权责发生制论文范文

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第1篇

关键词：财政总预算会计；权责发生制；渐进式改革

1我国财政总预算会计的现状及存在的问题

1.1不能客观反映财政实际结余和预算执行的成果，造成会计信息不实

在现行的收付实现制总预算会计制度中，大部分支出是以财政拨款数列报支出的，即按国库实际拨出款项列报支出。在预算执行过程中，对一些较大的支出项目，需要按项目进度分次拨付资金。部分项目跨年度的时候，就可能会出现实际拨款数小于预算支出项目所需金额的情况，按此记录和汇总总预算会计的支出数额就会使预算平衡表出现结余。而实际上由于应付未付的资金是已实施项目必需的资金，并不是真正的预算结余。由此会影响预算信息的真实性，并给以后年度预算项目的安排造成假象。

而这一问题会随着政府采购和国库集中支付办法的推广更加突出。实行政府采购和国库集中支付制度以后，出现采购环节和付款环节相分离。

1.2不能明确反应隐性债务，不利于防范财政风险

年度的财政预算支出包括以现金支付的部分和已经发生但是尚未支付现金的部分，以现金支付的部分包括本期发生本期支付的部分和前期发生本期支付的部分。收付实现制会计核算基础是以现金的实际收付作为确认收支的依据，这样就使得财政总预算支出中没有包括那部分当期已经发生，但尚未用现金支付的资金，于是出现“隐性债务”。隐性债务中的“隐性”，是指债务支出在当期已发生只是尚未支付现金，因而不在政府会计报表体系中直接表现的支出部分。隐性债务带来的直接后果是对财政支出的低估，导致政府会计报表数据失真，影响信息使用者对政府业绩的正确评价。目前“隐性债务”突出表现在中央政府发行的中、长期国债，各级地方政府隐性债务，社会保险基金缺口，政府由于提供担保而产生的或有负债，以及地方乡镇政府拖欠公务员工资等方面。

1.3政府会计信息不利于经济分析与绩效分析，不能适应开展绩效预算管理的需要

在收付实现制下，建立在现金流量基础上的政府会计信息，不可比性较大。一是纵向不可比。收付实现制下所反映的现金支付是按当期实际缴入国库数和支付数分别确认和计算收支的，与收入和费用没有直接的对应关系。这样，一些应分属不同会计期间的收入和支出项目，由于集中在本期发生，往往导致前后会计期间会计信息不可比性较多，二是横向不可比性。收付实现制确认支出和费用的标准，是资金是否己经实际付出，而不核算资本的损耗。这样，因资产购置的不平衡，预算单位之间难以进行绩效比较分析，从而不能将资本性项目的购买成本在其使用年限内进行分摊，同时还未考虑将资本投资于实物资产的机会成本，所以收付实现制不能正确反映政府各部门使用资本的年度成本情况。

2财政总预算会计改革的路径选择

2.1引入时机：全面实施权责发生制改革的条件还不成熟

世界上第一个对政府会计核算基础进行实质性变革的是新西兰，从其改革历程来看，实施权责发生制核算基础的政府会计改革需要一个健全的法律环境，要有系统的行政、合同、预算、投资等法律法规相配套，还要有完整的部门组织结构、清晰的行为责任划分和全面的财务管理制度以规范新基础下的管理流程，才能建立起完善的政府信息系统。我国目前的政府机构设置尚不规范，国家正处于法制化进程中，法律法规还有待进一步的修订，还不能满足全面彻底的权责发生制改革需要。

从会计人员的角度来看，我国从事政府会计工作的会计人员已经适应原有的简单政府会计的处理，整体的专业知识技能不强，观念还停留在收付实现制的基础上，如果进行全面的权责发生制改革，他们还需要进行进一步的教育培训，以掌握权责发生制的会计处理方法，而对于财务人员的教育和培训不但要消耗大量的资金，还需要一定长的时间，所以从具体实务工作者的角度来考虑，我国目前也不具有全面实施权责发生制改革的条件。

2.2推进方式：采取渐进式改革，实行逐步扩展与分步到位相结合的方式

综观世界各国，对于预算会计改革的推进方式和实施范围主要有以下三种：一步到位式，分步到位式，逐步扩展式。一步到位式，即对政府会计的核算基础直接由收付实现制转为完全的权责发生制，其代表国家有新西兰、澳大利亚、英国等；分步到位式，即先由完全的收付实现制修正的收付实现制修正的权责发生制完全的权责发生制的过渡方式逐步推进，其代表国家为加拿大；逐渐扩展式，即根据实际情况对部分收入、支出项目或部分资产、负债项目实行权责发生制，此后再逐渐推广，代表国家为美国。

结合我国的实际情况，由于我国目前全面推行权责发生制改革的条件还不具备，同时现有的收付实现制核算基础还能发挥一定的作用，因此我国政府会计核算基础的改革，只能采取循序渐进的方式，将逐步扩展式与分步到位式相结合。具体可分为两步进行：第一步，在保持原有收付实现制为主的基础上，先对目前急迫需要解决的政府会计的局部领域采用权责发生制核算；第二步主要是对与促进管理和效率相关的项目进行权责发生制改革，待条件成熟时，由修正的收付实现制逐步转变为修正的权责发生制，即以权责发生制为主，但对某些会计事项仍采用收付实现制。

此外，为保证改革稳步有序地进行，在实施的部门范围上，应采取从地方到中央逐步扩展的方式。由于中央政府和地方政府各有不同的特点，如果在中央政府会计和地方政府会计中一并引入权责发生制基础则工作量太大，操作也过于复杂，而且也不利于财政工作的稳定，因此较现实的做法是先在个别地方政府中试点，在实践中找出问题以及需要改进的地方，总结经验与不足然后逐渐扩大试点范围，最后在中央政府中运用。

2.3应用程度：对目前急需解决的领域优率先采用权责发生制

财政支出的核算应采用权责发生制。为了有效地管理和监督财政资金的使用情况，使得支出和收入相匹配，提高会计信息的有效性和准确性，政府财政支出预算应按权责发生制确定的支出预算数额和支出范围，在应归属的会计期间分别确认。对预算单位的年终结余资金及其他应付未付款项运用权责发生制进行处理，以解决财政结余不实的问题。

参考文献

［1］王金秀.新编预算会计学［J］.中国商业出版社，2004，（3）.

［2］王敏.中国政府会计权责发生制改革论析［J］.中央财经大学学报，2007，（9）.

［3］赵秋梅.对财政总预算会计推行权责发生制的思考［J］.财会研究，2004，（12）.

第2篇

总预算会计其对外的信息披露基本方式为财政部门对人大的工作报告。以收付实现制为基础的政府报告只向公众说明预算的贯彻、落实情况，提供简单的预算执行信息，不能客观反映财政实际结余和预算执行结果，已经难以满足外部信息使用者对政府财务状况、运行成本、绩效管理情况等信息需求。只有采用权发生制才能更全面、准确的对政府的财政、财务信息通过报告的形式对公众作出有力的交代，满足公众的知情权，体现政府信息的公开透明度。

二、权责发生制应用的必然性

1.国外的成功经验。

权责发生制会计在公共部门的兴起源于20世纪80年代。相比收付实现制，权责发生制会计在反映政府绩效治理方面具有较强的优势。因此权责发生制政府会计赢得政府改革者的广泛关注，进一步推动和完善了以权责发生制为会计基础的政府会计和预算管理。权责发生制下政府预算和财政收支得到了公开透明，政府的绩效也得到了有效的管理和监督。

2.权责发生制引入的迫彻性。

在收付实现制模式下，政府的财政信息无法全面系统的揭示，已经难以满足外部信息使用者对政府财务状况、运行成本、绩效管理情况等信息需求。财政信息不够透明已成为当今政府财政的顽疾，期望引入权责发生制，不断的规范和细化面向人大预算报告制度，逐步建立面向社区公众的预算信息批露制度，做到预算信息规范、全面、及时地公开，最终实现预算在财政部门透明、政府透明、人大透明以至全社会透明。引入权责发生制后，财政报告更为全面，能够改变现行的总预算会计对人大的工作报告只能提供简单的预算执行信息，不能客观反映财政实际结余和预算执行结果尴尬境地。可以充分有力地向公众说明本年预算的贯彻、落实情况及往年结转项目资金的安排使用情况，将政府的很多隐性的负债加以揭示，提高政府财政信息的真实性和透明度。满足外部信息使用者对政府财务状况、运行成本、绩效管理情况，广大人民群众的知情权得到扩大，政府的绩效也能得到有效的管理和监督。

三、权责发生制下的会计目标

总预算会计工作是财政管理的基础性工作和重要环节，作好财政总预算会计的日常核算与管理，对提高财政资金的使用效率，预算执行情况分析，防范和化解财政风险，编制预算，加强预算单位财务监督，具有十分重要的意义。目标之一：通过权责发生制达到对预算收支的全流程控制与反映，确保政府立法、监督等内部信息使用者提供包括公共财政、基金运营及国有资本金的预算收支信息，有助于对预算资金使用的合规性、使用效率与效果进行评价，实现政府预算会计的预算管理目标。目标之二：通过权责发生制会计核算，能对预算执行情况分析和预测，总结财政预算收支规律和特点，把握经济财政运行状况和预测下一步走势，达到及时发现预算管理中的新情况、新问题，有针对性地提出完善相关政策的意见和建议，为科学决策和提升管理水平提供依据的目标。目标之三：通过权责发生制，达到对历年结转结余资金规模比较大的项目，与使用单位研究完善资金使用政策，督促单位强化预算执行，对符合资金支付条件的项目进行清理，及时办理申报用款计划，抓紧办理拨款手续，提高资金使用效率的目标。

四、权责发生制下的几个优点

权责发生制能全面反映政府的资产和债务，能充分有效分析政府资金的运用效果，帮助政府做出合理的经济决策，以期实现公共资源的优化配置。

1.能够督征清欠，整饬税务。

税收收入的持续平稳增长是地方财力支出的坚实保证，税收收入的完成程度与年度预算执行完成程度紧密相关，要在财政总预算会计中实行权责发生制，首先要确保税收的征缴能够按照权责发生制的原则加强监管及征收。因此政府要与税源监控、纳税评估、税务稽查等手段有效结合，强化质量控管。不断加强重点税源在税收质量监管和纳税评估中的应用，并利用信息化建设成果，不断扩大重点税源监控范围，达到堵塞漏洞，纠正偏差，提高税收质量的目的。

2.能完善预算管理。

新公共管理目的是提高公共管理效率和公共资源使用效益。权责发生制政府会计的引入对于提升政府公共财物管理绩效、财政透明度、保障公共资源提供者和公共服务对象利益及知情权具有重要作用和意义。以权责发生制为基础编制的政府预算能够提供更完整的财务信息，稳定了政府支出，使权责发生制下政府预算和财政收支得到了公开透明，政府的绩效也得到了有效的管理和监督。

3.提高预算执行率，有效实施项目绩效评价。

首先在编制部门预算时就要求预算部门编制项目绩效说明书，明确绩效目标，对经论证评估绩效较好的项目优先安排预算资金，对项目的进展、目标完成、资金使用效益等情况进行全面监督、考核，实行事中绩效评价，加大对部门和直接责任人的问责力度，这样逐步减少预算执行率低下，减少结转资金的闲置等问题，确保资金安全高效使用。

4.能有效防范债务风险。

政府债务（包括利息），特别是关系国计民生的重要债务或对国计民生有重要影响的基础性投资项目，采用权责发生制，不仅能反映当期实际的还本付息数，也将应由本期负担、以后年度偿付的利息数通过预提的方式在预算会计报表中反映出来，为决策者提供更有利的政府举债的决策依据，避免过度举债，减少政府的财务风险。

五、对财会人员的整体素质要求

做好财政管理工作关键是人，人是在财政管理中最活跃、最有决定性的因素，是财政管理的第一资源。因此，总预算会计核算体系从收付实现制到权责发生制的转变不是短期就能达到的，而需要在各级财政部门内树立明确的观念。首先，会计核算的落实重点在于会计从业人员，只有权责发生制的观念深入会计人员的心里，并且他们在实际工作中及时有效地改变工作方式，会计信息的质量才能得到有效的提高，会计核算方式的转变才能取得最后的成功。其次，相对于收付实现制，权责发生制的核算方法对财务人员的工作要求更高，所以会计人员在树立正确观念之后应该及时学习权责发生制的具体工作方法，尽快适应新的核算体制。最后，在会计人员学习的同时，单位结合实际开展分级分类培训，并在全面提高财政干部岗位技能的基础上，培养一批业务骨干，加强对他们专业素质的提高、专业技能的培训和职业继续教育。只有单位和个人共同努力，不断深入对权责发生制的理解，不断提高会计从业人员的综合素质，会计核算质量才会得到不断的发展。

六、结语

第3篇

(一)有助于建立透明的会计信息制度

权责发生制度预算和在预算会计中应用可以有效提高会计管理的精确性，有助于帮助决策者认识政府的长期持续能力，并能够通过预算数据来了解财务状况。权责发生制在预算会计中的应用，可以加强对于公共资源的管理，对于财务状况进行管理工作。此外权责发生制的应用有效的降低了会计管理的成本，反映了科学的财务变动状况，真实揭示了财务状况中的服务成本、工作效率、预算成果等信息，有效降低了预算中的信息风险。

(二)有助于较强对于预算活动的成本计量

当前我国的部分单位的预算会计体系并不完善，从而影响了单位的财政运行状况。权责发生制度侧重于配比基础上的服务成本，对于预算活动而言，其具有完整、可比的成本指标，这也是衡量预算会计的重要参数指标之一。因此预算会计中引入权责发生制可以对财务现金管理进行细化，实现现金资源的全面优化，同时还可以对现金资产的运行状况进行持续管理。在权责发生制下，资产成本可以更好的确认持有资产成本，加强对于资产成本的有效控制。

(三)为会计信息使用人员提供便利

随着预算会计的发扎，事业单位的投资主体向着多元化的方向发展，因此会计信息使用人员对于会计信息的要求也越来越高，传统的会计制度无法满足正常的使用需求，从而影响了使用人员的正常工作。而权责发生制的应用可以提高信息的透明度，其更加关注于预算会计管理中的信息管理，为经济发展提供良好的数据支撑，从而提高政府单位预算会计的竞争力，以适应经济的飞速发展，提高信息使用的数据需求。

二、权责发生制在预算会计中的应用策略

预算会计应用权责发生制是一个系统性的工程，对于其应用策略要结合中国的基本国情，在我国经济转型期间，各种经济建设制度还需要进行完善，其预算会计人员的业务素质还需要进一步提高，因此在权责发生制度的应用中需要建立完整地预算会计核算基础和财务报告体系，提高财务状况和管理能力。

(一)建立新型的政府会计系统建立

新型的会计制度有助于实现预算会计制度的革新，为政府单位提供完善的预算信息。当前我国的经济体制依然有传统计划经济的色彩，其预算会计制度也不能满足财务工作需要，尤其是现象的总预算会计和核算内容不能准确反映政府的资金活动状况，从而对权责发生制的应用带来了困难。因此要加强对于政府单位资金运动的管理，结合我国的基本国情和国外的先进经验，实现会计体系管理部门的重构，建立完善的会计准则，并建立和完善政府会计制度，实行准则和制度并存管理。

(二)优化权责发生制的应用

基础权责发生制度的推行需要较长的时间，同时需要建立良好的应用基础，因此我国的权责发生制度在应用过程中要秉持“局部”到整体的原则，分步骤进行制度的推行。首先要在当前收付实现制度的基础上进行改革，形成权责发生制度和收付实现制度的两者并存，并在应用过程中逐渐实现权责发生制度的替代。其次要修正收付实现制度的基础上，确定权责发生制度的首要地位，逐步进行工作制度的转变。通常而言要选择应付款项、应付转移款项、利息费用、政府员工养老金等作为改革的首要目标，为权责发生制度提供良好的改革氛围。

(三)建立完整的政府财务报告

政府报告是一种全面的财务状况核算方式，也是对于政府综合信息的一种规划性方式，随着我国经济制度的不断转变，传统的财务报告方式已经不能满足实际的预算会计需求，这就需要对财务报告进行全面的改革，逐步完善其财务报告的内容。将权责发生制度运用到政府财务报告中，可以和国际的政府财务报告相接轨，提高政府和国际间的交流工作，这就需要逐步建立新型的政府财务报告，规划相关的报告编制准则，包含预决算情况的信息、国有资产方面的信息、社会保障基金等方面的信息，提高政府财务报告的真实性。

三、结束语

第4篇

1.我国政府预算会计系统的构建研究

2.政府财务会计与预算会计的适度分离与协调:一种适合我国的改革路径

3.我国预算会计改革可行性的问卷调查研究

4.论政府预算会计与财务会计的结合

5.试论中国预算会计体系

6.预算会计发展对抑制腐败的功能初探

7.政府会计两翼建设与协调——论政府预算会计与财务会计的结合

8.事业单位预算会计制度改革与创新对策研究

9.中国预算会计体系问题研究

10.我国预算会计存在的问题及改革思路

11.改革预算会计和构建政府会计体系的思考

12.预算会计与企业会计的区别研究

13.浅谈权责发生制在预算会计中的应用

14.论预算会计收付实现制及其改革

15.我国预算会计存在的问题及改革思路探析

16.政府预算会计向权责发生制转变的必要性探讨

17.对预算会计发展的展望

18.略谈我国预算会计制度改革

19.关于我国预算会计体系改革的探讨

20.我国预算会计60年改革探索及启示

21.我国当代预算会计制度变迁的价值判断

22.浅谈预算会计中权责发生制的应用

23.预算会计改革的思考及对策

24.预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响

25.政府会计体系三分法与预算会计的优先完善

26.浅谈预算会计与企业会计的区别

27.权责发生制下政府预算会计问题研究

28.改革预算会计,构建有中国特色的政府会计

29.预算会计发展对抑制腐败的功能初探

30.我国预算会计体系现状分析

31.浅议我国预算会计制度的内涵和缺陷

32.中国预算会计体系改革透视

33.我国政府会计改革后的现状、问题及建议——从现行预算会计制度谈起

34.国库集中收付制度下预算会计改革初探

35.论预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响

36.论我国预算会计的定位

37.高等学校会计制度改革研究——基于财务会计和预算会计二维体系

38.政府预算透明度与预算会计改革研究

39.预算会计改革引入权责发生制的探讨

40.对我国预算会计引入权责发生制的思考

41.我国预算会计引入权责发生制的探讨

42.试论我国预算会计准则体系的建立和完善

43.行政事业单位预算会计存在的问题及其解决途径

44.我国预算会计核算基础研究

45.政府预算会计引入权责发生制的探讨

46.我国预算会计问题及对策

47.我国预算会计的现状及改革思路刍议

48.关于会计工作中预算会计与企业会计的比较探析

49.浅谈政府会计制度改革——权责发生制预算会计的应用

50.探讨权责发生制政府预算会计改革  

51.政府预算会计与财务会计的结合

52.预算会计中权责发生制的应用探析

53.会计要素视角下预算会计核算内容的改革研究

54.权责发生制在预算会计中的应用探索

55.我国高校预算会计应用权责发生制的研究

56.我国现行预算会计体系的缺陷分析

57.企业会计与预算会计会计要素比较研究

58.高校财务会计和预算会计结合的模式选择及路径分析

59.我国预算会计发展的新趋势

60.试论我国预算会计改革

61.中西方政府预算会计概念框架几点比较及启示

62.政府预算会计与财务会计如何衔接

63.我国政府预算会计系统的构建研究

64.论我国预算会计存在的问题及改革措施

65.预算会计模块化教学改革研究

66.国库集中收付制度下我国预算会计的改革

67.我国政府预算会计改革模式研究

68.中国预算会计与美国政府会计资产要素的比较

69.预算会计和政府会计及非营利组织会计概念辨析

70.浅谈预算会计的不足及对策

71.论《预算会计》课程教学改革——以华中科技大学武昌分校为例

72.对行政事业单位现行预算会计有关问题的思考

73.我国现行预算会计存在的问题及对策探析

74.浅析我国预算会计的权责发生制改革

75.试论预算会计的历史沿革及发展趋势

76.当前我国行政事业单位预算会计的现状与完善对策

77.预算会计与企业会计核算原则的比较研究

78.我国预算会计体系应改为政府与非营利组织会计体系

79.行政单位预算会计工作中存在的问题与对策

80.权责发生制在我国预算会计中的应用探索

81.我国政府预算会计和政府财务会计的协调

82.刍议我国预算会计存在的问题和对策

83.“预算会计”课程教学改革

84.对现行预算会计的思考

85.预算会计与企业会计存在的差异研究论述

86.浅述预算会计与企业会计 

87.我国预算会计制度改革思考

88.预算会计内部控制目标及其实现途径

89.预算会计发展对抑制腐败的功能初探

90.新会计环境下预算会计的改革和政府会计体系的构建

91.浅析预算会计核算基础的改革

92.深化预算会计制度改革问题与对策

93.我国高校预算会计的现状及变革浅析

94.预算会计与企业会计的差异分析

95.预算会计向政府会计改革的准备工作

96.试析预算会计与企业会计的差异

97.我国预算会计现状与发展思路

98.论我国预算会计改革

第5篇

随着我国政治体制、经济体制改革的深入，面对国家“十一五规划”提出的具体目标，我国政府职能改革将进一步深入。而政府职能的转换、公共财政体制的改革和政府绩效评价制度的建设以及政府监督的加强，都对政府会计信息提出了更高的要求：政府会计改革，势在必行。

我国目前执行的是1998年实施的预算会计体系，采用的是收付实现制的记账基础。收付实现制虽然能够体现政府当期现金收付的平衡，但是“不利于对受托责任的评价，不利于准确地揭示政府的财政状况，不利于全面地评价管理者的工作绩效”，故有必要在政府会计中引入权责发生制。本文仅从必要性和可能性两个方面阐述权责发生制在我国政府会计中的可行性。

一、我国政府会计引入权责发生制的必要性

主要在于说明我国政府会计引入权责发生制的原因，包括以下几个方面：

（一）规范政府财政收支的需要

政府财政收支的具体数量：如预算项目的投入产出分析、政府财政状况指标的计量等在收付实现制的情况下是很难实现的。而权责发生制要求把政府的财务状况以资源的形式进行系统地整合，为此国际货币基金组织（IMF）专门指出：“只有采用权责发生制才能全面反映政府的资产和负债状况，以及政府的所有公共交易。”

（二）反映政府债务状况的需要

政府部门近年来承担的或有负债呈逐渐上升趋势，已成为一些地方财政运行的包袱。这些或有负债主要包括：政府为企事业单位融资提供的担保或承诺、地方金融机构不良资产、下级财政收支缺口和债务等。“由于收付实现制只记录以现金实际支付的部分，无法反映尚未用现金支付的部分即或有负债；因此现行的政府会计对财政负债信息的披露无法做到真实、完整和及时，而给政府部门带来了极大的财政风险，对国家经济持续发展也造成了潜在威胁。如果采用权责发生制基础，则能及时真实地反映政府的或有负债信息，有效防范财政风险。”

（三）评价政府财务绩效的需要

当然我国政府正在进行绩效改革，而财务绩效是重要的内容。在权责发生制下将产出预算与权责发生制预算结合起来，使全部成本与所取得的绩效密切相关，这将有利于加强管理。在权责发生制下，“成本”的概念取代了传统预算管理模式中的“支出”概念而处于主导地位，使得财务绩效可以用成本-收益等经济学方法等进行衡量，便于用量化和具体化的方式来对政府财务绩效进行评估。

（四）促进社会公众监督的需要

随着政府改革的透明化，财务公开越来越重要。在政府会计采用权责发生制后，政府资源将会得到有效的管理，各种财务作为资源展现在社会公众面前，会计系统将会变得更加开放，人们可以方便地获取有关政府的综合信息，而这在收付实现制下是较难实现的。

二、我国政府会计引入权责发生制的可能性

主要说明我国政府会计引入权责发生制的条件，包括以下几个方面：

（一）我国经济、政治体制的不断改革，提供了现实可能性

党的十六大报告和“国家十一五规划”等给我国经济、政治体制改革指明了方向。随着行政改革和财政预算管理体制改革的推进，必将带动政府会计制度的改革和完善。而权责发生制可以作为一种改革的方向与方法纳入国家改革体系之中。

（二）西方国家引入权责发生制的实践，提供了有益的借鉴

从20世纪80年代末期，新西兰率先对政府会计进行改革，将权责发生制全面引入政府会计起，包括新西兰、澳大利亚、英国、加拿大、美国等成员国已开始在政府会计中不同程度地引入权责发生制。许多发展中国家也开始对政府会计进行改革，逐步摈弃完全的收付实现制，一定程度上采用修正的收付实现制或修正的权责发生制，给我国引入权责发生制提供了有益和有价值的借鉴。

（三）研究政府会计制度改革的学者越来越多，提供了理论基础

近年来越来越多的会计学者针对政府会计制度中存在的问题提出自己有益的建议和设想，发表了许多有价值的论文。翻开近几年的《会计研究》、《财会月刊》、《财会研究》等刊物，可以看到：发表这方面的论文有十多篇，具体设计改革必要性、可行性分析；改革的具体路径；改革的阶段性思考等。这些论文为我国会计制度的改革奠定了坚实的理论基础。

（四）政府财政工作者不断进行的改革，提供了实践基础

由于现行收付实现制的政府会计制度，带来了很多问题，财政工作者在具体的工作中，探索各种改革路径，其中就包括权责发生制的探索，如通过实践发现：收付实现制和权责发生制之间的转换需要一个过程，而且二者在某些方面是可以共存的，只要把财政工作的任务进行细分，结合二者的特征采取不同的工作模式。这些有益的探索将为今后全面的改革提供良好的实践基础。

三、我国政府会计引入权责发生制的路径

主要论述我国政府如何引入权责发生制，包括以下几个方面：

（一）宣传教育，营造改革环境

权责发生制引入政府会计是一项系统工程，要做好宣传教育工作，为改革的顺利进行营造良好的环境。在宣传教育中，要对政府官员、媒体以及公众进行广泛宣传，使他们了解为什么要进行改革，改革能带来什么样的利益，从而加深对权责发生制相关改革措施的充分理解和认同。同时，要精心制定教育和培训计划，加大对工作人员的教育和培训力度，使他们掌握权责发生制的有关内容，熟悉其操作程序，为政府会计改革培养大量有能力、有经验、懂专业的骨干人才，为改革营造人才环境。

（二）建立健全法制，做到有法可依

我国也应尽快修订和制定相应的法律、制度，明确权责发生制在政府会计中的地位。这些法律和制度应当包括制定政府会计法，政府会计制度，修订财政法规，财务制度以及审计法规。

（三）制定规章，做到有章可循

权责发生制的作用是通过一系列新的规章制度体现出来的，必须制定相应的规章规则来为其执行提供基础性制度保障。这里的规章包括引入权责发生制的工作指导思想、思路、原则、方针政策等，还包括具体的运行规范、标准等，其中最为重要的就是“政府会计准则”。我国应当在深入研究收付实现制存在问题的基础上，密切关注国际上政府会计准则的发展动态，应尽可能地与国际通行的做法相协调。

（四）根据现状，采用双重会计基础

从国外经验看，几乎很少有国家在引入权责发生制后就完全摈弃收付实现制的，大多数国家都是采用权责发生制的修正模式。例如：美国、丹麦、法国对于雇员养老金收益、公债利息以及第三国家的贷款或担保等特定会计事项采用权责发生制，而对其他事项则采用收付实现制。因此我国在引入权责发生制的过程中，必须实事求是，根据政府会计的特点，针对不同的会计事项采用不同的会计基础，不能因为引入权责发生制而否定收付实现制的作用。

第6篇

摘要： 未来十年，我国政府的社会职能将进一步由“主导”转变为“引导”，并将继续对以预算会计为核心的政府会计核算制度进行改革。本文在关注当下政府宏观调控行为的基础上，充分分析现行会计基础不能全面反映政府会计信息、不利于绩效考核和按现金制编制的财务报表所反映的政府受托责任口径窄等缺点,并提出政府会计未来发展的三个方向，包括：实行政府会计和非营利组织会计并行、由预算会计模式向基金会计模式逐步转变以及初步建立与国际趋同的财务报告制度。

关键词：政府；会计核算；改革； 财务报告      

长期以来，政府会计在我国习惯性地被称为预算会计。在现行预算会计制度中，我们只强调预算会计为预算管理服务，侧重对资金的收入、支出及结存的核算，而对使用财政资金所形成的庞大的固定资产及其使用情况、政府举借的债务以及还本付息情况、预算资金的使用效果等缺乏有关的信息披露，已不适应政府职能转变需要，研究建立起适用我国社会主义市场经济发展和公共管理需要并且具有中国特色的、科学规范的政府会计体系具有深刻的意义。

我国现行政府会计核算的特点分析我国现行预算会计制度中规定：总预算会计与行政单位会计实行收付实现制，事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。由此可见，我国现行政府会计核算基础仍是以收付实现制为主，以权责发生制为辅。收付实现制具有核算程序简单、核算科目简化、能真实地反映政府的财政预算收入支出的优点，但随着全面、真实地反映政府受托责任的政府会计改革的呼声也越来越高，对我国政府会计的改革也更加迫切。政府会计核算基础的缺陷主要体现在：不能全面反映政府资金活动全貌。收付实现制不记录非现金交易事项对政府资产和负债的影响，不区分资本性支出和经常性支出，所有非现金交易不作为收入、支出核算，相应的债权和债务也不确定，导致资产负债表和收支结余表不完整，无法满足国内政府会计信息使用者对政府资产状况及其提供公共服务能力、财政资金使用情况、支出结构及其效果等信息的需求，也将难以满足国外政府会计信息使用者对我国政府债务结构、偿债能力以及平衡财政赤字能力等信息的需求。

不利于提高政府活动效率和绩效考核。由于收付实现制下，只有款项实际支付时才确认为支出，对于那些支出己经发生，但款项尚未支付的费用项目，则不能确认为当期支出，这样就造成单位的成本核算不完整，不能真实、准确地反映各政府部门和行政单位提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平，不能适应开展对预算的绩效管理的需要。不符合会计国际化趋同方向。

oecd（经济合作与发展组织）成员国大多在政府会计中不同程度地引入了权责发生制，许多发展中国家也开始对政府会计进行改革，逐步摒弃完全的收付实现制，一定程度上采用修正的收付实现制或修正的权责发生制。我国是世界上许多大的国际组织的重要成员，我国的经济已是世界经济的重要组成部分，在经济日益全球化的今天，遵循国际公认的经济规则已经成为许多国家（尤其是大国）应尽的一项重要义务。因此，硕士论文 我国政府会计现行的主体核算基础———收付实现制应尽快实行变革，以实现与国际政府会计的趋同。

基于权责发生制的我国政府会计发展方向探究实行政府会计和非营利组织会计并行。非营利组织会计主要包括不以营利为目的,专门为社会提供公益活动或服务的部门会计，实行政府会计和非营利组织会计并行，这一方面是因为我国创造的社会财富越来越多，广大纳税人及社会公众评价政府部门履行职能的状况以及其工作效率愈发迫切。基于权责发生制的政府会计信息，对所提品、服务的成本与费用进行配比，使政府的业绩透明化。

另一方面政府主导下的非营利组织的财产实现良好的监控也成为了社会公众关注的重点，应计制将责任和义务的发生作为确认的基准，管理者不再具有影响时间的能力，使他们将注意力集中于所消耗的资源及其为其所支付的价格，即资金使用的效率。所以说，应计制的实施有利于引进效果更佳的财政控制系统。初步建立与国际趋同的财务报告制度。

首先，从总体上看，我国政府财务报表的内容过于简单。现行财务报表体系主要以反映预算执行情况为主要目的，没有披露养老金、失业金等的使用情况以及各级政府在其他财务方面的受托责任的信息，也没有提供反映政府绩效与成本信息的报告。因此，现行的财务报告系统不能真正反我国政府会计核算基础改革初探罗 彬内容摘要 未来十年，我国政府的社会职能将进一步由“主导”转变为“引导”，并将继续对以预算会计为核心的政府会计核算制度进行改革。本文在关注当下政府宏观调控行为的基础上，充分分析现行会计基础不能全面反映政府会计信息、不利于绩效考核和按现金制编制的财务报表所反映的政府受托责任口径窄等缺点,并提出政府会计未来发展的三个方向，包括：实行政府会计和非营利组织会计并行、由预算会计模式向基金会计模式逐步转变以及初步建立与国际趋同的财务报告制度。

映政府的整体财务状况，也不能满足使用者对绩效信息的需求，但是如果改用权责发生制作为核算基础就能使得以上情况得以改观；其次，从报表的结构上看，财务报表项目设置不科学。例如，行政事业单位的收入和支出项目既在收入支出表中列示，又在资产负债表中列示，这样既不符合国际惯例，也不利于人们了解政府的实际财务状况。引入应计制作为核算基础的步伐应如何适应政府会计的发展以上分析讨论了我国政府会计未来可能的发展方向，其共同特点是都包含了会计信息使用者对政府财务信息真实化、公开化、效益化的要求。

而言引入权责发生制成为了关键。实行“政府会计和非营利组织会计并行”时如何引入应计制。根据中国实践，可以将我国现有的政府与非营利组织会计体系进行重新归类。其中，政府会计包括目前的总预算会计、行政单位会计和公立非企业化管理的事业单位会计；非营利组织会计包括公立企业化管理事业单位会计，私立事业组织会计和其他非营利组织会计。为完整地反映政府的财政状况和运行成果，并且在资产负债表上确认所有的经济资源，总预算会计在继续采用收付实现制的核算基础时，对于部分科目应引入权责发生制，会计基础改革形式属于逐步深入式，即仍以收付实现制为核算基础，根据需要在一部分政府会计科目中使用权责发生制。由于行政单位所有资金来源于国家预算资金，因为一般只涉及资金的使用情况，所以可以仍然使用收付实现制作为其会计基础，改革形式也属于逐步深入式。

鉴于事业单位从事社会活动时远不止涉及资金这一种资产，所以建议在财务报告中实行以权责发生制为会计基础的核算方法，采用渐进引入式的改革，即从政府财务报告的权责发生制开始，然后深入到政府预算的权责发生制会计基础应用，但在会计毕业论文范文现金流量方面继续使用收付实现制。非营利组织会计，不管是政府主导型还是民间自我管理型，因为都是社会目的明确的机构，完全采用权责发生制更有利于提高其财务信息的透明度，一方面更好的接受社会民众和出资人的监督，另一方面也能使机构管理者实施好自我监督。“我国政府会计财务报告制度”引入权责发生制的程度。笔者的建议是：凡是国际公立单位会计准则已经有规定的

--> 或已被大多数国家普遍采用的会计原则及核算方法，如果与我国现行的法律规定不相矛盾，而且我国现行实务中已经存在该类业务的，则尽可能借鉴吸收，尽量少走弯路。

凡是我国实务有的业务、特有的政策规定，则应立足国情，有针对性研究制定相应的会计规范。硕士论文根据我国的实际情况，政府层面财务报告除了在现金制基础上继续编制政府预算报告外，还应按应计制基础增设资产负债表和业务活动表（或称运营表）。全面的财务报告与政府统一的总预算相配比，从而形成一个更加有效的反馈机制。如上文中提到的权责发生制的“渐进引入式”，从政府财务报告全面采用权责发生制核算基础开始，然后深入到政府预算的权责发生制应用，但在现金流量方面可以继续使用收付实现制。展望在新的历史发展时期，政府部门、行政事业单位会计的会计目标、会计职能和作用都发生了深刻地变化，由此导致会计核算基础不能完全采用以前的作法，会计基础的改革势在必行。但是，我国政府会计基础改革没有必要按常规走完每一个步骤，可以选择渐进引入、逐渐深入等模式，以减少改革成本，提高改革效益，真正做到具体情况具体分析，从而逐渐建立起适用于我国社会主义市场经济发展和公共管理需要并且具有中国特色的、科学规范的政府会计体系。

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第7篇

论文关键词：政府与非营利组织会计，问题，对策

 

《政府与非营利组织会计》是会计专业高年级开设的专业选修课。政府与非营利组织会计是我国目前会计改革重点关注的议题之一。截至目前，我国政府会计及管理体制仍处于改革探索阶段。非营利组织会计在公立非营利组织会计这块已经迈开改革的脚步，财政部2010年12月31日颁布《医院会计制度》，2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市执行，自2012年1月1日起在全国执行。

一、《政府与非营利组织会计》教学中存在的问题。

（一）学生不够重视。一般二本院校《政府与非营利组织会计》开设在三下或者四上学期。在目前就业形势比较严峻的环境下，大多数同学忙于准备研究生、CPA、公务员等各种考试准备中。由于会计是一门实务性与实践性很强的学科，很多用人单位在招人时往往都要求有工作经验或者有经验的优先录取，所以教育论文，即使部分不参与各种考试的同学也在课余时间忙于兼职，甚至不惜翘课在外面兼职。这些都严重分散了学生对该课程的学习精力的投入。

（二）《政府与非营利组织会计》涉及知识面较广。政府与非营利组织会计涉及会计学、财政学以及公共管理等多学科知识。会计专业的同学一般具有较扎实的会计基础理论，但是，对于财政学等相关的知识相对比较欠缺。加上学习投入不足，对相关知识的理解有一定难度怎么写论文。

（三）《政府与非营利组织会计》知识更新速度较快。“政府与非营利组织会计”一词在我国目前还是理论研究领域使用较多，在实践中，我国长期以来一直沿用的是预算会计，反映的是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理活动，主要是反映和监督财政总预算及行政事业单位预算执行情况。随着我国国库集中收付制度、政府收支分类改革的不断深入，传统的预算会计所依附的财政体制、预算管理都呈现出新的特点，使得会计主体，资金流转等发生了根本性的变化，因此，课程内容也必须不断加以调整、更新。

（四）权责发生制会计基础的引入问题。目前，一些发达国家在政府与非营利组织会计领域大多采用权责发生制。新西兰是世界上最早在政府会计与预算中引入权责发生制的国家，在20世纪80年代末90年代初其改革已趋成熟，是在政府会计和预算中采用权责发生制比较完全、改革比较彻底的国家。其他如澳大利亚、美国、加拿大、英国等都已在政府会计及预算领域引入权责发生制或者修正的权责发生制。目前我国只有已经出台的《医院会计制度》以及还是征求意见稿阶段的《高等学校会计制度》明确会计基础是权责发生制教育论文，而政府会计还是收付实现制。采用权责发生制这一会计基础是大趋势，所以在教学中涉及政府会计相关内容讲解比较繁琐，既要考虑现行制度的实际情况，又要兼顾改革的大趋势。

二、教学改革对策。

（一）使用比较教学法。比较教学法就是把彼此之间具有某种联系的教学内容放在一起加以对比分析，以确定异同关系，帮助学生认识其本质差异。在《政府与非营利组织会计》课程教学中使用比较教学法，比如财政总预算会计部分涉及财政性存款的账户管理制度——国库单一账户制度，以及在国库单一账户制度下的财政支付方式——财政直接支付与财政授权支付部分内容，把预算单位部分的核算加以比较。这样，关于财政总预算会计的财政零余额账户存款、行政单位会计的零余额账户用款额度以及财政应返还额度等内容就清晰明了。在政府会计核算基础的问题上，可以与企业会计的权责发生制进行比较，也可以与采用权责发生制的国外政府会计进行比较，引导学生思考。在行政单位会计部分，可以比较事业单位中与财政资金流转有关的内容；而事业单位的业务收入又可以与企业会计进行比较。这些都是会计核算中微观角度的比较。通过这些比较，既可以加深对新知识的理解掌握，也可以巩固以前的会计基础知识。

（二）结合最新理论动态，使用案例教学法。案例是指具体的事例教育论文，即来自于现实的、真实的、有环境的、有情节的第一手资料，案例教学即为具体事例教学，是指教师教学过程中本着理论与实际有机结合的宗旨，以教师为主导、学生为主体、案例为内容，通过教师设置案例，学生分析、评价案例，以达到培养学生创新和实践能力的一种互动式教学模式。政府与非营利组织会计由于主要反映财政预算执行情况，很难有象企业会计那样成熟的案例。因此，在案例选取时可以选择紧跟政府与非营利组织会计改革步伐，及时将最新动态反映在教学中。比如，《医院会计制度》颁布后，可以以新旧《医院会计制度》对比进行讨论，将学生分成若干小组，每组选择一个主题，围绕主题查阅文献，提出本小组观点，每组安排一位同学负责演讲汇报。这既有利于调动学生学习主体的积极性教育论文，也有利于培养团队精神。

（三）将专题讨论引入教学过程。一般本科教学都是教师满堂灌，学生在下面被动接受，这不利于激发学生学习的主动性。会计专业的同学在高年级时大多已具备较深的会计理论基础，可以就政府与非营利组织会计中改革呼声较高的部分单独作为专题，提前让同学们查阅资料，用自己已有的专业知识来解决问题。比如权责发生制基础问题，可以在开课之际就作为专题布置下去，让大家有个准备的过程。单独安排一到两次讨论课怎么写论文。这可以提高学生解决问题的能力。

（四）邀请实务工作者作专题讲座。会计学是一门实务性与实践性很强的学科，教师大多是从学校到学校的理论工作者。《政府与非营利组织会计》由于涉及的领域特殊，学生对政府与非营利组织的资金流转过程非常陌生，也很抽象。加上现在都是大班教学，很难安排去政府机关进行实地考察。因此，可以邀请实务工作者就财政资金流转，国库集中收付的具体操作过程进行讲解，学生对实际工作中有什么疑问可以现场提问。这样可以避免纯理论教学的枯燥，也为学生今后学以致用作很好的铺垫。

（五）改变考核形式。长期以来，本科学生的教学考核基本都是最后一次考试定成绩。目前虽然已经采取平时成绩30%加期末成绩70%的形式教育论文，但是，最后的考试还是占主要部分。这不利于调动学生日常学习的积极性，因为考试可以最后突击复习，也不利于学生能力的培养。所以，可以变更考核形式。加大平时成绩比例，如平时占50%，案例研究与专题讨论（或者只选其一）占10%，期末占40%。这样就有助于调动学生平时学习的积极性，避免应试教育，更重视学生的能力与态度。也可以引起学生对课程学习的重视。

参考文献：

[1]姜东模.《政府与非营利组织会计》教学的改进建议[J].商业会计，20011（11）

[2]范樟妹.比较教学法在政府与非营利组织会计教学中的应用[J].现代企业教育，2011（4）

第8篇

关键词：预算会计；权责发生制；收付实现制

传统的政府预算编制和预算会计核算一般以收付实现制为基础。随着社会的不断进步与发展，一种较之收付实现制更加全面、完整、准确地反映政府综合财政经济状况的核算基础——权责制逐步被引入政府预算编制和会计核算领域。自20世纪90年代以来，西方一些主要国家，在政府预算编制和政府会计核算中已逐步引入了权责发生制的概念，并取得显著效果，这一成果也被越来越多的国家关注和运用，逐渐成为当今世界预算编制和政府会计核算的一个主流趋势和发展方向。随着我国财政预算管理体制改革的不断深入，我国是否需要进行政府会计基础的改革以及如何进行改革成为需迫切解决的问题。本文将对我国政府预算会计权责发生制的必要性、可行性进行论证，并提出应用权责发生制的基本思路。

一、应用权责发生制必要性分析

（一）有利于提供更加全面透明的会计信息

权责发生制政府预算与会计可以提供更为全面和准确的信息，可以更好地帮助决策者认识政府政策的长期持续能力，更好地在预算中确认负债并提供更全面的信息来反映国家的财务健康状况。在权责发生制下，政府对所使用公共资源的受托责任履行情况，对其全部资产、负债的管理责任履行情况，资金的筹集和满足资金需求情况，偿付债务和履行义务的持续能力情况，政府的财务状况及其变动情况以及政府在服务成本、效率、成果等方面的业绩情况等都可以在预算中得到披露，清楚全面地揭示政府的财务状况的全貌，避免隐性负债带来的问题，真正地提高信息的透明度。

（二）有利于加强对政府活动成本的计量

权责发生制强调在配比基础上确定产品或服务的真实完全成本，同时这种成本具有高度的可比性。政府活动具有了完整、可比的成本指标，就能为管理者提供宝贵的决策信息，同时也为进行绩效管理提供基础，使管理从现金控制转向对资源的优化配置。权责发生制还能提供资产的全面信息，一方面有利于政府对资产的持续管理，另一方面有利于优化政府资产的购买和处置决策。权责发生制下，通过将资产成本与其使用相配比，更好地确认持有资产的成本，从而对资产进行持续管理。

（三）有利于更好地适应新公共管理的要求

新的公共管理更加注重绩效管理，重视财政和政府活动的效率，关注政府受托责任的履行情况。权责发生制能够增强政府财务透明度，鼓励更有效的资源管理，强调公共部门的服务质量和效率。因此，应用权责发生制能更加适应新公共管理环境下拓展了的公共受托责任要求，有利于增强政府的竞争力，适应飞速发展的经济环境，

在国际竞争中取得优势。

二、应用权责发生制可行性分析

（一）有利因素分析

1、西方实践经验可供借鉴。西方引入权责发生制基础为我国预算会计引入权责发生制提供了有益的借鉴。从20世纪80年代末期，新西兰等国家率先对政府会计进行了改革。截至目前，包括新西兰在内的经济合作与发展组织已经有超过半数的成员国在政府会计中不同程度、不同范围地引入了权责发生制。许多发展中国家也开始对政府会计进行改革，逐步摒弃完全的收付实现制，一定程度上采用修正的收付实现制或修正的权责发生制，给我国引入权责发生制提供了有益和有价值的借鉴。

2、国内理论研究提供支持。近年来，我国越来越多的会计学者、会计工作者针对政府会计制度中存在的问题提出自己有益的建议和设想，发表了许多有建设性和指导性的文章和论文。同时，财政部也已经着手对政府会计改革问题进行研究，通过开研讨会、请国外专家来做讲座和到国外实地考察等方式开展了多方面的可行性论证和研究。

3、经济政治改革指明方向。预算会计引入权责发生制改革需要法律制度、组织机构、会计人员和技术设备等各方面的配套改革。虽然我国的政府机构设置尚不规范，国家正处于法制化进程中，法律法规还有待于进一步的修订，可能还不能满足全面彻底地权责发生制改革的需要。但党的十七大报告为我国的经济、政治体制改革指明了方向，并且坚定了推进各方面的改革的决心。随着行政改革和财政预算管理体制改革的进行，应用权责发生制必将作为一种改革的方向与方法纳入国家改革体系之中。

（二）不利因素分析

1、理论的争论。预算会计应用权责发生制，具有收付实现制不可比拟的优点。权责发生制将是改革的方向和最终的选择。但伴随着新技术革命的产生而带来权责发生制与收付实现制优劣的争论。收付实现制以预算资金为核算对象，能实现对预算收入和支出的控制，确保各部门的预算支出不超过全部收入。收付实现制提供详细的现金流量信息，在评价政府对经济的影响时，现成的现金指标既能提供现实的信息，又使控制具有明确的针对性。而权责发生制在某些情况下却并不具备优势。特别是由于权责发生制无法避免的人为因素，使得预算也最终成了一种受制于理念的计量结果，因而为调节、粉饰财务状况提供了可能。

2、高额的成本。现有的收付实现制基础存在至今，一直存在会计处理方法简便、易于操作，数据处理成本低廉的优点。而应用权责发生制的改革，则要在研究开发、制度设计、人员培训、电算化系统建设和维护等方面进行大量的人力、物力和财力投入。根据有关资料，新西兰审计署估计，在1987-1992年间，该国财务管理改革的总成本是1.6-1.8亿新西兰元，约占同期政府开支的0.1%。另据2002年在昆明召开的权责发生制政府会计研讨会专家的说明，加拿大的改革成本约为616亿加元，澳大利亚估计也有相近的支出。因此，在政府机构和部门中全面推行权责发生制，高额的构建和运作成本也将成为影响改革成败的一个重要的因素。

第9篇

【论文关键词】会计基础；权责发生制；收付实现制

一、两种会计基础的概念及其特征

（一）收付实现制会计基础及其特征

收付实现制，是以现金的实际收到或付出为标准来确定某期收入和支出的一种会计核算基础。从计量和确认标准上说，收付实现制旨在计量会计主体在某个期间内的现金收、付及其差额的财务结果，它以现金的实际收付来确认交易和事项。

收付实现制的会计目标，在于向财务报告使用者提供一定会计期间内筹措现金的来源、使用及报告日余额等信息。如果管理上要求只关注现金余额并控制其变化，则收付实现制还是适当的选择。收付实现制像是会计主体以现金为中心的流水帐，它如实记录了的现金流量，却无从反映会计主体的资源存量，即不记录经济业务发生对资产和负债的影响。如将举债视为收入，偿债视为现金流出，对资本性支出（如购建建筑物）和经常开支（如工资、办公费用）不做区分，同时，收付实现制下的“成本”是以支出发生的时点确认，而不管提供服务或交易获益的时间，不遵循配比性原则。基于收付实现制不涉及除现金项目之外其他存量资源，因此政府部门除编制收、支报表外，不编报资产负债表。

（二）权责发生制会计基础及其特征

权责发生制，是以收入或费用的实际发生为标准来确定某期收入和费用的一种会计基础。在计量与确认标准上，权责发生制计量的是会计主体在某个期间内取得的经济收益与消耗的经济资源之间的差额，交易和事项的确认则以其是否实质发生为标准。把本期收到与前期管理和服务有关的款项在前期预先确定，把本期收到在下期才能发生服务的款项要递延到下期才确认收入；反映会计期间的各种消耗，不管款项是否已经付出。它把在本期付款但与前期提供的管理或服务相关的金额在前期先予确认；对在本期已付款但没有实际消耗的资产则递延在下期再确认。

权责发生制的会计目标，是提供会计主体所控制经济资源的信息，提供从事管理活动的成本或服务成本等相关信息，提供用于评价会计主体的财务状况及其变化和管理活动经济性、效率性等会计信息。如果客观经济现实要求将重点在放经放济资源及其变动方面，那么权责发生制就是合理的选择。主要特征：对资源存量的如实反映，具体表现为对会计主体财务状况揭示。

对政府会计主体来说，每年要计量的是在一个会计年度内提供管理和服务所消耗的净资源和未消耗经济资源的净累积。一个单位控制经济资源的净值，应该是现金加上应收帐款、应计收入、递延资产（含固定资产）等，减去应付帐款、应计负债和递延收入等来确定。通过资产负债表对期末资产和债务进行反映。比如，政府在当年许诺了社会保障并需要在以后期间支付退休福利，该事项发生时就应记录相应的资产和负债。实际支付现金时，再注销负债记录。

二、两种会计基础的比较与利弊分析

（一）收付实现制的优点与缺陷

收付实现制的优点：（1）在评价政府对经济的影响时，现金指标既能提供现实的信息，又使控制具有明确的针对性。（2）由于直接对货币收支加以记录，因而它能精确地衡量预算对信贷的影响，进而实施货币调控政策。（3）会计核算简单、易于理解，数据处理成本低廉。收付实现制缺陷：

1、政府财务状况信息被扭曲。财政预决算报告，无法使使用者了解政府行政管理和服务所掌的各种资源及其数额。

2、国有资产信息失真。在收付实现制下，由于不区分收益性支出和资本性支出。对资本性支出，在付款日即作费用报销，从而导致了国有资产规模和数量信息失真。

3、管理成本信息失真严重。收付实现制不顾长期资产的耗损，不能充分反映政府公共管理的相关成本。因而，用收付实现制下的成本信息来评价政府工作效率和服务质量不正确的。

第10篇

一、经济学关于销售收入实现和确认的理论

(一)经济学关于销售收入实现的层次

销售收入是企业在一定时期和一定经营范围内从事生产经营活动综合作用的结果。《企业会计准则一收入》，将“收入”定义为：企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。从经济学的角度来看，销售收入的获得过程是商品价值形成、增值和实现过程的统一。“销售收入的实现过程” 与 “销售收入的实现”在经济学上是有差别的。实现过程是指企业投入货币资金购买原材料，论文通过生产过程将其转变为产品；企业为产品寻找市场和用户，进行营销；发送产品完成销售并取得债权，直到最终收到货款的全过程。只要销售收入尚未到达终点，销售收入就仍然处于实现过程之中。只有当销售收入实现过程到达终点(即收回全部货款)，才是真正的销售收入的实现。

由于销售收入的获得是一个过程，因此，销售收入在获取过程中可以分为三种形态：(1)处于产品形态的销售收入。指产品尚未发出，市场交换行为没有发生之前的销售收入。(2)处于债权形态的销售收入。指市场交换行为已经发生，并己获得了索取货款权利的销售收入。(3)处于货币形态的销售收入。指真正获得了货币资金的销售收入。经济活动完成程度的不同，体现了销售收入成熟程度的不同，也就是销售收入质量的高低。将货币资本的循环过程与销售收入的实现过程结合起来，我们不难发现并体会到企业销售收入的实现过程贯穿于企业资本循环过程之中。其中，处于最终的货币形态的销售收入成熟程度最高，它是经济活动完成的最终表现；处于债权形态的销售收入还需要完成收帐活动才能转化为货币形态的销售收入；处于产品形态的销售收入还需要完成必要的生产和销售活动才能被转化为债权形态的销售收入。销售收入的质量就是指某种存在形态的销售收入与它在经济上得以最终实现之间的联系程度。

(二)经济学关于收入的确认

从经济学角度分析，当销售收入在其刚刚形成(产品完成)时，由于其质量层次低，存在着较多的不确定性和风险，与它在经济上的最终实现之间存在着较大差距。在这时我们没有必要对其进行确认与计量，而使其仍然以成本的形态存在着。当销售收入质量提高到一定的层会计毕业论文次，伴随于产品价值的不断增值，以及各种后续费用的明晰化和风险的弱化，这时我们就有必要对销售收入进行确认和计量。销售收入形态的变化及其成熟程度由低到高的过程为：产品形态销售收入一债权形态销售收入一货币形态销售收入。销售收入所体现的经营成果不仅表现在数量的大小，同样也体现在质量的高低上。因此，销售收入的确认不仅要确认数量，同时也需要确认其质量，其质和量必须同时并重。销售收入的确认，是指将处于某种存在形态和某种质量层次的销售收入在账簿中加以记录及在财务报告加以反映和披露的财务行为。人们常用“实现原则”来决定应确认的销售收入。经济学意义上的“实现”，就是指经济上的“真正实现”，即只有当货币资金真正完成了它的整个循环过程，才被确认为销售收入的实现；在商品变为货币资金时被确认的销售收入叫做“已实现的销售收入”，也就是货币形态的销售收入。

二、会计学中关于收入的实现和确认的理论，以及经济学的相关理论的启示

(一)会计学的收入确认原则

收入确认在会计信息系统特别是在收益信息系统中处于十分重要的地位，对于企业目标和会计目标的实现具有重大意义。当前我国会计信息使用者对财务报表批评的一个很重要的原因，就是因为报表提供者利用收入确认进行利润操纵和报表粉饰。传统会计的收入确认标准在会计理论上称为收入实现原则或收入确认原则，它是基于20世纪 50 年代以前的经济环境，它与经济学关于收入确认的理论是一致的。

在当时的环境下，毕业论文经济活动极为单一，绝大部分市场交易是钱货两清的一次性买卖行为。或者说，交易要么不发生，要么就一次性发生完成，与交易对象(商品)有关的风险和报酬的转移，也是一次性完成的，这样收入实现的时点比较容易甄别、确定。因此，传统收入实现原则强调，只有在收入的赚取过程已经完成、且收入是己实现(收到现金) 或可实现 (有收取现金的法定权利)时，才在账面上确认收入。

当时，国际上对财务会计概念公告中规定，对收入的确认除了必须符合确认的一般标准———可定义性、可计量性、相关性和可靠性外，还应满足：已实现或可实现；己取得；收益过程基本完成。20 世纪 50 年代起，世界各国经济的发展步伐加快，市场竞争日趋激烈。企业为了在激烈的市场竞争中取得优势，就不断创新各种为顾客降低风险的交易活动，如分期收款销售、售后回购、售后回租、期权期货等。在交易创新下，各项活动很少是一次，大部分交易活动都持续一个较长的时间段，甚至商品的交付、货款的清收也是逐期的，不再像传统交易下者的风险提高。这样，传统的收入实现原则难以合理地反映现实经济活动，会计界开始提出新收入和交易活动之间存在明显的联系而易于辨认。

同时，购买者承担的风险降低，而商品销售的收入确认标准。1982 年颁布和 1993 年修订的《国际会计准则第 18 号———收入》认为会计学意义上的“实现”，也就是会计准则中规定的销售收入实现的标志。即销售已经形成，并满足了一定的确认条件：(1)如产品已经交付，劳务已经提供，销售方己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买者；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出商品实施控制；(3)与交易相关的经济利益能够流入企业；(4)相关的收入和成本能够可靠地计量时，就可以而且应该被确认为销售收入，而不论它在经济上是否己得到了真正的实现。用这种观点确认的销售收入，我们可以把它称作“已确认的销售收入”。

由此可见，会计学上 “已确认的销售收入”分为两种类型收入：一种是“可实现的销售收入”，包括债权形态和产品形态的销售收入；另一种是“已实现的收入”，指货币形态的销售收入。从销售收入质量的角度来讲，“可实现的销售收入”是一种在会计

--> 上予以确认，但在经济学上还未真正实现的收入。它的质量层次低于“已实现的销售收入”。会计学关于收入的确认，其优点在于：可以全面、及时、公正地反映企业的财务状况和经营成果。缺点是企业的销售收入成为具有不同质量层次销售收入的混合体；重视了销售收入的数量，忽视了其质量，从而影响了对企业业绩的正确评价。就已确认的销售收入来计算本期损益，必然要超前交纳税金，影响企业的资金周转，还有可能会虚增销售收入。如果公司销售的产品质量、规格有问题，发生销售退货，这时该笔已确认的销售收入就构成了虚增的销售收入，依据它去计算公司损益，就会虚增利润；即使没有退货，上述收入不是虚增的销售收入，在未到达“已实现的销售收入”的层次时，依据它计算本期损益也会导致公司利润超前体现。

(二)经济学相关理论对会计收入确认的启示

通过以上的分析，我们知道，依据收入准则确认的收入，对于销售收入的数量给予了较多的关注，而对于质量的把握则更多是依靠会计人员对经济事项的职业判断，而准则中对收入的确认标准又只做了原则性的规定，在实务操作中难免会带有较强的主观性。笔者认为，通过经济学关于收入确认的原则较为谨慎，对会计学中关于收入的确定也有一定的启发性：会计人员有必要对销售收入的质量层次进行区分，以求更为客观、贴切地刻画和表现企业经营的原貌。具体的改进操作方法为：在企业“主营业务收入”、“其他业务收入” 总账账户下增设两个二级账户，即“己实现的销售收入”和“可实现的销售收入”，用以分别核算上述两个质基层次的销售收入，并同时在会计报表中列示。只有这样，才能正确、真实、全面、及时地提供销售收入的信息，以保证会计信息的科学性。

三、会计学中关于收入确认的方法以及方法的改进

(一)会计学中关于收入确认的方法

收入确认的核心问题是收入何时确认的问题，解决收入何时确认的一个前提是要选择适当的时间基础，对此通常有两种选择：1．收付实现制。收付实现制足以现金收到为标准来确认收入，以现金付出为标准确认费用。在收付实现制下，所有收到的现金都作为本期收入，所有现金支出都作为本期费用。在实际经济活动中，纯粹的收付实现制是不存在的，实际应用的是一种修正的收付实现制，即在遵循按现金收入来确认收入，现金会计专业毕业论文支出来确认费用的总体原则之下，对其它一些事项按照权责发生制的要求加以确认。2．权责发生制。权责发生制又称应计制，是以权利和责任的发生与否作为标准来确认收入和费用。权责发生制是现代财务会计的三大支柱之一，正因为有了权责发生制，收入和费用确认中大量的应收、应付、预提、待摊项目才会存在，大量的估计判断程序才能得到应用。权责发生制还是收入实现原则、配比原则的基础，这三者共同构成了现代财务会计确认的基本原则。

(二)会计学中关于收入确认方法的改进

第11篇

本文在分析了我国现代政府会计与传统预算会计的区别之后提出构建政府会计的的设想。在国外,预算会计和政府会计的概念是有区别的。西方预算会计的核算内容,主要是政府预算资金的收支活动,政府会计的范围则比预算会计更为广泛,还包括了那些并不反映为预算收支的政府资金运动。我国至今还没有真正建立政府会计,即使有,也是政府的预算执行会计。随着经济国际化的发展,政府会计标准也趋于国际化。为加快预算会计向政府会计体系转换的进程,作者建议重新构建我国的政府会计体系。为此应先从现代政府会计与传统预算会计二者的区别出发。现代政府会计与传统预算会计不只是名称不同,更主要的是内容不同、职能作用不同。预算会计是反映政府的预算收支及其结果的会计,现代政府会计应是现代政府财务会计,即以财务收支为主导的政府会计。也就是说,现代政府会计除了包括传统预算会计的内容外,还要完整、系统、连续地反映预算收支对政府财务活动产生的累积影响。二者的主要区别是如下。

1会计对象不同预算会计以预算资金及其运动为对象,以预算年度为会计期间,确认、计量、记录和报告当年的预算收支及结果。现代政府会计以政府单位为会计主体,除了包括预算会计对象外,还包括整个预算资金的连续运动及累积结果,将国有资产及政府的债权、债务的价值运动也作为政府会计对象。

2会计基础不同历史上,世界各国的预算会计和政府会计都是采用收付实现制会计基础,近年来,随着预算体制改革和对政府会计信息需求的不断扩大,权责发生制的政府会计逐渐成为各国政府会计的主流和改革方向。经济合作与发展组织(OrganizationforEconomicCooperationandDevelopment,OECD)的大部分国家已进行了政府会计基础改革,改革后采用的会计基础分为三种:修正的权责发生制、修正的收付实现制以及完全的权责发生制。GASB的第34号准则公告则要求政府会计根据财务报告视角采用双重形式的会计基础:政府整体报告、企业基金使用完全的权责发生制,政务基金使用修正的权责发生制。我国现行预算会计制度规定,除事业单位经营性收支活动采用权责发生制外,一般都采用收付实现制。对预算收支业务,预算会计采用收付实现制会计基础,有其优点,但政府会计,由于其会计对象扩展、会计目标扩大,为了客观、真实地反映政府财务活动及其财务状况,保证会计信息的相关性和可靠性,会计确认基础不应采用单一的收付实现制,而应采用修正的收付实现制,即在收付实现制的基础上,对某些会计事项要采用权责发生制。

3会计模式不同由于政府会计资金来源的特殊性,在其使用上,往往要限定用途,即通过预算限定。因此,为更好地体现专款专用原则,现代政府会计应从传统的预算会计模式扩展为基金会计模式。我国应逐步建立起具有中国特色的基金会计模式。

4会计要素不同我国预算会计有资产、负债、净资产、收入和支出五个要素,这种划分体现了预算会计与企业会计的区别,基本上符合国际惯例。但与GASB规定的政府会计要素作进一步比较后,发现两者之间还是存在以下差异:首先,资产定义方面不同:GAS对资产定义的内涵是一种财务资源,我国则将其定义为一种经济资源。其次,GASB为了区分各年度的财务受托责任,将基金资产(负债)与固定资产(长期负债)分开处理,我国并未进行区分。中美两国政府会计要素差异具体。

5财务报告不同首先是财务报告的目标不同,现将中美政府财务报告目标的区别进行比较(具体见表2)。传统预算会计提供预算执行情况报告,是为政府部门、各级人大服务的;现代政府会计提供政府财务报告,政府财务报告应全面反映政府财务业绩、与受托责任相关的财务及非财务信息。其次是财务报告的组成和具体内容不同,政府财务报告要复杂得多。最后是政府财务报告由于其使用者的广泛,为证明其客观公允性,一般需要进行财务报告鉴定,而传统预算会计是不需要进行会计鉴定的。长期以来,我们强调预算会计是预算管理的工具,预算会计主要为加强预算管理提供有关信息资料。由于预算分期,预算管理的重心主要在于预算当期的财务收支,预算会计也就自然把核算的重点放在当期预算收支执行情况及结果方面。从另一个方面看,会计理论界也没有对预算会计与政府会计的区别与联系作深入的研究。作者认为,应从政府财政、财务收支的角度重新构建我国的政府会计,预算会计应当作为预算执行会计融合在政府会计之中。超级秘书网

因此,作者主张,财政总预算会计和行政单位会计应当合二为一共同组成政府会计,国库会计执行政府总预算出纳保管业务,收入征解会计执行政府总预算收入业务,基建拨款会计执行政府总预算的基本建设支出业务,三部分都参与财政总预算的收支运行,因此也是政府会计的组成部分。随着我国财政预算管理体制改革的逐步深入,原有的预算会计应逐步向政府会计扩展,而且我国正尝试构建政府与非营利组织会计标准体系。因此,建立政府会计体系是我国预算会计改革的长期目标和思路。建立政府会计,有利于政府职能的转变,是适应预算管理制度改革的要求,有利于客观真实地评价政府的公共受托责任,满足国家宏观管理的需要,实现其会计目标。因为政府会计与预算会计相比,其涉及的会计事项要比预算收支复杂得多,政府会计应当对整个财务收支情况及财务状况承担受托责任。总之我们相信,只有不断地吸收其他国家政府会计改革的优秀理论、思想、技术和方法,我们才能在强壮自身的过程中不重复发达国家的曲折和弯路,才能使自身的落后状态尽快适应其最新的发展,从而实现后来者居上！正如诺曼•马克斯所说,当今时代带给我们的是挑战和机会。

虽然我国在会计及相关领域的研究和实践起步较晚,但我们坚信在未来的发展空间里,只要我们正视问题并坚持努力开拓,一定能找到符合我国政府会计的实际理论、技术和方法,以期更高、更远的未来！

参考文献

[1]杜雁.基于公允价值的写作论文我国政府会计研究.湖南大学.硕士论文,2005,10.

[2]王娟.我国政府预算会计改革的研究.天津财经大学.硕士论文,2007,5.

第12篇

【摘要】关于财务会计的确认基础存在收付实现制、现金流动制和权责发生制之说。笔者在对事业单位的会计目标、资金来源、净资产价值以及理财核心分析之后，指出权责发生制是事业单位会计确认基础的现实选择。

【关键词】事业单位；权责发生制；会计确认基础

事业单位是为社会提供公共物品或者服务以及为社会提供公共利益的非营利性组织。一方面它要处理好事业发展需要和资金供给之间的关系，另一方面也要处理好经济效益和社会效益之间的关系。从事业单位本身来讲，它不具备政府机关的权威性，也不具备企业单位的营利性，是介于行政机构和企业单位之间的一种组织。长期以来，事业单位财务会计确认基础一直采用收付实现制，而企业财务会计确认基础是权责发生制。然而，在市场经济深入发展和事业单位不断参与市场经营的今天，事业单位所从事的经营活动也越来越复杂，原有的财务会计确认基础能否适应现实环境，还有待进一步探讨。

一、财务会计确认基础的三种观点

关于财务会计确认基础目前有三种提法：一是收付实现制；二是现金流动制；三是权责发生制。三种会计确认基础在一定的环境条件下都有其现实意义，但在特定的环境条件下可能会存在一定的局限。

（一）收付实现制及其存在的缺陷

收付实现制也称现金制（CashSystem），是以收到或者付出现金的时间作为标准进行确认收入或费用。在收付实现制下，所有收到的现金都作为本期收入，所有支出的现金都作为本期费用；然而在现实经济活动中，由于商业信用的广泛存在，一个经营主体纯粹的现金收支业务是不可能存在的。尽管收付实现制为资本运动过程中的现金流量要素提供了确认基础，但它无法解决属于债权、债务关系中的资产、负债、利润分配等会计要素的确认问题，因此，收付实现制这一确认基础不是现实的选择。

（二）现金流动制及其存在的缺陷

现金流动制（CashFlowSystem）也称完全修正的收付实现制（FullyModifiedCashSystem），也是当前会计理论界探讨比较多的问题。现金流动制是以期末持有的净资产视为虚拟现金净流入额，期初持有的净资产视为虚拟现金流出额，然后将虚拟现金流入量和虚拟现金流出量进行比较的差额视为虚拟现金净流量，来确定当期所实现的利润额。在现金流动制下，不仅涉及已经发生的实际现金收支，还包括可能将要发生的虚拟现金流动，利润额的确定是通过采用盘存法，将前后两期净资产的变动额（虚拟现金变动额）视为当期所实现的利润。在现金流动制下，要求全部资产和全部负债应以现行市价、未来现金流量现值等公允价值进行计量，这实际上是财务报告的计量观和收益决定的资产/负债观。现金流动制有两个致命的缺陷：一是它存在的条件比较严格，需要有比较完善的市场体系。我国市场经济还不发达，事业单位的资金供应和运用受到政府干预程度较大，对现值、公允价值等计量属性的采用可能会受到限制。二是资产和负债采用公允价值计量，而公允价值的确定难度很大，可靠性不高。尽管现金流动制比较理想，但缺乏现实基础，在实践中应用比较困难，正如坎宁曾经发出的“真理可能既是昂贵的，又是无用的”的感叹。

（三）权责发生制及其存在的合理性

权责发生制也称应计制（AccrualSystem），是以权利或责任是否发生的时间作为标准进行确认资产、负债、收入和费用等会计要素。在权责发生制下，以收款权利或者付款责任是否在本期发生来确认本期的收入或者费用，即把属于本期已实现的收入或者已承担的费用以及属于本期的资产或负债，不论款项是否收付都作为本期的收入或费用以及资产或费用处理；反之亦然。权责发生制的合理性在于：一是在会计初次确认中，权责发生制从某种意义上讲也涵盖部分收付实现制，现金及现金等价物的收付行为也是权利或责任的发生行为，二者并不矛盾；二是在会计再次确认中，即使不是现金收付事项，只要采用一定方法进行调整也能转化为现金流量的事项，以现金流量表为例，表内“现金制”下的经营活动现金流量、筹资活动现金流量和投资活动现金流量项目通过“应计制”下的资产负债表、利润表以及会计账簿的数据调整而来；三是会计上大量的应计、预提、递延、摊销项目正是由于有了权责发生制才得以及时、正确地估计、判断和计量，解决了各项会计要素的发生期和归属期的问题；四是权责发生制为收入实现原则、费用配比原则等奠定了基础。因此，权责发生制作为财务会计确认基础（包括初始确认和再次确认）是科学合理的，同时它也是会计计量的基础。

二、事业单位会计确认基础的现实选择

随着事业单位市场化进程的加快和信息使用者范围的不断拓展以及内部财务管理重心的变化，这些内外因素对事业单位会计确认基础产生了深远的影响。

（一）事业单位会计目标的多元化

《事业单位会计准则》（试行）第二章“一般原则”中提出了事业单位会计目标，“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需要，并有利于事业单位加强内部经营管理。”这一要求反映了事业单位会计目标已呈现出多元化趋势，由宏观的经济管理到中观的财务管理再到微观的经营管理，满足内外信息使用者的不同需求，协调好国家、组织和个人三者之间的利益关系，体现社会效益高于经济效益的指导思想。社会效益的产生往往要经历很长的时期，资金运营也要跨越不同的会计期间，仅仅收付实现制是无法解决长期资金的会计核算问题的。诸如一些事业单位在当年年末突击花钱或者隐瞒大量结余没有纳入预算管理，致使大量资金白白浪费，资金核算与管理就明显违背了经济效益和社会效益的会计目标。

（二）事业单位资金来源的广泛性

随着事业单位参与市场经营深度、广度的不断加深，资金来源已不再仅仅依靠财政拨款，筹资渠道更加广泛。在政府职能转变过程中，各事业单位随着事权的逐步下放也获得了越来越多的财权。因此，事业单位除了主要从财政部门取得的资金以外，还可以从主管部门或者上级单位取得非财政性资金，以及通过银行信贷、吸收投资、接受捐赠、开展专业业务活动以及辅助活动等取得各项资金。例如高等院校的合资办学、银行贷款、职工集资等筹资形式日益多样化，使得信息使用者的外延进一步扩大。他们对会计信息的需求也是多种多样的，尤其是商业信用的普及，使得收付实现制会计核算基础处于劣势。

（三）事业单位净资产价值的真实性

净资产是资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等等，在一定程度上，它也反映了事业单位本身的价值。由于现金流动制存在条件比较严格，必须存在较为完善的市场体系，因此，采用现值或者公允价值来计量资产和负债都受到了限制；加之事业单位不是以营利为目的，尽管筹资渠道广泛，但资金主要来源于财政性资金，受政府的干预程度较大。基于市场失灵或市场经济不完善，现金流动制难以真实确定事业单位净资产价值。然而，在收付实现制下，事业单位的一些资产和负债的价值又出现失真现象，影响净资产的实际价值。由于事业单位全部固定资产在使用期间内既不提折旧，也不提减值，在报废之前仍然以原始价值在账面进行反映，脱离其实际价值，虚增了资产和净资产总额，同时也虚增了事业结余，这是事业单位普遍存在的问题。对于高等院校，占据高校办学经费一多半的学费和住宿费，由于采用收付实现制进行核算，使得学生大量欠费的隐性债权未能反映在账面上，未上交主管部门的学费和住宿费等隐性债务也没能反映在账面上。此外，高等院校是人才聚集的地方，人力资源的数量和质量是高等院校的核心竞争力，也是高等院校未来发展的原动力，在收付实现制下这些人力资源都无法给予反映。上述资产和负债的账面价值在收付实现制下与实际价值相背离，导致了事业单位净资产价值失真。只有采用权责发生制核算基础，才能将大量的应计、待摊等项目及时准确地确认和计量，才能解决各项会计要素的发生期和归属期的问题，真实、可靠地反映各项资产、负债等会计要素的价值，进而保证事业单位的净资产或价值真实性。

（四）事业单位理财核心——预算管理

第13篇

对非营利组织会计改革措施的思考分析

一、文献综述

会计一般分为企业会计和非营利组织会计。由于广义的非营利组织包括政府和狭义的非营利组织，所以后者在国外又称为政府与非营利组织会计，在我国一般包括预算会计和民间非营利组织会计。非营利组织会计概念虽然没有权威表达，未曾出现在我国正式文件中，但在现实生活中却大量存在，所以并不妨碍对其研究。

本文借鉴了前人研究成果，但不同之处在于，本文是在我国新医院会计制度推出的前提下，借鉴新医院会计制度的经验提出的非营利组织会计改革措施，更具现实意义。

二、非营利组织会计改革的必要性

（一）非营利组织的发展前景

非营利组织随着市场经济体制的成熟也在不断发展，收入的多渠道，支出的多用途，使得业务越来越多元化。另外受托责任进一步强化，向绩效型、服务型趋势转变，都必然促使非营利组织会计进行改革。

非营利组织具有非营利性，所以无法照搬企业的会计处理模式；有人提议效仿西方国家，建立“政府与非营利组织会计”，本文觉得不太妥当，因为我国有自己的实际情况，自1998年预算会计改革以后，事业单位实行的是核定收支、定额补助、超支不补、结余留用的管理模式，筹资渠道更广泛，甚至一部分可以收支相抵，所以非营利组织会计与政府会计的差别将越来越明显；随着公立非营利组织越来越走向市场，同时民间非营利组织与企业在会计形式上有很多相似之处，两者间的差别会越来越小，因此建立单独的非营利组织会计是十分必要的，也有利于引导民间资金投入社会公益事业，维护市场经济的稳定。

（二）现行非营利组织会计存在的问题

财务报告存在问题。财务报告的问题主要集中在事业单位会计方面。首先，没有提供现金流量表，无法反映现金变动、货币资金周转、投融资产生的偿债能力、变现能力等实际情况；其次，资产负债表中左方列示资产和支出，右方列示负债、净资产和收入，动态要素（收入、支出）通过静态报表反映，不符合资产负债表的定义；其次，财务报告并未包含审计报告，不仅影响了财务报告信息的公允性和可信度，而且无法客观反映非营利组织的受托责任。

3、会计核算基础存在问题。目前，事业单位会计一般采用收付实现制，经营性收支业务采用权责发生制；民间非营利组织会计采用权责发生制。采用收付实现制的业务，只能反映现金交易信息，很多信息比如当期发生尚未用现金支付部分，非现金收支情况等都得不到反映，影响成本耗费、财政支出的计算。

（三）全球性政府与非营利组织会计改革的影响

许多发达国家都在进行政府与非营利组织会计的改革，比如逐步引入权责发生制，核算范围扩展到资产负债各方面，定期修订会计制度等。在改革动力的影响下，我国当然应紧跟趋势，同时要根据我国实际情况，建立非营利组织会计。

三、新医院会计制度介绍及改进之处

（一）新医院会计制度介绍

（二）新医院会计制度较旧会计制度的改进之处

财务报表体系更完整。财务报表涵盖了资产负债表、收入费用表、医疗收入明细表、现金流量表、财政补助收支情况表及三张成本报表，已与企业会计报表比较相似。

3、医院财务报告注册会计师审计方面的突破。新出台的《医院财务报表审计指引》被认为是医院财务报告引入注册会计师审计的突破，它主要从内部控制（包含采购、付款、收款、销售等环节）和风险评估角度规范审计，便于在审计财务报表时即时发现问题，便于加快内外监督体系的形成，推进医疗机构的改革。

4、完全引入权责发生制。旧医院会计制度规定：“医院的会计核算除采用权责发生制外，均按照（事业单位会计准则）规定的一般原则和本制度的要求进行。”新医院会计制度则规定：“医院会计采用权责发生制基础。”突破明显。 四、对非营利组织会计改革的展望

非营利组织会计改革是一个漫长的过程，应从典型的事业单位会计改革着手，积累经验，循序渐进。医院作为代表性的单位，新医院会计制度的出台必然能提供丰富的经验。

（一）非营利组织会计可以从新医院会计制度中借鉴的经验

逐步引入权责发生制。引入权责发生制是一个系统工程，必须逐步引入，也利于随时纠正改革中的偏差。可以根据时机的成熟，慢慢扩展到更多的非经营业务，从医院扩展到更多的事业单位，最后实行统一的权责发生制。

3、逐步向财务审计和绩效审计方向发展。其他非营利组织应积累医院会计制度的经验，逐步推出类似的财务报告审计指引文件，加强风险评估的审计，用统一的制度引导审计工作向财务审计、绩效审计方向发展。

（二）在未来改革中应注意的问题

加强内部控制。首先，对于内部控制的认识不能仅仅停留在内部会计控制上，还要注意内部管理控制；其次，要建立良好的内部控制环境，从业人员必须遵守内部控制制度；此外，还要建立完善内控体系，做好事前、事中及事后控制。

3、加强会计从业人员职业素养。随着会计改革，核算业务多元化，以及会计信息使用者对信息的高要求，会计从业人员必须跟上会计改革的步伐，加强职业素养和道德操守。

4、大力开展国际间会计工作的交流。国外的政府与非营利组织会计改革起步早，某些先进的做法和经验很值得我国借鉴。在经济全球化的背景下，积极地加强国际间会计工作的交流，必定能为我国非营利组织会计改革工作带来新的启示。

参考文献：

王红.完善我国政府与非营利组织会计的建议[J].巴音郭楞职业技术学院学报,2007(3).

3、热娜·吾斯曼.论非营利组织会计若干问题[J].商场现代化,2008(9).

4、张丽娟.非营利组织会计目标的研究[J].新东方,2006(11).

5、李春华,李春杰,楮瀛,杨洪波.非营利组织会计准则体系构建探讨[J].财会通讯,2010(1).

6、陈小利,刘莉莉.我国非营利组织会计监管问题[J].合作经济与科技,2009(3).

7、王晓玉.西方非营利组织会计对我国事业单位会计的启示[J].企业导报,2009(8).

第14篇

【关键词】 新医院会计制度； 政府会计改革； 启示； 局限性

财政部和卫生部于1998年11月联合《医院会计制度》（财会[1998]58号，以下简称“旧制度”），自1999年1月1日起执行。旧制度在加强医院财务管理、会计核算方面发挥了重要的作用，但随着经济社会的发展，医疗体制改革的不断深入，旧制度越来越不适应新的形势和要求，有必要对其进行完善。2010年12月财政部和卫生部联合新《医院会计制度》（财会[2010]27号，以下简称“新制度”），自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市执行，自2012年1月1日起在全国施行。

政府会计改革是一个极为庞杂、艰巨的系统工程，实施政府会计改革应寻求突破、循序渐进。改革之初理所当然应该从典型的事业单位入手。

一、政府会计改革：以医院为突破口

（一）采用权责发生制基础，拉开了政府会计权责发生制改革大幕

众所周知，1997年我国建立了财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计三位一体的政府会计模式，会计确认基础主要采用收付实现制，这种制度的优点是操作简单、工作量较小。但随着经济社会的发展，要求政府部门能提供更客观全面的财务信息和收入、支出信息，这样才能更有利于政府公共部门内部管理和财政资金的有效运用，这使得政府会计实行权责发生制的呼声越来越强烈，国家也在稳步推进政府权责发生制改革。2009年7月1日，海南省率先在海南省农业厅和海南医学院两家行政事业单位启动权责发生制改革试点。2011年9月9日，财政部印发的《会计改革与发展“十二五”规划纲要》提出要建立健全以权责发生制为基础的政府会计准则体系。新《医院会计制度》第一部分“总说明”第三条：医院会计采用权责发生制基础。寥寥数语，成为我国政府会计权责发生制改革的破冰之举，我国政府会计权责发生制改革的实践进入积累经验阶段，新制度的实施影响将是广泛和深远的。

（二）完善会计科目，设置灵活实用的会计科目

新制度吸收了公共财政体制改革的成果将“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付社会保障费”、“应付福利费”、“应付职工薪酬”等账户纳入其中。为单独反映财政补助金和科教资金形成的固定资产折旧问题，新制度创造性地设置了“待冲基金”会计科目，其他行政事业单位也同医院一样，面临类似问题。所有这些做法，为政府会计和公共财政体制改革的融合探索了一条新路子。

（三）提高会计信息的完备性

新制度借鉴了《企业会计准则》的做法变“支出”为“费用”。“费用”要素的出现，体现了收入与费用配比的原则，是权责发生制的具体应用。新制度强化了对成本的核算，增设了成本类科目“医疗业务成本”，细化了成本费用的核算科目和明细账户，加强了医疗成本核算和管理，可为政府部门制定医疗改革政策、医疗收费价格以及实施医院绩效评价等提供依据。

（四）提升会计信息的真实性

长期以来，政府会计以固定资产和固定基金反映固定资产价值，同时以收入的一定比例计提固定资产修购基金，这种会计核算方法使得固定资产账面价值仅仅反映历史成本，不能真正反映固定资产的现时价值，导致信息使用者无法准确了解固定资产的真实情况，而且时间愈久，信息失真愈严重。新制度取消了修购基金和固定基金，实行固定资产计提折旧制度，增设反映固定资产损耗的“累计折旧”科目，这种做法的结果是一石三鸟：一是计提的折旧费用计入医院相关成本，使医院成本核算资料更加完整；二是可根据固定资产的新旧程度进行更新；三是使固定资产的账面价值与实际价值相符，避免了资产虚增。新制度对无形资产采用摊销制度。无形资产摊销设置备抵科目“累计摊销”核算，期末累计摊销和无形资产科目相抵后的净额就是医院无形资产的净值，挤干了资产中的“水分”。通过这些完善会计核算，使得医院的资产信息更真实和可靠，也提升了单位财务报表的信息质量。以上做法，政府会计改革可直接效仿。

（五）引入注册会计师审计

新制度第一部分“总说明”第六条规定：“医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过注册会计师审计。”为了规范注册会计师执行医院财务报表（也称会计报表）审计业务，中国注册会计师协会依据新《医院会计制度》制定了相应的《医院财务报表审计指引》（会协[2011]3号）。注册会计师作为独立的第三方，运用自身所具有的专业知识、专业技能以及专业工作经验，独立、客观、公正地对财务报表进行审计并出具审计报告，其审计报告具有鉴证作用，能够得到政府及其各部门和社会各界的普遍认可。同样，整个政府会计也应在积累医院会计制度的经验的基础上，逐步引入注册会计师审计，使政府会计报告取信于社会公众，提高公共财政资金使用效率。

二、新医院会计制度的局限性

（一）新制度改革对政府会计改革的适用性

新制度规定：“本制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院”。公立医院是特殊的事业单位。一方面，它接受国家的财政拨款，承担社会责任，具有公益性和非营利性，这能为我国政府会计改革提供宝贵的经验；另一方面，公立医院为了生存要像企业一样追求经济效益，而我国许多事业单位、行政单位以及各级政府部门经费全部来自财政拨款，这决定了政府会计改革不能全盘照搬新医院会计制度改革。

（二）会计要素的定义方面没有取得进展

1.仍然没有明确资产要素的定义

2013年1月1日起施行的《事业单位会计准则》（财政部令第72号）第三章第十八条规定：“资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。”新制度中资产的定义和核算范畴与《事业单位会计准则》一致，没有根据权责发生制要求修改资产的定义，导致核算尺度与权责发生制要求还有相当大的差距，也存在明显的缺陷，这有待于未来政府会计全面改革中改正并明确资产的定义和核算范畴。

2.未明确费用、负债和收入等要素的定义

新制度根据收入与费用配比的原则，变“支出”要素为“费用”要素，但这种突破还只是名义上的，因为在新制度中对费用概念的解释无处可觅，反而还保留了支出的定义，这必然会对成本核算和贯彻权责发生制基础有所影响。负债、净资产、收入要素的定义基本和旧制度没有区别，仍然停留在1997年的认识上。

（三）医院固定资产的核算方法对政府会计无普遍适用性

新制度明确界定了固定资产的含义，也明确医院固定资产范围包括房屋及建筑物、专业设备、一般设备、其他固定资产四大类，其确认和计量完全可借鉴《企业会计准则第4号——固定资产》比较成熟的核算方法。

政府固定资产范围广，有一部分固定资产（如基础设施、自然资源等）虽具有可定义性，但是要对其进行准确的计量几乎是不可能的。因为这些资产一般不是通过交换获得的，不存在历史成本。即使有些资产可通过交换取得，可用历史成本进行计量，但其历史成本随着时间的推移将不能反映其现时价值或虽可通过复杂的计量手段采用公允价值对其进行计量，但不符合成本效益原则。可见，对以上政府固定资产的确认和计量，新制度不可能提供成功经验。

（四）医院负债的核算对政府特殊负债没有借鉴性

医院的负债基本上和企业负债一样，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收医疗款、应付职工薪酬、应付社会保障费、长期借款、长期应付款等，其确认和计量大多直接借鉴了企业的成熟做法，但政府负债范围广，除上述负债之外，还包括许多特殊负债（如货币发行、环境负债），在确认和计量时存在一定难度。

三、总结

医院作为“试验田”，新制度强调权责发生制基础、会计信息的有用性、会计信息的真实性、会计信息的公信度，这些都为我国今后的政府会计改革提供了思路和经验，对我国政府会计制度改革的全面展开具有重要意义。

但是，政府会计改革还有一大批亟待攻克的难题，包括：政府会计、预算会计、政府预算之间的关系如何理顺；政府会计主体涵盖的范围如何界定；不同层次的政府会计目标该如何定位；权责发生制在政府会计系统中如何应用，应用的程度与范围如何确定等。这有待广大学者加强在我国政府会计特定环境下的政府会计目标、主体、要素、规范体系、财务报告与信息披露等重大理论问题的深度研究。

【参考文献】

[1] 梁红霞.新《医院会计制度》出台对事业单位会计改革的意义[J].财会月刊，2011（6）：66-67.

[2] 财政部，卫生部.关于印发《医院财务制度》的通知[S].2010.

[3] 王梅.浅谈新旧《医院会计制度的变化和衔接处理[J].财经界（学术版），2011（11）.

[4] 朱建玲.新的医院会计制度变化及其对医院会计核算的影响[J].经济师，2011（10）.

[5] 李平.行政事业单位国有资产管理改革研究[D].新疆农业大学博士学位论文，2006.

第15篇

【摘要】本文依据我国目前会计法律法规体系的层级关系,在简要回顾历史的基础上,指出我国2006年《企业会计准则——基本准则》的修订具有“承上启下”、“填平补齐”的特性。全文简要剖析了2006年版的基本准则中以“会计信息质量要求”取代“会计核算的一般原则”的成因,着重分析了新版基本准则的“会计信息质量要求”体系中将“权责发生制”、“历史成本”、“配比原则”和“划分收益性支出与资本性支出”剔除的原因,并剖析了新企业会计准则体系中“权责发生制”、“历史成本”、“配比原则”和“划分收益性支出与资本性支出”发挥作用的具体机制和表现形式。

【关键词】会计信息质量要求;权责发生制;历史成本;配比原则;划分收益性支出与资本性支出

回顾我国会计改革的历程人们不难发现,1992年版的《企业会计准则》(以下简称《老准则》)后,我国于2000年了《企业财务会计报告条例》(以下简称《条例》),自1997年开始陆续了16项具体会计准则。《条例》的突出特征是重新界定了六大会计要素的定义,而上述16项具体会计准则中部分准则所规范的确认和计量方法也逾越了《老准则》的约束,这样就使得在我国会计法律法规体系中位于承上启下环节的属于部门规章的《老准则》处于十分尴尬的境地。为了从根本上理顺我国会计法律法规体系的层次关系,在我国2006年的新企业会计准则体系中对《老准则》进行了相应的修订,并形成了2006年版的《企业会计准则——基本准则》(以下简称《现行准则》)。细心的读者可能会发现,在《现行准则》的行文当中不再存在《老准则》中“会计核算的一般原则”,取而代之的是“会计信息质量要求”。“会计核算的一般原则”与“会计信息质量要求”之间是否仅仅是称谓上的简单变化呢?认真研读《现行准则》后人们会发现,《现行准则》中的“会计信息质量要求”仅仅有8项,而《老准则》中的“会计核算的一般原则”有12项(不含“实质重于形式”原则),那么两者之间的4项差异是如何形成的呢?由此可见,准确理解《现行准则》中的“会计信息质量要求”与《老准则》中的“会计核算的一般原则”之间的衔接关系,对于更加充分地发挥《现行准则》对会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题的指导作用无疑会起到积极的促进作用。本文拟对如何准确理解《现行准则》的“会计信息质量要求”加以具体辨析。

一、为什么在《现行准则》的“会计信息质量要求”中不再含有“权责发生制”

《企业会计准则讲解》(2008)中指出:“在1992年的《企业会计准则》中,权责发生制是作为会计核算的一般原则加以规范的。经过修订后,基本准则将权责发生制作为会计基础,列入总则中而不是在会计信息质量要求中规定,其原因是权责发生制是相对于收付实现制的会计基础,贯穿于整个企业会计准则体系的总过程,属于财务会计的基本问题,层次较高,统驭作用较强。”

笔者认为,除了上述解释可供读者参考、研读外,似乎还有如下的原因。在《老准则》中“权责发生制”被作为牢不可破的“一般原则”加以不折不扣地贯彻。在此原则的统驭之下,《老准则》下的收入确认通常规定了两条标准,其一是“产品已经发出或劳务已经提供”,其二是“已经收到了货款或者取得了收到货款的权利。简言之,只要产品已经发出或者劳务已经提供并签署了协议,企业就有权确认收入,此时根本不用考虑货款回收的可能性究竟有多大。显然,按照权责发生制原则而“量身定做”的收入确认标准着实极富“冒进”之嫌,我国资本市场上曾出现个别上市公司一次性计提超过30亿元坏账准备的惊人之举,在某种程度上而言《老准则》中“过于冒进”的收入确认标准实在难辞其咎。而纵观《企业会计准则第14号——收入》对销售商品收入、提供劳务收入及让渡资产使用权收入所规定的确认条件,其实质上“崇尚”的是“权责发生制”与“实质重于形式”同等重要,甚至是“实质重于形式”更趋主导作用。由此似乎不难得出结论,如果继续将权责发生制作为“会计信息质量要求”,那么收入的确认条件仍需维持原来的两条标准,否则就会引起概念框架上的混乱,或者被个别上市公司加以恶意滥用。

二、为什么在《现行准则》的“会计信息质量要求”中不再含有“历史成本”

在《现行准则》中,“历史成本”是在“会计计量属性”中加以阐述的,而不属于“会计信息质量要求”的范畴,这是为什么呢?笔者认为,之所以不再将“历史成本”作为“会计信息质量要求”的构成要素,追根溯源则在于资产要素的重新定义,新资产定义的要义在于资产要素的计量是面向未来看问题,既不强调回顾历史也不强调着眼现在。事实上,在我国会计制度和会计准则的变革进程中,伴随资产减值计提范围的逐步扩大,历史成本原则在资产的后续计量中也在不断地遭到否定。反言之,如果在《现行准则》中继续将“历史成本”作为“会计信息质量要求”的构成要素,那么在与资产要素相关的具体会计准则和会计实务中就不应(不能)对资产计提减值准备。

但必须指出的是,在资产、负债的初始计量过程中仍然要按照“历史成本”来加以确定。换句话来说,在新的企业会计准则体系中“历史成本”的理念仍需在资产、负债的初始计量中加以应用。

三、为什么在《现行准则》的“会计信息质量要求”中不再含有“配比原则”

细心的读者可能会发现,在新的企业会计准则体系中不再有“配比原则”的踪影,人们难免要问“配比原则”真的过时了吗?实务中人们是否可以不再按照“配比原则”来处理收入与费用的关系了?企业如果在会计实务中违背配比原则来处理收入与费用之间的关系,受托注册会计师是否可以发表“干净意见”?

笔者认为,在“配比原则”的统驭之下,会计实务中,首先是确认“营业收入”的金额,其次按照直接配比原则来确认“营业成本”的金额,再次是按照期间配比原则来确认三项期间费用的金额。换句话来说,在“配比原则”的统驭下,利润是收入和费用配比后“水到渠成”的最终结果。基于“资产负债观”,新企业会计准则体系中将“公允价值”纳入了“会计计量属性”之中,与之相关联,新的利润表中将“公允价值变动损益”纳入“营业利润”的构成要素,而“公允价值变动损益”体现的是相关资产或负债的持有利得或损失,确认“公允价值变动损益”依据的并非是“配比原则”。由此不难得出如下结论,基于“资产负债观”,新企业会计准则体系下的“营业利润”并非全部源于“配比原则”,如果继续将“配比原则”纳入“会计信息质量要求”体系之中,就不能确认“公允价值变动损益”。换言之,为了避免发生概念框架层面的混乱现象,就不宜继续将“配比原则”纳入“会计信息质量要求”体系。

需要强调指出的是,在新企业会计准则体系中,只是为了避免发生概念框架层面的混乱现象,而将“配比原则”剔除在“会计信息质量要求”体系之外,但这绝对不意味着“配比原则”在新企业会计准则体系下不再适用,“配比原则”灵魂依旧在,而是体现在了相关具体会计准则的确认与计量过程中。企业在具体运用新企业会计准则过程中,不按“配比原则”的要求来确认“营业成本”和各项期间费用的做法,显然是不被准许的。实际上,不按期间配比原则来处理各项期间费用,在技术层面也是行不通的,受托注册会计师对于企业在会计实务中出现的违背“配比原则”的行为仍然要“说不”。

四、为什么在《现行准则》的“会计信息质量要求”中不再含有“划分收益性支出与资本性支出原则”与“配比原则”相类似,“划分收益性支出与资本性支出原则”在新企业会计准则体系下也“难寻踪迹”,这又是为什么呢?笔者认为,“资本性支出”的要义在于:资本性支出被资产化后,在其后续计量过程中应以“系统而合理”的方式加以费用化。需要指出的是,基于“资产负债观”和资产要素的新定义,在新的企业会计准则体系准许后续计量过程中对长期资产计提减值准备,这样就使得被资本化的各项长期资产在其费用化过程中难以维系其系统性及合理性。换言之,准许对资本化的长期资产计提减值准备就打破了资本性支出在费用化过程中的系统化、合理化。因此,将“划分收益性支出与资本性支出”剔除在“会计信息质量要求”之外,实际上就顺应了新企业会计准则体系中对资本化的长期资产计提减值准备的规定,同时在客观上也实现了有效规避概念框架层面发生混乱的效果。

同样需要强调的是:将“划分收益性支出与资本性支出原则”剔除在“会计信息质量要求”之外,并非意味着在企业初始确认过程中可以不再遵循该原则。实际上,对各项长期资产的初始确认就是在贯彻“划分收益性支出与资本性支出原则”。也就是说,在新的企业会计准则体系下,《老准则》中的“划分收益性支出与资本性支出原则”在资产要素的初始计量中被实质性加以贯彻与应用。

五、如何理解新企业会计准则体系下会计信息质量要求中的“可比性”与“实质重于形式”

在《老准则》的“会计核算的一般原则”中,“可比性”和“一致性”是平行存在的两项原则,其中前者强调的是不同企业发生相同交易或事项时所采用会计政策的横向可比性;后者强调的是同一企业所发生的相同交易或事项在不同时期所采用会计政策的纵向可比性。而在《现行准则》“会计信息质量要求”中的“可比性”中既包括横向可比性也包括纵向可比性,即“同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。需要变更的,应当在附注中说明”、“不同企业发生的相同或相似的交易或事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比”。由此不难看出,《现行准则》中的“可比性”实质上是将《老准则》的“可比性”和“一致性”进行了有机合并,此举更有助于人们加深对会计信息有用性的理解与把握,更有助于报表使用者获取有用的决策信息。