权责发生制论文范文

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第1篇

关键词：财政总预算会计；权责发生制；渐进式改革

1我国财政总预算会计的现状及存在的问题

1.1不能客观反映财政实际结余和预算执行的成果，造成会计信息不实

在现行的收付实现制总预算会计制度中，大部分支出是以财政拨款数列报支出的，即按国库实际拨出款项列报支出。在预算执行过程中，对一些较大的支出项目，需要按项目进度分次拨付资金。部分项目跨年度的时候，就可能会出现实际拨款数小于预算支出项目所需金额的情况，按此记录和汇总总预算会计的支出数额就会使预算平衡表出现结余。而实际上由于应付未付的资金是已实施项目必需的资金，并不是真正的预算结余。由此会影响预算信息的真实性，并给以后年度预算项目的安排造成假象。

而这一问题会随着政府采购和国库集中支付办法的推广更加突出。实行政府采购和国库集中支付制度以后，出现采购环节和付款环节相分离。

1.2不能明确反应隐性债务，不利于防范财政风险

年度的财政预算支出包括以现金支付的部分和已经发生但是尚未支付现金的部分，以现金支付的部分包括本期发生本期支付的部分和前期发生本期支付的部分。收付实现制会计核算基础是以现金的实际收付作为确认收支的依据，这样就使得财政总预算支出中没有包括那部分当期已经发生，但尚未用现金支付的资金，于是出现“隐性债务”。隐性债务中的“隐性”，是指债务支出在当期已发生只是尚未支付现金，因而不在政府会计报表体系中直接表现的支出部分。隐性债务带来的直接后果是对财政支出的低估，导致政府会计报表数据失真，影响信息使用者对政府业绩的正确评价。目前“隐性债务”突出表现在中央政府发行的中、长期国债，各级地方政府隐性债务，社会保险基金缺口，政府由于提供担保而产生的或有负债，以及地方乡镇政府拖欠公务员工资等方面。

1.3政府会计信息不利于经济分析与绩效分析，不能适应开展绩效预算管理的需要

在收付实现制下，建立在现金流量基础上的政府会计信息，不可比性较大。一是纵向不可比。收付实现制下所反映的现金支付是按当期实际缴入国库数和支付数分别确认和计算收支的，与收入和费用没有直接的对应关系。这样，一些应分属不同会计期间的收入和支出项目，由于集中在本期发生，往往导致前后会计期间会计信息不可比性较多，二是横向不可比性。收付实现制确认支出和费用的标准，是资金是否己经实际付出，而不核算资本的损耗。这样，因资产购置的不平衡，预算单位之间难以进行绩效比较分析，从而不能将资本性项目的购买成本在其使用年限内进行分摊，同时还未考虑将资本投资于实物资产的机会成本，所以收付实现制不能正确反映政府各部门使用资本的年度成本情况。

2财政总预算会计改革的路径选择

2.1引入时机：全面实施权责发生制改革的条件还不成熟

世界上第一个对政府会计核算基础进行实质性变革的是新西兰，从其改革历程来看，实施权责发生制核算基础的政府会计改革需要一个健全的法律环境，要有系统的行政、合同、预算、投资等法律法规相配套，还要有完整的部门组织结构、清晰的行为责任划分和全面的财务管理制度以规范新基础下的管理流程，才能建立起完善的政府信息系统。我国目前的政府机构设置尚不规范，国家正处于法制化进程中，法律法规还有待进一步的修订，还不能满足全面彻底的权责发生制改革需要。

从会计人员的角度来看，我国从事政府会计工作的会计人员已经适应原有的简单政府会计的处理，整体的专业知识技能不强，观念还停留在收付实现制的基础上，如果进行全面的权责发生制改革，他们还需要进行进一步的教育培训，以掌握权责发生制的会计处理方法，而对于财务人员的教育和培训不但要消耗大量的资金，还需要一定长的时间，所以从具体实务工作者的角度来考虑，我国目前也不具有全面实施权责发生制改革的条件。

2.2推进方式：采取渐进式改革，实行逐步扩展与分步到位相结合的方式

综观世界各国，对于预算会计改革的推进方式和实施范围主要有以下三种：一步到位式，分步到位式，逐步扩展式。一步到位式，即对政府会计的核算基础直接由收付实现制转为完全的权责发生制，其代表国家有新西兰、澳大利亚、英国等；分步到位式，即先由完全的收付实现制修正的收付实现制修正的权责发生制完全的权责发生制的过渡方式逐步推进，其代表国家为加拿大；逐渐扩展式，即根据实际情况对部分收入、支出项目或部分资产、负债项目实行权责发生制，此后再逐渐推广，代表国家为美国。

结合我国的实际情况，由于我国目前全面推行权责发生制改革的条件还不具备，同时现有的收付实现制核算基础还能发挥一定的作用，因此我国政府会计核算基础的改革，只能采取循序渐进的方式，将逐步扩展式与分步到位式相结合。具体可分为两步进行：第一步，在保持原有收付实现制为主的基础上，先对目前急迫需要解决的政府会计的局部领域采用权责发生制核算；第二步主要是对与促进管理和效率相关的项目进行权责发生制改革，待条件成熟时，由修正的收付实现制逐步转变为修正的权责发生制，即以权责发生制为主，但对某些会计事项仍采用收付实现制。

此外，为保证改革稳步有序地进行，在实施的部门范围上，应采取从地方到中央逐步扩展的方式。由于中央政府和地方政府各有不同的特点，如果在中央政府会计和地方政府会计中一并引入权责发生制基础则工作量太大，操作也过于复杂，而且也不利于财政工作的稳定，因此较现实的做法是先在个别地方政府中试点，在实践中找出问题以及需要改进的地方，总结经验与不足然后逐渐扩大试点范围，最后在中央政府中运用。

2.3应用程度：对目前急需解决的领域优率先采用权责发生制

财政支出的核算应采用权责发生制。为了有效地管理和监督财政资金的使用情况，使得支出和收入相匹配，提高会计信息的有效性和准确性，政府财政支出预算应按权责发生制确定的支出预算数额和支出范围，在应归属的会计期间分别确认。对预算单位的年终结余资金及其他应付未付款项运用权责发生制进行处理，以解决财政结余不实的问题。

参考文献

［1］王金秀.新编预算会计学［J］.中国商业出版社，2004，（3）.

［2］王敏.中国政府会计权责发生制改革论析［J］.中央财经大学学报，2007，（9）.

［3］赵秋梅.对财政总预算会计推行权责发生制的思考［J］.财会研究，2004，（12）.

第2篇

总预算会计其对外的信息披露基本方式为财政部门对人大的工作报告。以收付实现制为基础的政府报告只向公众说明预算的贯彻、落实情况，提供简单的预算执行信息，不能客观反映财政实际结余和预算执行结果，已经难以满足外部信息使用者对政府财务状况、运行成本、绩效管理情况等信息需求。只有采用权发生制才能更全面、准确的对政府的财政、财务信息通过报告的形式对公众作出有力的交代，满足公众的知情权，体现政府信息的公开透明度。

二、权责发生制应用的必然性

1.国外的成功经验。

权责发生制会计在公共部门的兴起源于20世纪80年代。相比收付实现制，权责发生制会计在反映政府绩效治理方面具有较强的优势。因此权责发生制政府会计赢得政府改革者的广泛关注，进一步推动和完善了以权责发生制为会计基础的政府会计和预算管理。权责发生制下政府预算和财政收支得到了公开透明，政府的绩效也得到了有效的管理和监督。

2.权责发生制引入的迫彻性。

在收付实现制模式下，政府的财政信息无法全面系统的揭示，已经难以满足外部信息使用者对政府财务状况、运行成本、绩效管理情况等信息需求。财政信息不够透明已成为当今政府财政的顽疾，期望引入权责发生制，不断的规范和细化面向人大预算报告制度，逐步建立面向社区公众的预算信息批露制度，做到预算信息规范、全面、及时地公开，最终实现预算在财政部门透明、政府透明、人大透明以至全社会透明。引入权责发生制后，财政报告更为全面，能够改变现行的总预算会计对人大的工作报告只能提供简单的预算执行信息，不能客观反映财政实际结余和预算执行结果尴尬境地。可以充分有力地向公众说明本年预算的贯彻、落实情况及往年结转项目资金的安排使用情况，将政府的很多隐性的负债加以揭示，提高政府财政信息的真实性和透明度。满足外部信息使用者对政府财务状况、运行成本、绩效管理情况，广大人民群众的知情权得到扩大，政府的绩效也能得到有效的管理和监督。

三、权责发生制下的会计目标

总预算会计工作是财政管理的基础性工作和重要环节，作好财政总预算会计的日常核算与管理，对提高财政资金的使用效率，预算执行情况分析，防范和化解财政风险，编制预算，加强预算单位财务监督，具有十分重要的意义。目标之一：通过权责发生制达到对预算收支的全流程控制与反映，确保政府立法、监督等内部信息使用者提供包括公共财政、基金运营及国有资本金的预算收支信息，有助于对预算资金使用的合规性、使用效率与效果进行评价，实现政府预算会计的预算管理目标。目标之二：通过权责发生制会计核算，能对预算执行情况分析和预测，总结财政预算收支规律和特点，把握经济财政运行状况和预测下一步走势，达到及时发现预算管理中的新情况、新问题，有针对性地提出完善相关政策的意见和建议，为科学决策和提升管理水平提供依据的目标。目标之三：通过权责发生制，达到对历年结转结余资金规模比较大的项目，与使用单位研究完善资金使用政策，督促单位强化预算执行，对符合资金支付条件的项目进行清理，及时办理申报用款计划，抓紧办理拨款手续，提高资金使用效率的目标。

四、权责发生制下的几个优点

权责发生制能全面反映政府的资产和债务，能充分有效分析政府资金的运用效果，帮助政府做出合理的经济决策，以期实现公共资源的优化配置。

1.能够督征清欠，整饬税务。

税收收入的持续平稳增长是地方财力支出的坚实保证，税收收入的完成程度与年度预算执行完成程度紧密相关，要在财政总预算会计中实行权责发生制，首先要确保税收的征缴能够按照权责发生制的原则加强监管及征收。因此政府要与税源监控、纳税评估、税务稽查等手段有效结合，强化质量控管。不断加强重点税源在税收质量监管和纳税评估中的应用，并利用信息化建设成果，不断扩大重点税源监控范围，达到堵塞漏洞，纠正偏差，提高税收质量的目的。

2.能完善预算管理。

新公共管理目的是提高公共管理效率和公共资源使用效益。权责发生制政府会计的引入对于提升政府公共财物管理绩效、财政透明度、保障公共资源提供者和公共服务对象利益及知情权具有重要作用和意义。以权责发生制为基础编制的政府预算能够提供更完整的财务信息，稳定了政府支出，使权责发生制下政府预算和财政收支得到了公开透明，政府的绩效也得到了有效的管理和监督。

3.提高预算执行率，有效实施项目绩效评价。

首先在编制部门预算时就要求预算部门编制项目绩效说明书，明确绩效目标，对经论证评估绩效较好的项目优先安排预算资金，对项目的进展、目标完成、资金使用效益等情况进行全面监督、考核，实行事中绩效评价，加大对部门和直接责任人的问责力度，这样逐步减少预算执行率低下，减少结转资金的闲置等问题，确保资金安全高效使用。

4.能有效防范债务风险。

政府债务（包括利息），特别是关系国计民生的重要债务或对国计民生有重要影响的基础性投资项目，采用权责发生制，不仅能反映当期实际的还本付息数，也将应由本期负担、以后年度偿付的利息数通过预提的方式在预算会计报表中反映出来，为决策者提供更有利的政府举债的决策依据，避免过度举债，减少政府的财务风险。

五、对财会人员的整体素质要求

做好财政管理工作关键是人，人是在财政管理中最活跃、最有决定性的因素，是财政管理的第一资源。因此，总预算会计核算体系从收付实现制到权责发生制的转变不是短期就能达到的，而需要在各级财政部门内树立明确的观念。首先，会计核算的落实重点在于会计从业人员，只有权责发生制的观念深入会计人员的心里，并且他们在实际工作中及时有效地改变工作方式，会计信息的质量才能得到有效的提高，会计核算方式的转变才能取得最后的成功。其次，相对于收付实现制，权责发生制的核算方法对财务人员的工作要求更高，所以会计人员在树立正确观念之后应该及时学习权责发生制的具体工作方法，尽快适应新的核算体制。最后，在会计人员学习的同时，单位结合实际开展分级分类培训，并在全面提高财政干部岗位技能的基础上，培养一批业务骨干，加强对他们专业素质的提高、专业技能的培训和职业继续教育。只有单位和个人共同努力，不断深入对权责发生制的理解，不断提高会计从业人员的综合素质，会计核算质量才会得到不断的发展。

六、结语

第3篇

(一)有助于建立透明的会计信息制度

权责发生制度预算和在预算会计中应用可以有效提高会计管理的精确性，有助于帮助决策者认识政府的长期持续能力，并能够通过预算数据来了解财务状况。权责发生制在预算会计中的应用，可以加强对于公共资源的管理，对于财务状况进行管理工作。此外权责发生制的应用有效的降低了会计管理的成本，反映了科学的财务变动状况，真实揭示了财务状况中的服务成本、工作效率、预算成果等信息，有效降低了预算中的信息风险。

(二)有助于较强对于预算活动的成本计量

当前我国的部分单位的预算会计体系并不完善，从而影响了单位的财政运行状况。权责发生制度侧重于配比基础上的服务成本，对于预算活动而言，其具有完整、可比的成本指标，这也是衡量预算会计的重要参数指标之一。因此预算会计中引入权责发生制可以对财务现金管理进行细化，实现现金资源的全面优化，同时还可以对现金资产的运行状况进行持续管理。在权责发生制下，资产成本可以更好的确认持有资产成本，加强对于资产成本的有效控制。

(三)为会计信息使用人员提供便利

随着预算会计的发扎，事业单位的投资主体向着多元化的方向发展，因此会计信息使用人员对于会计信息的要求也越来越高，传统的会计制度无法满足正常的使用需求，从而影响了使用人员的正常工作。而权责发生制的应用可以提高信息的透明度，其更加关注于预算会计管理中的信息管理，为经济发展提供良好的数据支撑，从而提高政府单位预算会计的竞争力，以适应经济的飞速发展，提高信息使用的数据需求。

二、权责发生制在预算会计中的应用策略

预算会计应用权责发生制是一个系统性的工程，对于其应用策略要结合中国的基本国情，在我国经济转型期间，各种经济建设制度还需要进行完善，其预算会计人员的业务素质还需要进一步提高，因此在权责发生制度的应用中需要建立完整地预算会计核算基础和财务报告体系，提高财务状况和管理能力。

(一)建立新型的政府会计系统建立

新型的会计制度有助于实现预算会计制度的革新，为政府单位提供完善的预算信息。当前我国的经济体制依然有传统计划经济的色彩，其预算会计制度也不能满足财务工作需要，尤其是现象的总预算会计和核算内容不能准确反映政府的资金活动状况，从而对权责发生制的应用带来了困难。因此要加强对于政府单位资金运动的管理，结合我国的基本国情和国外的先进经验，实现会计体系管理部门的重构，建立完善的会计准则，并建立和完善政府会计制度，实行准则和制度并存管理。

(二)优化权责发生制的应用

基础权责发生制度的推行需要较长的时间，同时需要建立良好的应用基础，因此我国的权责发生制度在应用过程中要秉持“局部”到整体的原则，分步骤进行制度的推行。首先要在当前收付实现制度的基础上进行改革，形成权责发生制度和收付实现制度的两者并存，并在应用过程中逐渐实现权责发生制度的替代。其次要修正收付实现制度的基础上，确定权责发生制度的首要地位，逐步进行工作制度的转变。通常而言要选择应付款项、应付转移款项、利息费用、政府员工养老金等作为改革的首要目标，为权责发生制度提供良好的改革氛围。

(三)建立完整的政府财务报告

政府报告是一种全面的财务状况核算方式，也是对于政府综合信息的一种规划性方式，随着我国经济制度的不断转变，传统的财务报告方式已经不能满足实际的预算会计需求，这就需要对财务报告进行全面的改革，逐步完善其财务报告的内容。将权责发生制度运用到政府财务报告中，可以和国际的政府财务报告相接轨，提高政府和国际间的交流工作，这就需要逐步建立新型的政府财务报告，规划相关的报告编制准则，包含预决算情况的信息、国有资产方面的信息、社会保障基金等方面的信息，提高政府财务报告的真实性。

三、结束语