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关键词:企业应收帐款,管理
随着市场经济的深入发展 ,市场竞争日趋激烈。企业为了促进销售,越来越多的采用赊销等市场策略,随之而来的是企业应收账款余额的增加,风险加大,怎样处理好这两方面的关系一直是困扰企业的难题,因此有效的做好应收账款的管理,已成为企业经营的重要课题。
一、应收账款对企业的影响
应收账款作为企业营运资金管理的一项重要内容,对企业的影响主要来自两个方面:
1.高额的应收账款直接影响企业的现金流量,直接引发财务危机。企业通过赊销方式不断扩大销售收入,而赊销的背后就是不断上升应收账款。很多企业在具有良好的赢利状况下,因应收账款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现利润可观,账面状况不错却资金匮乏的状况。
2.应收账款管理的坏账风险对企业赢利状况的影响。逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上,据统计逾期应收账款在一年以上的其追帐的成功率在50%以下,二年以上的债权成功率就更低了,有的企业因为收入回笼不畅而无法购买生产用料,导致企业破产。所以企业全年平均应收账款余额占全年平均销售收入较高的比例,必然会对个别企业的经营和财务状况发生不良影响。
二、应收账款管理存在问题
1、企业的经营观念落后,盲目追求收入、利润,提高产品的市场占有率。
一些企业存在着一味抓生产、重产值;抓销售、重收入的观念,而忽视了对资金的管理,忽视了资金作为企业经营“血液”的作用,他们缺乏独立开拓市场、占据市场的意识,为了扩大销售,完成任务,盲目地通过赊销去争夺市场,使其不能正确处理好眼前利益与长远利益、局部利益与整体利益的关系,最终造成资源的极大浪费。
2.企业风险意识低,缺乏足够的风险防范思想
企业在进入市场之初,为了尽快打开营销局面,在事先未对资信作深入调查,对应收账款风险进行正确评估的情况下,采取和客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户,争夺市场。只重视账面的高额利润,而忽视了被客户拖欠所占用的大量流动资金难以收回会给企业带来风险等一系列的问题。还有一种情况就是,在基本建设领域,施工单位为了中标,而建设单位资金不能按时到位,甚至长期拖欠,从而形成呆账、坏账。
3.缺乏信用管理
大多数企业在销售过程中。不了解客户的资信状况,就轻易地将产品赊销出去,这就加大了坏账的风险。由于我国目前社会信用程度普遍较低,相当数量的企业或单位不能严格信守合同契约,而很多企业并未对此引起足够重视。
4.企业内部控制不健全
目前,企业内部控制不健全的问题屡见不鲜,这也不利于应收账款的管理。发生应收账款后,企业应该及时进行清算,催收,定期与对方进行对账,进行核实,对于无法收回的应收账款,冲减坏账准备金。因为企业内部控制不健全,再加上业务复杂,会计人员素质不高,对于应收账款的管理并没有达到上述要求。另外,对于应收账款的问题,在内部审计中不容易被发现,这很容易成为会计人员作弊的工具,造成企业资产流失。而且企业往往不会有专人关注应收账款,及时去催收应收账款,导致应收账款累计越来越多,即便对方商业信用下降,还款困难,企业也很难及时察觉。论文写作,企业应收帐款。
5. 企业激励机制不合理
从企业内部绩效考核方面来看,目前大部分企业为了调动销售人员的积极性,往往实行职工工资总额与经济效益浮动挂钩的工资形式,却忽略了产生坏账的可能性,未将应收账款纳入考核体系。因此,业务部门为了达到考核的目标,只关心销售任务的完成,采取赊销等手段强销商品,而不管应收账款是否能收回,使应收账款大幅度上升。论文写作,企业应收帐款。而对于这部分应收账款,一些企业却没有采取有效措施要求有关部门和经销人员积极催收,造成账面资金短缺,导致应收账款大量沉积下来,给企业经营背上了沉重的包袱,影响企业的发展和再生产的正常进行。
四、加强应收账款管理的对策
应收账款管理的目的是节约企业在应收账款上垫支的流动资金,提高成本费用利润率和资金利用效率,为企业赢得更多的流动资金用于生产。应收账款日益膨胀的原因是多方面的,但企业要控制应收账款风险,加速应收账款的回收,减少坏账损失的发生,主要应在健全信用政策管理和加强内部控制方面下功夫,只有抓好信用政策的管理,严格控制应收账款投资,才能减低投资风险,使坏账损失控制在较小范围内;而加强企业内部管理,挖掘内部潜力,完善管理办法,防微杜渐,积极清理旧债,严格防止新的呆账、坏账发生是必不可少的,把应收账款可能带来的损失从源头上予以控制。
1.建立相对独立的信用管理部门,坚持信用评估制度
企业信用风险管理是一项专业性,技术性较强的工作须有固有的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员有调查,分析和专业化的管理和控制,因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。信用管理部门要取得财务和销售部门支持并在赊销管理中起主导作用。信用管理部门的基本职能包括建立客户信用档案,管理客户信用,进行信用风险分析,科学制定客户的信用额度,执行应收账款监督等。
企业要根据实际经营情况和客户不同信誉情况制定合理、可行的信用政策,并在经营活动中认真执行,这是企业财务管理的一个重要组成部分,也是企业为达到应收账款管理的目的,防范和化解应收账款风险的重要措施。因此,必须坚持对申请赊销的客户进行信用状况分析。论文写作,企业应收帐款。根据对客户信用评估,确定客户坏账损失率的高低,这些基本上决定是否给客户提供赊销以及提供赊销的额度。
2.完善企业内部控制,加强监督
减少企业坏账的发生额或者客户拖延付款的情况,企业就要严格控制应收账款,加强企业内部控制,财务部门和信用管理部门要加强对应收账款的管理,并不仅仅局限于销售部门销售的情况,这样才能严格控制应收账款的发生。其次,企业要加强销售部门的管理,销售部门在同客户签订合同时,要保持严谨的态度,尽可能在合同中设置保护性条款。这样企业可以根据合同的规定享有自身的权利,以防信用欺诈现象的发生。第三,财务部门应该派专人对应收账款项目进行管理,定时分析应收账款的结构、账龄等情况,及时同往来单位进行应收账款的对账,以方便及时了解应收账款的发生情况。论文写作,企业应收帐款。第四,要加强对应收账款管理的监督。论文写作,企业应收帐款。要发挥内部审计监督的作用,当然首先要完善企业的内部审计管理,内部审计可以检查企业的内部控制是否有效执行,能够随时检查应收账款有无异常现象,相关交易人员是否同客户相互勾结,破坏企业自身的利益,这都是完善应收账款管理的有效对策。另外,也要发挥注册会计师审计的作用,通过他们的监督以及审计中发现的问题,及时给予企业积极的对策,保证企业经济利益。
3.制定最佳收账政策
企业在制定收账政策时,应视账款逾期时间长短、欠缴金额大小、不同的客户、不同的产品来制定各种信用条件,并且要灵活掌握。同时,要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡,以前者小于后者为基本目标,掌握好宽严界限,拟定可取的收账计划,使收账成本最低、效益最大。
此外,还应注意讲究收账技巧,即对不同类型的客户采取不同策略,既要账收回,又要不失去客户。对于无力偿付与故意拖欠,以及欠款期不同的企业要采取不同的收账策略进行收账,如:暂不打扰、信函催收( 电子 邮件等通讯方式)、电话催收、上门催收、双方协商解决、借助于有权威的第三者调解、由仲裁机关仲裁解决、上诉司法机关,加强司法执行力度,还可通过“债转股”,将应收账款置换为股权;通过资产置换,将应收账款置换为优质资产;设立清欠应收账款公司实现债权人和债务双赢;通过应收账款证券化融资。
综上所述,应收账款是企业资产的重要组成部分,它的管理是否完善直接影响着企业的发展。论文写作,企业应收帐款。因此,企业要努力预防和控制应收账款的攀升,采用积极态度对应收账款进行管理,减少应收账款的资金占用,对于逾期应收账款要加大催收力度,最大限度地降低企业的应收账款损失,这是增强企业竞争力的有效手段,也是企业财务管理的重要组成部分。
参考文献:
[1]吴玉蓉.加强企业应收账款管理的思考[J].当代经济,2008,(05).
[2]管池森.谈应收账款的管理[J].山东纺织经济,2008,(03).
[3]孙立.应收账款让售的会计处理初探[J].中国管理信息化,2008.
【关键词】 企业;应收账款;风险管理;对策
一、企业应收账款的风险成因
1、企业经营环境的影响
市场竞争日趋激烈,企业为求生存,经常采用赊销手段来扩大自己的市场占有份额,特别是在市场疲软、银根短缺的时候,赊销具有重要的促销作用。在这种销售策略的推动下,应收账款不断增加。
2、企业自身的问题
目前企业领导层对销售业绩过度重视,而忽略了内部管理。体现在:
(1)会计监督不到位。没有定期对账,财务、审计部门未能很好地履行监管职能,使得应收账款越来越多。
(2)设立指标不科学。企业在设置考核指标时,只注重收入和利润,没有对应收账款的回笼情况进行调查。
(3)风险意识不强。企业在建立信用关系时,没有深入了解客户的信誉,为应收账款的回收带来了风险。
(4)没有健全的控制制度,没有明确责任,管理者责任心不强。
二、企业应收账款管理中存在的问题
其一,企业的经营观念尚未转变。一些企业一味抓生产、重产值、抓销售、重收入,盲目赊账,未能正确处理好眼前利益与长远利益的关系,忽视了对资金的管理,最终造成资源的极大浪费。
其二,没有明确应收账款管理的责任部门。
其三,对应收帐款的会计监督力度不够。首先,没有定期对账,造成时效中断;其次,财务、审计等部门未能很好地履行监管职能;再次,有关责任人认为钱收不收回与自己无关,造成企业应收账款居高不下。
三、应收账款风险对企业造成的影响
1、虚增企业利润,降低资金使用效率
在我国实行的是权责发生制,企业当期发生的赊销全部记入当期收入,这使其账面利润增加,但并不表示实际现金流入增加。因此,一定程度上大量应收账款虚增了企业利润。若企业不能及时把盈利转为可供支配的现金流,就会失去投资机会,从而降低资金使用效率,影响企业的发展,甚至会威胁企业的生存。
2、费用增加,资产贬值
应收账款所占用的资金拖欠在外,会使管理应收账款的成本增加,当然也加重了资金周转负担。与此同时,以物抵债已成为目前一种重要的还款方式,但是收回的抵债物资实际价值低于应收账款价值,造成资金缩水,同时也可能因为欠款人无钱还债,将货物退回,时过境迁,商品因陈旧过时而贬值,或者因为债务人失踪、死亡、所在公司倒闭造成应收账款无法追回。
3、丧失了更多的投资机会
企业拥有足够的资金就能进行投资以产生更多的利润。如果应收账款未能及时收回,不仅损失了应收账款的账面价值和伴随着应收账款而产生的各种费用,而且损失了大量投资机会。通常情况下,缺失投资机会造成的损失是不能用资金来衡量的。
4、提高了企业的资产负债率
企业应收账款的增加,使流动资金严重不足,因而使企业必须举债经营。为了维持企业的日常经营活动,企业不得不以大量举债为生。这一举动使得企业的财务费用增加,经济效益下滑,更加使得企业走入了资不抵债的深渊。
四、加强应收账款的管理措施
1、树立正确的赢利观念
每个企业都要根据自己的产品、市场及自身状况来制定适合自己的发展模式。只有这样,企业才能拥有自己的竞争优势,将赊销水平控制在一定范围内,企业才能良好发展。再者,销售人员要加强责任感,摒弃只重视销售收入而不重视运营能力成长的观念。
2、降低企业应收账款赊账的风险
每个企业都有自己的管理应收账款的方法,应收账款对于公司来说意义重大,它决定了公司的资金使用效率。因此,企业在进行应收账款的管理时也需要估测一下应收账款的周转率。当企业实际收回账款的天数过长,就必须引起重视,因为这表明了赊销方信誉度低,同时也说明企业催收账款的力度不够,使资产形成了呆帐甚至坏帐,降低了资产流动性。
3、拟定特殊应收款项的认定标准
对于单项金额重大、综合风险重大的应收账款要进行特殊管理:单项金额重大是指单笔款项数额超过一定值,或者超过企业净资产的某一比例。例如,当应收账款超过企业净资产1%时可认定为特殊应收账款。综合风险重大是指一些不再进行合作的客户,最后一笔应收账款长久拖欠,则这类可认定为具有综合风险的特殊应收账款。
4、设立专门的坏账计提方式
计提特殊应收账款坏账准备应该有专门的标准,根据风险等级的不同,分别予以计提。第一,应收账款单项金额重大的,在账龄计提的基础上再增加计提10%。第二,对于应收账款综合风险重大的,可根据风险等级分别计提坏账准备。比如,一等风险单独计提30%,二等风险单独计提50%,三等风险单独计提100%。虽然这种管理方法不能完全避免坏账的产生,但至少可以提前发现存在的隐患。
5、加强与银行合作
将应收账款转让给银行,由银行向企业提供保理服务,这样的服务,不但一次性解决了企业面临的困境,还可以帮助企业对应收账款进行科学管理。公司将应收账款转让给银行后,取得了银行支付的对价,还免除了应收账款的收款风险,使公司能够放开手脚大力拓展业务。有些银行提供的保理业务服务具有多种选择和功能,企业可在没有抵押或担保的情况下获得银行融资支持,加快现金回笼,提高资金周转速度;企业也可将应收账款卖断给银行,规避到期无法收款的风险,达到了优化财务报表的目的;同时企业更可将应收账款管理和催收外包给银行,避免影响与下游客户的关系。
6、合理定位企业的发展目标,增强风险防范意识
企业不应只顾眼前利益,为获得市场份额而盲目扩大销量,片面追求利润,应该注重企业价值。要认识到应收账款坏账存在的危险,明白其危害。制定合理的政策,在赊销过程中形成应收账款时,必须要谨慎,降低企业的经营风险,加速资金的回笼、周转,提高资金使用率。
除以上对策外,还要谨记策略。即建立完善的开户制度;签订严密的销售合同;控制适当的铺货广度;掌握恰当的发货频率;培养优先的回款意识;形成有序的对账制度;养成勤劳的拜访习惯;配合健全的内部考核。
【参考文献】
[1] 张俊杰.浅谈企业应收账款管理问题与对策.中国论文下载中心,2010.
[2] 高明武.企业应收账款管理问题分析.中国论文下载中心,2009.
[3] 刘永泽,陈立军.中级财务会计.东北财经大学出版社,2010.
摘要:根据往来账科目核算的特点,所有的二级科目都应该有明确的核算对象及核算内容,即会计科目反映的内容和名称有其明确的对应关系。核算对象应该明确并可函证确认,否则就应该将其列为重点审计对象。本文通过举例说明的方式进行了详细的阐述,为加强往来款项的审计提供了参考建议。
关键词:往来账;注意事项;审计方法
往来账主要包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等科目,在审计工作中,因往来账的许多经济业务并不直接表现为收入、成本等敏感项目,且大多科目明细繁多、发生频繁、函证也比较困难,如果审计人员不认真分析判断,或仅仅用少量抽取凭证的审计方法,往往会错失很多发现问题的机会,在此,笔者结合自己的部分审计案例,浅谈一下关于往来账审计的注意事项和方法。
根据审计目的的不同,审计人员在审阅被审计单位的基础资料后,应详细了解该单位的资金运营、经营范围、主要的客户对象等情况,在了解情况的过程中应逐步明确自己的重点审计方向。在对往来账进行审计时应对企业的往来账的二级科目及金额进行分析判断,往来账的发生大多与资金密切相关,一个管理成熟的企业通常都会制定一套较为完善的资金审批和内控制度,而这些制度也是对往来账审计的主要依据之一,从这种意义上讲,往来账的审计更强调符合性测试,在进行实质性测试的同时进行符合性测试,往往能够发现一些隐藏在往来账中的问题。
一、预付账款的审查
预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法,对方单位是否真实存在,以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。曾经做过的审计案例中有一个案例是通过预付账款发现了问题,一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质,需要增资,按照审计准则,增资之前要对企业的上期出资的到位、使用情况进行审计,在对其进行审计前,我们查阅了该公司几年来的报表数据,并详细地询问该单位的主要经营项目、收入、利润等概况,从报表上看预付账款科目每年的余额都较大,建筑企业虽然有些工程款需要预付,但结合该公司每年的工程结算情况分析该项科目余额异常,于是抽查了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证,发现在出资的当月,货币资金数额很大,其后逐渐减少,同时预付账款逐步增大,预付账款后附一些施工合同大部分比较简易,同时大部分都是个人和该公司签订的合同,且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大,由此判断出该单位抽逃注册资本的数额,在将几家异常的单位和个人的预付账款整理后,我们要求去这些单位和个人处询证,但企业却提供不出详细地地址,最后企业的财务人员承认预付账款的抽逃资金部分。
二、应收账款的审查。
1.了解并测试被审单位应收账款的内部控制
应收账款的控制测试主要围绕应收账款的不相容职务分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、定期寄送对账单以及内部核查等来实施。注册会计师在审计时应重点关注如下几个方面的控制测试及评价:(1)应收账款的记录是否以经销售部门核准的销售发票和发运凭证为依据;(2)企业是否根据应收账款明细账的余额定期编制客户对账单并与客户对账,编表与记录、调整应收账款的不相容职务是否得到了分离;(3)应收账款的总账和明细账户登记是否由不同的人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记,应收账款总账和明细账户的余额是否由独立于记录应收账款的其他人员定期核查;(4)测试企业的信用部门是否定期编制应收账款分析表并标出虚列的应收账款或不能收回的应收账款;(5)测试企业对于账龄较长的客户的应收账款是否指定专人进行催收以保证债权得以收回,应收账款的各种贷项调整(包括坏账冲销、折扣与折让的给予)是否经过专人授权审批;(6)测试企业是否建立坏账准备金制度。
2.有选择地对应收账款进行函证
注册会计师应亲自进行函证的寄发以保证寄发过程中出现的舞弊风险,在确定函证范围时,应对总体以一定的形式分层,以便对应收账款金额的主体部分进行函证。一般情况下,注册会计师应选择以下项目作为函证对象,大额或账龄较长的项目;与债务人发生纠纷的项目;关联方项目;交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目;非正常项目。在函证时间的选择上,函证最好以资产负债表日为截止日,充分考虑对方复函的时间,在期后适当时间内实施函证,尽可能做到在审计工作结束前取得函证的全部资料。如果被审单位的固有风险和控制风险评估为低水平,注册会计师也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证,并对所函证项目自该截止日期至资产负债表日发生的变动实施实质性测试程序。函证方式的选择分为积极式函证和消极式函证,注册会计师在实务中为了提高效率,一般将两种函证方式结合使用。对于大金额应收账款采用积极式函证,对于小金额应收账款采用消极式函证。同时,注册会计师应该直接控制询证函的发送和回收,通过函证结果汇总表来控制函证。
最后,注册会计师还要对函证结果及应收账款余额进行分析,重点关注回函结果表明存在审计差异的情况,合理估算应收账款总额中存在的累积差错的多少,估计未被选中进行函证的应收账款的累积差错是多少,将函证的过程和情况记录在工作底稿中。具体可以分为如下两种情况:(1)收到回函时,如果回函结果与账面一致,注册会计师一般可以初步确认此笔应收账款的真实性和准确性;如果回函的结果小于被审单位的账面价值,注册会计师应重点关注被审单位是否存在扩大应收账款,虚增销售收入和利润的嫌疑并调查发函之后收款的情况;如果回函结果大于被审单位账面价值,注册会计师应关注被审单位是否存在利用应收账款隐瞒利润的舞弊行为。(2)对于采用积极式函证而没有收到回函时,如果是因为对方已经付款,应审查发函后的企业收款情况;如果存在虚假确认应收账款的嫌疑,应通过调查交易的相关合同、销售发票、发运凭证等予以核实;如果是发函途中丢失,可以通过邮局进行查询。在分析应收账款回函时,注册会计师还应考虑时间因素、成本效益因素以及应收账款的重要性水平,决定是否进一步扩大函证范围和追加实质性测试程序。
三、其他应收款、其他应付款的审查
【关键词】应收账款 坏账风险 防范控制
当前,我国市场经济竞争越来越激烈,企业除了依靠产品质量、价格、售后服务扩大销售外,赊销也成为扩大销售的主要手段(张洁,2012)。信用销售会形成应收账款,应收账款占流动资金比率越高,意味着企业经营风险越大。与货币资金相比较,应收账款具有流动性差、成本高、风险大的特点,是公司财务分析与评价的重要内容。强化应收账款管理,完善应收账款的管理机制,对降低企业财务风险,提高经济效益具有重要意义(张洁,2012)。
一、企业应收账款的定义及其成因
应收账款是基于向客户提供信用而产生的。包括应向购货的客户或接受劳务的客户收取的价款及垫付的有关费用。企业应收账款往往伴随着企业的赊销行为的发生而来。把企业应收账款控制在一个合理、可控的规模和期限之内,对企业至关重要。在目前市场竞争激烈的情况下,企业采用赊销的方式来吸引客户,而客户出于节约资金和检验商品、复核单据的目的,也会要求供应商尽可能延长信用期限,从而导致应收账款的大量发生。有些企业出于减少存货,特别是大宗商品的目的,也会积极采用赊销的方式积极推销自己的产品。一般而言,企业持有应收账款比持有存货更有优势。首先,应收账款是未来可以确认为收入的债权,存货则会占有企业的营运资金,同时其储存费用等持有成本也相对较高;其次,企业要获取利润,务必要将产品售出;最后,对于大多数产品而言,其成品的流动性不及应收账款,不易变现,且存在过时、腐烂等风险。这些积极作用,都是把应收账款控制在一个合理、可控的规模和期限之内的。
如果放任应收账款的发生和过分依赖赊销方式,则会对企业的经营管理产生巨大的负面影响。第一,大额应收账款直接影响企业的现金流入,进而造成企业的资金链的断裂引发财务危机,造成公司有利润,无资金的状况,使企业的投入得不到有效的补偿,影响企业的扩大再生产和正常的资金循环;第二,大量的应收账款会增加发生坏账的风险,进而影响到企业的盈利状况,而且大量的应收账款如实际已成坏账而未做坏账处理的,会造成企业账面资产虚增不实,发生潜亏的情况。从电子行业整体情况来看,由于受到近年来爆发的次贷危机和欧债危机等国际金融风暴的影响和冲击,同时受制于主要客户行业光伏产业发展遇阻,配套政策不明朗以及产品出口受到反倾销的影响,大多数电子企业总体销售情况不佳,急需采用灵活的销售政策扩大产品销路,这种情况更需要对企业由此产生的应收账款风险有充分的警惕,并采取足够的防范和应对预警措施来加以化解。
二、企业应收账款的事前评估
企业首先应明确应收账款管理的职能部门和各自分工的职责,主要涉及到销售部门和财务部门等相关职能部门。建立针对公司销售和应收账款的内部控制制度,加强顶层制度建设。对于应收账款占资产比重较大的企业,应在总经理直接过问下,定期由公司内部审计部门对应收账款进行专项审计。根据笔者所在公司对应收账款事前管控的经验,笔者认为对应收账款的事前控制可以通过以下途径来进行。
1.建立客户资信档案,进行信用评估。由销售部门针对不同客户的情况,制定相应的付款策略。为客户建立资信档案并根据收集的信息进行有效的信用评估。对客户调查的内容主要有:客户的品质、能力、资本、抵押和条件(“5C”系统),客户与企业往来的历史记录、客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等(王霞、沈向光,2006)。
对于不同的客户,公司应采取不同的销售政策。一般而言,销售给不符合信用条款的客户应款到发货。对于新发展的或者交易额较小的一般客户,不授予信用。对于交易额较大的客户,在经过销售经理审核后向总经理提出授信申请,批准后授予其相应等级的信用,有效期为一年。对于已经授信的老客户,在每年保证对有一定规模的销售额的基础上,根据近几年该客户的销售和付款情况进行评估,根据评估结果修正原有的信用等级并实施。另外,销售部门每年还要进行常规评估,符合的客户继续给予相应的信用,已不符合的客户要及时取消该客户的信用条款。
进行客户信用评估时,还要会同财务部门对其进行内外部环境和整体状况的调查和评估,填写相关客户信用申请评估表。通过对客户各方面的综合评估和打分情况,附以历史经验数据,可以得出该客户目前大体的经营状况,以及对公司的业务的重要程度和信誉度;在此基础上,销售部门可以给出该客户相应的信用期限和信用额度。公司可以依据客户处于不同的等级,给予其相应的授信额度。我公司在实际工作中,正是以“5C”系统作为理论依据和计算权数,通过对客户采取定性和定量相结合的办法,采取打分的方式,确定每个客户相应的等级,同时授予其该等级相应的信用额度和信用期限。如满分为5分,客户的相应等级就评定为“A”,信用额度为50万元,信用期限为90天。如客户评分很低,等级就为“E”,该客户就不享有信用额度和信用期限,必须采取现销的方式进行业务往来。
2.根据客户信用评级,制订不同发货流程。如相关销售人员接到客户的订单,在准备发货的同时,通知公司信用控制人员进行审核,如该客户无信用等级,则采用款到发货方式销售;如该客户有相应的信用等级,则需要视其有无逾期超额货款,如无逾期超额货款,则在信用额度内采用赊销方式销售,如有逾期超额货款,则客户必须补付货款后才能赊销。补付的货款应大于本次订单金额加上该客户当前应收账款余额与授予该客户的信用额之间的差额。
三、企业应收账款的事中控制
1.实施应收账款的追踪分析。企业应当从客户销售合同的订立环节入手,在订立销售合同前,公司应与客户通过洽谈,关注客户财务信用状况,明确销售定价、结算方式、还款期限、权利与义务条款等相关内容。重大谈判事项还应请财务、法律等专业人员参加,形成会商机制,并保留完整的书面记录。企业应当建立健全销售合同订立和审批管理制度,销售合同草案经审批同意后,企业应授权有关人员与客户签订正式销售合同,同时加强对合同的后续跟踪,确保每个合同都能高效、及时地落实到位。在此过程中,财务部门应当加强对销售、发货、收款业务的会计控制,详细记录销售客户、销售合同、销售通知、发运凭证、商业单据、款项收回等情况,确保会计记录、销售记录与仓储记录核对一致。通过应收账款的全程记录和跟踪,企业可以知悉其中可能存在的风险,以采取有效手段来加以规避。
2.定期分析应收账款回收和账龄等情况。一般而言,客户账款账期的长短,同企业发生坏账的可能性成正比关系。因此,企业建立应收账款的定期对账制度和编制应收账款账龄分析表就显得尤为重要了。通过上述工作企业可以避免账目混乱、互相推诿、责任不清的情况发生;通过详细记录客户每笔货款的回收情况进行账龄分析的工作,可以达到对应收账款回收情况的有效监督(王霞、沈向光,2006),实现对应收账款事中控制的目的。财务部门应当于每月月末及时将销售入账的收款记录,制作成应收账款账龄分析报告,包含每个客户的应收款余额、正常账期、超龄账款及相应的超期期限等信息,提供给销售部门,以督促销售人员引起足够重视,及时催收超龄的应收账款。对客户销售进行跟踪管理,防止其超过信用期限,对于企业未雨绸缪地管好应收账款仍然具有十分重要的意义。如有多少欠款超过了信用期,超期的账龄有多长,超期的应收账款占整个应收账款的比例有多少,其中发生坏账的可能性有多大,以此来分析企业潜在的坏账损失。我公司财务部门每月月末根据当期的销售和客户回款记录,制作客户账龄分析表,提供给销售部门业务员和相关负责的经理,公司高管层等。同时在表格中用不同颜色显著标出客户超期的账龄和超出信用额度的应收账款,提示对此引起重视,抓紧催收超期、超限的应收账款。
四、企业应收账款的事后反馈
1.建立应收账款的评价指标体系。企业可以综合应用应收账款周转率、应收账款回款率以及应收账款平均账期等财务指标,来客观评估和动态、全面地分析企业应收账款管理的绩效成果,以及其中可能存在的风险因素,并针对存在问题提出解决方案,消除财务隐患。同时可以将该指标体系,纳入企业综合绩效评价指标,综合考量。
2.将应收账款的催收工作与业务人员的考核直接挂钩,以充分调动业务人员催款工作的积极主动性。如将业务人员各自负责的客户回款额,纳入到业务人员计发的奖金中去,如当月未实现货款的回款计划的,则按一定比例冻结、暂扣该业务人员的提成业务奖金。反之,如客户超计划回款额度,则对该业务人员予以相应嘉奖。我公司财务部门每月根据销售发货记录和客户回款的记录,计算每位业务人员的平均账期,并将计算结果提供给相关领导和人事部门,据以同销售人员的考核奖金挂钩,作为衡量和考核销售人员业绩的一个重要指标。
为了实现应收账款回款工作目标更好达成,对于超期应收账款可以采取以下措施加以管理:(1)对一般超期的应收账款,由公司业务人员直接催讨;(2)对于一些比较重要的客户,在公司内部设立专职机构,在业务员的协调下,集中多人的智慧,采取最佳方式与客户接触、谈判,争取能达成双方都能接受的还款方案;(3)对于超期期限比较长、讨回难度比较大的应收账款,可委托律师追讨;(4)在条件允许的情况下,企业可以将应收账款出售给商、银行或其他金融机构,以取得相应的现金;(5)对于高风险的客户,公司应当与其签订合同中约定所有权保留条款,即只有客户在付清全部货款后才能取得货物的所有权,或者也可以在合同中加入第三方担保条款,并承担连带责任;(6)如发生大宗应收账款,在以上措施均无效的情况下,企业可以在权衡利弊以后,出于尽可能挽回损失的目的,只能向人民法院提起民事诉讼,用法律手段维护自己的合法权益。
综上所述,应收账款的全过程管理是一个有机的、循环的系统工程,需要各方面的努力和协调配合,企业唯有加强应收账款内部控制制度的建设,注重销售业务在不同情况下的流程设计再造,增进企业内部各部门之间的协调、沟通,更紧密联结外部客户和有关机构,随时掌握客户经营状况的实时变化,并相应对销售策略作出调整,才有可能最大程度防范和控制应收账款风险可能给企业造成的损失。
(作者为会计师)
参考文献
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关键词:应收账款 风险 控制
企业产生应收账款的主要目的是为了扩大销售,增强竞争力,其管理目标就是追求企业价值最大化,因此需把资金回笼放在首位。企业需要针对自己情况对应收账款风险管理影响的外部因素和内部因素分别采取不同的应对措施。在实际工作中,相对于对外部因素的控制,企业对自身的内部控制更具有主动性,因此本文对企业应收账款风险防范的措施主要从内部因素的防范来说明。应收账款内部因素的管理主要是对事前、事中和事后过程进行控制。
一、事前控制
1.建立客户信用管理体系
1.1建立客户诚信档案,开展信用等级评定。企业应当深入细致地做好客户的资信调查,获取客户的资信状况如:企业发展状况、在行业中的口碑、历史交易记录等;财务状况如:企业的性质、注册资金、资金来源、固定资产、流动资金、企业欠债情况、还债能力等; 经营状况如:公司发展方向、负责人经营理念、主营销售渠道、销售规模等;建立客户诚信档案,为信用评价提供相对完整和科学的依据。企业应根据客户的品质、能力、资本、抵押、条件和连续性等标准,采用定性分析和定量分析进行客户信用评定。对客户的信用管理要采取动态的管理办法,每半年根据前期合作情况,对客户的信用情况重新评定。根据客户信用评定结果,选择优质的客户开展销售业务,对有违约记录或长期未回款的客户禁止发货,增强企业的风险控制能力,减少经营风险。
1.2着力应收账款的规划与控制,制定有利于企业的信用政策。企业确定信用政策要力争在增强市场竞争力,扩大销售与降低违约风险、收账费用这二者之间作出一个双赢选择,适应应收账款的风险、收益与成本的对称性关系,应着重考虑三个基本因素:一是同行业竞争对手情况。面对市场竞争,企业要知己知彼,根据对手实力状况,相应采取宽或严的信用标准,以在竞争中把握主动,争取优势地位。二是企业承担失信违约风险的能力。企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择。三是客户的资信程度。企业要在对市场用户资信程度的调查分析基础上判定客户的信用等级,然后以此决定是否给予信用优惠。
1.3建立健全赊销审批,合理制定信用限额。企业授予客户的信用额度,必须经公司主管领导审批后方可启用并录入客户档案。在销售过程中,销售部门应严格据此限额控制交易量,不得突破,避免销售人员凭主观判断,盲目决策给企业带来损失。
2.制定内部控制制度,确保不相容职务分离
企业销售业务的合同洽谈、配货及发货、开票、出门及收款等业务应当由不同部门的人员完成,确保不相容岗位相互分离,以便各部门间相互制约、相互监督和相互稽核,避免出现舞弊行为。
3.建立坏账准备制度,合理预计坏账损失
企业应当根据《企业会计制度》的规定,制定本单位坏账准备计提的政策,明确计提坏账的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例等事项。企业确定的计提坏账准备的方法一经确定,不得随意变更,如需变更,需按照相关会计制度规定处理。
二、事中控制
1.强化合同管理,控制经营风险
企业销售业务实行合同管理制度,授权有关人员与客户签订销售合同。在签订合同时,要明确这些条款,如价格、付款方式、付款期限、运输情况、双方的权利和违约责任等,要特别约定在货款未全部付清之前,产权不转移,仍归出卖方所有。对于金额重大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关。
2.加强销售的内部控制管理
严格按照《内部会计控制规范—销售与收款》的规定办理相关业务,不相容职务严格分离。单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立。销售部门内销售业务的经办、审核、销售通知单开立三个岗位必须要有不同人员担任;财会部门内开票、出纳、记账的岗位要分离;收款员、应收账款的管理人员、向欠款客户寄发对账单者职责应相互分离;应收票据及票据抵押物或质押物的保管与应收票据记录应当职责分离;信用管理岗位与销售业务岗位分设。
3.选择对自身有利的结算方式
企业可在合同中约定购买方必须带款提货,确保货款及时回笼。另外,企业也可以利用网上银行、实时汇兑等先进的结算手段,加速资金回笼。
三、事后控制
1.建立应收账款账龄分析和催收制度
在应收账款的账龄分析中,财务部门要对应收账款回收情况进行监督,把过期债权款项纳入工作重点,研究调整新的信用政策,努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款,也不能放松监督,以防发生新的拖欠。比如,对过期较短的顾客,不过多地打扰,以免将来失去这一市场;对过期稍长的顾客,可措辞委婉地写信催款;对过期较长的顾客,频繁的信件催款并电话催询;对过期很长的顾客,可在催款时措辞严厉,必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等[3]。
2.实行货款回笼奖惩机制
企业应当建立完善的货款回笼奖惩制度,将应收账款的管理纳入对销售人员考核的项目之中,即个人利益不仅要和销售、回款业绩挂钩,也要和应收账款的管理联系在一起,使应收账款处在合理、安全的范围之内。企业应当按“谁销售,谁收款”原则将货款回笼分解到每个销售人员身上,并制定切实可行的收款计划,明确收款金额和期限。
3.实行定期对账制度,确保债权金额正确有效
企业财务部门要形成定期的对账制度,应当定期或至少每年年末与客户核对应收账款账面余额,并对因产品品种、回款期限、退还货等原因导致单据、金额等方面出现的误差进行核实,并保存好有关材料,确保债权法定追索权的延续。由于应收账款收回的法定期限是逾期两年内,过了有效期企业就丧失追回欠款的权力,企业必须力争在有效期内收回款项或取得具有法律效应的文书,而不是口头承诺。
4.加强催收力度,争取早日收回应收账款
企业对信用期内的应收账款一般不用过问。而对于逾期的应收账款,企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏,然后对其拖欠的账龄、金额进行排队分析,对违约客户的资信等级重新调查摸底,进行再认识。
四、结论
综上所述,应收账款的风险无处不在,加强对应收账款的管理,关系到企业的资金周转,影响到企业的生死存亡,而在金融危机的当今,更应该加强对应收账款管理的控制,以提高资产质量。因此,企业要根据成本效益原则,制定合理的信用政策,控制应收账款规模,始终坚持把货款回笼放在首位,实行应收账款的事前、事中和事后全过程控制,加大催收力度,加速货款回笼,力求将应收账款控制在合理水平上,把坏账降到最低,从而规避经营风险。
参考文献
[1] 范京.中小企业应收账款管理研究.审计月刊,2010;10
[2] 吴春梅.信用的缺失与应收账款的控制.广西会计,2008;12
【论文关键词】应收账款;内部控制;资金链
应收账款作为一种商业信用,大量存在与企业的日常生产经营过程中,应收账款会导致企业大量流动资金被不合理占用,加大了企业的财务风险。如果应收账款管理不善会产生巨额的坏账损失,可使企业由盈利变为亏损甚至破产。然而应收账款内部控制制度却一直以来未受到企业高层管理人员及会计职能部门的重视。究其原因,一是企业原有的旧体制造成了企业粗放的管理模式;二是企业高层领导对控制经营风险缺乏足够正确的认识;三是许多企业对如何建立有效的控制制度比较茫然。
2008年5月及2010年4月,财政部、审计署、证监会、银监会、保监会联合颁发了《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》,旨在加强和规范企业内部控制,提高企业经营管理水平和风险防范能力,促进企业可持续发展,维护市场经济秩序和社会公众利益。五部门联合发文,促进企业内部控制建设,可见内部控制在企业经营和公司治理过程中的作用之重要。而应收账款不仅在生产经营中占有非常重要的地位,而且在资产负债表中有较高的比率,因此研究应收账款内部控制对企业的发展具有举足轻重的地位。
一、应收账款内部控制存在的问题
目前导致企业应收账款增加、坏账损失的原因应该是多方面的,主要原因由以下几个方面造成的:
1.应收账款内部控制意识淡薄
目前应收账款内部控制在很大程度上仍然是一种人治化管理,缺乏形成一套科学的控制制度。许多企业并没有建立详细的应收账款内部控制制度,缺乏必要的规章制度指导,在控制管理应收账款上存在很大的盲目性和随意性,导致业务部门盲目放账、滥用信用资源,企业遭受巨大的应收账款风险损失。
2.“滞后”的应收账款内部控制模式
传统的应收账款内部控制模式是风险产生于发货后不能正常收回款项,往往只停留对应收账款在事后追债的状态,应收账款内部控制的主要目的不是防患于未然,而是“亡羊补牢”。从赊销活动的业务流程上看,企业控制的着眼点只是注重交易后的应收账款追讨,忽略交易前管理和交易过程中的信用管理,缺乏一套科学的客户资信审查制度和客户授信管理制度,其结果是事倍功半,不能合理控制应收账款的质量,导致企业损失惨重。
3.缺乏建立有效的信用管理制度
很多企业一直以来处于信用管理制度缺失的状态,客户资料收集、资信调查等功能较差,事前的资信评估非常薄弱,缺乏规范的信用销售程序予以约束,对付款人资产负债以及信用情况未做深入调查,不重视对应收账款风险的评估分析。往往是销售部门为了片面扩大销路、提升市场占有率,事前的信用调查不充分或者形同虚设,而财务部门负责收款,两者缺乏沟通,加大了形成呆账和坏账的可能性,从而增加了企业的经营风险。
4.机构职责划分不清,执行力欠佳
部分企业的组织机构及职能设置还不能适应市场竞争及信用管理的要求。与应收账款内部控制相关的职能部门一般有市场部、销售部、财务部、风险管理部等,这些机构交叉管理,职责划分不清;各行其是,缺乏协调和沟通,不能对产品订货情况、销售情况、货款回收和销售获利等情况进行及时有效监控,没有具体的责任主体对应收账款的回收负责。坏账发生时,各部门相互推诱,缺乏责任感,致使应收账款不能得到有效的控制。
二、加强企业应收账款内部控制的对策
应收账款管理出现的问题来自多个方面,解决这一问题需要加强应收账款内部控制管理。内部控制是一项与实践联系相当紧密的管理手段,因此建立一套符合企业发展实际的应收账款内部控制制度十分必要。企业各项会计控制制度都应有明确的控制目标。
1.建立合理的应收账款内部的控制目标
控制目标包括保证应收账款业务会计核算资料准确可靠,力求应收账款及时回收,减少坏账损失的发生。企业按照会计准则相关规定核算应收账款业务,正确编制会计凭证,及时记录会计账簿,保证应收账款业务会计核算资料准确可靠。应收账款因为赊销行为而产生,应收账款意味着企业的流动资金被对方所占用。如果资金过多地占用在应收账款上,必然影响资金的周转速度,导致企业资金链紧张。由于企业大量应收账款的存在,企业难免要发生坏账损失。企业应加强信用管理,加大催收力度,适时进行账龄分析,对超过账龄的应收账款及时反馈信息,重点管理,尽可能减少坏账损失的发生。
2.健全应收账款的内部控制制度
(1)职责分工控制,在赊销业务中赊销批准与销货职能应分离,发货、开票、收款、记账职责相分离。
(2)授权审批控制,包括赊销、发出货物、销售价格、销售条件、运费、折扣、坏账等等必须经有关人员审批。
(3)凭证和记录控制,包括建立各种凭证、账簿制度,及时记账、登账。
(4)检查控制,定期核对应收账款的总账和明细账,并做好内部核查制度,对销售与收款业务的岗位设置、制度执行以及销售、收款的管理情况等等。
3.建立应收账款预警制度和责任管理
对企业经营过程产生的风险采取预警制度能够有效的防范企业风险,把风险由事后控制转到事前控制。例如,根据赊销企业规模、信用状况,设定对该企业的最高赊销额和最长赊销期。超过这一额度就停止发货,对事实上高于设定最高赊销额的客户坚持每月的收款大于供货,逐步压缩到最高赊销额以内;在设定最高赊销额的同时,设定最长的赊销期限,由业务人员在到期前跟单催收,如到期未收回欠款,则立即停止供货,组织追款。
对于应收账款的管理要明确经济责任,形成一项健全的制度,对于经常发生坏账损失的应收账款要追究其相关责任人。比如:明确划分责任范围,对负责经办赊销业务要有严格的授权审批制度,并对该业务的人员要求对应收账款最终收回负责。明确规定责任的监督部门,防止责任管理流于形式。
4.利用金融市场,加速应收账款周转。企业可以利用现有的金融市场,将在经营过程中形成的应收账款向银行或其他金融机构转让,以筹措资金,加速资金周转。常见的应收账款融通的方式有两种:一是应收账款抵押。企业以应收账款作为抵押,向银行或其他金融机构进行短期或长期融资,在收到客户支付的欠款时再如数归还银行或其他金融机构。二是应收账款的出售。企业将应收账款出售给从事此项业务的机构以取得资金,机构按应收账款净额的一定比例收取手续费,从预付给企业的款项中扣除,客户归还应收账款时直接支付给机构。
[关键词]现代风险导向;审计理论;中小企业;IPO审计
[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432(2012)5-0063-03
现代风险导向审计是以战略管理和系统理论为指导,通过自上而下和自下而上相结合的审计思路,从企业的战略、经营状况分析入手,将被审计单位会计报表错报风险与企业经营风险紧密地结合起来,评价被审计单位的风险控制能力,确定剩余风险,并执行相关的追加程序,从而将剩余风险降到可接受水平的一种审计方法和技术。
1 在中小企业IPO审计中运用现代风险导向审计理论的必要性
一是适应新的企业经营环境的需要。在经济全球化背景下,企业经营环境、经营方式越来越复杂,经营风险也相应增大,加之新的企业会计准则要求的会计判断和估计增加,企业管理层财务舞弊的动机大大增加,仅仅依靠传统审计方法难以有效把握企业实际财务情况。而现代风险导向审计从了解企业经营风险出发,评估与企业经营密切相关的外部风险因素,能大大减低审计风险,提高审计效率。
二是适应现代审计目标多样化的需要。传统的账项基础审计目标集中在查错防弊,制度审计目标则集中在验证会计报表的公允性,对当今审计的重点――管理层舞弊则没有太大的作用,更谈不上对非财务信息披露的适当性发表审计意见。现代风险导向审计不但能确定公允性,还可证实财务报表是否存在重大舞弊,尤其是管理层舞弊。
三是能主动控制审计风险,有效分配审计资源。传统的审计不能主动控制审计风险,在高风险和低风险审计领域不能恰当地分配审计资源。现代风险导向审计则通过运用新的审计风险模型,对重大错报风险进行系统分析,以作出相应的审计策略,将风险评估与审计程序紧密结合,同时据此将审计资源恰当地分配到高风险领域,从而提高审计质量与效率。
2 针对中小企业IPO审计的现代风险导向审计程序
2.1 了解中小企业经营环境
我国中小企业普遍存在着“小”、“低”、“散”现象,即规模小、技术含量低、生产能力分散、低水平重复建设问题,盲目攀比、恶性竞争突出,且直接通过银行融资非常困难。对中小企业IPO的审计中,应从企业的性质、提供的产品和服务、竞争者、顾客和供应商、资本市场、税务事项、技术进步以及社会、经济和政治因素、企业的经营目标和策略等方面更加深入的了解其经营状况,识别可能导致产生重大误报的经营风险。
2.2 制定重要性水平及可容忍误差
(1)制订计划重要性水平。在重要性水平估计时,需要运用专业判断进行定性和定量的考虑。定性的考虑包括:企业业务和行业的性质、经营成果、财务状况等。定量的考虑包括选择计算计划重要性水平标准及相应的比例。对于中小拟上市企业,通常把经营成果看做与计划重要性最相关的衡量基础,但对于一些私营企业,所有者权益可能是最相关的基础。
(2)制定可容忍误差。在中小企业IPO审计中,通常可将可容忍误差设定为计划重要性水平的50%(在某些情况下,此比例可以提高至75%),在审计账户余额时,可容忍误差金额应小于计划重要性水平,以便计划对个别账户余额的测试。
2.3 识别重大交易类别及其流程
中小企业除了经营风险较高外,其内部控制的不健全或执行不到位,也是突出问题。一般可以通过对企业人员的询问和对企业文档的复核来确定交易类别,也可以通过分析记账分录来识别,并确定它是否属于重大交易类别。若属于重大交易类别,则可以使用“经营观点”或“交易流程观点”来了解交易流程和信息来源及编制过程,以便进行重大错报风险评估并制定审计程序。
2.4 进行重大错报风险评估
根据多个账户的总体因素和可能影响某个特定账户评估其固有风险。总体因素通常有管理层诚信、管理层的经验和知识水平以及在期间内管理层的变更、中小企业的经营性质、影响中小企业经营行业的因素、中小企业自身的变更、中小企业的目标和策略等;特定因素一般有产生重大误报的可能性、账户的规模和构成、交易规模与复杂程度、账户的性质、确定账户余额时的主观程度等。
根据对重大交易类别和信息来源及编制过程的评估,将每个相关会计报表认定的控制风险确定为“最低程度”、“中等程度”或“最高程度”,基于认定的固有风险和控制风险,编制“重大错报风险评估表”来进行重大错报风险评估。
2.5 根据重大错报风险评估设计控制测试程序
注册会计师应根据重大错报风险评估结果设计控制测试,并运用专业判断来确定控制测试的性质、时间和范围。
2.6 根据重大错报风险评估设计实质性测试程序
在设计实质性测试程序时,应明确针对每个重大账户和披露的组合程序提供充分的审计证据。在某些情况下,控制测试和分析性复核程序可以提供所需的证据,有时,还需执行对账户明细的测试(如关键项目)或其他实质性测试程序。
3 现代风险导向审计在中小企业IPO审计中的运用
同其他企业相比,中小企业IPO审计应更加关注其经营风险、内部控制,设计更为严格的控制测试和实质性测试程序。现对假定的拟上市的ABC公司如何运用现代风险导向审计方法予以探讨,由于篇幅限制,仅根据重要风险导向审计程序对ABC公司应收账款执行的相应审计程序予以介绍。
ABC公司简介:ABC公司是一家专业从事超高亮度、高功率的LED封装及高性能的LED照明应用产品研发、生产和销售为核心业务的高科技光电企业。是西南地区规模最大的LED封装企业及应用产品开发企业之一,也是国内规模较大的LED封装企业之一和国家“半导体照明工程”的重点企业。公司拟于3年内在中小板或者创业板上市。在2010年已经完成了股份制改制,注册资本3000万元。2010年业务较2009年营业收入增加2500万元,增长率达18%,2010年税前利润为1400万元,而应收账款增加2800万元,增长率达105%。
3.1 公司经营风险分析
(1)ABC公司性质及所处行业状况分析。ABC公司处于新兴电子行业,近年来,LED技术飞速发展,取代传统的CFFL、节能灯的趋势已经成为共识。我国LED半导体照明产业起步于90年代初,且保持高速发展,已初步形成了较完整的产业链,2010年全国产值近千亿元,但国内LED行业许多检测标准未立,大企业不多,小企业成群,实力分散,市场竞争激烈,秩序混乱。
但中国有很大的市场需求,有丰富的有色金属资源,该产业是一个技术密集型和劳动密集型产业,比较适合中国国情,LED产业发展前景广阔,预计未来3~5年内,LED进入千家万户的市场条件(如宏观政策、行业标准、商业模式等)将基本完善,到时,必将重新洗牌。因此,ABC公司面临的同业竞争非常激烈,有一定的经营风险。
(2)了解ABC公司经营目标及战略,分析经营风险。由上述情况介绍可知,ABC公司目前业务主要集中在LED封装,属于行业产业链中间环节。受上游供应商和下游采购商的影响较大,并且行业竞争非常激烈,加上没有自身的专利技术,价格受整个行业的波动和同行业的低价竞争影响较大。公司目前正对LED照明(及下游终端产品)进行积极研发,拟开拓新的市场和业务。
因此,我们认为该公司所处行业发展潜力较大,但目前受产能过剩忧虑及行业竞争影响,加上该公司企业规模较小,各项成本较大,存在较大经营风险,并且该公司战略系在3年内予以上市,因此,管理层粉饰财务报表的可能性大大增加。
3.2 制定重要性水平及识别重大交流流程
(1)制定重要性水平和可容忍误差。对于该公司而言,因战略目标为3年内上市,股东会更专注于该公司的经营业绩,因此,考虑采用税前利润作为制订计划重要性水平的标准,取比例区间最低值5%计算。该公司2010年税前利润为1400万元,则计划重要性水平为70万元,以计划重要性水平的50%确认可容忍误差为35万元。
(2)识别重大交易流程及内控。由于论文篇幅所限,本文仅选取应收账款、销售环节流程予以分析。该公司应收账款、销售环节流程及相应内容为:
以“以销定产”销售生产模式,既有国内销售,又有出口销售。由于出口销售量小,所以主要描述国内销售流程。
ABC公司在签订销售合同前,须经过合同评审。此过程中,企业要求该产品生产过程中所涉及的部门(例如,设计部、生产部、采购部、审计部、销售部等),均对该产品发表意见并签字。
合同评审通过后,由销售部对外签订产品购销合同,并复印分别交给生产部、设计部、财务部等相关部门,原件由销售部留底。
销售合同的付款模式为“1~9”,即10%预付款,90%货款赊销,一般情况下,收到企业预付款后,合同方开始生效。合同生效后,开始安排生产,产品由质检部质检,合格产品入成品仓库,形成产成品进库通知单。
销售部根据进度情况与企业联系,确认产品处于可以发运状态时,该笔销售的业务员开出出库单,一式四联,其中一联为经营部存根联、其他三联分别交于生产部、产成品仓库和运输部。出库单须经销售部副经理以上人员签字批准后,才可以凭发货通知向仓库提货。仓库接到发货通知之后便准备发货并开具发货单,一般货物发送均由ABC公司负责。
财务则根据发货单开具发票并确认销售收入和应收账款。
根据上述了解的详细了解,我们认为ABC公司销售流程整体设计上较为合理。但涉及销售确认时点上,可能会存在为增加当年经营业绩,在未发货提前开具销售发票确认收入的情况。该公司大部分销售均采用赊销,并且赊销期和赊销金额均较大,存在款项无法正常收回的风险。同时,通过报表总体分析,该公司应收账款周转率和存货周转率与同行业相比,均处于劣势。考虑该环节存在较大的审计风险,拟先进行穿行测试,以确认情况相符并一贯执行,并在重大错报风险评估中予以考虑。
3.3 进行重大错报风险评估及设计相关审计程序
(1)进行重大错报风险评估。如上分析,由于受行业竞争及公司战略目标影响,管理层可能更关注经营业绩的提升,直接影响公司销售收入的确认、应收账款的存在性风险提高。从公司提供的财务报表显示,当年在销售增加18%的情况下,应收账款增加竟达到105%。虽然从对公司赊销政策的了解中得知,因2010年LED行业上半年整体受国际市场影响,业务量下降较大,造成同业价格竞争异常激烈,公司不得不大量采取赊销办法,且赊销期达到1~3个月。经计算,公司当年应收账款周转天数为110天,超过公司授信限额,与同行业应收账款周转天数96天比较,也存在一定的差异。因此,对于应收账款的各项认定,我们制定固有风险为“较高”,控制风险在考虑重要性的基础上,结合穿行测试结果,确定为“中等程度”,根据重大错报风险制定模型,确认风险程度为:中等程度。
(2)设计控制测试程序。根据上述重大错报风险评估所述,将应收账款控制风险确定为“中等程度”,并且本年系事务所首次接受委托,考虑到该科目各相关认定的风险均较大,拟执行全面的、范围较大的控制测试,测试时间也接近报表日,因全年订单合同的总数较多,样本量则确定为25。
(3)设计实质性测试程序。根据上述重大错报风险评估结果为中等程度,如下设计实质性测试程序的原则及相应的计划重要性水平和可容忍误差。
执行“大范围”测试范围下的主要实质性测试程序。主要实质性测试程序由应对已识别风险的其他程序来予以补充,增加详细测试量以确定重大误报是否已经发生,结合相关数据的详细测试,执行相应比率/趋势分析和数据分析性复核程序。在实质性测试执行时间上,选择年末或接近年末的时点。
在测试起点的选择上,根据重大错报风险评估结果,选择以50%的可容忍误差即17.5万元。具体执行情况为:对应收账款余额中,对期末超过17.5万元的企业进行函证,视函证结果选择进行替代测试;对于余额小于17.5万元的企业,通过审计抽样原理随机抽样,样本量则根据风险评估结果确定。
在执行完上述主要实质性测试程序后,结合期末存货发出、销售确认截止性测试并结合分析历年应收账款波动、应收账款周转天数变化趋势,考虑公司的应收账款回收情况和授信额度,对整体应收账款余额的真实性、合理性进行分析予以确认。
4 现代风险导向审计方法运用中的问题与建议
4.1 存在的主要问题
从理论上讲,现代风险导向审计方法能够弥补传统审计方法的不足,降低审计风险,但仍存在不少问题。
一是注册会计师的综合素质较低。不能熟练掌握会计、审计、管理和法律等知识,不能熟练运用各种分析工具对各种财务指标和非财务指标进行分析。
二是相关数据积累不够,信用体系不尽完善。很多企业特别是中小企业的公司治理不健全、内部控制不完善、会计信息严重失真,加之我国的信用体系尚未完全建立,没有信用指标,很难判断企业的诚信,存在很大审计风险。
三是审计成本有所增加。注册会计师在审计计划阶段和执行控制测试阶段需要关注的范围扩大,程度不断的加深,必然导致审计工作量和审计成本的增加,但因审计业务竞争激烈,很多会计师事务所只能以较低的收费接受委托,这就有可能因为收费过低,审计成本过高,造成注册会计师实施的审计程序有限,在没有全面分析企业经营风险,没有或没有完全发现企业内部控制存在的缺陷的情况下,大大增加审计风险。
4.2 现代风险导向审计运用的建议
一是要强化注册会计师的职业怀疑精神。注册会计师应以职业怀疑态度开展审计工作,对可靠性存在疑问或相互矛盾的文件保持高度的警惕性,以增加发现和揭示重大错弊的可能性,从而降低审计风险。
二是提高注册会计师的职业判断能力。注册会计师的职业判断是审计工作不可或缺的关键因素,并对审计质量产生重要影响。应通过后续教育和工作培训相结合的方式,增强注册会计师的风险意识,加强在审计风险评估和内部控制方面的职业判断能力,使其能谨慎和超然独立的执行审计业务,从而降低审计风险。
提纲:
一、家族式企业的的产生及其意义
二、家族企业财务管理的现状和存在的问题
(一)股权状况不明晰,企业家族化
(二)资信度较低,融资难,抗风险能力较差
1. 从银行信贷方面
2. 从在资本市场直接融资方面
(三)投资能力较弱,缺乏科学性
(四)财务管理观念淡薄,财务控制薄弱,财务管理混乱
(五)企业内部控制制度不完善,缺乏社会审计监督
三、改善家族企业财务管理问题的对策
(一)明晰股权,明确责任:决定家族企业兴衰的杠杆
1. 股权集中的方法
2. 分散化股权安排。
(二)积极开拓融资渠道,提高家族企业的资信度
(三)规范投资程序,建立项目评估体系,提高资产回报率
(四)建立现代企业制度,加强企业的财务控制
1. 建立规范的会计核算体系,遵守相关法律。
2. 加强对存货和应收账款的管理,降低企业风险。
3. 进行合理避税,树立企业形象
(五)建立科学的内部控制制度,加强企业的财务监督
1.是要设置企业的会计、出纳、保管机构,明确各自职责,形成有效的内部牵 制,做到“统而不死,分而不乱”
2.是要加强内部稽查工作
3.是要加强对民营企业财会工作的检查监督及审计工作。
4.严格区分家务事与公司事务,建立以契约关系为主要管理方式的企业管理制度,增加财务管理的透明度。
5.投资要面向市场,正确进行投资决策,努力降低投资风险:应以对内投资方式为主;分散资金投向,降低投资风险;扩大投资范围,力争实现全球化。
6.家族式企业要苦练内功,强化资金管理,加强财务控制;这就要求提高认识,强化资金管理;努力提高资金的使用效率,使资金运用产生最佳的效果;加强财产控制;加强对存货和应收账款的管理;保持财务资料完整。
关键词:会计报表;审计;利润
利润是企业经营活动的最终成果,是企业财务评价的重要指标。会计报表中,利润指标真实与否, 直接影响相关利益关系人的经济利益和决策。实证审计发现,企业管理者出于各种目的,在对外提供财务会计报告时,采用一些方法和手段粉饰会计报表, 其中对投资者和债权人等经济利益影响最大的是利用利润调节的方法,或者高估资产,或者低估负债。本文从审计的角度,揭示识别会计报表中利润舞弊的几种手法。
一、利用资产减值准备操纵利润资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。当前世界各国有关资产减值的会计准则中, 对于资产减值损失的确认,主要有三种标准,即永久性标准、可能性标准和经济标准。在永久性标准下, 减值损失应是永久性的,而不应是暂时性的。在可能性标准下,资产如果很可能发生减值,则应确认减值损失。在经济标准下,企业应对资产作不间断的评估,只要资产的可收回金额低于其账面价值,就应确认减值损失。从对《企业会计准则第8号:资产减值》分析来看,我国对资产损失的确认与计量,比较认同的是经济标准。在会计期末是否必须计提资产减值准备,应当首先取决于资产是否存在减值迹象, 资产只有在存在减值迹象的情况下,才要求估计其可收回金额。[1]但是,“作不间断的评估,只要资产的可收回金额低于其账面价值”;,就给会计师们操纵会计利润留下了广阔的想象空间。特别是在当前资产减值核算中仍然存在资产减值金额难以可靠计量, “资产组”;减值难以准确确认的现状,也给企业利用资产减值进行盈余管理留下想象空间。[2]如在一些国有企业,为了粉饰经营业绩,对于一些本来已闲置的固定资产,已不能生产出合格产品的机器设备,预期不能给企业带来经济利益的无形资产,少确认减值损失,甚至不确认损失,致使企业利润(虚增)不实。《企业会计准则第8号资产减值》第十七条规定:“资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。”;[1]一些上市公司很可能会慎用或不使用资产减值准则,造成利润不实,给资产减值调节利润方面的审计带来困难。这种操纵利润的方法,我们可以从采用权益法核算的长期股权投资、固定资产、无形资产和在建工程等项目及其明细账中,查出虚增的利润余额,也可以从会计报表附注中与资产减值的披露信息中发现一些信息。
二、利用关联方交易调节利润利用关联方交易调节利润的方式有多种,可以利用产品和原材料的转移价格调节收入和成本,也可以利用技术服务调增服务费收入,利用高回报率的受托经营方式虚增业绩,利用关联方借贷利率差异降低财务费用,利用管理费用、共同费用分摊等方式调节利润。上述调节利润的方法,除转移价格和共同管理费用分摊之外,其余所产生的利润基本上都体现在 “其他业务利润”;、“投资收益”;、“营业外收入”;、“财务费用”;等具体项目中。我们可以从以下几个步骤入手进行审查: 一是计算各项目中关联方交易产生的盈利分别2009年1月占项目总额的百分比和这些项目占企业利润总额的百分比,判断企业盈利能力对关联方企业的依赖程度。二是分析这些关联交易的必要性和公正性。比如交易价格是否以市场的公平交易为基础,交易的市场价格是否存在非公允的方面,控制方对被控制方的强制的内部销售价格等。三是将非必要和欠公正的关联方交易所产生的利润,从企业利润总额中剔除。例如,某上市公司损益表中“利润总额”;为3 300 万元,其中,其他业务利润为1 200万元,投资收益为800万元,在会计报表附注及相关明细表中反映, 其他业务利润1 200万元中有980万元来自关联方企业交付的专利权使用费,投资收益为800万元中有670万元来自向关联企业转让的股权投资收益。按上述资料,可以发现各项目中关联方交易产生的盈利分别占其他业务利润的82%(980÷1200), 占投资收益的84%(670÷800),合计则占利润总额的50% [(980+670)÷3300 ]。这反映出该企业利润对关联方企业的依赖性极高,通过进一步的定价政策分析,发现上述交易均为非公正交易,属利润操纵行为,需要进行详细审计和调整。对由内部转移价格引起的“主营业务收入”;、“主营业务成本”;等项目脱离实际状况的识别难度较大, 要求分析者掌握市场价格和企业的定价政策。在审计过程中,要充分利用会计报表附注说明和相关明细表。如果关联方交易占销售货物和采购货物的比重较大(超过20%),那么就要分析比较关联方与非关联方的价格差异,如价格差异过大,则有操纵利润之嫌,需要进一步审查因价格差异而影响的利润额。
三、利用应收和应付调节利润企业应收、应付款项可分为两大类:一类是与销售货物和采购货物相关的应收、应付款项,包括应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等;另一类是与销售货物和采购货物无关的应收、应付款项,包括其他应收款和其他应付款等。设置与销售和采购相关的应收、应付款项,是为了满足权责发生制条件下的计算和反映相应债权、债务往来的需要;设置与销售和采购无关的应收、应付款项,则是为了反映与销售和采购无关的非经常性的或小额的债权、债务往来的需要。然而这些项目,给企业操纵利润提供了方便,因此,需要对它们进行审计分析。把应收账款作为调节营业收入的工具早就被广泛使用。如有的企业将已经实现的产品销售收入不计入“主营业务收入”;账户,而长期挂在“应收账款”;、 “应付账款”;等账户上,有的企业在本年底虚开假发票,同时增加应收账款和营业收入,到次年又以诸如质量不符合要求等名义将其红字冲回,作销售退回, 使本年营业收入虚增。[3]因此,在识别应收账款调节利润时,应注意剔除异常波动的营业收入中的应收款项,尤其在年末的账务处理中。假设某公司是非季节性生产企业,其营业收入除12月份外,各月都较为平均,其1~11月份累计营业收入为8 200万元,而12月份1个月营业收入则高达4 500万元,且有2 000万元是通过应收账款产生的,对此,可以认定该企业有操纵利润的嫌疑, 应将通过应收账款产生的营业收入予以详细审计, 剔除不正常的虚增部分。审计中我们有必要对发票进行进一步审查,审查发票各联次是否一次复写完,看发票联背面有无复写痕迹,查看有无涂改痕迹,查看发票内容是否虚假,发票是否合法,从而判断企业是否还存在其他财务舞弊行为。[3]
关键词:表外融资;财务状况;
表外融资是企业在资产负债表中未予反映的融资行为。由于表外融资行为未反映在资产负债表中,因此利用表外融资可以改善企业的负债比率,优化资产结构,同时还能开辟融资渠道,加大财务杠杆作用,提高自有资本金利润率等。但是由于表外融资使得会计报表的信息缺乏完整性和真实性,无法真实反映企业的投资规模和投资收益率,所以可能成为企业管理人员蒙骗所有者及其他报表使用者的手段。虽然会计准则机构在表外融资予以表内化的过程中,付出的巨大努力初见成效,但是不可避免地仍然存在局限性,所以对表外融资的问题仍然不能忽视。
一、关于表外融资调查结果
经过对张家口市100人的随机调查分析,不论是投资者还是潜在投资者,不论是金融机构工作人员还是政府工作人员,100%的人不了解表外融资。目前涉及表外融资的事项,会计准则基本上都是要求对其在报表附注中加以披露。但是据调查显示,投资者中仅有3.3%的人在分析企业财务状况时会关注报表附注。至于涉及到表外融资是否会影响投资决策的问题,投资者中仅有1.7%的人认为会影响投资决策,而少数人认为不会影响,大多数人甚至对这个问题是不清楚的。所以有必要阐述常见的几种表外融资业务,分析各种表外融资业务对于企业财务状况的影响,提醒投资者在进行投资时加以关注,以免投资决策错误,导致经济损失。
二、表外融资对企业财务状况的影响
(一)经营租赁
在经营租赁中,承租方获得了长期生产、服务能力,增加了物质基础,但在资产负债表上却没有把这种增加的生产能力或物质基础反映出来,造成对资产确认的不完整。同时企业还少记了预计租金这一项负债,从而导致了表外融资的产生。这一后果的产生,是因为现行的会计准则是以规则为导向的。租赁分为经营租赁和融资租赁,满足融资租赁的规定条件就需要表内反映,所以企业会在签订租赁合同时逃避租赁资本化。例如合同符合租赁期满,资产的所有权转移给承租人,该项租赁就属于融资租赁,那么企业签订合同就不签订所有权转移给承租方。由于少计一项资产和一项负债,会导致我们分析企业的长期偿债能力指标,例如资产负债率、产权比率较低,误以为企业偿债能力强。同时通过经营租赁,租赁资产发挥生产能力,为企业创造利润,所以应将租赁资产视为企业的投资,而企业却因经营租赁产生表外融资,导致资产净利率、净资产收益率等盈利能力指标的高估。
(二)附追索权转让应收账款
我国企业会计准则规定,将应收账款所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的,应当终止确认,作为销售处理;保留了应收账款所有权上几乎所有的风险和报酬的,不应当终止确认,作为融资处理。企业既没有转移也没有保留应收账款所有权上几乎所有的风险和报酬的,应当分别下列情况处理:其一,放弃了对该应收账款控制的,应当终止确认。其二,未放弃对该应收账款控制的,应当按照其继续涉入所转移应收账款的程度,确认继续涉入形成的资产和负债。利用这种表外融资会对企业现金资产造成影响,进而影响现金比率。所以我们在分析企业现金比率时,应当将其从现金总额中扣除,或者采用经营活动产生的现金净流量作为计算的基础,以消除对财务指标造成的影响,反映企业真实的短期偿债能力。
(三)售后回购
售后回购,是指销售商品的同时,销售方同意日后再将同样或类似的商品购回夫人销售方式。在这种方式下,销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将所售商品所有权上的主要风险和报酬转移到购货方,以确定是否确认相关的销售商品收入。大多数情况下,回购价格固定或等于原价加合理回报,售后回购属于融资交易。商品所有权上的主要风险和报酬没有转移,收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的差额,企业应在回购期间按期计提利息,计入财务费用。但是如果卖方有回购选择权,并且回购价是以回购当日的市场价为基础确定的,在回购的可能性很小的情况下,也可在售出商品时确认为收入的实现。这种可能性的存在,一方面现金资产增加,会导致高估企业的现金比率。另外一方面会增加企业的收入,就会导致高估企业的各项营运能力指标。因此建议从谨慎性原则角度考虑,在采用售后回购方式销售资产时,应当作出统一的规定。不管什么情况均不确认收入,只有待回购期满,根据实际情况再做处理。
三、对策研究
(一)完善会计准则制定机制,建立高质量会计准则。
首先,制定机构应当独立。借鉴国际会计准则委员会(IASC)的做法,IASB全权负责准则制定,其成员的首要条件是技术专家,他们要与原雇主解除一切雇佣关系,且不能保留任何有损于准则制定独立性的其他利益关系,在准则制定中仅代表自己而不受任何组织或地区的影响。其次,要有广泛的参与性。虽然财政部在制定会计准则的过程中具有绝对的权威性,几乎不会受到外界利益集团的干预,但是直接参与准则制定的人员,基本上都是财政部会计司的工作人员,其他方面社会人员较少介入。我们是否也应该考虑扩大参与准则制定人员的范围,比如可以来自于会计职业界、证券交易所、企业界、政府、专业研究机构、投资人等各个方面。
(二)选择有效会计准则制定基础,增强会计人员可操作性。
会计准则的制定基础有两种:一种是以规则为导向,试图详述每一种假定情景下恰当的会计处理,除了给出某一对象或交易事项的会计处理、财务报告所必须遵循的原则外,还力图考虑到原则适用的所有可能情况,并将这些情况下对原则的适用具体化为可操作的规则。但是包括太多的例外情况、很多的界限检验和大量的操作性指南。最终使得会计准则制定的越是严格、详细,对提供报表公司的实际情况的适用程度也就越低。另一种是以原则为导向。以原则为基础的会计准则体系能在一个完整、一致和清晰的概念框架下提供具有广泛适用性的会计准则,从根本上避免了众多例外事项,同时也减少了准则间可能存在的冲突,从而减少了利用形式重于实质的交易设计进行舞弊的机会。但是要求公司会计师及其审计师更多的运用职业判断,也留给公司管理层一定的操纵空间。鉴于此,我们应当克服两种制定基础的各自缺陷,使得会计准则既有很强的可操作性,又可以清晰地反映交易和事项的经济实质。#p#分页标题#e#
(三)提高自身认知水平,做出正确投资决策。
前两种对策是需要我们比较长远的努力才能达到的,目前情况下我们能够快速做到的就是提高自身的认知水平,认识到目前存在的表外融资方式对我们分析企业财务状况会产生何种影响,排除这种影响即可揭示企业真正的财务状况,以便我们做出正确的决策。
参考文献:
[1]万宇洵,黄翮.表外融资表内化成果及其经济后果分析.湖北经济学院学报(人文社会科学版),2007(1)
关键词:经营风险 重大错报风险 风险评估 业务循环
从2007年起,我国开始实施《中国注册会计师审计准则》(以下简称为新准则)。新准则的生效不仅标志着我国注册会计师审计准则趋同于国际审计准则,而且开创了我国以传统风险导向审计转变为现代风险导向审计的新局面,对注册会计师审计理念、审计程序以及审计责任产生了深远影响。
一、现代风险导向审计的诞生
现代风险导向审计萌芽于现代企业经营活动和相应审计环境日趋复杂的20世纪90年代,当时,传统风险导向审计缺陷日益明显,学术界、实务界纷纷展开讨论以寻求新的解决方法及思路。1997年毕马威研究小组提出BMP(Business Measurement Process)审计模式;安永会计师事务所提出BEAT(Business Environment Analysis Template),在此基础上安永形成了全球审计方法(Global Audit Methodology);原安达信会计师事务所开发出了以“经营审计”为名的现代风险导向审计技术;普华永道会计师事务所开发出以“普华永道审计方法(Price Water Rhouse Cooper's Methodology)”为名的审计方法;德勤会计师事务所开发出以“AS/2”为名的审计方法。虽然这些审计方法在名称以及具体操作细节中均有细微差异,但基本原理相同,均体现了现代风险导向审计的理念和原理。
国际审计和保证准则委员会(IAASB)为应对来自社会各方面的巨大压力和提升审计业务水平,参考以上会计师事务所的先进方法适时地对现行审计风险准则作了一系列重大修订,并于2003年10月了新国际审计风险准则:国际审计准则第315号(ISA315)“了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”;ISA330“针对评估的重大错误风险实施的程序”;ISA500(已修订)“审计证据”。与此同时,IAASB据此对其他准则作了或正在作相应的修订,2005年新国际审计准则对于风险评估的步骤和环节有了具体的规定。新的国际审计准则的变化不仅要求实务界了解并接受这一变化,更重要的是要求注册会计师对风险的认识的转变,以及审计理念的转变。
二、关于审计风险的认识
原国际审计风险准则中,审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。审计风险模型为:审计风险=固有风险×控制风险×检查风险,并要求根据此模型来计划和执行财务报表审计工作,最终将审计风险降至可接受水平。现代风险导向审计是以战略观、系统观为指导思想,注册会计师通过对被审计单位进行审计从而对风险作出职业判断、评价被审计单位的风险控制。在现代风险导向审计中对风险的认识主要有以下观点:一种观点认为其风险指企业的经营风险。所谓经营风险,是指由于经济或经营情况,如经济萧条、决策失误或面临着同行之间意想不到的竞争等,而使企业无法达到投资者期望值甚至无力归还借款,资不抵债而不能持续经营的风险,持这种观点的主要是以四大为代表的大型事务所。国内以谢荣教授为代表的学者认为现代风险导向审计指以被审计单位经营风险为导向;另一种观点认为,风险导向审计中的风险指财务报表的重大错报风险,其审计风险模型是:审计风险=重大错报风险×检查风险。持这种观点的主要是准则制定机构和监管部门,如国家审计和鉴证准则委员会在其颁布的新准则中明确地介绍了对重大错报风险的评估设计和实施的程序。两种观点的共同点都是评价被审计单位及其环境,但前者的立足点是经营风险,强调对被审计单位生存能力和经营计划进行分析,将发现的报表中的重大错报风险视为经营风险的副产品。后者的根本立足点是重大错报风险。众所周知,按国际审计准则要求设计的审计工作是为了合理保证财务报表整体不存在重大错报风险。新风险模型的构建更有助于直接引导注册会计师,时刻围绕评估重大错报风险来设计和执行审计程序,以最终实现合理保证财务报表整体不存在重大错报风险。
事实上这两种观点本质上是一致的,只是考虑问题的着重点和落脚点不同。经营风险大的企业其会计报表的重大错报风险一般也会较大。笔者认为第二种观点与现行审计发展更稳合,与现行审计目标的定位更相符,有利于履行审计责任和实现审计目标。虽然许多经营风险最终会产生财务后果并因此影响财务报表,然而并非所有的经营风险都产生重大错报风险,经营风险和重大错报风险并没有必然的联系。笔者认为,以重大错报风险为立足点更为合适。本文拟以新准则中关键环节“将发现的风险因素同认定层次可能发生的错误相联系”的具体实施方法为研究对象,并以潜在风险因素中的行业状况为例进行分析。
三、基于业务循环的重大错报风险评估
(一)重大错报风险的涵义 风险评估包括检查、调查、询问、穿行测试等多种方法,但核心方法的是分析性复核。传统风险导向审计对于信息再加工重视程度不够,分析性复核主要用于报表分析,现代风险评估以分析为中心,分析性复核是最为重要的程序。
对于重大错报风险评估,笔者认同“基于业务循环的审计风险评估方法”,即通过在以内部控制为导向的审计中,运用内部控制测试下业务循环的理念将“宏观”风险因素与“微观”认定层次的重大错报风险之间建立对应关系,通过“中观”环节使新准则的精神在实务操作中得以实现。首先,审计人员在准则的指导下了解企业及其环境的信息后,再考虑所了解的信息即前面提到的“宏观”风险因素是否会对该企业的某一个或几个业务循环产生影响,怎样影响及程度如何。即先将各种风险因素分配到业务循环中,在业务循环层次上筛选和分析风险因素,由此将风险具体化进行初步风险评估。然后,要进一步深入到具体业务循环的各个相关、对应账户(即账户群)中,进一步分析该循环所受到的风险因素的影响会如何具体作用在循环中的各相关账户和认定上,是否造成各相关账户的重大错报风险,将风险通过上述两步具体化到账户和认定层面上。最后,由于每个业务循环包含的账户可能交叉重叠,因此在穷尽了每个可能对业务循环造成影响的风险因素,并分析各循环中的具体账户和认定所受到的影响之后,需要再以各单独账户为对象,综合该账户可能受到的来自各业务循环的相关风险因素的所有影响,从而最终得到认定层次上重大错报风险的评估结果。
对业务循环造成影响的风险因素很多,如国家的宏观经济政策的变化,企业所处的地理位置,距离市场的远近,生产经营的季节性和周期性,市场对产品的需求,企业的文化和经营理念,所采用的财务政策以及经理人员的个人素质等。笔者对可能的风险因素之一――行业状况中的生产经营季节性和周期性,用业务循环风险评估对某制造企业作出具体分析。
(二)筹资与投资循环 当企业从生产经营淡季向旺季转变的过程中,为了在旺季有足够的存货来满足对产品大幅度上升的需
求,各厂家会纷纷扩大其筹资规模,大量举借临时性款项,运用所筹集的资金大量采购原材料,以备生产所需。对循环产生的影响主要有:筹资规模进一步扩大,厂家通常会改变其筹资政策,由配合型筹资政策或稳健型筹资政策转变为激进型筹资政策,资金的流动性进一步加强。当审计人员对此进行审计时,要结合该公司财务报表的具体情况进行分析,检查该企业所报告和披露的是否与审计人员所分析的基本符合,对于不符合的要作重点审查,可以进一步追加审计程序或者询问被审计单位管理人员,找出其原因何在,并对原因能否获得认可进行考查。如经过审查发现被审计单位的筹资政策由激进型转向稳健型的筹资政策,这时审计人员必须向管理当局咨询,并对管理当局的解释作出分析以决定是否认可其解释。该循环可能影响到的相关账户认定有:短期借款、管理费用、财务费用、营业外收支及所得税。结合以上分析,该企业的短期借款应大幅上升,管理费用、财务费用及营业外收支也应有所上升。如果与以前年度相比,行业状况与市场状况都没有很大变化,上升幅度应该与以前年度本企业以及行业平均水平相差不大。如果发现本年的短期借款与以前年度相比有大幅度上升或是下降,则应引起注意,是由于本企业规模扩大所致,还是企业的市场竞争力下降所致或者有其他原因。审计人员应该尽可能在合理花费的基础上找出合理原因,否则就应视具体情况认定该企业的会计报表是否存在重大错报。
(三)购货与付款循环 为了满足生产经营旺季市场上对于产品的大量需求,厂家会在旺季到来之前大量采购,准备足够的生产用原材料以及辅助生产材料,甚至会加大对生产线和劳动力的投入,产生大量的应付账款,容易引起企业现金流的短缺。对该循环产生的主要影响有:库存商品增加,应付账款增加,采购成本及一系列为采购而发生的费用增加。在审计该循环时就应该从这些方面着手,进行具体分析。可以通过检查公司董事会会议记录的相关文件,通过实地观察,获得有关库存原材料增加和生产线扩建的证据。该循环可能影响的相关账户认定有:预付账款、固定资产、存货、应付票据、应付账款等。在进行审计时,可以审查企业的采购合同,并结合采购合同和原材料的入库单等查找有无未入账的应付账款,从而在检查采购行为真实性的同时检查应付账款的完整性。如果发现企业在采购增加的同时应付债款与前期相比却减少时,应首先检查有无未入账的应付账款,其次还应对采购量较大而应付账款余额为零的供应商进行函证等。通过采取这些审计程序,最终判断该企业的会计报表是否存在重大错报。
(四)生产循环 对于生产经营周期性和季节性明显的制造企业来讲,受到影响最大的通常是生产循环,随着生产经营旺季的到来,企业产成品的增加和存货价值的提升对该循环产生的影响主要有:产成品增加,存货市价上升、存货周转率上升,原材料周转率上升,在产品周转率上升,生产成本上升等,与此同时面对企业的经营风险,企业将加快生产计划政策,加快技术更新等措施以增强企业在销售旺季的竞争力。在审计该循环时要注意企业以上受到影响的各方面是否存在异常,如在审查时发现企业并没有加快生产计划,相反地缩小生产规模,此时审计人员应对此引起高度重视,找到具体原因并对其进行仔细分析,形成合理判断,在此基础上形成审计意见。如经过询问,管理当局对降低生产的原因解释为原材料缺乏而非实际生产能力的下降,审计人员就可以通过对库存原材料实地检查及市场上原材料的供应情况否定管理当局的解释。确定了对生产循环的影响后,再确定相应的可能影响的账户确认或认定有:存货、直接材料、应付工资、应付福利费、制造费用、待摊费用以及预提费用等。对于大多数生产经营受季节性和周期性影响的企业来讲,在生产经营旺季通常会雇佣大量临时工人,即使不增加现有工人的数量也会延长生产工人的工作时间。因此,这些企业此时的应付工资数定会比淡季大幅上升。如果经审计后发现企业应付工人的工资全年是平均的,就应当引起注意,是成本费用没有进行恰当地归属还是其他原因。必须找到合理的理由,否则不能认同该项关于应付账款的认定。
(五)销售与收款循环 随着企业生产经营旺季的到来,市场需求加大,企业销售量不断上升,应收账款的账面价值也相应上升。企业应考虑改变信用政策,加快应收账款的收回。对该循环的影响有:销售额大幅度上涨,应收账款价值上升,周转率上升,企业改变信用政策,加快应收账款的收回,减少赊销规模。应看到销售上升的背后带来的应收账款的大幅度上升的危机,虽然从账面上来看产生了利润,但如果应收账款长期无法收回,企业很可能因为缺少营运资金和现有现金周转不灵而陷入财务危机。因此,应重点注意企业所采取的信用政策,检查坏帐的计提是否充分和适当,分析应收账款的可收回性。在该循环可能影响的相关账户认定有:应收票据、应收账款、其他应收款、坏账准备、预收账款、主营业务收入、应交税金、主营业务成本、营业费用等。在审计该循环账户认定是否正确时,以审查应收账款和主营业务收入为例。检查应收账款是否真实,有无多计。通过对那些应收账款金额大,账龄长以及经常发生交易余额却为零的客户进行函证来证实上述审计目标。对于主营业务收入不仅要通过检查实现上述审计目标,还必须对其进行截至测试,证实其所属期间以及计价的准确性。具体可以通过检查订货单、销售发票以及发运凭证来证明主营业务收入的真实性;通过商品价目表上的价格和定购单及发运凭证上的数量重新计算其计价的准确性。根据以上审计程序形成对会计报表的判断。
四、重大错报风险评估的前提条件及应用难点
要对重大错报风险进行正确的评估,必须要满足以下前提条件:第一,审计人员需具备较高的职业素质。正确评估重大错报风险是建立在对企业环境特别是与企业有关的环境充分了解、分析的基础上的,其对审计人员提出了较高要求,审计人员不仅需具备专业知识,掌握管理、统计等基本知识,还应对金融、法律政治常识有所了解。审计人员要有较强的逻辑思维能力和敏锐的判断能力,时刻保持高度的职业怀疑精神。第二,企业应做好财务基础工作,具备审计条件。被审计企业必须建立完整的凭证、账簿等财务核算系统和财务核算制度,做到账证一致、账表一致,使审计人员有基本的财务资料依据。第三,健全注册会计师组织管理体制,建立规范的执业竞争机制,使审计人员真正做到独立、客观、公正。这是注册会计师的灵魂,是审计工作开展的基本前提,如果无法保证,整个审计工作就会失去意义,审计人员也就无法发挥其作用。第四,良好的审计环境、健全的各项法规制度、审计执业界同社会各界的良好联系与沟通、社会各界对审计工作的关泛支持,是正确处理重大错报风险的前提。审计是一项需要协同合作的工作,如果失去了社会各界的理解与支持,审计工作将难以进行,重大错报也将无从披露,审计就失去了其存在意义。
目前,在进行重大错披风险评估的实际操作过程中还存在以下应用难点:一是法制不健全,审计大环境状况不佳。由于我国目前法制不健全,经济生活的各方面都处于发展过程中,企业的重大错报风险较高,但没有得到有关部门和企业界的高度重视,注册会计师如果得不到全社会的配合就无法行使其职能。二是我国审计工作处于发展阶段,执业环境较为恶劣。审计市场的发展不平衡和我国的国情严重制约了注册会计师审计业务的发展。会计师事务所之间恶性竞争、互相压价,而罔顾审计风险,部分审计人员出具审计报告以客户的满意为标准,形成了买方市场。三是事务所负责人素质不高。我国会计师事务所刚脱钩改制不久,大部分事务所负责人对审计风险缺乏必要的警惕,对审计执业界未来的发展方向缺乏思考。在这种情况下,审计市场的短期行为比较突出,即使审计人员能有效地评估重大错报风险,但在风险的控制方面仍无法达到预期目的。
作者简介:
程颖(1981-),女,四川荣县人,西南财经大学工商管理学院硕士研究生
石学鹏(1982-),男,山西阳城人,西南财经大学工商管理学院硕士研究生
参考文献:
[1]邓川:《现代风险导向审计的两种视角及运用难点分析》,《当代财经》2005年第9期。
[2]顾晓安:《基于业务循环的审计风险评估专家系统研究》,《会计研究》2006年第4期。
关键词:上汽集团;偿债能力
上海汽车集团股份有限公司作为我国汽车行业的领先者,本着稳中求发展的理念,在这次挑战中紧抓机遇,准确把握产销节奏,大力改善营运情况的结构和效益。本论文通过对上汽集团的财务分析,发现企业经营运行中的优缺点,并针对缺点提出具体解决措施,一方面给上汽集团的决策者提供决策依据,另一方面对于行业的发展也有一定的借鉴意义。
一、上海汽车集团股份有限公司概况
(一)上海汽车集团股份有限公司简介
上海汽车集团股份有限公司(简称“上汽集团”,股票代码为600104)是国内A股市场最大的汽车上市公司,总股本达到110亿股。目前,上汽集团的主营业务包括整车、零部件的研发、生产、销售,物流、车载信息、二手车等汽车服务贸易业务,以及汽车金融业务。
上汽集团以“倾力打造富有创新精神的世界著名汽车,引领未来汽车生活”为愿景,以“坚持市场导向,依靠优秀的员工队伍,持续创新产品和服务,为各相关方创造价值”为使命,以“诚信、责任、合作、创新、进取、梦想”为价值观,踏实走好每一步、永远向前。
(二)上海汽车集团股份有限公司股东情况
截至2015年12月31日,上汽集团总股本数为11,025,566,629。股东情况如表1所示。
二、上海汽车集团股份有限公司偿债能力分析
偿债能力是指企业偿还各种到期债务的能力。企业偿债能力是反映企业财务状况和经营能力的重要标志。偿债能力是企业偿还到期债务的承受能力或保证程度,包括偿还短期债务和长期债务的能力。偿债能力分析主要用到以下几个指标。
(一)短期偿债能力分析
企业偿付流动负债的能力就是短期偿债能力。流动负债如果不能及时偿还,企业就有可能陷入财务困境,从而面临破产倒闭的风险。
根据西方经验认为,2:1左右的流动比率比较合适,由表2可知,上汽集团的流动比率从2013年到2015年一直呈下降的趋势,公司偿还流动负债的能力也随之下降,流动负债得到偿还的保障变小,财务风险增加,短期偿债能力越来越弱。速动比率由2013年的1.08减少到2015年的0.9,近三年也一直呈下降趋势,但都维持在1左右,说明上汽集团的变现能力较好,2014年的偿债能力最强。上汽集团的现金比率三年内不断下降,三年内下降了0.2,说明上汽集团的支付能力变弱。
(二)长期偿债能力
长期偿债能力是指企业偿还长期负债的能力。从资产负债率来看,由2013年的56.71%增长到2015年年末的58.78%,说明上汽集团资产负债增加,偿还债务的能力变弱,财务风险逐渐增加。2015年,上汽集团的产权比率增加到1.43,说明企业的财务风险也在增加。从股东权益比率来看,这个比率是从不同方面来反映企业长期财务状况的,股东权益比率越大,负债比率和企业的财务风险也越小,偿还债务的能力也就越强。
这些指标说明上汽集团近几年的短期偿债能力需要进一步加强,长期偿债能力还可以,总体而言,公司的资本结构仍然趋于稳定、合理,偿债能力还是有一定的保障,总体偿债风险不高。
三、上海汽车集团股份有限公司存在问题的改进建议
(一)加强库存管理
近年来汽车行业飞速发展,上汽集团的库存商品大量增加,以此来满足消费者的需求,这样就使得存货大量积压,并且占用存货资金,从而影响采购链原材料的增加。上汽集团应该在扩大生产的过程中,提高对原材料、库存商品等存货的有效利用,合理优化资源配置,加强供应链管理和生产浪费管控,积极消化库存,建立起一套合理、科学的物流体系,加快存货周转速度。
(二)提高总资产报酬率
从各项数据可以看出,上汽集团的总资产报酬率在逐年下降,运用资产获利能力不足。针对这种情况,应借鉴先进企业资产利用状况,加速资金的回收,处置长期闲置的固定资产,增强企业的流动性。
(三)加强对应收账款的管理
通过分析上汽集团2013~2015年的财务报表可知,公司汽车销量不断增加的同时,汽车销售贷款规模也在逐步扩大,主要体现在应收账款的大幅度增长,由此带来的财务收款风险也相应增加。公司管理者必须对此高度重视,加强对应收账款的管理力度,加快账款的回笼,具体方法有以下几方面:首先应合理使用销售折扣,其次要充分利用应收账款进行融资,再次要通过衡量应收账款风险及收益来制定适合本企业的信用制度。
四、结语
虽然本篇论文所选的分析数据有限,仅仅分析了上汽集团三年的财务数据,证明的方法也较单一,只运用了文献研究法、趋势分析法以及比率分析法等,但是本论文可以为上汽集团管理者做决策提供一些参考意见,为上汽集团今后的发展提出合理化建议。
参考文献:
[1]汽车通讯员.上海汽车集团股份有限公司介[J].工业审计与会计,2013(04).
[2]许英博.上汽集团(600104):进入新一轮产品周期[J].证券导刊,2014(06).
论文关键词:财务管理;问题表现;对策;风险控制
1 我国企业财务管理的问题表现
1.1 财务管理观念滞后
随着我国市场经济体制的逐步确立,财务管理的规范性要求是越来越高,但是我国企业并没有随着市场对企业的要求的提高而提高,他们在财务管理观念上任然受着过去旧的财务管理观念的影响,对时间价值、边际成本、风险价值、机会成本等科学管理的概念根本没有。由于某些中小企业管理者与一般从业人员大多数具有一定的血缘、亲缘或沾亲带故的关系存在。往往使得财务管理制度过于简单和形式化,其制度的约束力自然不够强,在执行起来也很困难。最后导致财务预测、财务决策、财务控制、财务计划和财务分析等财务工具只是嘴上功夫,无法发挥其应有的作用。 1.2 缺乏日常现金的管理手段,并在投资上不具有科学性
由于我国的企业大多数是采用的所有者与经营者的高度统一的集权管理方式,其投资决策主要由所有者做出。对财务管理部门也是可有可无这么一个概念。所以在资金管理方面就存在资金随意挪用,投资行为上存在短期化,没有战略眼光,原因:一是他们自身规模较小,投资面临的风险大,他们总是想投资了就能尽快见效,能立即收回投资是更好的,很少考虑扩展自身规模。二是他们看中多元化经营能够分散他们风险的作用和将自身企业规模扩大了的一种表现,并且有种做大的成就感,其实他们已经违背了经济规律行事,忽略了企业扩张与其资金实力、技术开发能力、市场开拓能力等方面的矛盾对立情况。
1.3 财务控制能力差
财务控制能力的概念是指企业财务管理部门使用一定的方式或手段影响和操纵企业的财务行为,保证企业财务目标实现的一种行为能力,可有通常这样的指标来体现。如财务计划的完善性、控制过程的完备性、控制方法的先进性、企业的分权程度、员工的自我调节能力等等方式方法。
但是我国财务控制上表现出的问题,一是某些企业有一些闲置的资金,在管理上不到位,导致企业资金处于闲置状态,未拿来做企业生产的周转用。二是在存货控制上处于薄弱环节,某些企业在货物的存放上,往往把货物的存放大国企业的营业额好几倍,造成资金成呆滞状态。三是某些企业在收账款的周转上表现得十分缓慢。这些企业在做生意的时候,只图眼前利益,没有建立严格的赊销政策和催收措施,导致应收账款往往不能兑现,以至于最后形成呆账。
2 我国企业财务管理的相应对策
2.1 建立企业财务管理理念体系
目前财务管理已取代生产管理成为企业管理核心,而企业财务管理观念又是进企业行财务管理工作的基础。企业应该加强财务管理工作,从大局把握企业经营,提升企业财务管理层次,使财务管理工作做到程序化、规范化,并使财会管理工作更科学性、合理,从而消除盲目性。
企业财务管理工作的全过程按照财务管理职能可以划分为财务预测及财务决策、会计核算与监督、财务预算、财务控制、财务分析与评价等步骤环节。那么可以将企业的财务理念体系分为三个层次,一是财务的核心理念,该理念具有导向性和高度概括性的特点。二是业务理念,该理念指在处理各类具体财务管理业务时应树立的一些观念。三是基础理念,该理念是指财务管理中一些具有基础性和综合性特点的理念,具体包括风险理念、税务规划理念、资本运营理念、理念、资金时间价值理念等等。这些理念相互依存、相互影响、相互协调。为企业在筹资、投资、资本运营、收益分配、特殊财务问题处理等方面发挥着重要的作用。企业财务管理理念体系从而限定了财务活动的有效领域、运作的基本方式、权责利关系的准则以及必须达到的财务质量标准与财务数量标准,最终为企业实现财务资源配置与使用做到秩序化、高效率性。
2.2 加强财务管理人员素质要求
高素质财务理人员是企业进行财务管理的关键所在,影响着财务管理工作效果和质量的优劣,那么就需要财务管理人员熟悉本国的法律、法规、历史,还应了解相关国家的法律、法规、政府政策、风土人情、新闻等知识,还需要掌握现代管理方法,接受新事物,如矩阵分析、系统分析等等。同时还需要财务管理人员具有良好的职业道德、全面的业务知识和技能。那么就要不断加强财务管理人员对计算机技术的学习,熟悉财务信息化。培养财务管理人员提高观察、分析、判断和归纳能力,并具备扎实深厚的业务知识,财务会计、管理会计、财务管理、审计等相关专业知识,做到爱岗敬业,务实求是、脚踏实地的良好职业道德,从而提高企业的财务管理效用。
2.3 加强财务管理资源的合理分配利用
从一般意义上说,企业就是一种以盈利为目的的经济组织,其最终归宿都是盈利为目的。那么在企业财务管理方面就需要做到如何通过合理地分配资源使其利用达到最优化。企业财务必须进行事前认真的预测,拟编出各项预算方案,并加以选择、评价、比较,做出慎重决策,达到降低企业可控制风险,规避不可控制的风险因素。还有,财务管理人员应该加强以成本为中心的内部责任成本管理,因为成本是一个企业盈利的大小衡量的标准,企业盈利的大小又决定了企业产品竞争能力、开拓能力和市场应变能力的大小。企业应制定竞争战略,对企业内部、竞争对手及企业所处行业的价值链进行综合分析,从而达到知己知彼的企业竞争,从而使企业的资源得到合理的利用。如不能用短期借款来购买固定资产,避免资金周转困难。
2.4 加强企业应收账款的管理
当前我国企业间“债务链”等问题是一个普遍存在的现象,导致很多企业资金不足,其根本原因是企业的应收账款居高不下,从而使资金周转的严重不足。那么企业应该加强对对应收账款回收的前期评估,对于回收账款不畅和无望的企业,就不应该与之发生合约。并根据客户的信用等级确定赊销额度,划分为不同等级的客户给予不同的赊销限额。还有企业应该建立应收账款台账管理制度和制定合理有效的信用政策,做到对应收账款进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理。并对应收账款赊销的效果好坏,依赖于企业实行的信用,包括:信用期间、信用标准、信用条件三方面的信用。从编制账龄分析表看,有多少欠款在信用期内,有多少欠款超过了信用期。分别对不同时间的欠款,采取不同的收账方法,对有成坏账可能的,应提前做好坏账准备,并做到有效估计该因素对企业的损益影响情况。
2.5 加强企业财务风险管理
企业财务风险管理是指企业对自身财务所面临的风险的基础上,采用各种科学、有效的手段和方式,对各类风险采取以预测、识别、预防、控制和处理,做到以最低成本来确保企业资金运动的连续性、稳定性和效益性的一项理财活动。
随着企业所面临的金融全球化、知识经济和电子商务等财务环境的变化,企业所承受的财务风险进一步加大了。企业事先应从制度、决策、组织和控制等方面来提高自身抵御风险的能力,并采取相应的预防措施,防止风险损失的发生。多考虑潜在风险的大小、多考虑损失发生的机会和多考虑利得与损失之间的关系。如事先在企业内部制定信用政策,建立赊销审批制度和销售责任制度等等,并加强对赊销活动进行特定限制,以减小对应收账款回收风险的程度。
教育局颁布的《中小学财务制度》中规定,“中小学校要实行集中记账,分校核算,即在一定区域内设立会计核算中心,统一办理区域内中小学校的会计核算”。因此成立教育系统会计核算中心的目的在于把下属每所学校的财务经济活动处于财政全程监督和控制,防范财务风险,杜绝了私设小金库、账外账、公款私存等现象的出现。学校会计原本的人事关系在学校,学期结束由学校对其进行业绩考核,现今会计人员人事关系纳入教育系统会计核算中心管理,与学校脱离了人事关系,增强了会计核算与监督的独立性,使会计人员能够坚持原则,站稳立场,对会计资料的真实性、合法性进行大胆监督,解决了会计信息失真、会计秩序混乱等问题,大大提高了会计信息质量。但目前会计集中核算工作状况是“财务管理”与“会计核算、监督”相分离,会计人员既不参与各学校的经济活动,又不全程履行监督职能,只是在事后学校的报账员来中心报账时以票据审核进行监督,而票据是否真实、合理,会计人员难以发现。即使发现也无处罚权,对不符合规定票据,只能按相关政策予以拒付,无法真正提高资金使用效益。特别是往来款业务方面,学校在加强财务管理的同时往往忽略了往来款管理,在往来账款核算和管理方面存在不少问题,直接影响学校的资金周转、会计信息的质量、领导的决策,甚至影响单位的形象,因此加强学校往来款管理势在必行。
随着我们区教育系统会计核算中心业务的不断扩大,每位会计人员身兼3、4所学校的会计业务,每天穷于应付日常会计核算,也往往忽视对往来款的监督管理。我区是市教育强区,拥有丰厚的教育资源,每一所学校特别是办学历史悠久的学校,都有许多社会业务往来,因此往来款上也占有很多资金。学校的往来款包括:应收票据、应收账款、其他应收款、暂付款项、预付款项、应付款项、暂存款项、其他应付款等等,它们都是以会计手段反映学校提供或接受劳务或购买商品时发生的债权和债务的关系记录,是学校收款的权利和付款的义务,具有法律效力。
二、纵观我区教育系统形成往来款的原因:
(一)校长只重视教学业务工作,工作繁忙,不关注财务往来管理,认为自己不占不拿就行了,比如没有及时结清工程款等一些业务往来款,有学校搬入新校园已经三年多,一些装修工程结算还没审计好,当初预付款支付多笔,收到对方单位的收款收据,学校都做会计分录:
借:应收账款
贷:银行存款
三年多这应收账款一直挂账,学校没有及时催办,还没拿到工程款发票,会计不能结转应收款,做会计分录:
借:事业支出
贷:应收账款
因此影响了学校会计核算的真实性和及时性。
(二)校长换任,接任领导认为不是自己在职时发生的业务,也不进行处理。结果是一任压一任,有的甚至压了三、四任,至今未进行处理。如:一所小学校往来款明细账上一笔服装厂应收款10万,是早年学校下属校办厂的一笔业务,十来年至今无人挑担处理。
(三)经办人员责任心不强,办好事情就以为“万事大吉”,未对往来款进行及时清理,特别是一些金额较小的质保金,对方单位一年后未来催收,于是就一直挂账,没有及时处理。
(四)会计人员更换或退休,前任缺乏会计知识,责任心不强,往来款项分类不恰当,科目设置不合理和规范,如:往来款明细名称设立“其他”,前任把小金额的不同类别的往来款,如:个人养老金、个人工会费、个人公积金、伙食费、个别暂借款等等都纳入其中,十几年下来,往来款明细“其他”上的余额,估计连她自己都弄不清楚到底是哪些往来,离任未交待清楚,后任对单位往来款项的真实状况未认真清理分析,也未及时向单位领导汇报,造成核算不准确,同一单位多头设户,或者收回的往来款做收入处理没有冲销挂账,结果每年结转新帐只进行粗线条结转。
由于以上等原因,随着账龄的增长, 出现无人认知的状态,于是出现呆帐死账,造成资金严重损失。
三、加强学校往来款管理的对策
(一)领导认识要统一,一些校长有本位主义思想,对实施会计集中核算认识不到位,认为资金的使用权在学校,“我的钱我想怎么花就这么花”,会计核算中心只不过是各校会计在一起集中办理专项业务,本来会计就是记账的,还是有把学校会计放在不重要地位的思想,学校领导要转变这一落后思想。现今会计已经从“服务型”向“监督型”转型。
(二)学校领导要掌握一定的财务知识,不能只忙于学校教育事业,还要关心学校的财务状况,特别是往来款的状况,不能“新官不理旧账”,认为以前形成的往来款于己无关,因此置之不理,不愿意触摸“烫手山芋”,从而造成“三角债”和呆死账。不管是自己在任的还是前任的,都应本着负责的精神,做好催收工作,加快学校资金周转,维护学校形象,为学校的发展做出正确的决策。
(三)提高会计人员素质,加强业务水平,会计集中核算后,会计人员应对核算单位的监督由过去的事后监督变成了事前、事中、事后全过程的监督,不仅要加强对财政法规的学习,熟练地掌握和运用,而且要努力提高综合素质,做好会计基础核算,科目设立要正确规范,善于从日常工作和生活中了解掌握核算单位的财务收支情况,及时敏锐地发现核算单位财务收支存在的问题,帮助核算单位提出合理化建议。
(四)加强内审监督,特别是校长离任审计,对于往来款要及时做好移交清理工作。要及时清理并按照规定办理结算,保证各项负债在规定期限内归还。
(五)坚持“谁经办、谁催收、谁负责”的原则,做到人员、岗位、责任三落实,在经办人、责任人调离换岗时,应向学校负责人报告清欠工作进展情况,完善交接制度。负责人往来款的催收工作应与学期考核进行挂钩。
(六)加强信息沟通工作,中心会计人员应定期向分管校领导报送应收、应付余额、账龄、风险分析等资料,让领导做到心中有数,并与有关人员多交流沟通,上通下达,做好往来款账目核对工作。
(七)建立往来款管理制度。 对个人出差学习等公务借款限定报销时间,超过一定时间未能报销,出具催收通知单。对外单位的往来款每年至少进行一次函证,超过3年未结清的要报校领导进行处理。 要采取积极有效措施,及时组织结算和催收,防止可能发生的意外或损失。
(八)学校要加强风险控制意识,对于重大事件,要集体决策决议审批或实行联签制度。
(九)要严格执行政府采购制度,往来款上有利害关系的人员必须回避。
总之,合理有效地防范与控制往来款的风险,教育会计核算中心应高度重视,加强监督,确保学校的资金周转及廉政建设。
参考文献:
[1]廖云峰.浅谈高等学校往来款项的管理《经济师》2007第7期
【关键词】资金管理;海尔集团;经济效益
一、海尔集团资金管理模式
(一)应收账款的管理模式
应收账款经常不能及时收回很重要的原因之一就是客商资金运营水平不够高,现金流量紧张。海尔集团为保障应收账款及时收回,在与分销厂商客户们合作双赢的基础上,为它们提供营运资金运作方案。例如,海尔集团与意大利某空调公司的资金合流比较紧张,对海尔集团应付账款周转率相对较低,通过海尔集团积极的沟通与调解,并合理调节它们的运营资金周转周期,向该公司提供了科学的融资方案,创造了提升运营资金管理绩效和快速收回集团的应收账款的和双赢局面。
(二)存货的管理模式
在家电商界客户主导、商家竞争的境况下,存货的积累将占用公司大量资金,阻碍公司规模扩大,影响公司竞争力的提高。海尔集团将客户需求为主旨,不断改善货品供应链,调解集团内部的业务分工流程,精简集团与客户间不需要的交易环节,用有效订单拉动货物供应链现金流、物流、信息流的运营,大大促进存货管理模式改善,其存货管理模式也是国内企业管理模式的典范。
(三)现金的管理模式
全球化经济普及后,海尔集团年均的全球资金营运总额已达千亿元,日均结算数额已达亿元,为了保证资金运营的效率、准确和安全,为了全球化发展得到强力的资金保障,资金流量使得总部对全球经济网络进行整合,并搭建了全球资金每日结算的管理体系,实行全球资金电商结算模式。以订单为主导,由订单系统根据订单日期、订单金额汇成每天的结算账单,并依据各分公司的资金使用情况定制合理的结算日期,把资金滞留在各节的时间作为量化标准,进行控制。通过对资金日结算的系统化管理,已经实现集团资金结算预算的超期自动报警、结算完自动核销和到期自动提示,还实现了资金管理与结算的自动化、系统化和流程化,保障了结算的公开公正和客观,并使得海尔集团为资金预算和日现金流量的监控管理提供了良好的平台,有利于掌握解海尔各分公司及整个集团的资金余额和现金流,能够及时发觉并解决现金异常,保证现金流的平稳运作。
(四)应付账款的管理模式
推迟应付账款的付款日期是公司提升运营资金管理绩效的重要手段,但是延长支付日期经常会引起企业与其他供应商的不信赖情况,从而致使供应链关系断裂。如何在延长自身支付日期的同时,也尽量满足供应商资金对资金的需求变成了企业资金运营的重要内容,海尔集团运用自身的财务分公司和金融机构的密切合作关系,不断促进采购渠道的商业化融资,付款保函、信用结算、进口押汇等融资方式被广泛运用。
二、海尔集团资金管理模式中存在的问题
(一)资金管理意识淡薄
随着集团内部改革的全面展开,海尔集团建立了现代企业制度,资金管理模式已经成为集团资金管理的焦点,尤其是集团决策者都把集团财务资金的管理放在首要位置,而且某种程度上促进了集团资金管理的发展。然而从实况来看,集团管理者的资金管理意识还不够强,尤其是缺少现代资金管理模式的理念,针对集团内部资金的现金流量、时间价值等,缺少高度重视和深入研讨,这就致使集团内部资金流动缺乏合理性性、系统性和科学性,在经营中缺少“成本控制”思想,导致集团内部资金使用效率较低。
(二)资金管理水平较低
在集团资金管理制度当中,集团内部资金的管理问题并不是财务部门的事情,而是整个集团事情,这就需要集团内部各个部门之间树立“价值链”的理念,将财务资金管理作为集团各个部位、各个部门、各个环节,真正运用立体化、多层次、全方位的资金管理模式,为集团获得准确、及时和真实的财务信息。但从集团内部资金管理实际情况看,集团内部资金管理过程中,还存在着一些财务资金管理的问题,集团内部各部门之间缺乏协调配合和有效整合,尤其是某些部门还发生截留信息甚至弄虚作假的问题,致使集团财务信息缺乏可靠性和真实性。
(三)资金监管不够严格
加强对集团资金的监管和控制,是提高集团资金管理水平和管理能力的重要手段。尽管集团内部已建立了资金管理模式的监督系统,但是集团内部的资金的利用问题缺少有效监管,缺乏对集团资金利用的利用前预算、利用中监督、利用后控制,这就导致集团资金利用效率不高“,投入较多、回报较少”的问题仍然存在,尤其是监管不力,是集团资金“体外循环”问题的关键。集团内部的资金监管体系有待完善,部门领导个别存在乱投资的问题,这就导致集团资金利用效率下降,集团内部资金处于紧张状态。
(四)资金利用不够高效
对于海尔集团来讲,资金管理是集团生存和发展的基础,只有合理利用集团内部资金、提高资金利用效率才能够使集团具有市场竞争力。但是就目前集团的运营资金利用情况来看,还存在对资金利用率缺乏重视、缺少高效调节和随意使用资金的问题,使集团内部资金利用的效率不断降低。更重要的是,集团内部资金的利用尤其是投资方面缺少科学性投资决策,偶尔还会发生随意投资的问题,特别是集团内部高层为扩大集团的规模,时常会发生“借新债还旧债”的严重情况,这就直接致使集团内部资金出现波动,资金运营遇到困难。
三、针对海尔集团资金管理问题提出的对策及建议
(一)完善财务资金管理体系
如果要加强集团资金管理,就要健全和完善集团内部的资金管理体系,形成有效的资金管理模式。还要强化集团内部员工的资金管理意识,无论是决策层和管理层,都要强化“价值链”的资金运营理念,将集团资金管理模式应用在企业经营的整个过程。
(二)加强财务资金统一管理
要想纠正集团内部资金管理存在的问题,就要着实加强财务资金统一管理,运用集团资金统一分配的模式来提升集团内部资金使用效率和使用质量。不但要切实实行集团资金全面预算制度,将全面预算制度作为控制财务风险的有效制度,强化对集团内部资金的预算、控制、审计、考核和监督的管理。而且还要以提高集团资金使用效率为目的,确立集团资金结算中心机制,整合集团内部流动资金结构。只有贯彻实行全面预算制度,资金结算机制,才能实现集团内部资金统一管理。
(三)强化财务资金内部审计
如果要强化集团内部资金管理,必须要强化集团内部资金的审计制度,着实强化集团内部资金的控制和监管,保障集团运营资金使用效率。要优先解决集团内部财务资金审计方面的主要问题,健全和完善集团资金审计的监督制度,为专门的机构配备针对性的监督人员,强化财务审计,真正做到本集团财务信息的准确可靠。同时要健全和完善财务监督机制,全力推行财务会计的委派制度,落实内部审计工作,防止虚假财务信息和财务造假问题。
(四)运用科技完善资金管理系统
海尔集团要运用先进的科学技术对集团资金实现系统管理,加强资金模式信息化的建设,建立起完善的资金信息化管理系统。集团可以利用先进的互联网技术有效地促进集团内部资金信息的交流、优化管理以及资金运转。而且还可以对集团内部资金进行实时实地的安全监控和有效管理,从而集团资源得到优化配置,提高了资金管理水平。此外,先进的资金信息系统可以为集团投资和融资提供科学的依据,降低集团财务风险,保证集团资金平稳运营。
(五)提高资金周转速度和营运效率
海尔集团不但要确定合理的资金结构,定期清理不当的资金占用,还要适当减少集团产品的生产周期,加快生产资金的回笼,提高集团资金的周转速度,而且要对集团内部资金进行精准的核算,建立健全相关资金管理制度,提高资金周转速度和营运效率。除此之外,海尔集团还应该完善应收账款的管理制度,减少应收账款的发生,提出资金回笼的相关办法和奖惩制度,从而使得集团能够长远发展。
参考文献
[1]刘晓兰.海尔集团财务管理模式及其竞争优势分析[D].中国海洋大学,2014.