纳税会计论文范文

前言：我们精心挑选了数篇优质纳税会计论文文章，供您阅读参考。期待这些文章能为您带来启发，助您在写作的道路上更上一层楼。

第1篇

自改革开放以来，国内的税收环境相应发生了变化，所得税纳税筹划研究不断地完善发展。韩丹通过对物流行业的企业所得税进行纳税筹划分析，提出了企业所得税纳税筹划的要点是：利用机构设置和转让定价进行纳税筹划；选择合理的固定资产折旧政策[3]。梁红以IT行业作为研究对象，提出了IT企业所得税纳税筹划的方法：一是利用母子公司盈亏相抵进行纳税筹划；二是利用有关设立地区的税收优惠政策；三是合理利用企业组织形式[4]。刘东波以房地产开发行业作为研究对象，提出了房地产开发企业所得税纳税筹划的基本方式是：利润转移法、收入调节法、扣除项目法、存货计价方法[5]。魏威以煤炭企业所得税为例，提出了煤炭企业开展纳税筹划的具体途径是：选择低税负最优方案；滞延纳税时间[6]。而且对煤炭企业纳税筹划在收入和费用方面进行了实务解析。杨玉娟通过分析物流企业的纳税筹划现状，提出了完善物流企业纳税筹划的4种策略：一是提高物流企业相关人员的素质；二是遵守税收法律，规避纳税筹划风险；三是加强纳税筹划管理，保证企业的战略利益；四是坚持成本效益原则，关注法律环境变化。从目前的研究来看，具体行业的所得税纳税筹划主要集中在一些热门行业，如房地产、服务业等，根据各自行业的特点，适当运用税法的优惠政策，达到节约税收成本的目的，但是没有针对每个行业建立相应的纳税筹划体系。因此笔者基于会计政策选择，对制造业企业财务中经常接触到的项目做出纳税筹划分析，以期达到有效降低企业税负的目的。

2企业所得税纳税筹划的具体运用

在纳税筹划中，常用到的会计政策选择包括存货计价方法、固定资产折旧方法、无形资产的成本计量方法，成本费用的摊销方法、收入确认和结算方式等。

2.1利用企业存货计价方法进行纳税筹划存货的计价方法主要有以下几种：先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。选择不同的计价方法会导致企业主营业务成本的不同，应纳税额也就不同。首先，市场物价波动影响存货成本的计量。在物价上涨的情况下，应用先进先出法计量存货的成本比应用加权平均法计量存货的成本小，导致企业应交企业所得税高；反之，在物价下降的情况下，应用先进先出法计量存货的成本比应用加权平均法计量存货的成本大，导致应交企业所得税少。因此企业应根据实际情况，选择合适的存货计价方法。其次，考虑企业是否在免税期。当企业正处于所得税的免税期时，在物价上涨的情况下，应用先进先出法计量存货的成本要小于应用其他方法计量存货的成本，企业在免税期内得到的免税额也就越多；相反，当企业正处于征税期或高税负期时，此时应选择加权平均法或移动平均法加大当期的成本摊入，以减少企业当期应纳所得税额。因此，在进行纳税筹划时，必须根据企业经济运行的实际状况做出正确判断，按照以上的原则选择对企业节税有利的存货计价方法。

2.2利用固定资产进行纳税筹划首先，折旧年限影响成本的计量。当企业未处于税收优惠期或税收优惠期利润为负时，采用加速折旧法计提固定资产折旧，导致前期提取的折旧较高，企业利润降低，企业所得税税负较低。相反，由于后期提取的折旧较少，后期企业所得税税负较高，因而可以取得递延纳税的税收收益，而且由于存在货币时间价值，相对于采用年限平均法负担的企业所得税的现值，企业采用加速折旧法负担的全部企业所得税的现值明显减少；相反，当企业处于税收优惠期且利润为正时，企业应比较提高当期应税所得额带来的税收优惠收益与递延纳税收益，当税收优惠收益较高时，纳税人应采用年限平均法计提折旧，应尽量提高企业在当期的应税所得额，尽量延长折旧年限，在税收优惠期最大限度地享受税收优惠。其次，考虑通货膨胀因素的影响。我国企业采用历史成本原则对企业拥有的资产进行记账。当通货膨胀率较高时，企业按历史成本收回的实际购买力大打折扣，此时企业应采用加速折旧的方法，既可以加快企业投资资金的回收速度，有利于创造更多的财富，又可以加快固定资产的折旧速度，抑制未来的不确定性风险，利用资金的时间价值取得延迟纳税的效应，增加企业相对的投资效应。

2.3利用无形资产进行纳税筹划新会计准则取消了原会计准则将研究费用与开发费用都确认为当期费用的做法，因此，增加了无形资产的成本计量的纳税筹划空间。首先，研究费用和开发费用的确认。作为当期费用，研究费用在当期利润中扣除，降低当期应纳企业所得税的税额；开发费用作为资本化的费用计入无形资产成本中，在当期和以后各期进行摊销。因此，企业在合法、合规的前提下，尽量将研发无形资产产生的费用计入研究费用，在当期利润中进行扣除，使费用的抵税作用提早发生。其次，从纳税筹划的角度考虑，企业应尽可能将购买无形资产产生的相关费用计入企业当期的期间费用，以获得费用抵税的时间价值；如果企业同时购入无形资产和有形资产，纳税人应根据具体情况进行相关费用的分摊，选择有利于企业的决策。

2.4选择低值易耗品及包装物的摊销方法纳税摊销低值易耗品和包装物的方法主要有2种：一次转销法和五五摊销法，其实质是将包装物和低值易耗品的价值转化为企业的成本或费用。在企业资产总额中，尽管低值易耗品和包装物所占的比例不大，但是企业的费用水平和应纳税额等依然会受到不同摊销方法的影响。因此企业进行纳税筹划时尽量采用一次摊销法，达到延迟纳税时间的目的。

2.5销售结算方式的纳税筹划企业不同的销售结算方式会影响企业每个时期产生的收入、成本和费用，进而影响应交所得税的数额。销售结算方式主要分为以下5种，一是直接收款，不论货物是否发出，收到货款或取得索款凭据，并将提货单交给买方的当天为确认销售收入的时间；二是委托代销，收到代销单位销售的代销清单的当天为销售收入的确认时间；三是赊销和分期收款，按合同约定的收款日期的当天为销售收入的确认时间；四是预收货款，货物发出的当天为确认销售收入的时间；五是托收承付和委托银行收款，发出货物并办妥托收手续的当天为确认销售收入的时间。因此，企业可以通过控制收入确认的条件和时间，合理归属销售收入年度，确保平安收回销售收入的同时延迟缴纳企业所得税。

2.6工资薪金的纳税筹划新《企业所得税法》规定企业当年实际发生的合理的职工工资薪金都准予在税前扣除，但是与之相关的工会经费、职工损利费和职工教育经费还是限额扣除。因此企业可以多列支工资薪金支出，扩大税前扣除，例如提高职工工资，以工资形式发放超出标准的其他费用；当职工持内部职工股时，以发放绩效工资或年终奖金的形式代替发放股利；将公司监事、董事等兼任管理人员的报酬计入工资总额；以工资的形式发放职工教育、培训的费用等。

2.7费用分摊的纳税筹划不同的分摊方式会影响企业的当期费用，因此在会计准则允许的范围内，企业应选择有利的分摊方法进行费用的分摊，并注意以下几点：第一，及时核销入账已发生的费用。第二，采用预提方法将能够合理预计的费用和损失计入费用。第三，将以后年度需要分摊列支的费用和损失的摊销期适当缩短，递延纳税的时间。第四，准确掌握限额列支的费用限额，充分列支在限额以内的费用。

3.8坏账准备计提的纳税筹划企业计提坏账准备的方法主要有4种，即年末余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法和个别认定法。采用不同方法计算的当期应计提坏账准备额不同，使当期的应纳所得税额也不相同，加大了企业纳税筹划的空间。在应收款项余额或赊销收入相对固定的情况下，企业根据应收款项的质量和预期坏账的多少，采用年末余额百分比法或销货百分比法计提坏账准备，可以灵活确定不同会计期间的坏账损失率，达到减少税负的目的。

3结论

第2篇

(一)与合同有关零星收益的差异税法规定:确认收入，计入收入总额，计缴税金。企业会计准则规定:不计入合同收入而应冲减合同成本。

(二)计提合同预计损失的差异税法规定:未经核准的准备金不得扣除。企业会计准则规定:如果预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。

二、其他业务收入的差异与调整

税法规定:材料销售收入、代购代销手续费收入、包装物出租收入。企业会计准则规定:出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、材料用于非货币换或债务重组等实现的收入。

三、视同销售收入的差异与调整

视同销售是一个税收概念，不是会计学的概念，某一经济业务发生，首先无需考虑它是否属视同销售业务，而是先按会计准则的规定进行相应的会计处理，如果会计处理未确认相关的收入，即有的视同享受业务会计处理也会确认收入，而企业所得税在企业所得税汇算清缴时按相关规定需要确认收入的再做纳税调整，调整应纳税所得额时一般无需对该业务做专门的会计处理。

四、营业外收入的差异与调整

(一)固定资产盘盈税法规定:企业的固定资产盘盈收入应当作为盘盈当期的其他收入申报缴纳企业所额税。企业会计准则规定:视为以前年度会计差错，通过以前年度损益调整科目核算日需要纳税调整。

(二)处置固定资产净收益税法规定:作为处置当期的其他收入申报缴纳企业所得税。企业会计准则规定:通过固定资产清理科目核算，最终转入营业外收入账户。

(三)非货币性资产交易收益税法规定:确定收益，计入营业外收入。企业会计准则规定:确定损益，计入营业外收入。分析:税法均应当分解为按公允价值销售和购进两笔业务确认损益。

(四)出售无形资产收益税法规定:作为处置当期的其他收入申报缴纳企业所得税。企业会计准则规定:计入营业外收入。

(五)罚款净收入税法规定:计入营业外收入。企业会计准则规定:计入营业外收入。

(六)企业因破产、清理整顿、财务困难等情况需要债务重组收益，要区别对待，既要考虑债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题;又要考虑债务人发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题;如果债权人没有让步，而是采取以物抵账或诉讼方式解决，没有直接发生权益或损益变更，不涉及会计的确认和披露，也不必进行会计处理;如果企业清算或改组时，债务重组属于非持续经营条件下的债务重组，有关的会计核算应遵循特殊的会计准则。

(七)政府补助收入税法规定:我国政府补助收入属于构成收入总额财政性资金，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者除外，应一律并入所得额征收企业所得税，在实际收到款项时确定收入实现。《企业会计准则第16号———政府补助》规定政府补助收入划分为与资产相关和与收益相关的政府补助分别进行处理，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

第3篇

企业筹集资金的一个重要方式是发行企业债券。债券可以等价发行，也可以溢价发行或折价发行。在溢价或折价发行时，必须在发行期内进行摊销。溢价或折价摊销进入财务费用，冲减利息费用或增加利息费用。利息费用作为扣除项目，在计算应税所得时可以从所得里扣除，纳税人利息费用的多少直接影响纳税人应纳所得税额的多少。摊销方法有直线法和实际利率法两种，两种方法计算出来各年的摊销额是不同的。因此，企业债券溢（折）价摊销要对纳税人每年的应纳所得税额产生影响。

2企业债券溢价发行对纳税筹划的影响

2.1企业债券溢价发行的直线摊销法企业债券溢价发行的直线摊销法是指将债券的溢价按债券年限平均分摊到各年冲减利息费用的方法。

[例]大盛公司1994年1月1日发行债券100000元，期限为5年，票面利率为10%，每年支付一次利息。公司按溢价108030元发行，市场利率为8%。

2.2企业债券溢价发行的实际利率法企业债券溢价发行的实际利率法是以应付债券的现值乘以实际利率计算出来的利息与名义利息比较，将其差额作为溢价摊销额[15]。其特点是使负债递减，利息也随之递减，溢价摊销额则相应逐年递增。仍以上例为例，该公司债券溢价发行

债券摊销方法不同，不会影响利息费用综合，但要影响各年度的利息费用摊销额。如果采用直线摊销法，前几年的溢价摊销额都为1606元，而实际利率法的摊销额为1357.6元、1466.2元、1583.5元、1710.2元、1912.5元，前少后多。前几年的利息费用则大于直线法的利息费用，如93年多出248元，94年多出139.8元。公司前期缴纳税收较多。因此，由于货币的时间价值，大多数企业愿意采用实际利率法，对债券的溢价进行摊销。

3结论

税收筹划是纳税人在履行法律义务的前提下，运用税法赋予的权利，通过对企业经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能节约纳税的一种方法和手段。企业实现税收筹划的途径有很多，会计政策选择是其中之一。通过会计政策选择进行税收筹划，不影响企业正常的生产经营活动，受企业内外部的经济、技术条件约束最小，筹划成本最低，因而，最具有可操作性。那么，税收筹划是否会成为企业会计政策选择的动机，在此动机下进行的会计政策选择将产生什么样的经济后果？基于对资产会计政策的选择对纳税筹划产生的影响进行的研究，就为企业提供了更多地合理避税的方案选择。

参考文献：

[1]荷兰国际财政文献局.国际税收辞汇[M].北京：中国财政经济出版社.2003，198.

[2]梅格斯.会计学[M].北京：中国财政经济出版社.2004，776.

[3]印度税务专家N.J.雅萨斯威.个人投资和税收筹划[M].北京：经济科学出版社.2002，49.

[4]中华人民共和国财政部.企业会计准则[S].北京：经济科学出版社.2006，23～24.

[5]ddLawrenceRevsine．DanielWCollins．W．BruckJohnsonkFinanciallReporting&Analysis[M].NewYorkMcgrawHill．2004，11~12.