控制和防范审计风险。对审计质量控制工作的正确认识，是做好审计工作的第一步，明确审计质量控制的重要意义和作用，从而有的放矢的为审计工作的开展配备足够的资源，做好审计工作开展的基础保障，进一步提升相关审计程序、审计技术和审计原则的实用性，切实从审计源头的风险控制做起，通过后续的培训，提升审计工作人员的质量意识和风险意识，降低审计风险。

2.加强对审计过程的作业控制。审计过程的作业控制的好坏直接关系到审计成果即审计报告质量的优劣，进而影响整个审计工作质量的最终效果，因此，审计作业过程控制是审计质量控制的关键。审计过程有众多的环节组成，应该突出重点环节的控制，实施审计作业过程的关键点控制。具体来说，审计过程的作业控制，应主要包含以下几个层次：一是做好审计计划。根据审计的重点和时间、项目的轻重难易程度不同安排审计工作日程、人员和审计的重点。二是人员委派工作控制好。确定好组长（主审）人选，在业务的能力、业务技术方面注意审计组成员的合理搭配。三是做好审计工作记录。根据所进行符合性测试和实质性检查做好审计工作记录。四是抓好审计成果的综合分析，要从大量的数据资料中归纳出规律性的东西，要通过去粗取精，反映出问题最核心的东西。

3.建立审计质量的内部管理制度。审计质量控制工作的有效开展，需要一套设计合理、运行有效的审计质量控制组织机构。通过这种组织机构的设置，实现对审计质量的监督和评价。具体来说，要对审计工作制度、具体控制程序等进行综合考察和评价。在此基础上，设计出比较符合实际的质量评价标准，在充分调研和反复实践的基础上，进行修正，提高评价标准的质量。要结合奖惩制度，将审计工作执行结果与质量标准进行对比，检查是否发生了偏差，分析偏差的性质、程度和发生原因，并及时调整评价标准。可以说，内部管理制度，是审计质量控制得以有效发挥作用的重要保障。在这个组织框架内，对审计质量控制的环节和程序，进行必要的评价和监督，对于提高审计工作质量，有着非常大的帮助作用。

4.做好审计质量监督，建立审计风险的动态检测机制。审计质量监督，是对审计程序和审计实施效果的综合评价和检查，在一些审计机关内部，要根据实际审计质量控制的工作内容、工作性质，设立一套比较合理的审计质量监督机制，同时，对于审计风险节点，要结合实际审计项目的周期，建立动态的检测机制，及时发现审计风险节点出现的问题，采取合理的解决措施，防止审计风险的扩大。

四、结语

第5篇

该工程为珠海市高栏港高速公路某（前锋涌）预应力混凝土箱梁桥，该桥跨径尺寸为5×20m+3×30m+5×20m。随着河道通航需求不断增长，桥下净空已不能满足现有通行要求，需要整体升高满足净空。大桥桥面宽度为22.5m，顶升面积为6525m2，顶升质量为15376t。

2工程地质条件

桥位处地质情况为：表层以第四系沉积层为主，主要是粉质黏土、淤泥质粉质黏土；黏土下以含水砂层为主；基底以燕山3期花岗岩为主，其内部裂隙水较为贫乏。地下水构成主要为土层中的孔隙水和基底岩层裂隙水，补给源为大气降水，水位在0.4～1.4m范围变化，对混凝土基本无腐蚀性。

3顶升支点选择

3.1初步施工方案

采用先断柱后顶升方法，即利用下抱柱梁-盖梁体系进行顶升托换，在盖梁底部吊挂千斤顶，并交替对角布置在桥梁轴线两侧，完成整体顶升施工。该施工方案存在以下问题：

1）桥梁修建时采用了CFG桩处理软基，并且进行了预压。若方案采用下抱柱结构，则需要进行围堰施工，且向下开挖难度较大。即使开挖完毕，之后的软基处理在施工空间受影响的条件下如何进行也是施工的难点。

2）原有系梁距盖梁底部的距离最小只有1.03m，而原托换结构下抱柱梁高度为1.5m，墩柱切割位置为距抱柱梁顶面0.3m处，而现场墩柱的净空高度大多不满足施工空间要求。

3）千斤顶为对角布置，顶升过程中会使盖梁结构产生扭矩，影响盖梁整体稳定性，而且千斤顶产生的反力不均衡，会产生纵、横桥向水平力，对千斤顶受力和稳定极为不利。总之，该顶升方案难度高、投资大且工期太长，需要对其进行优化。

3.2施工方案优化

3.2.1总体改进

针对初步施工方案中的问题进行了优化，具体情况如下：

1）对于桥台结构，采用直接顶升然后接高盖梁方法，利用盖梁-板梁体系进行顶升托换，这样可避免桥台下的软基处理问题。

2）对于桥墩结构，采用先断柱顶升，再接高立柱方法，利用加固原有系梁-盖梁体系进行顶升托换。采用植筋法对系梁结构加高30cm，以增加安全系数储备。

3）千斤顶采用轴线布置，消除纵桥向反力，且中间千斤顶受力更为均匀。

3.2.2改进分析

以跨中6号、7号墩之间的30m跨组合小箱梁为研究对象，为充分说明各种情况下箱梁可能出现的受力情况，采用以下3种顶升方案：

1）6号、7号墩同步顶升；

2）6号、7号墩逐次顶升（每个墩的支座同步顶升）；

3）6号、7号墩各个支座依次顶升。针对上述3种方案具体分析如下：方案1：梁结构的受力最佳，但对于墩台顶升高度的一致性要求极为严格，实际施工中很难控制。施工中需将顶升过程分多步进行，必须控制前期各顶升高度完全一致。因此需要使用大量的千斤顶，虽然投资较大，但可以缩短工期。方案2：施工过程中梁为简支结构，对梁体本身受力影响不大。逐墩顶升时若高差过大，可能造成梁端伸长，磕碰临跨桥梁；逐墩顶升还会产生额外附加应力，甚至会产生支座脱空现象。因此施工前需要精确计算，施工时采取相应措施。因投入的千斤顶数量较少，可节约投资，且施工控制简单，但因千斤顶反复拆装会延长工期。方案3：施工过程中，采用PLC计算机液压同步顶升技术控制逐次顶升高度的精度（2mm），则不会影响到主梁的稳定性。如顶升高差过大，在梁体自身抗弯刚度作用下，很容易产生侧向偏移，甚至导致顶升点脱离顶升支座，梁体脱空的同时顶升的千斤顶瞬时承受巨大局部应力，对于长期服役的桥梁具有较大施工风险。虽该方案所需要千斤顶数量最少，但拆卸千斤顶工作的次数最多，风险也最大。经上述分析，该桥先采用方案1整体顶升法，每次顶升高度为10cm；最后一轮顶升采用方案2，即逐墩台顶升，精确控制顶升高差（10cm之内）。顶升施工过程中对桥梁整体进行全面监控，施工中一旦发生超过监控预警值情况，应立即按照受力稳定原则进行补偿顶升，消除超过预警值的应力、应变，隐患消除后方可继续整体顶升。

4顶升施工风险分析

桥梁顶升施工中具有客观的偶然因素，同时人的主观意识也会导致风险的发生。一般认为桥梁风险具有随机性，所以应针对桥梁风险潜在因素进行辨别，对可能出现的风险进行实时跟踪、监控、测量，并对采集数据进行分析、评价，积极采取合理的风险应对措施。

4.1风险等级确定

顶升和落梁施工中可能存在的风险主要有：顶升电脑控制系统故障、液压顶升设备故障、监测值超预警值、千斤顶内泄跑压及现场出现的安全事故。将上述风险分别归入不同的风险等级内，如下所示。

1）低等级风险：电脑系统故障。

2）中等级风险：液压设备故障；千斤顶发生内泄。

3）高等级风险：结构监测值超限事故；现场安全事故。

4.2风险控制

针对顶升和落梁过程中的关键施工环节，详细分析，制订了可能发生意外的紧急应对措施。关键环节施工过程中，由技术负责人现场统筹协调，组建现场应急预案小组随时待命，小组成员由结构工程师、电脑软件维护工程师、液压控制系统专家、机械专家及经验丰富的技术人员等组成。

4.2.1电脑控制系统故障及处理措施

1）由电脑软件控制技术人员将系统设置为一旦电脑无信号传输，则整体系统停止、液压系统保压，千斤顶锁死，并及时发出警报。警报发出后电脑技术人员马上介入处理，备份资料数据，其他无关人员禁止触碰电脑，桥下施工人员暂时撤至安全范围内。

2）将专门应急操作按钮设置在操作界面上，便于紧急情况下快速启动该程序，使整个工程立即进入事先设定的顶升系统闭锁状态。故障应急处理后，由现场总指挥根据具体情况决定是否继续顶升作业。

3）为主控电脑提供专用保障电源，安排专业电工实时待命，以紧急处理电线、电路方面的问题。

4）操作系统出现故障，严禁其他人员尝试排除，必须由专业工程师进行检查排除。

4.2.2液压设备故障及处理措施

1）泵站不能正常提供动力：利用千斤顶自锁功能，自动关闭保护阀，维持顶升力恒定。

2）油管突然暴裂：由于千斤顶上均装有均载保护阀，可保证液压千斤顶的油不外泄和结构的绝对安全。

3）千斤顶压力不足：备足千斤顶和垫块，先用垫块进行支撑，由液压工程师对千斤顶进行维修或者彻底更换。

4）液压系统异常：施工中由专业人员对液压系统压力进行监控，遇到问题立即上报主控室，由专家判断是否继续顶升或排除故障后再开机、调试、顶升施工。

4.2.3结构监测值超限

1）结构出现裂缝：立即停止顶升，由应急小组进行综合评价，制订处理措施，决定是否继续顶升，同时加强监测。

2）箱梁和盖梁两侧顶升不同步：立即停止顶升，组织应急小组人员分析原因进行“纠偏”；使较高箱梁和盖梁一侧千斤顶保压静止，另一侧缓慢加压顶升，两侧达到平衡位置时，则停止“纠偏”操作。

4.2.4千斤顶发生内泄

千斤顶一旦发生内泄，将导致顶升施工中断，严重时还会导致顶升失败，并会因千斤顶不同步使结构产生附加应力导致结构破坏，因此对内泄需提前预防、及时发现，应做到以下几点：

1）千斤顶在顶升前均需保压；

2）通过监控液压泵站供油速度是否加快，顶升速度是否下降，来及时判断千斤顶是否发生内泄；

3）千斤顶顶升或下落施工时，采用辅助螺旋千斤顶微调跟进，保证顶升施工万无一失。

5结语

1）整体顶升施工工艺为工程的顺利完成奠定了基础，并可为今后类似工程的施工提供参考。

2）先整体同步顶升、后逐孔顶升调整纵坡的施工方法，减少了对既有桥梁的影响，最大可能地保证了既有桥梁原有状态，桥梁顶升过程中未出现超标的附加应力及裂缝。

第6篇

随着市场中金融发展的不稳定，现金流量的管理受到企业经营者关注和重视。企业通过收集、计划、分析、决策程序对企业的发展时期现金流量进行整体、全面和系统的管理活动，以对现金流量进行管理为中心，同时对企业的未来的资金流动数量和时间对企业的资金账目进行整体效果的预期和规划，起到解决企业现金的平衡的作用，达到控制企业风险的效果。

二、现金流量管理与企业风险控制定位

现金流量的管理与风险控制从本质上来讲都是一样的，作为企业管理的重要内容，其定位自然要具有一致性，都是为了使得企业实现经济效益。无论是从企业的生产经营中的各个环节都需要进行风险监管和控制，保证企业的运行效率，作为风险控制的重要手段，现金流量是其中的重中之重，企业生产设备和雇佣劳动力以及资金是其中最主要的组成部分，因此做好现金流量的管理十分重要。

三、现金流量管理对于企业风险控制的意义

现金流量的数据信息能够体现出企业的可支付能力、偿还资金能力以及企业的运行状况，在可以体现出的信息和数据当中可以令企业决策者做出更为准确和全面的企业决策。现金流量的管理有助于企业对于财务的管理，通过现金流量的管理可以加强对企业财务的监管，减少和杜绝企业的非必要开支，体现企业的未来发展能力以及根据市场的趋势定位企业的未来发展，从而保证企业资金的良好运转。对于企业而言，需要通过降低企业在生产和经营过程中所存在的的和可能引起的风险性因素控制企业风险，对于潜在的和已经发生的风险性因素要做好有效科学的风险评估，及早做好风险控制预防措施。企业做好现金流量的管理，对于企业的资金有合理健康的使用规划，能够降低企业在收支双方面的不平衡带来的差距引起的风险。为此，要实现企业的风险控制效果，必须要做好企现金流量管理工作。

四、做好现金流量管理控制企业风险的措施

（一）注意规避风险

在企业的生产经营过程中，如果出现企业的投资和产出效率超过既定标准，企业可能会出现资金断裂的情况，资金断裂会对企业的发展带来极其严重的不良影响。因此，对于企业的现金流量，必须要制定清晰明确的资金流量整体规划，使得现金流量的运转能够适应企业的生产经营，合理分配现金流量的使用范围和使用项目。

（二）加强企业监督控制，提高现金流量的使用效率

在制定出现金流量的管理规划后，要在企业生产经营过程中进行细节的规划，并要加强在实施环节中的监督和管理，增强企业的资金运转的流通性，这样现金的流通会更加有效率，避免企业出现“死账”“、坏账”。在企业内部，从企业整体生产运行出发，要保证企业的不同部门做好相关工作并进行协调，对于现金的使用要做好审批工作，对于相关部门需要资金的申请要做好相应的申请和审批程序，这样现金流通的顺畅和健康，能够避免由于企业自身资金问题引起风险。

（三）加强现金流量管理预警机制

由于企业会可能出现生产过剩或者战略决策的市场“错误”行为，这些决策的失误会给企业带来风险，对于这些风险需要建立现金流量预警机制。现金流量管理需要建立有效的现金流量预算，对企业的有关投资、支出可能不会带来的预期效益、产出浪费的问题可以进行预防和控制，提高资金使用效率，因此，要对现金流量进行风险预警，当现金流量达到预算或者要超出预算的时候及时进行情况核实，对现金流量的使用进行分析和研讨，合理进行现金使用。

（四）加强企业销售和收款环节的现金流量管理

对于企业生产经营而言，首先要对于客户的信息和信誉进行情况核实，特别是在交易过程中的出现付款信誉的客户要重点关注，在进行款项的审批中要及时关注和记录。在生产物品需要确保自身商品的存量和发货时间以及销售状况，促进现金流通速度。在收取款项时，要及时进行收款的追踪，尽量让客户全额付款，对分期付款要建立档案和账目记录，对于款项拖欠不支付要做好督促或者寻求法律工作，从而控制企业风险。

五、结语

第7篇

关键词：MPAcc 研究生培养 内部控制 质量保障体系 控制策略

《2014年全国研究生招生数据调查报告》显示，从2009年我国开始着手调整研究生教育结构以来，截至2013年，我国专业硕士研究生的招生比例已经达到40.3%，其中会计硕士（Master of Professional Accounting，简称MPAcc）于2010年首次接收应届生并开始颁发“双证”以来有了长足的发展，招录人数也是节节攀升。自2004年MPAcc设立以来，“规范培养过程，提高培养质量”是全国各培养单位的中心任务，为了完成该任务，各培养单位还积极配合教育部、MPAcc教指委等相关管理部门，通过建立完善的MPAcc质量保障体系来提高培养质量，促进MPAcc教育水平的不断提高。

MPAcc质量保障体系是实现MPAcc培养目标、提高MPAcc培养质量的保障，它是对整个MPAcc培养过程中所涉及的各种组织，按照合理的教学培养秩序组合而成的系统。其质量保障和控制涉及招生、方向设置、培养目标、课程体系安排、培养过程、实习实践、学位论文等方面，是一个复杂的内部控制系统。同时，因为MPAcc是会计教育的较高层次，也是培养高端会计人才的重要途径，所以如何在扩大招生规模的前提下实施有效的培养过程控制、建立完善的质量保障体系是全国MPAcc教育面临的严峻挑战。鉴于此，本文以重庆理工大学为背景，尝试引入内部控制理论到MPAcc培养过程中，从而最终达到对整个MPAcc培养过程进行全面风险控制的目标。

一、内部控制理论与MPAcc教育培养质量保障体系建设的契合

美国会计师协会的审计程序委员会在1949年首次给出了内部控制的定义，它们在《内部控制：一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》报告中指出“内部控制是一个企业为了保护资产、检查会计信息的准确性、提高经营效率、贯彻实施管理部门制定的各项政策，所制定的政策、程序、方法和措施。整个内部控制系统是通过控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督这“五大要素”来对所要控制的内容进行划分。

MPAcc培养质量保障体系由质量管理体系、监督体系、评估体系和反馈体系四个部分构成。它是保障和提高MPAcc教育质量的基础和根本，它通过参与MPAcc学员选拔、培养和输出等各环节，按照合理的教学培养秩序组合而成的系统。具体包含了MPAcc招生、MPAcc学员培养、学员毕业论文的开题答辩、中期审核与最终答辩等环节，对于相应的培养单位而言还会涉及到MPAcc学员培养方案的制定、MPAcc课程体系的建立、校内外导师及授课教师队伍的组建和教学环境的建设等各层面，是一个复杂的系统工程。

此外，在质量保障体系中以质量管理为初始，通过对整个执行过程进行监督活动，最后依据执行效果的反馈来调整质量管理的模式，这个流程与内部控制框架中的“决策方案及预定目标―计划与预算―实施―偏差―纠正―实现预定目标”的流程基本相似，所以这里将内部控制理论引入质量保障体系中，将内部控制理论中五大要素与MPAcc培养质量保障体系相结合，反映内部控制理论的基本思路和方法。

考虑MPAcc培养质量保障体系中招生、MPAcc学员培养、实习实践、毕业论文答辩等若干构成环节，通过构建MPAcc培养质量保障体系内部控制整合框架来强化培养过程控制，并建立MPAcc培养的控制环境保障体系、风险评估保障体系、控制活动保障体系、信息与沟通保障体系和监督保障体系来指导MPAcc的培养。从内部控制理论角度来分析MPAcc培养质量保障体系的基本流程是：首先，从对MPAcc培养过程进行划分，例如分成招生宣传环节、录取环节、培养过程环节、校外导师的选择与培养环节、实习实践环节和整个学位论文环节。其次，从对整个MPAcc培养的培养环节所涉及的相关组织结构、规定、管理办法、信息内容及沟通方式等按内部控制的五要素进行分类。运用这种方法可以将不同阶段的流程及要素进行宏观的分类。因为对于整个MPAcc培养的不同环节而言，它们并不是完全独立进行的，而是各个环节都会有相互交叉的部分。这些不同的阶段在时间顺序方面也不是依次进行的，而是在同一时间段内可能同时进行着不同的环节。所以这种分类控制方式将更加全面、合理与有效。最后，对构建出的基于内部控制理论的MPAcc培养质量保障体系与实际情况进行系统的对比与分析，并得出相对应的分析结果，形成一种“标准”减去“现状”等于“问题”的解决问题思路，最终达到保障MPAcc培养质量的目的。因此，从内部控制理论角度来研究MPAcc培养质量保障体系是切实可行也是有效的。

二、基于内部控制理论的MPAcc教育培养质量保障体系

根据内部控制理论，对于开展MPAcc教育的高等院校，其控制效率主要取决于学校文化、学校与学院相关管理组织结构等多个方面。其中高校与企业所不同的是其主营业务是对人才的培养而不是赚更多的利润，所以对于高校内部控制的结果评定不能依据财务指标，而应该将所培育出的人才质量作为评价指标，由此可见，MPAcc培养质量的内部控制实际上就是对培养出高质量的会计人才的保障。同时，我们认为在MPAcc培养质量保障体系的内部控制受到政府、高校（包括研究生处、会计学院等）和相关的社会机构，以及全体师生（包括校内导师、校外导师、授课教师）的共同作用，旨在为社会培养出具有良好职业道德，遵守法纪法规，可以系统掌握会计领域的最新知识以及相关的实务操作能力（包括会计学、审计学、财务管理等），并且还需具备适应多变的商业环境适应能力和解决实际问题能力的高层次、高素质全方位的管理型、领导型的高质量会计人才。为此，本文从以下五个要素对基于内部控制理论的MPAcc培养质量保障体系进行理论分析，如右上图所示。

（一）控制环境保障体系。内部控制框架中其他四大要素的基础是控制环境的建立，MPAcc培养的控制环境保障体系作为MPAcc培养质量保障体系内部控制整合框架中所有构成要素的基础，是MPAcc培养实施有效的内部控制的前提。首先明确国家、学校和学院各级机构对MPAcc培养的目标和政策，学校和会计学院要对MPAcc发展的战略计划和预算过程进行支持。教育部在专业学位研究生培养模式中指出专业学位教育应以职业需求为导向，以实践能力培养为重点，以推进产学结合为途径，培养出与经济社会发展相适应的高素质人才。在确定了目标与相关政策后，需要清晰定义利于划分职责和汇报路径的MPAcc项目管理组织结构，确立基于合理年度MPAcc培养风险评估的风险接受政策。为了更好地开展MPAcc教育应专门设置MPAcc教育中心来全面负责研究生的招生、培养以及就业等环节，学校的研究生管理处与学院应给予MPAcc教育中心相应的支持，为了实现设定的培养目标，在MPAcc教育中心还需设立毕业论文指导委员会等组织机构。最后，向MPAcc培养相关干系人澄清有效控制体系的必要性以及执行控制要求的重要性，同时，学校及学院相关MPAcc负责人需对控制系统做出承诺以保证管理人员的控制意识。

（二）风险评估保障体系。风险评估是确定和分析目标实现过程中的风险，并为如何对风险进行管理提供基础。这一环节是实现内部控制目标的重中之重。所以制定好MPAcc培养目标是风险评估的先决条件，随后根据所设定培养目标来识别出可能存在的风险点，对于这些可能存在的风险点应采取必要的行动来进行风险管理。接着对所识别出的风险点进行推断，客观地评估这些风险点可能造成的不良后果。一旦确定了主要的风险因素，就尽可能将这些风险因素与MPAcc培养活动流程结合起来，通过合理的评价指标来确定这些因素的重要程度。最后，针对风险评估的结果，制定出合理的控制活动方案来应对可能出现的风险，最终达到规避或降低风险的目的。

MPAcc质量保障体系的目标是培养出具有良好职业道德，系统掌握现代会计理论与实务以及相关领域的知识与技能、具备领导能力的高素质会计人才。相关培养部门会对招生、培养等环节进行控制，在MPAcc招生环节主要的风险点出现在录取生源质量方面，因为所录取的考生质量越高则培养单位的培养压力就越小，如果盲目扩招导致培养的研究生无法达到预期目标将会影响整个培养单位的声誉。在MPAcc培养环节中，教学方式、实习实践等方面都直接制约着MPAcc培养质量。MPAcc教学应当以案例教学为主，而不是会计学硕士的纯理论教学，只有这样才能培养出实务性较强的研究生，恰恰现今的MPAcc培养单位忽视了这一点。实习实践环节是将所学知识运用到实际事务中的关键，由于目前很多MPAcc单位将培养时间定为2年，这就导致了很多培养单位为了完成教学任务去压缩学生实习实践时间，这种行为是有悖于MPAcc的培养目标的，不利于所培养的学员日后的发展。学生毕业之前重要的环节之一就是学位论文的撰写，由于毕业生学位论文抽查制度的存在，必须保证毕业生学位论文的质量，设立毕业论文指导委员会对论文开题答辩、中期考核、最终论文答辩过程实施有效监督很有必要。

（三）控制活动保障体系。控制活动是内部控制整合框架的核心要素。MPAcc培养的控制活动保障体系指的是确保学校和学院MPAcc管理人员的思想得以贯彻执行，达到降低MPAcc教育培养风险的目的，从而实现培养出高端会计人才培养的目标。MPAcc培养控制活动质量保障体系存在于培养单位的所有层面及功能中，如招生、培养、实习实践等。

在招生工作中主要涉及的是招生宣传工作与相关的录取办法。在招生工作方面运用多种宣传方式渠道包括报刊、网站、微博、微信等宣传手段，为考生在选取院校时提供帮助与支持。由于MPAcc入学考试在2011年进行了改革，初试科目调整为两科并且不涉及专业科目的考试，所以吸引了大量跨专业考生。因此，对于MPAcc培养质量保障体系而言录取工作将显得尤为重要，首先根据国家统一专业线与学校自身报考考生初试情况划定学校的初试线，并按照最终预计录取总数的1.2至1.5倍之间来确定进入复试阶段的人数。在复试中根据教指委文件的指导着重考察专业知识。同时MPAcc培养单位可以预留少量招生名额来接收保送于211、985或会计学国家重点学科的大学的优秀本科毕业生，对于在职考生与非在职考生也要注意两者的录取比例，通过分开划线的方式可以保证一部分拥有注册会计师资格、会计中级职称及以上的优秀会计实务工作者进入复试阶段。

对学员的培养是整个MPAcc培养工作的核心，其中包含了教学过程、校内外导师指导、特色培养、实习实践。全国MPAcc教指委明确指出MPAcc实行“双导师”联合培养制度，每名会计专业硕士研究生在录取之后会选择一名校内导师，学院在导师与学生相互选择后进行协调，最终为每一名研究生确定1名校内导师，其主要负责研究生在校期间专业理论、学术研究、论文写作等方面的培养。校外导师是学员入学后和导师进行双向选择实现的，其主要负责研究生实务指导、实习实践安排、论文选题、论文撰写、论文评议和就业指导等方面。校外导师对于学员的培养和就业起着至关重要的作用，因此，校外导师的遴选和学员与校外导师的双向选择显得至关重要。

实习实践是MPAcc培养的重要环节，对MPAcc培养质量有着显著影响。MPAcc研究生应由学校统一安排到校外导师工作的政府部门、企业或会计师事务所进行为期至少半年的专业实习实践，校外导师将对学员进行悉心指导，让学员融入企业的具体工作，这将为学员未来就业打下基础，并提供新的发展平台。不仅如此实习单位的背景资料与校外导师提供的相关数据信息将可以作为最后毕业论文的分析案例的基础。

MPAcc学位论文环节包含了论文选题、论文开题、论文中期考核、论文撰写、论文评议和论文答辩等步骤。MPAcc的学位论文不要求构建理论模型，学员主要还是在校内外导师的指导下，选择案例型、诊断型和实证型等实务方面的论文。MPAcc教育中心要求学员从选择校外导师之后，就需要加强与校内外导师的联系，沟通学位论文的选题工作，并且要求学位论文的选题最好能够结合实习内容。研究生在实习实践的同时，需要进行学位论文的撰写。论文的写作规范和要求主要由校内导师把关，写作内容主要由校外导师把关。

（四）信息与沟通保障体系。在内部控制框架中，信息代表的是能够保证员工正常履行工作职责所必须的情报，而沟通指的是各级人员接收最高管理层关于控制责任的指令方式和他们对待内部控制的严肃程度，包括了信息从上到下，从下到上，同级之间，组织内外的自由流动。在实现目标过程中，组织的各个层面都需要一些来自内部和外部的相关信息融入日常经营活动中来支持战略目标的行动。

在MPAcc培养过程中信息与沟通要素是内部控制质量保障体系不可或缺的一部分。对于MPAcc培养过程中出现的相关信息必须以一种能被各自职能不同的人员识别、掌握和沟通。而且借助这些信息还需要处理成MPAcc管理决策所必须的各种有效信息。各职能部门还必须进行广泛且有效的交流。所有MPAcc培养相关人员都必须准确地从上级管理部门获取有效信息，他们必须准确无误地认清自身在整个内部控制体系中的定位以及他们所需要起到的作用。所有参与者之间还必须有着合理的传递信息方法。政府、学校和社会之间，MPAcc学员、授课教师、校内导师和校外导师之间必须有有效的沟通。

对于信息沟通方面可以从招生阶段与培养阶段分别进行质量保障。首先，在招生阶段，考生需要获取自己目标院校的相关录取信息，只有在获得完整的信息后才能做出正确的选择，对于MPAcc培养单位而言，在招收学员时也应对考生的各方面因素进行了解，从而确定较优质的学员，待到录取工作完成后，就需要学员与导师之间进行相互沟通，最后MPAcc教育中心会根据学员填写的导师选择情况来最终确认导师的分配。在MPAcc培养阶段将涉及到校内导师、校外导师、MPAcc学员三者间的相互的信息沟通问题，校内导师通过与学员的信息沟通将决定学员的培养计划、研究方向与学位论文的选题等。而学员与校外导师的信息沟通将决定其实习实践的工作地点与性质，这将直接影响学员学位论文的内容选取情况，并且还会直接影响其就业的相关问题。由于MPAcc教育的宗旨是将学术性与职业性紧密结合起来，所以这也使得校内导师与校外导师之间的沟通显得尤为重要，二者间的有效信息沟通可以让他们及时地了解学员的状况，同时有效的信息沟通还可以使校内导师的研究方向与校外导师的实务工作很好的结合，这将让学员的学位论文得到更好的指导。对于这两个阶段所产生的信息最终都应当汇集到MPAcc教育中心，并且这些信息相关职能部门应当对教师管理、学生工作等信息做相应的记录，必要情况下应及时对相关人员进行信息反馈意见调查，只有做到这些才能有效地保证信息的有效沟通，才能保障MPAcc培养的质量。

（五）监督保障体系。在内部控制理论中，监督指的是实时评价内部控制执行质量的程序，这一程序包括持续监督与独立评价或者为两者的综合。所评估事件的风险程度决定了独立评价的范围和频率。内部控制要想有效运行就必须依靠完善的监督机制。内部控制的监督是包括管理人员日常监督、审计师和其他利益相关群体的核查以及管理人员用以自我审核和纠正已存在的缺陷与不足的程序。

通过对MPAcc培养的持续监督活动可以保证其运行质量。监督活动分为内部监督和外部监督，内部监督指的是MPAcc教育中心对研究生培养的监督，同时它也受到学校、学院相关负责人的监督，比如学校、学院MPAcc相关负责人对听课记录、教学评估等资料的检查，以及亲自到堂听课做相应记录。对于这些内部监督过程中所暴露出的问题应及时修订并采取有效的应对措施。外部监督主要指的是国家相关管理部门对MPAcc教育资质的评估，学校研究生处对MPAcc教育中心的监督。对于MPAcc培养很多环节而言，需要同时接受校内监督与校外监督，例如对研究生学位论文的监督，它既受到校内导师的监督，也受到校外导师的监督，同时国家职能部门对研究生毕业论文采取抽样检查以此来保证MPAcc研究生的培养质量。应采取自下而上的汇报制度将监督活动过程中所发现的问题进行报告，若出现情节比较严重的事项，当事人应当迅速报知MPAcc主要负责人和相关学校领导。所有监督机制的设立都是为了防止内部控制体系无法发挥出应有作用而仅仅是流于形式。

三、基于内部控制的MPAcc培养质量保障体系控制策略

（一）重视全面控制理念。基于内部控制理论的MPAcc培养质量保障体系是对整个MPAcc培养过程按照原有的一系列管理制度结合内部控制五要素进行了全面的梳理，构建出相对独立又互相关联的五个质量保障体系。在控制环境质量保证体系中应考虑MPAcc战略目标、治理结构、结构设置以及相应的权责分配，以上所述内容均关系到内部控制成败。风险评估质量保障体系在各培养单位中是相对薄弱的环节，该部分并不是一个独立的个体，它更多的是对相关培养过程的细化分析。同时它也是实施具体控制活动的依据与指引，并且它也需要得到相关信息沟通与监督措施的支持。为此，为了保证该质量保障体系的良好运行，应当在相应的MPAcc教育中心下设立风险控制办公室来进行统筹管理。具体的控制活动保障体系应当依据风险评估质量保障体系形成风险控制预案，对具体对象采取相应的控制措施，以将可能出现的风险降低到可承受范围以内。该部分主要对招生、培养环节提供更为有效的控制细节、程序和方法。它们决定了整个MPAcc培养质量保障体系的效果。信息与沟通质量保障体系的目的是及时反馈所出现的问题，纠正偏差。为了更好地控制校内外导师与授课教师的责任意识，应在MPAcc教育中心设立专门人员记录并统计MPAcc学员对教师不尽职行为的举报信息，并汇报至相关管理部门，这样才能起到更好地实现培养质量保障的目标。有效的信息沟通将保障其他四个保障体系间能较好的衔接，使整个MPAcc培养质量保障体系得到优化与完善。监督质量保障体系中应以内部与外部两个方面对整个MPAcc培养质量保障体系的建立与实施进行监督、检查、评价、预警与缺陷改进，这将对整个MPAcc培养质量保障体系的控制对象与其本身进行风险水平的控制。全面控制的理念使得MPAcc质量保障体系的控制活动更加符合“成本效益”原则，从整体对其进行控制将使控制活动更加高效。

（二）加大监督力度，提高监督效率。首先，整合现有的监督资源，按MPAcc培养流程来引入内部监督机制与外部监督机制，形成以MPAcc教育中心为主导，同时接受校外相关监督部门和学校研究生处、学院管理部门配合监督管理的模式。其中MPAcc教育中心下还要设立相关部门来分别管理保障教学质量、学位论文质量、实习实践就业质量。该模式的关键在于在研究生处应独立设置一个培养质量监督委员会，为了增强其独立性，其聘请的监督人员应与MPAcc教育中心没有关联。该委员会将在外部对MPAcc教育中心培养质量保障体系的运行情况进行监督，并且定期将日常监督所做记录与MPAcc教育中心的自我评估报告进行比较分析，通过比较分析结果对MPAcc教育中心各监督部门进行责任考核，并进行奖惩。其次，各培养单位应积极配合接受教指委的监督，通过参与相关部门的MPAcc教育认证来客观了解自身的MPAcc培养质量情况，并依据相关文件内容来完善自身的质量培养体系，这种评估机制将很大程度上决定了培养单位的声誉，通过这种外部监督方式培养单位将会更加重视自身的质量培养体系的建立。

参考文献：

1.华宝玉，刘思文，周丹.基于控制论的研究生教育质量保障体系研究――以西南交通大学为例[J].研究生教育研究，2012，（01）：28-32.

第8篇

Space软件对项目管理硕士学位论文数据进行科学计量，在较为深入地了解我国项目管理发

展现状的基础上，通过关键词共现网络和聚类分析，探究我国项目管理理论现有研究热点领

域和新兴领域的研究主题，并对我国项目管理理论研究特点进行总结，以推动我国项目管理

理论的进一步发展与完善?

〔关键词〕项目管理；硕士学位论

文；科学计量；信息可视化

DOI：10.3969/j

.issn.1008-0821.2014.01.024

〔中图分类号〕F062.4 〔文献标识码〕A 〔文章编号

〕1008-0821（2014）01-0110-05

Analysis of the Topics of Ch

ina Project Management Theory Research

——Based on the View of Scientometric Analysis of Master Degree

Thesis

Zhu Fangwei1 Song Haoyang1 Hou Jianhua2

（1.Faculty of Management and Economics，Dalian University of Technology，Dali

an 116024；

2.Humanities Department，Dalian University，Dalian 116024，China）HT〗

〔Abstract〕”BZ〗Use CiteSpace software to analyze the Master degree thesis of project ma

nagement in China in Scientometrics method.Based on an in-depth understanding of

the development of project management in China，this paper explored the themes o

f the existing hot and emerging field project management theory through keywords

co-occurrence network and cluster analysis.Then summarized the features of Chin

as project management researching and proposed some advises about the future d

evelopment of project management theory to promote the further development and i

mprovement of Chinas project management theory.

〔Key words〕project manageme

nt；master dissertation；scientometrics；information visualization

我国项目管理理论的学习与研究始于20世纪60年代?1960年，华罗庚最早将项目管理的

主要方法之一网络计划技术引进国内，并命名为“统筹法”，自此拉开了我国项目管理研究

与应用的序幕?1965年6月，《人民日报》发表了华罗庚的《统筹方法平话》，进一步促进

了网络计划技术在我国的推广与应用[1]?这一时期，我国的项目管理主要处于理

论方法学习与推广阶段?

20世纪80年代末，现代项目管理理论在国内工程实践领域得到广泛的应用?其中，利用世界

银行贷款所建设的云南鲁布格水电站饮水导流工程，首次采用了国际招标和项目管理方法，

并取得了很好的效果[2]?随后，一些大型工程建设项目如二滩水电站?三峡水利

枢纽建设相继采用了项目管理的方法和模式?

进入90年代后，相关研究者开始着手我国项目管理理论体系的构建工作，并于1991年成立了

我国第一个项目管理专业学术性组织，中国项目管理研究委员会?截至2000年，委员会总共

开过3次学术年会和两次国际研讨会[3]?由该委员会组织构建的《中国项目管理

知识体系》?内部发行的《项目管理》刊物以及《国际项目管理专业资质认证标准》，对我

国项目管理理论的研究和人才的培养起到了积极的促进作用?

近年来，我国项目管理理论研究和人才培养得到了快速的发展和广泛的应用，而国内高等院

校和机构则成了理论研究与人才培养的主力军?20世纪90年代开始，相关高校开始设立项目

管理专业，将其作为管理科学与工程一级学科下的自主设置二级学科，培养硕士?博士等各

层次专业人才?截至2012年，全国具有项目管理专业学位授予权的院校和机构共有133所，

其中，具有博士学位授予权的院校和机构有97所?高层次人才的培养大大推动了我国项目管

理理论研究的发展，学位论文的研究成果在很大程度上体现了我国学者对项目管理前沿探索

的最新成就[4]?

目前，已有一些学者通过对我国项目管理的发展过程?特点以及未来的发展趋势进行不同程

度的研究分析，以期指导该领域未来的发展[5-7]?但多数研究都是从个人的视

角出发，带有较强的主观性?相比之下，陆绍凯统计了《国际项目管理学报》和中国优秀博

硕士论文数据库中有关项目管理的研究性论文，分析了从1999-2003年间我国项目管理研究

主题和应用行业领域情况，具有一定程度的客观性?

本文使用CiteSpace软件对项目管理硕士学位论文数据进行科学计量与可视化分析，并绘制

可视化网络图谱，在保证客观性和有效性的基础上，对项目管理理论研究热点领域和新兴领

域及其主要主题进行分析?较为客观地反映了我国项目管理理论研究现状及发展趋势，借此

为未来项目管理理论研究提供一定的指导?

1 我国项目管理学位论文的基本情况

在中国博士学位论文全文数据库（CDFD）?全国高校学位论文文摘数据库（CALIS）?中国

国家图书馆和万方学位论文等数据库中，以“学科专业名称=项目管理”?“时间=不限～

2012年”为条件进行数据检索，经去重处理后共获得博士论文37篇，硕士论文7 344篇

?

尽管存在数据库数据不全的情况，但现有数据能够代表项目管理研究学位论文整体数量分布

情况和研究方向?其中，项目管理专业博士学位论文数量较少，说明该专业博士人才的培养

工作尚处于起步阶段，硕士学位论文对项目管理理论研究起到主要的推动作用?

从各年论文数量的分布状况看，2005年的论文数量最少，2006-2009年间论文数量出现骤增

，于2009年达到最大量，随后几年论文数量出现小幅下降，具体数据如图1所示?由此，可

以判断，自2005年开始项目管理硕士研究生培养及理论研究得到快速发展，整体呈现上升态

势?

按各院校论文总数对学位论文的产出单位进行统计排序，排名前20的高产院校论文数量共占

文献数据总量的90.1%，具体数据如图2所示?结合各院校背景和发展实际来看，论文产量

较高的院校通常开设了项目管理工程硕士学位，如北京邮电大学的项目管理教育

中心和中国海洋大学的在职研究生培养，这在一定程度上也反映了对专业项目管理人才的旺

盛需求?但需要注意的是项目管理硕士学位论文的数量并不能完全代表理论研究水平，学术

型项目管理硕士学位论文对于项目管理理论的发展与完善有着重要的作用?此外，在20所院

校中理工科院校占14所，其论文数量占20所院校总量的65.9%，说明项目管理虽然属于管理

科学，但与IT?科技?建筑等理工科项目实践联系紧密?

2 研究分析

学术论文中的关键词，对于揭示论文主题有着重要的作用[8]?因此，本文以项目

管理专业硕士学位论文的关键词为对象，使用CiteSpace软件进行关键词共现网络和聚类分

析，在探究项目管理理论研究主要领域及其主要研究主题的基础上，揭示我国项目管理理论

研究现状及发展趋势?

2.1 热点领域概况分析

运用CiteSpace软件构建项目管理硕士学位论文的关键词共现网络图谱，共现频次在100以上

的关键词共有15个?其中“项目管理”的共现频次虽然最高（1 431次），但对于揭示

本专业的研究主题作用较小，因此以下主要对其余14个关键词进行分析，具体频次如图3所示?

14个关键词共现频次合计2 540次，占除“项目管理”以外关键词总共现频次（6 298

次）的40.33%，表明这14个关键词所反映的研究领域可代表当前项目管理硕士学位论文

的主要热点领域?对14个关键词的研究主题及其相关性进行分析发现，在“项目管理”领域

中主要包括“项目质量管理”?“项目进度管理”?“项目成本管理”?“可行性研究”和

“项目风险管理”5个关键词共现网络群组，即5个热点领域?其中，“项目风险管理”群组

的共现频次及所含关键词节点数量最多，这表明项目风险管理的相关研究受到了研究者的极

大关注?

在选定的阈值下，关键词共现网络图及热点领域分布，如图4所示?对关键词共现网络各节

点的中心度指标进行分析，中心度数值在0.07以上的关键词包括：“成本控制（0.1）”

?“可行性分析（0.09）”?“房地产项目（0.09）”?“项目管理（0.07）”?“风

险分析（0.07）”和“经济评价（0.07）”?结合各群组间网络关系分析发现，6个高中

心度共现关键词相互联结，形成以“风险分析——可行性分析——经济评价——房地产项目

——成本控制——项目管理”依次排序的连接链，将“项目风险管理”?“可行性研究”?

“项目成本管理”和“项目管理”4个群组联系在一起?而“项目质量管理”和“项目进度

管理”群组分别通过“可行性研究”和“项目成本管理”两群组与其他群组联结?这表明不

同热点领域间存在着不同程度的联系，而项目管理专业硕士学位论文的研究主题通常涵盖了

项目管理中某几个领域的问题，具有一定程度的综合性?

2.2 项目管理研究主题分析

依据各共现节点研究主题的相关性，通过CiteSpace软件构建关键词聚类，以TF*IDF算法抽

取每个聚类的主题标识词[9]?对各热点主题进行初步分析整理，得到可反映论文

研究主题的聚类17个?其中，9个聚类的热点主题包含于5个热点领域中，另有8个聚类属于

近年来新兴的研究主题，反映了项目管理理论研究的新兴领域，具体数据如表1所示?

2.2.1 热点领域主题分析

关键词聚类分析再次证实了关键词共现网络分析的结果，即“项目风险管理”?“项目质量

管理”?“项目成本管理”?“项目进度管理”和“可行性研究”是项目管理硕士学位论文

热点研究领域?结合高频共现关键词和聚类结果，探究五个热点领域的热点主题，具体内容

如表1所示?

表1 基于聚类分析的热点和新兴领域及

①有关“项目风险管理”的高频共现关键词包括“风险分析”?“风险识别”?“风险

”以及“层次分析法”，共现频次共计548次，这说明对风险的有效识别和分析成了项目风

险管理的热点主题?同时，聚类结果显示国际项目成为风险管理新的研究对象，这体现了项

目管理的国际化趋势[10]?在经济全球化的推动下，我国境内开展的国际项目逐

渐增加?这些国际项目通常面临着更加复杂的环境，需要的技术更加多样化，更多地采用国

际化标准和规范?项目实施者不仅要应对较为传统的项目风险，还要考虑许多新的风险因素

，如政治?环境等，这给项目活动的开展造成了更大的困难?因此，对国际项目来说，项目

风险的有效识别?评估及应对等工作的重要性和必要性更加显著；

②“质量控制”的共现频次为173次，说明“项目质量管理”领域以质量的监控为研究热点

?通过聚类分析发现，近年来，项目成果的可持续发展逐渐引起人们的重视，尽管项目是一

次性的任务，但项目的交付物通常会在未来的一定时间内持续创造经济价值?项目成果质量

的可持续性对于之后的运营管理?成本控制?环境保护等方面都有着重要影响，尤其是在自

然资源开发与利用和生态发展的项目中，可持续性成为影响项目能否开展的关键因素?因此

，不仅要强调项目实施过程中的质量监控，更要关注项目的后评价问题?通过建立项目后评

价体系和方法，来衡量项目成果的可持续性，在确保项目成果质量的基础上，实现项目的可

持续发展，成为项目质量管理的一个热点主题；

③高频共现关键词统计显示，项目进度的监控问题受到“项目进度管理”领域的重视?聚类

分析则发现，近年来建筑工程类项目的进度控制成为该领域的研究热点?这一现象与我国经

济发展有着紧密的联系?2008年的世界金融危机后，为促进我国经济的稳步发展，政府加大

了国内基础建设投资，各地纷纷筹备并实施大中型建筑工程类项目?而在建筑工程类项目实

践中，由于项目管理水平?施工条件，资源需求，设计变更，物资供应以及相关方协调等因

素的影响，普遍存在着进度失控问题[11]，这对项目成本?质量?收益等方面都

产生了不利影响?因此，建立并完善建筑工程项目进度控制的理论?工具和方法有着重要的

实践意义；

④“项目成本管理”领域以“成本控制”（共现频次182）为热点，尤其是有关项目成本控

制方法的改进与完善问题?在项目实践过程中，传统的成本控制方法面对复杂性不断提高的

项目及环境，自身的局限性不断暴露?单纯的以目标利润为导向，强调目标成本，往往无法

有效满足项目的多方面需求?为了弥补传统控制方法的不足，“项目成本管理”领域引入了

“价值工程”理念?价值工程能够综合考虑功能与经济要求，在保证达成项目必要目标的同

时，实现成本的降低?如何将价值工程的理念和方法有效的应用于项目成本管理，以最低的

成本达成项目的必要目标，实现成本降低与功能最佳的统一，成为该领域的热点问题；

⑤“可行性研究”领域以清洁能源项目的“可行性分析”，尤其是“经济评价”为主要研究

主题?随着我国经济的快速发展，传统以煤炭为主要来源的能源结构不仅无法满足快速增长

的需求，更不利于环境的保护与有效利用?为了改变能源结构?改善环境状态，清洁能源项

目在国家政策的扶持下得到快速发展?而此类项目通常具有规模和资金需求量大，建设周期

和投资回收期长等特征，在项目投产后能否获得足够的利润以保证项目成果的持续运营成为

该类项目可行性研究的重要议题?

2.2.2 新兴领域主题分析

关键词聚类分析表明，近年来项目管理理论研究中出现了4个新兴领域，即“项目团队管理

”?“项目知识管理”?“多项目管理”和“项目管理模式”?由于这些理论的研究处于起

步阶段，相关文献数量少，所以在关键词共现网络图谱中未能形成大的群组或领域，但新兴

领域对我国项目管理理论发展与完善有着积极的促进作用?

①为应对竞争日益激烈的市场环境，现代企业广泛采用团队运作方式来灵活应对内外部变化

?项目活动的复杂性要求团队成员能够彼此协作，共同完成任务?而项目团队成员通常是来

自不同领域的专业人员，具有成就动机强?自主性和创造性高?工作难以监控和评价等特征

，这给项目团队的组建及管理带来了新的挑战，有关团队建设?成员管理等“项目团队管理

”问题受到了研究者的关注；

②“项目知识管理”是在项目管理与知识管理相互交叉融合的过程中产生的?在项目活动的

展开过程中，不仅需要输入专业性的知识以支持项目，同时还会创造出大量新知识，这些知

识成为团队竞争优势的重要来源?然而，在项目知识管理实践中还存在着大量问题，如对于

知识的积累转化重视不足?知识在项目团队中没有进行完整的传递等[12]，这阻

碍了员工工作效率的提升，同时也增加了知识流失的风险?因此，培养项目团队学习?创新

和传播知识的能力?构建知识管理系统，促进知识交流与共享等相关主题成为该领域的主要

研究内容；

③“多项目管理”领域主要涉及企业的项目群和项目组合管理?在企业实践中，往往需要同

时开展多个项目?由于财力?人力等资源的有限性，为了满足各项目不同的需求，需要对各

种资源进行合理的安排与利用?通过多个项目间资源的合理分配和有效协调，不仅能达成各

项目自身的目标，还有助于企业整体绩效的最优?因此，多个项目间的协调问题成为该领域

的主要研究主题；

④“项目管理模式”领域主要探讨项目管理模式的应用与优化问题?传统的项目管理模式，

如设计——招标——建造?建造——运营——移交?项目承包和设计——采购——建造等，

通常被应用于大型复杂的工程建设项目，以期应对此类项目建设周期长，资金需求量大，风

险高等不利因素?但在实践应用的过程中，传统项目管理模式也暴露出自身的不足，如缺乏

敏捷性?过分强调技术性?对项目过程的割裂等?为了实现项目管理模式的优化，“动态联

盟”的思想被引入项目管理领域?企业间的动态联盟可以充分利用联盟各方的核心竞争优势

，共同应对环境变化，提升竞争力，抵御风险，实现资源的共享?因此，动态联盟项目管理

模式的构建?管理与应用成为该领域的新兴主题?

3 研究结论

通过对项目管理硕士学位论文数据的计量与可视化分析，本文探究了我国项目管理理论研究

的热点和新兴领域现状，对目前我国项目管理理论研究的特征总结如下?

3.1 选题方向较为多元，研究内容丰富

关键词共现网络分析显示，项目管理专业硕士学位论文主要以5个项目管理问题为热点研究

领域，并通过融入新的视角和理念来促进各热点领域发展与完善?从风险管理的国际化趋势

，到质量管理的可持续发展，再到价值工程理念的引入，以及进度管理和可行性研究对象的

转变，都表明了5个热点领域研究主题的丰富与多样性?

3.2 新兴领域初步形成，有待进一步深入研究

通过关键词聚类分析发现主要形成了4个新兴领域?其中，在与其他研究领域的交叉融合过

程中，形成了“项目知识管理”；“项目团队管理”则体现了项目管理从硬因素转向对软因

素的关注[13]；传统的单一项目管理扩展到多个项目之间的协调管理，项目管理

模式中也引入了新的理念?但总体来看，这些新兴主题的研究还处于起步阶段，相关理论成

果较少且缺少系统性，需要进一步的完善与发展?

3.3 与实践的紧密结合是项目管理理论研究的重要特征

国际项目的风险管理?建筑工程项目的质量监控以及清洁能源项目的可行性研究等，都表明

项目管理专业硕士学位论文的选题及研究内容紧跟时展，具有很强的实践性?

参考文献

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[2]骆，马红霞.项目管理发展综述[J].现代管理科学，2005，（5）：28-29.

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2011.

[12]朱方伟，王昭.基于流程导向的创意服务企业知识管理个案研究[J].管理案例研

第9篇

计专业本科毕业论文要求总体上见《学生毕业设计(论文)周志》中的"哈尔滨工业

大学成人高等教育毕业设计(论文)要求",但在写作目的,选题等方面,应符合以下要求

:

〖BT1〗一,毕业设计(论文)的目的

1.提高学生综合运用所学专业理论知识的能力,探讨会计,财务管理前沿理论问题;



2.运用所学基础知识,专业知识,提高学生综合分析问题,解决问题的能力,提出并

解决财务,会计实务中存在的问题;

4.培养学生的创新精神,进一步提高学生的思想和业务素质.

〖BT1〗二,毕业设计(论文)的选题

1.论文选题应尽量理论结合实际,达到能运用所学专业知识,解决会计实践中的问题;

2.应注意选题的创新性,题目应尽量避免与往届重复;

3.选题的难易程度,工作量应适当,避免过于简单,达不到本科毕业论文要求的工作量;

也尽量避免难度过大,影响完成质量;更应避免选题面过宽,过大,无法纵深探讨.

以下论文写作方向和题目,可供大家在选题时参考:

1.标准成本法在企业中的应用研究

2.目标成本法在企业中的应用研究

3.责任会计在企业中的应用研究

4.作业成本法在企业中的应用

5.企业成本控制体系的建立

6.企业责任成本管理问题研究

7.企业成本管理中存在的问题及对策

8.上市公司信息披露问题研究

9.上市公司关联方交易问题的实证研究

10.激励股票期权理论及应用研究

11.上市公司利润操纵的行为与动机

12.资产减值对上市公司的影响

13.企业重组的会计问题研究

14.上市公司会计报表信息质量管理

15.企业兼并中的财务分析与财务决策

16.企业财务控制机制研究

17.企业激励机制的建立

18.企业并购的会计处理方法研究

19.企业存货管理中存在的问题及对策

20.资本结构理论与应用研究

21.优化企业资本结构的实证研究

22.激励和约束机制在企业成本控制中的应用

23.集权式财务管理体制在企业中的应用

24.分权式财务管理体制在企业中的应用

25.会计准则的国际比较

26.企业财务网络化管理研究

27.企业成本核算系统设计

28.计算机辅助教学系统设计

29.会计会计报表系统设计

30.计算机会计学中总账的设计分析

31.企业内部控制制度的完善

32.独立审计质量控制

33.会计师事务所的质量管理

34.企业内部审计中存在的问题及对策

35.独立审计风险的实证分析

36.审计风险及防范的实证研究

37.网络经济条件下的审计模式研究

38.电子商务下的审计风险及控制

39.人力资源会计研究

40.环境会计理论研究

41.债转股问题及对策研究

42.风险投资问题研究

43.商业银行贷款资产管理

44.会计师事务所审计项目质量控制研究

45.企业质量成本管理研究

46.集团公司内部审计问题探讨

47.企业对外投资财务控制研究

48.企业生产环节财务控制研究

第10篇

关键词：会计专业；毕业设计；多样化；分类指导

中图分类号：G642.3 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2017）01-0133-02

一、国内外研究现状

厉敏萍和熊璋琳（2013）指出，由于毕业论文的教学定位不合理、学生的主体作用发挥不够、教师的主导作用受限、组织管理工作不到位等原因，本科毕业设计存在质量滑坡的问题，由此引发了毕业设计制度废除与续存的争议。饶家辉和张乃生（2014）提出通过加强课堂教学等方式取代毕业论文，然而，更多学者支持时伟（2010）的观点，认为毕业论文的地位难以替代，建议走改革的道路。彭秀英（2012）从选题、指导和评价的角度阐述了提高毕业论文质量的具体措施。另外，部分学者以渐进式培养为思路，马忠（2008）提出了包含研究方法论课程、学年论文和毕业论文三个环节的论文训练体系；何玉润和李晓慧（2013）提议借鉴美国高校，为本科生定制丰富的研究项目；陈文祥（2015）提倡通过精简课程论文数量等方式增强论文写作与指导的连贯性。而牛锐锋等（2015）则重点在加强毕业设计全程质量监控层面给出了具体对策。然而，毕业论文质量并未得到明显提升，究其原因，在于单一模式的毕业设计制度不具有普适性。陈希有等（2012）提出多样化毕业设计的教学模式，可以营造宽松、舒畅、高效的人才培养环境。同时，毕业设计形式多样化不等于宽泛化，因此，需要一种全新模式带动形式多样化的毕业设计达到同一预定目标。

二、毕业论文选题与形式多样化研究

1.毕业论文选题多样化。将毕业论文选题划分为两大类：一是学术性论文。主要是以使用大数据处理为主的毕业论文。这种论文需要在理论与实证方面具有一定的深入研究，如能有一定的创新是最好的。二是应用型论文。主要是将所有的知识应用到实践中，即毕业实习单位中。这种类型的论文能够与毕业实习单位的情况密切结合，既能够巩固所学的理论知识，又锻炼了学生的思考与应用能力。前者适用于继续深造的学生，后者适用于毕业后直接就业的学生。在选题过程中，应事先确定毕业论文的形式与实习单位。原则上，通过集中性毕业实习，发现企业存在的突出问题，并与企业共同分析解决，其成果可以转换为毕业论文。

2.毕业论文形式多样化。突破原来单一的毕业论文形式，采用多种形式的毕业设计。可以是学术论文、调研报告、财务分析报告、财务风险评估报告、内部控制评价报告等。围绕着实习基地发现的问题选择确定毕业论文的具体形式。毕业论文的具体形式需要学生与校内导师、校外导师共同商议确定，并报会计专业备案，一经确定，不得随意更改。根据不同的毕业设计形式，具体要求为：

（1）学术论文型毕业设计要求。对学术论文型毕业设计的要求与现在毕业设计要求基本一致，导师一般要建议保送研究生与有志于深造的学生选择这类题目。与现有要求一样，学术型毕业设计要求与实习单位的情况密切结合起来，纯理论的论文不能通过答辩。字数要求是2.5万字左右。

（2）调研报告型毕业设计要求。调研报告型毕业设计需要按照设定的规范和流程来进行，一般要经历初选题，与导师讨论，然后确定题目的流程。校内外导师需要对选题进行严格把关。字数要求是2万字左右。

（3）财务分析报告型毕业设计要求。财务分析报告型毕业设计主要是对具体某个实习基地的财务状况与质量进行调研、收集数据与深入分析。主要的分析对象是实习基地的财务报表，以此为核心，收集相关的佐证资料，给出最后的评价的报告。字数要求是2万字左右。

（4）财务风险评估报告毕业设计要求。通过对实习基地企业的调研，发现企业在财务风险、市场风险、环境风险、人力资源风险等方面存在的问题，结合所学理论知识，对这些风险进行识别、分析，并给出相应的对策。字数要求是2万字左右。

（5）内部控制评价报告毕业设计要求。主要对实习基地的内部控制情况进行深入的调研，发现存在的问题，据此出具内部控制评价报告。需要与所学理论知识密切结合起来。字数要求是2万字左右。

三、毕业论文指导多样化设计

对应多样化的论文选题，毕业论文指导同样需要多样化。具体区分毕业实习阶段与毕业论文阶段，具体要求为：

（1）毕业实习阶段指导。毕业实习阶段的指导包括校内与校外导师的指导。校内导师主要是在校内准备阶段确定毕业论文题目、毕业设计类型以及毕业实习计划。其中毕业实习计划是校内指导的重点内容，学生需要带着毕业实习计划到实习基地进行实习，即带着问题去有目的的实习，明确自己应该关注什么，以及应该收集什么。校内导师需要凭借经验对毕业实习计划进行修改并定稿。校外导师的指导主要是从学生进入实习基地开始，主要负责解答学生在实习过程中遇到的问题，并根据实习基地现场情况修正毕业实习报告。校外导师另一个工作在于指导学生亲身体验所有毕业实习计划中的实习内容，让他们在体验中学习，并在体验中发现问题，并依据所学理论知识提出相应的解决方案。

（2）毕业论文阶段的指导。毕业实习结束后，毕业生返校，主要指导来自于校内导师。由于组内毕业设计形式各异，因此，要求指导教师应对多种毕业设计形式有着较好的把握。一般要采取组内讨论的形式，指导教师与所有组内学生就每个学生的毕业设计所出现的问题进行讨论。这种讨论是定期的，并要求有明确的图片与文字记录。每一个学生都要经历这样的一个过程，没有经过讨论与展示的毕业设计不允许参加最后的答辩。

四、毕业论文评价与答辩多样化设计

1.毕业论文评价多样化设计。对毕业设计的评价主要偏重于平时的评价，因此，校外指导教师评分、校内指导教师评分以及学生最后提交的毕业设计内容是毕业论文评价的主要依据。基本思想是注重过程的评价，不以最后答辩作为主要的成绩评定依据。对应于多种类型毕业设计，需要将同种类型的毕业设计放在一起进行评价。因此，需要分类制定不同类型的毕业设计评价细则。

2.毕业论文答辩多样化设计。借鉴国外大学的经验，采用必须答辩与选择性答辩相结合的方式。

（1）必须答辩。在答辩环节上进行分类答辩，原则上选择学术论文的学生进行逐个答辩。答辩程序、要求与现有毕业论文答辩一致。要求参加答辩的学生提交论文、进行PPT演示、接受答辩小组的提问并回答问题。

参加答辩的同学最终成绩为校内外导师评分、毕业设计评分与答辩成绩的合计，并据此评选优秀论文。

（2）选择性答辩。对除学术性毕业论文之外其他形式的毕业设计，采用抽签答辩的形式，按照不同类型毕业设计的总数20%抽签答辩。被抽到的学生参加现场答辩，参加答辩的同学最终成绩为校内外导师评分、毕业设计评分与答辩成绩的合计，并据此评选优秀论文。没有参加答辩的同学，最终成绩为校内外导师评分、毕业设计评分的合计，不计算答辩成绩。

参考文献：

[1]厉敏萍，熊璋琳.经管类专业本科毕业论文质量亟待提高[J].实验室研究与探索，2013，（1）：173-176.

[2]饶家辉，张乃生.综合性大学取消本科毕业论文辨析[J].高校教育管理，2014，（3）：100-103.

[3]时伟.大学本科毕业论文的弃与存[J].中国高等教育，2010，（7）：45-47.

[4]彭秀英.立题和过程管理是提高毕业设计质量的保证[J].中国大学教学，2012，（3）：75-76.

[5]马忠，屈波，张金鑫.基于提高自主学习能力的本科生毕业论文训练体系[J].清华大学教育研究，2008，（1）：113-118.

[6]陈希有，牟宪民，刘凤春，刘蕴红.关于多样化毕业设计教学方法的思考[J].中国大学教学，2012，（8）：59-60.

Classification Guidance of Diversified Graduation Project for Accounting Major

YAO Sheng，LI Shi-yi

（School of Management，China University of Mining and Technology，Xuzhou，Jiangsu 221116，China）

第11篇

论文关键词：审计风险，成因，控制

 

审计风险是随着审计应运而生的，有审计就有审计风险。随着市场经济的发展，人们对审计的期望越来越高，审计职业的责任也越来越大。社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度，审计风险也随之增大。为此，审计人员应正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。

一、审计风险含义及其成因

审计风险是指被审计单位的财政财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，做出不恰当的审计意见的可能性。审计风险是由经济业务本身的复杂性和审计手段的局限性所决定的。具体来说，审计风险的产生主要有以下几个原因：

（一）由于审计主体的因素所产生的审计风险,主要是由于审计人员自身的原因所形成的一种审计风险

首先，审计人员个人综合素质参差不齐，审计经验有高有低，

驾驭审计方法的能力有强有弱，加之当前审计力量的不足，审计任务的繁重，致使审计难以达到社会全部期望，有时甚至被卷入不愉快的责任诉讼纠纷之中。具体表现在：审计人员素质、能力的差别会造成同类审计业务结论不同；审计人员职业道德品质的高低决定审计行为的偏差，导致审计结论的偏差；审计人员在取证和选用证据上，都存在很多不确定因素，如果取证不充分财务管理论文，其结论也就不一定合理；审计操作不规范、审计程序脱节、主观臆断、凭经验办事，就增加了审计的失误率；审计方法选择不当，也将影响审计结论是否正确等。

其次，审计人员胜任能力跟不上各单位业务活动发展的需求。随着现代经济的迅速发展，现代经营单位的经营规模越来越大，经营活动越来越复杂，各种高新技术的产业化，经营结构组织的多元化，各种金融创新工具的被广泛运用，使得被审计对象经营活动和财务报表编报和披露的复杂程度远远超出了审计人员传统的审计方法和知识结构。这些发展，大大提高了审计人员审计的难度，而对传统滞后的审计方法和审计人员的胜任能力提出了新的挑战。审计人员如果不能及时提高自身的业务素质，包括知识结构和行业经验，将不能满足新形势的需要，从而无法胜任审计工作，审计风险随之产生。

(二) 由于被审计单位的因素所形成的审计风险

1、被审计单位内部控制制度不健全导致的审计风险。主要包

括两种情况：第一，根据有关管理规定，单位应建立而未建立经济管理和财务管理内控制度所形成的审计风险杂志网。如：钱账物应设置3个岗位，而单位只设置了2个岗位，但单位现金业务又相当频繁。因此，在货币资金管理上可能存在一定的审计风险。第二，因被审计单位尚未严格执行内控制度所带来的一种审计风险。单位虽然根据有关规定建立了许多内控制度，但是存在部分内控制度执行不力，一些内控制度形同虚设。

2、被审计单位人为因素的影响而客观存在的一些不确定

性，例如：会计行为和经济错弊，会计人员本身或单位负责人从主观愿望上要求会计人员违规违纪；因被审计单位无意识存在所带来的一种审计风险，

3、被审计单位提供会计资料不真实、不完整。一些被审计单位对收入、成本支出的会计资料提供得较为完整，执行财经纪律的情况也比较好。而实际上，这些单位的一些其他的收入、下属单位上缴的管理费等并没有纳入财务账，而是入了私设的“小金库”，而这些会计资料通常是不会向审计人员提供的。会计资料的不全面，留下了审计风险的隐患。一些部门、单位为掩盖经营中存在的问题，在会计资料上大做文章，记假账、报假账的事时有发生，其中个别支出原始凭证的填制存在明显的不真实性问题，例如使用普通收支凭证而无正式的发票、无填制单位或填制人签章，审查起来无从下手，严重影响到审计成果的真伪，这无形中也给审计部门带来了审计风险。 （三）社会环境影响产生的审计风险。 从审计发展来看，人们对审计意见的依赖程度及其影响范围亦是一个不断扩大的过程。当审计产生之初，单位最关心的是诚实性，也就是说早期审计是检查单位的正直性，而不是检查他们会计账簿的质量。然而当社会步入19世纪下半叶财务管理论文，审计人员的职责是审查单位的经济运行以及会计报表管理者编制的正确性，而不仅仅是检查算术上的正确性，对资产负债表质量的重视，表明审计人员的影响开始扩大。到本世纪初期，随着世界资本市场的迅猛发展，证券市场的涌现，广大投资者对企业财务状况的关心，使人们更加关注已审的财务报表，而且对此感兴趣的人也越来越多，不仅政府、投资者表示了极大的关注，而且潜在投资者也表示了极大的关注，人们对单位财务报表提供的信息的可靠性也日益重视，依赖审计意见的人越来越多。现代审计发展到今天，已经成为市场经济不可或缺的有机组成部分，它在建立和维护资本市场的完整性方面扮演着一个最重要的角色，社会各界都在关心审计、关注审计、依赖审计，从另一个层面上讲，这种依赖性也给审计部门带来较大的审计风险。/

三、审计风险的防范与控制

审计风险的存在并不可惧，关键是如何防范和控制审计风险，将审计风险降至可接受的范围。笔者通过学习审计理论，结合平时审计实践，认为防范审计风险应做到以下几点：

（一）增强审计人员的职业道德，提高自身综合素质。包括：

转变观念，强化风险意识。随着人们对审计期望值的越来越高，审计人员的责任和风险也越来越大，会计职业界将会更加关心如何采取有效的审计方法和程序，在降低审计成木的同时，高质量地完成审计任务，并有效地避免审计风险及其损失。因此，审计人员要从思想上、观念上深入理解审计风险，并在执行审计过程中，寻求积极有效的方法控制风险。 严格遵守职业道德。审计人员的职业道德是在从事审计工作中应遵循的行为规范，包括在职业品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任等方面应达到的职业标准。审计人员一定要理解和掌握这些标准，并在实际工作中严格遵守，这样才有可能提高审计质量，一般不会发生过失，至少不会发生重大审计风险损失。 加强学习，不断提高审计人员的业务水平。我们处在经济变革时代，我们的业务知识，审计工作、审计范围都受到社会环境和经济环境的影响。因此，每一个审计人员除具有良好的职业道德外财务管理论文，还要更多地学习专业知识，包括学习审计基本准则，严格按照审计程序工作。首先要在审计程序上合法规避审计风险。其次要学习好专业知识，随着市场经济的不断完善和发展，多元化经济成分日益增加，国家宏观调控的法律、法规、规章不断出台，我们要随时学习和掌握这些知识，以不断提高自己的业务水平杂志网。

选择适当的审计方法，敢于改进方法，创新手段。审计人员可以根据被审计单位的会计系统会计处理的特点及审计目的等合理配置审计力量，选择适当的审计方法和技术，获取充分的审计证据。在取证时，审计人员绝不能满足于被审计单位自行提供的资料，要获取强有力的外部证据，多角度地取证、印证。在选用适当的审计方法的基础上，还应该敢于改进方法，创新手段。特别是面对市场经济发展的新形势，社会各界对审计工作的要求越来越高，审计对象的经济活动越来越复杂，审计工作的任务越来越重。与时俱进，开拓创新，积极探索和应用适应新形势发展要求的审计技术与方法，是提高审计质量，圆满完成审计工作任务的重要举措。

（二）审计单位应采取各项有效措施建立科学的内部运行机制，完善内部质量控制制度。这包括采取措施督促全体专业人员遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则；确保审计人员达到并保持履行其职责所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎态度执行审计业务，为此，审计单位应严格人事管理，并不断创造条件，开展各种形式的业务培训，增加审计人员执行各种类型审计业务的经验，提高其分析问题、处理问题的能力；建立分级督导制度，并要求各级督导人员对各层次的审计工作给予充分的指导、监督和复核，必要时应当聘请相关的专家进行协助；对全面质量控制政策和相应程序的执行情况及其结果适时进行监督和检查，及时发现问题，不断完善质量控制方针，建立、健全各项质量控制程序，保证审计工作按照国家有关规定进行，把审计风险水平降低到可接受的程度。(三)做好内部控制调查，将审计风险降至可接受的水平。审计组及其审计人员在实施审计项目时，应当先对被审计单位的基本情况和内部控制进行问卷调查和进行符合性测试，对被审计单位固有风险和控制风险的高低做出评估财务管理论文，看其内控是否严密，并找出弱项，以作为实质性测试时的重点。 内部控制问卷调查可以由被审计单位管理部门自我评价，主要评价内部控制的健全性和有效性。内部控制问卷调查，只能对被审计单位的内部控制做出初步评价，要真正评价企业内部控制的质量，必须通过符合性测试。在对被审计单位的内部控制进行问卷调查和符合性测试后，根据其评价以及对内部控制松弛部分和汇总的弱项，确定实质性测试的性质、时间和范围，并应当实施详尽的实质性测试程序，以便将检查风险以及总体审计风险降至可接受的水平。

审计风险并不可怕，重要的是提高风险意识，采取切实有效的措施控制审计风险，这样审计工作才有可能取得长足的进步。

（备注：增刊）

主要引用文献：

中国注册会计师协会，2005年度注册会计师全国统一考试辅导教材（审计），北京海淀区阜成路甲28号，经济科学出版社，2005年，115-137页

李金华，《审计理论研究》，北京市东城区四十条24号青蓝大厦，中国时代经济出版社，2001年，121-142页

第12篇

本文在回顾国内外研究文献的基础上，针对会计专业的特点，提出了毕业设计多样化分类指导的观点。具体研究了毕业论文选题多样化、论文指导多样化、论文评价与答辩的多样化。研究成果对工科院校的会计专业毕业设计改革具有一定的指导作用。

关键词：

会计专业；毕业设计；多样化；分类指导

一、国内外研究现状

厉敏萍和熊璋琳（2013）指出，由于毕业论文的教学定位不合理、学生的主体作用发挥不够、教师的主导作用受限、组织管理工作不到位等原因，本科毕业设计存在质量滑坡的问题，由此引发了毕业设计制度废除与续存的争议。饶家辉和张乃生（2014）提出通过加强课堂教学等方式取代毕业论文，然而，更多学者支持时伟（2010）的观点，认为毕业论文的地位难以替代，建议走改革的道路。彭秀英（2012）从选题、指导和评价的角度阐述了提高毕业论文质量的具体措施。另外，部分学者以渐进式培养为思路，马忠（2008）提出了包含研究方法论课程、学年论文和毕业论文三个环节的论文训练体系；何玉润和李晓慧（2013）提议借鉴美国高校，为本科生定制丰富的研究项目；陈文祥（2015）提倡通过精简课程论文数量等方式增强论文写作与指导的连贯性。而牛锐锋等（2015）则重点在加强毕业设计全程质量监控层面给出了具体对策。然而，毕业论文质量并未得到明显提升，究其原因，在于单一模式的毕业设计制度不具有普适性。陈希有等（2012）提出多样化毕业设计的教学模式，可以营造宽松、舒畅、高效的人才培养环境。同时，毕业设计形式多样化不等于宽泛化，因此，需要一种全新模式带动形式多样化的毕业设计达到同一预定目标。

二、毕业论文选题与形式多样化研究

1.毕业论文选题多样化。将毕业论文选题划分为两大类：一是学术性论文。主要是以使用大数据处理为主的毕业论文。这种论文需要在理论与实证方面具有一定的深入研究，如能有一定的创新是最好的。二是应用型论文。主要是将所有的知识应用到实践中，即毕业实习单位中。这种类型的论文能够与毕业实习单位的情况密切结合，既能够巩固所学的理论知识，又锻炼了学生的思考与应用能力。前者适用于继续深造的学生，后者适用于毕业后直接就业的学生。在选题过程中，应事先确定毕业论文的形式与实习单位。原则上，通过集中性毕业实习，发现企业存在的突出问题，并与企业共同分析解决，其成果可以转换为毕业论文。

2.毕业论文形式多样化。突破原来单一的毕业论文形式，采用多种形式的毕业设计。可以是学术论文、调研报告、财务分析报告、财务风险评估报告、内部控制评价报告等。围绕着实习基地发现的问题选择确定毕业论文的具体形式。毕业论文的具体形式需要学生与校内导师、校外导师共同商议确定，并报会计专业备案，一经确定，不得随意更改。根据不同的毕业设计形式，具体要求为：

（1）学术论文型毕业设计要求。对学术论文型毕业设计的要求与现在毕业设计要求基本一致，导师一般要建议保送研究生与有志于深造的学生选择这类题目。与现有要求一样，学术型毕业设计要求与实习单位的情况密切结合起来，纯理论的论文不能通过答辩。字数要求是2.5万字左右。

（2）调研报告型毕业设计要求。调研报告型毕业设计需要按照设定的规范和流程来进行，一般要经历初选题，与导师讨论，然后确定题目的流程。校内外导师需要对选题进行严格把关。字数要求是2万字左右。

（3）财务分析报告型毕业设计要求。财务分析报告型毕业设计主要是对具体某个实习基地的财务状况与质量进行调研、收集数据与深入分析。主要的分析对象是实习基地的财务报表，以此为核心，收集相关的佐证资料，给出最后的评价的报告。字数要求是2万字左右。

（4）财务风险评估报告毕业设计要求。通过对实习基地企业的调研，发现企业在财务风险、市场风险、环境风险、人力资源风险等方面存在的问题，结合所学理论知识，对这些风险进行识别、分析，并给出相应的对策。字数要求是2万字左右。

（5）内部控制评价报告毕业设计要求。主要对实习基地的内部控制情况进行深入的调研，发现存在的问题，据此出具内部控制评价报告。需要与所学理论知识密切结合起来。字数要求是2万字左右。

三、毕业论文指导多样化设计

对应多样化的论文选题，毕业论文指导同样需要多样化。具体区分毕业实习阶段与毕业论文阶段，具体要求为：

（1）毕业实习阶段指导。毕业实习阶段的指导包括校内与校外导师的指导。校内导师主要是在校内准备阶段确定毕业论文题目、毕业设计类型以及毕业实习计划。其中毕业实习计划是校内指导的重点内容，学生需要带着毕业实习计划到实习基地进行实习，即带着问题去有目的的实习，明确自己应该关注什么，以及应该收集什么。校内导师需要凭借经验对毕业实习计划进行修改并定稿。校外导师的指导主要是从学生进入实习基地开始，主要负责解答学生在实习过程中遇到的问题，并根据实习基地现场情况修正毕业实习报告。校外导师另一个工作在于指导学生亲身体验所有毕业实习计划中的实习内容，让他们在体验中学习，并在体验中发现问题，并依据所学理论知识提出相应的解决方案。

（2）毕业论文阶段的指导。毕业实习结束后，毕业生返校，主要指导来自于校内导师。由于组内毕业设计形式各异，因此，要求指导教师应对多种毕业设计形式有着较好的把握。一般要采取组内讨论的形式，指导教师与所有组内学生就每个学生的毕业设计所出现的问题进行讨论。这种讨论是定期的，并要求有明确的图片与文字记录。每一个学生都要经历这样的一个过程，没有经过讨论与展示的毕业设计不允许参加最后的答辩。

四、毕业论文评价与答辩多样化设计

1.毕业论文评价多样化设计。对毕业设计的评价主要偏重于平时的评价，因此，校外指导教师评分、校内指导教师评分以及学生最后提交的毕业设计内容是毕业论文评价的主要依据。基本思想是注重过程的评价，不以最后答辩作为主要的成绩评定依据。对应于多种类型毕业设计，需要将同种类型的毕业设计放在一起进行评价。因此，需要分类制定不同类型的毕业设计评价细则。

2.毕业论文答辩多样化设计。借鉴国外大学的经验，采用必须答辩与选择性答辩相结合的方式。

（1）必须答辩。在答辩环节上进行分类答辩，原则上选择学术论文的学生进行逐个答辩。答辩程序、要求与现有毕业论文答辩一致。要求参加答辩的学生提交论文、进行PPT演示、接受答辩小组的提问并回答问题。参加答辩的同学最终成绩为校内外导师评分、毕业设计评分与答辩成绩的合计，并据此评选优秀论文。

（2）选择性答辩。对除学术性毕业论文之外其他形式的毕业设计，采用抽签答辩的形式，按照不同类型毕业设计的总数20%抽签答辩。被抽到的学生参加现场答辩，参加答辩的同学最终成绩为校内外导师评分、毕业设计评分与答辩成绩的合计，并据此评选优秀论文。没有参加答辩的同学，最终成绩为校内外导师评分、毕业设计评分的合计，不计算答辩成绩。

参考文献：

[1]厉敏萍,熊璋琳.经管类专业本科毕业论文质量亟待提高[J].实验室研究与探索,2013,(1):173-176.

[2]饶家辉,张乃生.综合性大学取消本科毕业论文辨析[J].高校教育管理,2014,(3):100-103.

[3]时伟.大学本科毕业论文的弃与存[J].中国高等教育,2010,(7):45-47.

[4]彭秀英.立题和过程管理是提高毕业设计质量的保证[J].中国大学教学,2012,(3):75-76.

[5]马忠,屈波,张金鑫.基于提高自主学习能力的本科生毕业论文训练体系[J].清华大学教育研究,2008,(1):113-118.

第13篇

1.一定要寻找淘宝上的机构。有过淘宝购物经验的老师和同学都知道，淘宝购物可以最大程度的减少自己的损失，一旦发现自己上当受骗可以通过给卖家差评、申请售后、到淘宝投诉等方式来维护自己的合法权益。千万不能直接把的费用打到对方银行卡或通过支付宝直接转账。

2.一定要亲自打电话到杂志社询问，中介给的查稿电话一定要亲自验证。验证的方式是自已到邮局定一本杂志，打开杂志的扉页，上面会在编辑部的电话，只要中介给的查稿电话和这个不一样，一定要核实好原因，否则一定不能发。当然了，通过邮局订阅杂志时间会较长，可操作性较差。

3.付款给中介后5天之内一定要打杂志社电话询问自己文章的版面费付了没有，若没付，及时和中介沟通，直到中介付给杂志社之后。

此外，需要大家明白一个问题，有两种方法，各有优缺点，如下表所示：

两种途径的优缺点对比

第14篇

【摘要】目的:探讨住院老年病人现有或潜在的的护理风险，实施风险管理，为老年病人提供优质、安全的人性化护理服务。方法:以风险管理知识为指导，对老年病人护理工作中现有或潜在的护理风险进行识别、衡量与评价，制订风险管理措施，有效地规避和化解护理风险，确保护理质量和安全。结果:住院老年病人对护理工作综合满意度达97%以上。结论:认为对住院老年病人实施风险管理, 为老年病人创造安全的住院环境, 提高老年病人的生活质量, 提高护理人员风险意识和抗风险能力，完善管理制度，优化工作流程。

【关键词】老年病人；风险管理；质量和安全

【中图分类号】R781.3【文献标识码】B【文章编号】1005-0515（2011）09-0310-02

随着社会的进步和医疗卫生水平的不断提高，以及人们的健康意识不断增强，目前我国进入老龄化社会,老年患者住院率逐渐上升，老年病人由于多种疾病并存、病情复杂多变、病死率高及易发生意外事件等特点，老年人视觉、听觉、嗅觉、味觉、关节位置觉、痛觉及冷热觉等均有不同程度的功能减退。在住院期间发生安全问题的机率比一般病人高，更是医院风险管理的重点人群。

1 一般资料和方法

1.1一般资料:我院2010年1月―2010年12月共收治病人5638例，平 均年龄75岁，其中危重病人678例。设有床位300张，护士101名，年龄23.5岁；学历：本科5 名，大专72 名，中专24 名。

1.2 方法

1.2.1 护理风险识别:护理风险识别就是对潜在的和现有的各种风险进行系统的评估和归类，并分析产生护理风险事故原因的过程，是护理风险管理基本程序的第一步，2010年我院主要发生过的护理风险事件有：跌倒5例（昏迷2例，骨折2例、死亡1例、）、坠床2例，皮肤损伤5例（热水袋烫伤2例，压疮2例、使用留置针破损2例）；走失1例，输错液2例，发错药7例

1.2.2 护理风险分析:护理风险分析是在风险识别的基础上，分析现存和潜在的护理风险产生的原因，为确定风险管理计划提供依据。分析风险事件产生原因：

1.2.1 护理人员因素:护理人员的法律意识和风险意识相对薄弱、工作责任心不强。护理规章制度如核心制度、无菌操作规程等未严格执行。临床护士大多年龄小、年资低，理论知识及经验缺乏，技术操作不熟练甚至动作粗暴。对护士业务培训不到位。我院各病区大、楼层高、床位多，危重病人多，护理操作多、治疗任务重,这些状况使护理人员负荷过重。护理管理者的督导和检查力度不够。

1.2.2 患者的自身因素：老年人具有病情变化快、病种多、容易发生意识障碍的特点。老年病人肢体运动不协调，平衡功能减退， 视力下降，加之感觉功能障碍引起温觉，痛觉等功能迟钝，感觉、运动功能衰退。脑部功能衰退，可能出现痴呆、精神等症状，患者自控能力缺失。

1.2.3 环境因素：病房内物品摆放凌乱，摇床柄未归位，部分床无床档。卫生间狭小、光线暗、扶手已坏。走廊地面滑，特别是刚擦完地，地面潮湿等原因均易导致跌倒，

1.3 加强风险管理的措施

1.3.1 增强护士的法律意识和风险意识。组织学习《医疗事故处理条例》和《侵权责任法》等，请我院律师定期讲解有关法律、法规知识，用安全实例讲道理，分析违章事例敲警钟，组织护士学习风险管理知识，并就相关案例进行讨论，加深对风险事件的理解。病区设立护理安全监督员，对出现的护理差错及各种安全隐患系统记录、分析原因，并有针对性地制定防范措施，形成风险信息的收集、整理、报告系统，为风险的实时有效监控和应对提供依据。

1.3.2 健全护理工作制度，完善风险管理制度及突发事件的应急预案，优化工作流程。定期组织学习护理工作制度和操作流程，来规范护士日常护理工作行为和临床操作技能，并督促检查执行情况。完善临床护理工作中突发事件的应急预案并定期组织护士进行演练，提高应急和应变能力。

1.3.3 加强业务学习，不断提高业务技术水平。制定分层次的培训计划，对转科护士或新上岗护士实施分别为1个月或3个月一对一培训，鼓励护士外出进修学习或积极撰写论文，积极开展新技术新业务，鼓励学历继续教育，每月组织护理查房，每月护理理论和操作技能考核。

1.3.4 加强质量监控，保证防范到位 。护士长按质量控制体系每周或随时对基础质量、环节质量、终末质量进行质控，并注重细节管理，努力把护理风险控制在最小范围。科室成立护理质控小组，协助护士长督促检查病房管理、基础护理、特一级护理、教学管理、急救物品管理等，做到人人有专责、事事有人管，把病区各室的管理、流程落实到每个人，人人参与科室的质量管理。每月定期召开一次护理质量检查结果的分析例会，对本月各项护理检查情况汇总、分析，提出改进措施，以达到质量持续改进的目的。

1.3.5 科学合理地利用人力资源。在护理人员紧缺情况下，护士长做好弹性排班，排班时做到新老搭配，，适当考虑人员素质和技术水平高低的合理分配，相互协作。加强重点环节、重点人员、重点时段的管理。

1.3.6 创造安全的住院环境。经常老年协助病人整理房间，合理放置病房内物品。保持病房地面平整、干燥。每个卫生间光线明亮，地面有防滑地板。更换两侧有护栏的病床，护士及时病人拉上床档。病人外出携带信息卡或使用手腕识别带，方便护士识别和核对病人。

1.3.3 护理风险效果评价护理风险管理效果评价是信息反馈，是对风险处理手段的适用性和效益进行分析、检查、修正和评估，为今后的管理提供依据，评价内容包括护士的法律意识和风险意识是否增强、病人综合满意度、压疮例次、护理缺陷等。

2 结果

我院开展护理风险管理1年来，住院老年病人的护理质量和对护理工作满意度均有明显提高，无护理投诉、护理纠纷、护理事故，护理缺陷明显降低，医院的社会效益和经济效益大幅度增长。

3 体会

3.1 护理人员的法律意识、责任意识及风险意识和能力不断增强，护士能主动不断识别护理工作中现存的和潜在的风险，并积极采取对策。护士风险意识明显提高，能在护理过程中积极地预见风险，主动加强与病人沟通，护士人人参与风险防范,使各种潜在的风险得到化解，抗风险能力得到明显提高。

3.2 护理风险管理者能抓住护理重点，增加风险意识，以预防为主，及早做好应对措施，使老年病人存在或潜在的常见不安全问题得到较好预防和重视。通过对住院期间老年人常见不安全因素如坠床、跌倒、皮肤损伤等的分析，并采取细致规范的各项防范措施，从而使老年病人在住院期间得到了全面的护理安全管理，不断提高了护理质量，确保生命安全。

3.3 规范护理行为，提高护理质量。 通过对护理风险的分析、评估，优化了一系列工作作流程，如：输液流程、坠床、跌倒流程等，这样不仅方便护士操作，而且约束和指导护士行为，使他们能够自觉地遵守各项规章制度、操作规程和护理常规，规范护理行为，也便于护理管理者对护理活动的督导和改进，使护理工作更加规范化，制度化、科学化。

护理工作具有复杂性、连续性、动态性、直接性，因而在护理活动中与病人接触最多，它是高风险的职业。护理质量是护理管理的永恒话题,护理风险管理是确保护理质量的核心决策，我们要坚持以病人为中心，以提高护理质量为核心，护理管理者通过强化护理风险管理，加强工作责任心教育，不断提高护理质量，大大降低护理风险，真正为病人提供更加安全、有序、优质的护理。

参考文献

［1］ 林菊英.医院管理学・护理管理分册.北京：人民卫生出版社，2003：167.

［2］ 杨秀丽. 老年患者护理风险及规避.实用医药杂志,2006,23（9）:1078-1079.

［3］ 王卫群,杨文秀,周玲,等.老年病人的安全管理.护理管理杂志,2004,4（6）:53-54.

［4］ 章春玲，梁慧如.老年科护理风险评估及管理对策.中华医学护理杂志，2006，16（125）：3609-3610.

更正

张伟丽您撰写的论文《产后抑郁症护理体会》经《中国健康月刊》杂志编委会审核后，已于2011年07月、第30卷、第7期、录用并以出刊，现更正作者“伟丽”应更正为“张伟丽”

更正

胡玲撰写的论文《PDCA循环法在手术室一次性物品有效使用率中的应用》经《中国健康月刊》杂志编委会审核后，已于2011年10月、第30卷、8月、第8期、第25页录用并以出刊，没有英文摘要。现更正为：

【Abstract】Objective to improve the hospital operation room during the disposable sterile effective usage. Items Application method of PDCA cycle method through plan, carry out, check and summarized the surgery of disposable sterile items in the efficient use of the management. Results in the operation of the effective utilization rate disposable sterile goods increased significantly, and implementation of PDCA cycle from before the law raised from 94.67% to 98.65% after implementation, the result is satisfactory. Conclusion the hospital operation room application method improves the PDCA cycle in the operation of the effective utilization rate disposable sterile items. The operating room will continue to application of PDCA cycle continuously improve the operating room the quality of nursing.

【Key words】 PDCA cycle of disposable sterile items effective operating room utilization

第15篇

关键词：商业银行；内部审计；质量管理

中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）006-000-01

一、商业银行内部审计的含义及内部审计质量管理的意义

1.商业银行内部审计的含义

商业银行的内部审计是客观、公正的监督控制活动，它对商业银行经营控制提供评价和咨询活动。同时，内部审计也是银行业内部控制体系的重要组成部分。

2.商业银行内部审计质量管理的现实意义

有利于我国商业银行尽快与国际商业银行接轨，有利于提升商业银行内部审计的地位。

二、我国商业银行内部审计存在的问题

审计理念缺少风险预警机制和内部审计独立性、权威性不足

三、商业银行内部审计的国际借鉴

1.发达国家商业银行的内部审计特点

（1）合理的审计模式，内审部门有更多的独立性和权威性

内审机构的设置问题对商业银行的内部审计制度至关重要，西方商业银行在内部审计机构的设置上，总行实施了机构健全的内部审计机构，而在各分支机构则只是设立简单的审计控制办事处，这种内部审计机构设置实现了“倒金字塔”型。各分支行担任服务窗口的职能，总行执行主要的经营职能。

（2）内部审计职能定位明确

纵观当前商业银行内部审计发展趋势，西方发达国家的一些做法已经走在内审领域的前沿：充分发挥了内部审计的咨询和服务职能、更加注重内部审计过程而不是审计结果、对商业银行潜在风险进行充分评估、对商业银行的经营风险提出合理的审计咨询意见和改进措施、协助被审计单位进行内部控制制度

2.国外商业银行内部审计经验的启示

（1）重视内部审计成本。内部审计的最终目的是实现银行的经营目标，但在实现目标过程中，必不可少会出现一些内部控制的问题，所以关于如何评价和衡量内部审计质量的标准和规范必须有章可循。如果内部审计的职能和作用无法得到有效的发挥，或者内部审计成本高于企业内部审计所实现的价值，那么银行完全可以把内部审计外包给其他审计咨询公司或者会计师事务所。从这个角度来说，内部审计还可能为实现商业银行的效益做出贡献，从而降低商业银行成本。

（2）现场审计和非现场审计并重。进行实地审计检查是传统的审计方式，这有利于更加直观的找出问题的根源，并在第一时间对问题进行分析，并给出直接的审计证据。当前，由于网络技术的飞速发展，传输系统的发达已经可以满足审计证据和报表数据实时传递。通过对审计对象的业务数据进行分析，找出其存在的问题，从而有计划的对审计对象进行全方位一体化的审计。因此，商业银行内部审计模式发展趋势就是非现场审计与现场审计并重。

四、提高我国商业银行内部审计质量的对策

1.创新内部审计理念

目前，中国的商业银行内部审计的概念也很旧，仍然在“金融审计”的阶段，在实践中，在中国商业银行的内部审计主要是真实性审核，这种内部审计理念强调的是针对会计材料和业务的合法性、合理性进行监督评价，无法给商业银行带来效益，也不能间接增加银行的价值。内部审计发展的趋势是风险基础审计，把风险评估作为企业经营的必要条件之一。与此同时，内部控制的重点也发生了转移，分析经营风险成了内部审计的焦点。因此，只有从审计风险的思想认识，深化“增值型审计”的概念，以促进审计模式的发展，对审计风险的利益，商业银行的风险规划，全方位多角度一体化的实时动态监督，为商业银行增加效率和效益。

2.创新内部审计工作手段、方式和方法

商业银行的电子化进程加快，各项业务的经营和管理越来越离不开网络技术和计算机的普及。信息科技和电子银行的大力发展使得风险控制问题在当下变得越来越突出，银行业的各项业务也必须面向电子化，网络化。

在审计手段方面，应大力推广使用分析性复核。分析性复核技术能够充分利用数据集中的优势，定义各种问题，在审计软件等现代技术的大力支持下，连续动态地对商业银行各部门会计资料和财务数据进行匹配和分析，对其出现的异常活动实施风险预警，从而缩小审计范围，精确风险审计的领域，科学合理的安排被审计单位的审计计划，最终使得审计资源优化配置。

在审计方式方面，改变以往事先预告多的工作方式，增加突击审计力度。按照西方商业银行的惯例，选择不定时的对商业银行各部门进行一次突击审查。

3.加强公司治理，提高内部审计的独立性和权威性

内部审计独立性对于商业银行内部审计质量的重要息相关。只有保证内部审计部门在商业银行各部门中具备较高的地位，才能实现内部审计的独立性。内部审计的独立性也关系到审计任务是否按期完成，是否高质量完成。提高内部审计权威性也是加强公司治理的重要举措，公司在规划法人治理结构时就应该充分考虑内部审计部门的权威性和独立性，将内部审计定位于董事会或者监事会之下，内部审计人员直接向董事长负责，从而实现内部审计的独立和权威。

五、结语

感谢老师们一路上对我论文的指导和支持，对于我存在的不足及时指出并加以指导，如果没有老师们的帮助，我想也就没有今天的这篇论文了。路漫漫其修远兮，吾将上下而求索，这一路走下了，经历了许多汗水和挫折，但是道路是曲折的，前途是光明的。在这一刻，将最崇高的敬意献给你们！在我的论文中参考了大量的文献资料，在此，向各学术界的前辈们致敬！

参考文献：

[1]杨国芹.商业银行内部审计研究.华中科技大学大学研究生学报，2012，8：16-21.

[2]付文燕.金融危机下我国商业银行的内部审计研究.审计之友，2011，6：8-10.

[3]丁卫.国有商业银行内部审计制度完善探析.现代商贸工业，2013，6：6-10.