电子政务系统论文范文
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第1篇
随着整个信息技术产业的飞速发展和大数据带来的信息化变革，各级政府都在积极推动网络信息化建设。电子政务系统在新时期逐渐普及应用，成为了政府提供公共服务的新窗口，影响政务工作效率和公共服务质量。我国的电子政务已经有20多年的发展历史，根据联合国2014年调查报告显示，我国的电子政务发展指数（EGDI）为0.5450，排名第70位，相较于上一次调查上升8位，这是我国在近10年排名首次上升，排名的提升可见政府电子政务服务质量的日益完善，新时期的电子政务建设已初见成效，各级政府也积极进行信息化建设，建立相应配套系统，在这个过程中不可避免地会出现问题和不足，需要从实践上积极探索，总结经验，突破技术瓶颈，推动电子政务更快地发展。
2新时期电子政务系统作用和意义
2.1提高行政效率，降低行政成本
传统的纸质办公使得政务信息处理方式存在着诸如传递速度慢、信息查询不便捷、归档困难、传播空间有限，成本较高以及反馈不及时等一系列的问题。电子政务系统带来的改变之一就是实现了无纸办公，计算机信息存储容量大，速度快，反馈及时，并且没有时间、空间的限制。政府可以利用计算机网络方便快捷地对信息进行处理，简化工作流程的运作环节和程序，减少例如公文流转等信息传递的时间和人力成本，提高行政效率。与此同时，电子政务的有效运用还在一定程度上降低了公共行政成本，信息化办公系统实现了公文自动化流转，提高了工作效率，线上工作减少了行政运作过程中的不必要开支。其次，随着政务工作流程的优化重构，减少了政府组织规模，机构和人员的费用开支也有所降低。
2.2促进政府职能转变，增加公共管理透明度
党的十报告对深化行政体制改革提出了明确要求。指出了今后深化行政体制改革的核心和关键仍然是转变政府职能，亟需建设职能科学、结构优化、廉洁高效、人民满意的服务型政府。在信息社会，电子政务系统则成为建设科学合理服务型政府的必经之路，政府通过电子政务系统进行信息采集、数据共享、数据挖掘等应用提高处理信息和决策的能力；其次，电子政务的基本功能之一就是为公众提供信息共享平台，实现政务公开，使得信息传播和交流更为便捷高效，鼓励公众获取信息，参与公共事务，一定程度上维护了公众的利益。并且基于互联网长久以来建立起来的市场监督环境，政府提高了监督管理能力，使得公务运作过程更为公开公正，高度透明，使得权力在阳光下运行。
3新时期电子政务系统普及应用存在问题
通过对现代电子政务系统进行认真的分析和归纳，当前我国电子政务系统服务能力面临的主要问题包括以下三个方面：
3.1缺少统筹规划，资源浪费严重
目前，我国电子政务系统的发展缺乏全面、深入、系统的宏观规划，缺少统一的技术建设和评测反馈体系。各部门都在进行信息化建设，投入大量的人力、物力和财力，开发电子政务系统，最终却陷入混乱无序的局面。这不但导致电子政务项目重复建设，浪费大量资源，更导致已有信息资源利用率低、数据冗余，最终影响政府科学合理地决策和公共服务水平。例如有的机关内部，既有华通统计数据、壹咨咨询、万得资讯等外购数据系统，又有机关公文流转、历年公文存储等内部数据系统，每开发一个应用系统，就需要重新配置服务器、路由器等硬件设备，存在软硬件的极大浪费现象。
3.2缺少协调合作，数据交换和信息共享水平低
由于没有统一的战略规划，部门间信息共享的制度不完善，各级政府尚未建立完善的集中协调制度，导致电子政务系统的建设在各级政府、不同部门中分别进行，造成部门内网与外网信息共享水平较低，各部门之间相互封闭，互不相通，相当一部分已建成的电子政务系统模式不统一，使得彼此之间难以实现互联互通，从而形成一个个“信息孤岛”，使得各部门之间的各种系统难以兼容，信息资源难以共享，无法充分发挥应有效能。
3.3电子政务人才短缺，制约网上办公的普及
随着政府部门对无纸化办公的日益重视，对电子政务系统的投入不断加大，专业技术人才的短缺以及各级工作人员的不适应已经成为制约电子政务办公系统推广应用的一大“瓶颈”。由于机构精简等各种原因，一些部门既缺少专职信息技术人员，又缺少熟悉业务工作且了解信息技术的复合型人才。普通工作人员信息化意识薄弱，安于保持原有办公习惯，不愿意尝试新型电子政务系统，不适应新时期网上办公的要求，在一定程度上阻碍了电子政务系统推广和普及。
4新时期电子政务系统提高应用效率措施
4.1以需求为导向，做好调研调查工作，为有效应用打基础
提高电子政务系统应用效率，建设初期就要打下坚实的基础。电子政务系统的建设不但是一项技术性非常强的工作，更是一项需要协调各个部门和单位的全局工程，特别是省级电子政务系统，即要解决不同部门、领域和人员的多种需求，又要避免各自为战，重复建设，造成资源浪费。因此，省级政府部门在建设电子政务系统之前，一方面要从自身需求出发，充分做好调研工作。通过多种形式，全面深入了解各部门单位、各级工作人员的需求，充分考虑一线人员提出的问题和建议，另一方面要博采众长，学习参考其他省市的经验和教训，邀请专家学者或专业公司作咨询规划。真正在建设时做到科学、周密、有序，从而为后期的推广使用打好基础。
4.2重点抓好数据库建设，满足各部门深层次需要
当今大数据时代背景下，数据已经成为电子政务的核心，当前各级政府数据既有大量内部公文，又有大量统计数据、电子刊物等外部数据，还需要使用大量公开数据，因此面临着数据量巨大，数据类型多，处理要求高等诸多挑战。要解决这一难题，必须进行适当集中，通过标准化和规范化操作，收录、整合各单位产生和需要的数据，建立统一的、高水平的、全省机关共享的政府数据中心。由专业部门安排专职技术人员维护管理，利用身份认证等手段，向各部门提供应用和服务接口的访问权限，使各单位业务人员的精力完全用于前台操作，做到了既避免重复建设，又方便灵活办公，真正满足各部门的不同需求，进而提高相关系统的应用效率。
4.3面向政府和社会公众，突出人性化和个性化，降低系统应用门槛
解决系统数据后台管理维护的难题后，就要对不同部门和用户进行量身定制。一方面除要为各政府机构开发具有共性的通用应用系统外，还应该根据各部门的工作特点、区域特点和领导的特殊需要，开发个性化的服务系统。要充分考虑细节，根据各窗口不同业务方向，用户不同使用和操作习惯进行优化。设计界面友好，操作便捷，功能强大的前台操作界面。另一方面不但要面向政府人员办公，更要为公众参与提供方便。整合政府信息公开、网上办事、网上审批、网上投诉等各类平台，打造成综合的网络办公平台和业务窗口，第一时间对各类经济社会焦点、热点和公众申请，投诉等做出有效的回应，让群众参与到政府信息公开、行政决策当中，使其成为服务群众的窗口、联系群众的纽带、构建和谐的桥梁，使电子政务系统充分融入政府机关和百姓生活中，从两个方面促进系统的有效使用。
4.4加强宣传培训，强化应用意识，尽快推广普及
电子政务系统的应用效率取决于各单位工作人员使用意识。要通过宣传教育、组织培训、和制定相关制度等多种形式，要求政府机关各级人员破除旧思维，抛弃旧习惯，及时转变工作思路和工作作风，消除逆反心理。要加深各单位对电子政务系统的认识和了解，使其充分认识到了电子政务系统应用的重要性和必要性，尽快提高机关人员对电子政务系统的掌握与实际应用能力，真正提高行政工作效能，切实加快政府职能转变。将电子政务系统的使用效率作为绩效考核指标之一，逐步要求每一名工作人员都要学会使用相关系统，适应新形势“服务型”政府的需要。同时，系统的开发、建设和维护单位要跟进一线业务部门的使用情况，第一时间排解相关技术问题，定期收集用户反馈信息，及时更新完善相关功能，保证电子政务系统高效利用的长期性。
5结束语
第2篇
关键词：税务；政务信息系统；安全体系
引言
所谓税务电子政务是指税务部门运用现代电脑和网络技术，将其承担的税务管理和服务职能转移到网络上进行，同时实现税务部门组织结构和工作流程的重组优化，超越时间、空间和部门分隔的制约，向社会和纳税人提供高效优质、规范透明和全方位的管理与服务。税务电子政务的实施使得税务部门事务变得公开、高效、透明、廉洁和信息共享，与此同时，也使得政务信息系统安全问题更加突出和严重，影响税务电子政务信息系统功能的发挥，甚至对税务部门和纳税人产生危害，严重的还将对国家信息安全乃至国家安全产生威胁。因此，建设税务电子政务信息系统安全的保障体系是发展税务电子政务的关键所在，具有极其重要的意义。
1税务电子政务系统安全体系概述
税务电子政务系统安全体系方面的研究始终是学术界研究重点和税务部门、企业界广泛关注的焦点之一，已经出现了较多的研究成果和实践案例，比如将税务电子政务安全相关标准分成信息安全总体标准、密码算法、密码管理标准、防信息泄漏标准、信息安全产品标准、系统与网路安全标准、信息安全评估标准、信息安全管理标准8个类别；将税务电子政务安全体系划分为“网络安全政策法规、网络安全组织管理、网络安全标准规范、网络安全服务产业、网络安全技术产品和网络安全基础设施”六个组成部分；将税务电子政务安全保障体系划分为安全法规、安全管理、安全标准、安全服务、安全技术产品和安全基础设施6大要素；部分厂商则或者从网络、传输、存储安全以及可靠性、隐秘性、易维护性等角度构建安全体系，或者从物理、网络、主机、应用角度设计；或者从物理隔离、基础平台安全、应用平台安全和安全管理四个方面进行总体考虑。
2如何构建完善的税务电子政务系统安全体系
我们知道，税务电子政务系统安全体系是整个税务电子政务系统安全、有效、高效运行的重要保证，因此安全体系应切合税务电子政务系统实际需求，在保证物理安全和网络安全的基础上，充分保证数据安全和应用系统安全，同时通过安全制度建设和安全教育培训实现安全体系有效实施，以全面保证税务电子政务应用系统中各类信息的采集、处理、管理、传输等安全进行，并满足将来税务电子政务系统安全方面的扩展需求。下面我们将在阐述税务电子政务系统安全体系基本构建原则的基础上，从物理安全、网络安全、数据安全、应用系统安全、安全制度建设、安全教育和培训等方面对完善的税务电子政务安全体系进行说明。
（1）构建电子政务系统安全体系的基本原则
参照我国税务电子政务建设指导意见并结合税务电子政务安全体系方面的研究，我认为：构建税务电子政务系统安全体系应当遵循以下原则：
Ÿ1）全面设计、整体部署
2）统一标准，加强管理
Ÿ3）需求主导，重点突出
Ÿ4）灵活配置、动态部署
5）制度建设、安全培训
（2）电子政务系统安全体系之物理安全
物理安全是整个税务电子政务系统安全的前提，用于保证计算机网络设备、设施以及其他媒体免遭地震、水灾、火灾等环境事故以及人为操作失误或错误及各种计算机犯罪行为导致的破坏。税务电子政务系统安全体系中的物理安全可以分为环境安全、设备安全和媒体安全，涉及到税务电子政务系统应用范围内的各方主体。其中，环境安全是对系统运行环境的安全保护，如区域保护和灾难保护等，具体可以参照国家标准GB50173-93、GB2887-89、GB9361-88等相关要求进行设计；设备安全则主要包括存储、传输或系统运行所用设备的防盗、防毁、防磁、防止线路截获、抗电磁干扰及电源保护等；媒体安全则包括存储媒体本身的安全以及媒体中存储数据安全。
（3）税务电子政务系统安全体系之网络安全
税务电子政务系统安全体系之网络安全主要分为传输网络安全和业务网络安全两类。对于税务电子政务系统相关的传输网络，网络安全主要是保证参与税务电子政务系统各方主体之间的数据传输网络以及公共网络服务的安全可靠运行，从目前税务电子政务建设情况来看，传输网络安全目前需要由网络基础设施提供商或服务商为其安全性提供充分保证。对于税务电子政务系统相关的业务网络，网络安全主要包括控制拨号用户接入、设置防火墙、防范病毒、控制与公网互连、防范黑客入侵以及就网络安全进行严格监控和规范管理等以保护业务网络资源和电子政务应用服务。
1）拨号用户接入问题：
目前，我国税务电子政务系统网络建设并不完善，还存在部分网络环境较差的单位，在使用税务电子政务系统的时候需要通过拨号方式利用公用电话交换网在网络上传输数据。以该种方式传输的数据可能在传输过程中被窃听、被篡改，因此针对由于使用拨号方式传输数据所产生的安全隐患，需要采用拨号用户身份认证等加强对拨号用户的安全验证，对拨号用户实现统一管理，采用加密手段对关键数据加密后进行传输，防止数据泄漏和被非法窃取；严格限制拨号上网用户能访问的系统信息和系统资源，防止非法用户拨号进入电子政务系统所在网络。
2）防火墙设置问题：
在税务电子政务系统运行所在专网和外网之间、不同安全域之间需要根据需要设置防火墙，依据安全政策对出入网络的信息流进行控制，有条件地允许、拒绝、检测或过滤。防火墙设置需要综合考虑电子政务系统所要求的速度、性能、管理、便易性和性价比等各个方面，进行周密设计和总体规划；另外应注意加强安全管理，采取一些必要的措施保证较高的安全性，比如防火墙要安装在不同的介质上，尽量使用不同的服务器提供不同性质的服务，对于重要系统的出口应重点配置防火墙，在实际配置和实施时应该关闭不需要的服务，要经常检查防火墙的日志，发现异常应该及时处理，采取多层防御、冗余防御等多种方法和措施。
3）关于防病毒问题：
在税务电子政务系统中，需要基于业务需求建立多层次病毒防卫体系。无论是B/S还是C/S结构，均需要在税务电子政务系统每一个安装或运行点强调安装反病毒软件，在税务电子政务系统中的业务处理终端和服务器端应同时提供对应的防病毒保护措施。防病毒工作是一个长期的工作，应及时进行防病毒软件或系统的升级、换代工作。另外除了采用各种防病毒产品以外，还应建立和实施完善的综合安全性操作程序，该操作程序应包括各种安全措施，如定期数据备份、关键信息加密保护等。
4）控制与公网互连的问题：
在税务电子政务系统中，数据传输的方式一般包括纸质传输、介质传输和网络传输，因此对于公网传输的情况应加强安全方面的管理和控制。税务电子政务系统要求内外网物理隔离，一般可以采用双穴主机及类似措施，在严格控制与公网互连的前提下，妥善解决公网与专网之间的数据传输问题。
5）关于防止黑客问题：
随着网络规模的扩张和信息技术的飞速发展，黑客技术也不断发展，其攻击的范围和层次也不断扩张。税务电子政务系统作为我国政府信息化的重要项目（比如金税工程、秦税工程等）也有可能成为某些恶意黑客的攻击对象。因此在设计和实施税务电子政务系统安全体系时，应加强采用入侵检测技术防范黑客入侵和侵袭，并在必要的时候采取证据记录、跟踪恢复、强制断开等措施保证业务网络的安全。
6）网络安全管理和监测：
网络安全管理和监测是税务电子政务系统安全设施和安全机制有效发挥作用的重要保证，主要包括安全规范的制定和实施、各类操作用户的安全管理、安全体系的运营监控、应急处理和安全控制等。
（4）税务电子政务系统安全体系之数据安全
税务电子政务系统一般将需要采集、整理、处理、传输、统计、分析等所对应的数据进行安全分级，比如有些系统将数据分为一般数据、重要数据和关键数据三级，有些系统将数据分为自主保护、审计保护、标记保护、结构化保护和验证保护五级等，然后对于不同级别的数据采用不同的安全措施。
根据数据的处理形式不同，安全体系之数据安全可以分为数据传输安全、数据存储安全、数据库安全三个方面。
（5）税务电子政务系统安全体系之应用系统安全
税务电子政务系统安全体系之应用系统安全主要包括用户身份认证、访问控制、安全审计及日志、安全技术及应用四个部分。
1）用户身份认证
这里的用户是一个比较宽泛的概念，不仅包括使用税务电子政务系统的政务工作者（人），还包括访问或者使用税务电子政务系统的其他系统或者主机、服务器等（系统、计算机）。
用户身份认证根据税务电子政务系统是否部署认证中心CA可以划分为如下两种情形：当税务电子政务系统中没有部署认证中心CA时，一般采用用户名称、密码、附加验证码的形式进行用户身份认证。只有税务电子政务系统的数据库中保存了该用户的记录，并且该用户具有合法访问当前税务电子政务系统的权限，用户才能够登录当前税务电子政务系统。如果税务电子政务系统部署了认证中心CA，那么一般CA是在全系统部署并发挥作用的，每个税务电子政务系统用户首先向CA申请数字证书并以此作为用户参与税务电子政务系统的合法身份。超级秘书网
用户身份认证一般发生于用户登录税务电子政务系统时或者不同税务电子政务系统之间传递数据时的情况。在用户登录税务电子政务系统时，需要对登录用户持有的数字证书进行认证，以保证只有合法持有有效数字证书的用户才能够登录税务电子政务系统，同时还需要进行安全审计和记录系统安全日志。
2）访问控制
在税务电子政务系统中，需要指定各个应用层次中的每一个用户所能够访问的业务资源和系统资源，也即访问控制和权限分配策略。
这里的权限不但包括用户能否访问的业务范围、业务数据、数据的访问方式、操作类型等，还包括税务电子政务系统相关的系统资源，包括打印、邮件等。
3）安全技术及应用
根据安全级别的划分，可以采用包括数据加密与解密、数据摘要及验证、数字签名及验证、时间戳加盖及验证等在内的安全技术保证系统的安全性、完整性和不可否认性。
（6）税务电子政务系统安全体系之安全制度建设
税务电子政务系统安全体系要真正发挥作用，还需要制定安全制度并严格实施。一般的，安全制度包括人员安全管理、系统文档管理、环境安全管理、设备购置使用、系统开发管理、运营安全管理、应急情况处理等内容。
（7）税务电子政务系统安全体系之安全教育和培训
税务电子政务系统中，用户安全意识及其掌握的安全知识是整个安全体系高效、有效运行和正常维护的重要因素之一，因此在电子政务系统的设计、研发、实施、运维、服务的过程中，应建立完善的安全教育和培训体系，以定期或不定期对电子政务系统涉及的各类用户进行安全相关的教育和培训。
综上所述，建立全方位、多层次的、完善的税务电子政务系统安全体系，应从物理安全、网络安全、数据安全、应用系统安全、安全制度建设、安全教育培训六个方面进行全面、细致规划和周密、整体部署。另外，在构建税务电子政务系统安全体系的同时，还需要注意切合税务电子政务系统实际进行设计，安全思路清晰、安全体系全面、安全重点突出等相关问题。
参考文献：
1曹凌，耿鹏．电子政务管理模式探析．西安电子科技大学学报(社科版)，2001(9)
第3篇
有效的数据备份体系包括备份介质、网络备份与存储管理软件等，制定有效的数据备份措施，包括双机热备份、日常备份机制、灾难恢复措施、甚至灾难备份中心等。数据存储备份技术包括DAS、NAS、SAN等。
2系统安全
2.1目标
系统安全的目标主要是保证主机，特别是各个应用服务器和数据库服务器的操作系统、应用服务器及其数据的安全。
2.2需求分析
系统安全主要是防范对各种操作系统（各种Windows、UNIX、Linux系统等）、网络基本服务（如FTP、TELNET、HTTP）、应用服务器（如WEB服务器、数据库服务器等）等的攻击。常见的网络攻击类型包括端口扫描、IPC攻击、CGI攻击、数据库口令猜测、强力口令破解等以及针对特定服务的攻击。
2.3建设方案
（1）独立区域划分：按照行政划分，以每个行政单位为单元划分独立的安全区域，每个区域内设置安全管理员管理本局域网内的服务器和主机，独立完成服务器的安全配置，加强现有系统安全。
（2）漏洞扫描平台：包括漏洞预警、漏洞检测、风险管理、漏洞修复、漏洞审计、漏洞知识库、漏洞识别、基于WEB的漏洞安全分析。可以检测出扫描对象的操作系统版本及安全漏洞、应用服务程序的安全漏洞、木马程序、用户列表的不安全账号等。
（3）网络防病毒体系：网络防病毒体系建设中，应遵循层层设防、逐层把关，分布配置，集中管控的原则，堵住病毒传播的各种可能途径，建设措施包括网关防病毒、邮件防病毒、服务器防病毒、主机防病毒等。
3应用安全
3.1目标
应用安全的目标是针对电子政务系统上运行的各种应用系统和应用系统数据，其安全目标主要是防范各种内部攻击，包括利用应用系统中存在的后门、陷阱，窃取合法用户身份、非授权访问、窃听重要数据等。
3.2需求分析
电子政务系统应用安全体系必须能够提供全面的的安全服务，包括严格的用户身份认证、细粒度的访问控制、高强度的数据传输保密性和完整性、详细的审计记录等。应用安全体系必须能够为电子政务系统现有的、将来的各种应用提供一个统一的安全平台。应用安全体系同时也是一个安全管理平台，这个应用安全管理平台必须提供全局的用户、资源和授权策略的管理功能。
3.3建设方案
（1）统一安全认证：用户登录统一的应用系统平台时，首先要通过统一认证中心的安全认证，使得系统在应用级别又加了一层安全防护。统一认证中心通过双因子认证保证了用户的合法接入，为安全使用做好了入口的防护。
（2）数据加密：用户登录系统时，通讯的数据将用户的信息（用户名、密码等）进行加密，然后再进行传输，当用户的加密信息与服务器端相匹配时，才能完成安全登录认证。
（3）数字签名：数字签名是确保数据真实性的基本方法。利用数字签名技术可以进行报文认证和用户身份认证。数字签名具有解决双方纠纷的能力。
（4）访问控制：当一主体试图非法使用一个未经授权的资源时，访问控制将拒绝这一企图，并将这一事件报告给跟踪系统。
第4篇
一、文献分类及统计结果
迄今为止，只有少数几位学者对我国计算机审计研究加以回顾。陈伟等（2007）结合国内外的研究，对计算机辅助审计技术（GAATs）进行了总结性回顾，探讨了GAATs的概念和分类，详细分析了GAATs的两类技术，即面向系统的七种GAATs，和面向数据的五种GAATs，并对GAATs研究发展进行了展望。李青春（2011）对计算机审计进行了文献综述，从计算机审计研究变迁的视角出发，探索了其五个发展阶段，并对计算机审计理论体系、核心动力与制约因素，研究者的敏感度、心态变化与用词倾向进行了回顾，认为目前计算机审计研究正处于一种平台期，需要进行理论和实务的突破。刘国瑶（2011）从国外信息系统审计理论的发展，基础理论研究，基本概念研究，应用研究四个方面进行了梳理和简短评述。现有的文献综述主要问题是研究所选取的文献范围比较狭窄，选取标准“有代表性文献”比较模糊，没有对研究内容进行综述，这些不足为本文的研究提供了契机。
本文基于中国期刊全文数据库（CNKI），对1983年～2011年有关计算机审计研究的文献进行了回顾分析，所选取的时间范围设定为“1980～2011”，期刊设定为“核心期刊”，以“计算机审计”、“电算化审计”、“计算机辅助审计”、“信息系统审计”、“IT审计”对“题名”进行“模糊”搜素，然后对搜索结果进行了分类合并，最终根据182篇文献的内容加以分类统计。把对计算机审计的研究分为基本理论问题研究，计算机审计技术应用研究，计算机审计风险问题，计算机审计发展与其他方面的研究四个方面，然后对每一方面再按不同的主题进行细分，进一步分为计算机审计基础理论研究，制度准则问题，计算机技术应用，内容与方法，案例应用研究，风险问题探讨，发展问题研究，人才培养问题，研究综述，其他等十个方面。接着采用归纳法对取得的文献样本进行分类统计，最终得到的统计结果如图1所示。
二、基本理论问题研究
（一）基础理论 基础理论研究集中在计算机审计基础理论和信息系统审计基础理论两个方面，由于信息系统审计发展较快，重要性也快速提高，所以必须从计算机审计中分离出来单独加以研究，统计显示，近10年来对信息系统审计理论的研究比较丰富。关于计算机审计的基本理论，张金城（1995）认为计算机审计的理论体系应由理论基础（哲学，审计学，系统论、信息论、控制论和行为科学，计算机科学，数学等五大学科理论），基本理论（涵义，内容，意义等），实务理论（电算化信息系统审计实务理论，计算机辅助审计实务理论）组成。唐飞兵（2007）借鉴传统审计理论的基本原理，构建了计算机审计理论结构框架，即以审计环境和审计本质作为研究的逻辑起点，利用审计理论基础知识体系，通过审计的本质和特定的审计环境相互作用和互动形成审计目标，并以审计假设为前提，演绎出审计概念和审计原则。关于信息系统审计理论，周剑（2001）从“审计学”的概念出发，探讨了信息系统审计独特的审计职能、对象、方法、标准和证据等问题，建立了企业信息系统审计的基本理论框架。唐志豪（2007）借鉴蔡春教授提出的审计理论结构，从审计的本质出发构建审计理论结构体系，提出了信息系统审计理论结构六要素模型（本质、假设、目标、规范、信息和控制）。谢岳山（2009）提出了信息系统审计的审计目标及审计内容，在此基础上从审计理论基础、审计标准、实践环境、审计方法以及审计工具等多方面提出了联网环境下信息系统审计模型。根据该模型，着重分析信息系统审计的具体内容，提出了相应信息系统的审计内容框架，将审计内容划分为内控审计和系统本身审计两个方面。并从物理层次的审计以及逻辑层次的审计详细描述了系统本身审计的内容。王振武、张子瑾（2011）探讨了信息系统审计理论的结构框架，认为该框架应由信息系统审计基本理论和应用理论构成，并特别指出，信息系统审计环境和信息系统审计本质应是理论结构的最高层次，理论研究的逻辑起点，并起着统驭整个信息系统审计理论结构的导向作用。
（二）准则、规范研究 理论是实践的基础，而准则为实践提供了基本的指导。对准则的研究也分为计算机审计和信息系统审计两个方面的内容。关于计算机审计准则，张德山等（1991）初步探讨了计算机审计工作的规范问题。张金城（1997）首先探讨了加强计算机辅助审计制度建设的意义，然后提出了计算机辅助审计制度建设应遵循的原则，主要包括合法性，针对性，可行性，监控性和借鉴国外相关制度，并从微观和宏观两个方面系统讨论了计算机辅助审计制度应包括的基本内容。刘中华（1998）根据国际审计准则15《电子数据处理环境下的审计》第3条和第9条详细阐述了电子数据处理环境下内部控制的内容，并对此进行了研究与评价。我国的信息系统审计研究起步较晚，讨论一般也是借鉴ISACA的信息系统审计准则展开讨论。陈婉玲等（2006）对ISACA的信息系统审计准则及发展进行了简要介绍，在此基础上，主要借鉴了ISACA信息系统审计准则的体系，内容和制定方式等，提出了制定出适合我国国情的信息系统审计准则的一些建议。马良渝等（2007）辨析了ISA准则体系中标准、指南和程序三个层次的结构关系及标准与指南之间的交叉关系。李汉文等（2010）借鉴了制度经济学的有关原理，在介绍国内外信息系统审计相关规范的基础上，对我国信息系统审计规范供给的非均衡状态进行了分析，认为我国应整合信息系统审计准则制定资源，以便推进我国信息系统审计规范制定进程。刘杰等（2011）探讨了我国信息系统审计规范制定路径依赖的基础，分析了当前我国信息系统审计规范制定的困境，并提出打破现有路径依赖的途径。
三、计算机审计技术应用研究
（一）计算机审计技术研究 对全部182篇文献进行翻阅，手工收集整理论文所涉及的课题研究，发现共有20个课题，其中与计算机审计技术相关的课题13项（4项是国家级），可见国家对计算机审计技术研究的重视，也说明计算机审计技术研究的难度非同一般。对计算机审计技术的研究大致分为计算机技术在审计中的运用和模型构建两个方面，前者对计算机知识的要求相对要高。关于计算机技术在审计中的运用，杨小虎等（2000）探讨了数据仓库技术在计算机审计中的应用。万建国等（2000）分析了计算机审计软件需求分析常用的方法、技术和工具。孙兴国等（2000）讨论了开放数据库互联技术 （Open Database Connectivity）在计算机审计中的应用。张进等（2004）分析了数据清理在电子数据采集中的重要性，在阐述数据清理原理的基础上，研究了解决电子数据采集中常见问题的数据清理方法，并指出了电子数据采集中数据清理的研究方向。文巨峰等（2005）提出了一种基于计算机审计的多Agent系统体系架构，分析了该结构中各子系统的组成及各Agent的功能特点。并介绍了该系统中移动审计Agent和移动Agent服务器设计实现。汪加才等（2006）给出了一个基于移动数据挖掘服务的计算机审计框架模型。何玉洁等（2006）讨论了SQL 查询和OLAP 分析这两种技术在实际审计中的应用成果，展示了它们在计算机审计实践中的特性和前景。米天胜等（2006）分析了计算机审计的一般流程，指出审计数据的采集和采集后数据的清洗、集成、转换是与审计数据质量息息相关的关键环节。在对多种数据质量问题进行了详细分析和分类的基础上，提出了提高审计数据质量的一般处理方法和可实现的技术。黄永平（2006）探讨了孤立点分析方法在计算机审计中的应用。叶焕倬等（2010）为解决计算机审计数据采集中存在的大量字段匹配问题，提出了基于智能匹配的数据采集技术。关于模型构建方面，黄作明等（2000）对审计模式进行了一些归纳和探讨，并提出了几点发展方向。来明敏等（2004）探讨了四种计算机审计模式，即绕过，穿过，利用，在线实时（网络）计算机审计模式。文巨峰等（2004）在综合分析现有计算机审计软件系统基础上，指出网络环境下的计算机审计系统模型应该具有的特点要求，并依此提出了基于移动Agent的分布式审计系统模型。廖志芳等（2006）在深入调研众多被审计单位信息化环境及数据分布特征的基础上，提出了三种符合我国联网审计实际的新型联网审计组网模式，即集中式、分布式和点到点式组网模式，同时利用集中式海关联网审计组网模式对各组网模式的基本组成要素、需解决的关键问题及技术实现进行了较深入阐述。陈大峰等（2009）根据P2P技术下的计算机协同审计的特点，构建了P2P技术下的计算机协同审计模型。唐志豪等（2010）从目标、内容和流程三个维度建立起信息系统审计的业务模型。
（二）计算机审计内容与方法 对于计算机审计内容，学者从不同的角度进行了讨论，杜越强（2004）探讨了计算机审计中的四大内容，即对信息系统输入的审计，对数据库的审计，对网络系统的审计，对信息系统输出的审计。张福蕊（2004）探讨计算机网络环境下会计信息系统审计的内容（硬件，控制事项，处理事项，数据，安全事项）。吴沁红（2008）从信息系统构成要素、信息系统生命周期和信息系统管理三个维度入手，综合分析了信息系统的逻辑结构，构造了信息系统审计内容的基本框架，并对信息系统审计的内容与审计目标进行了阐述。对于计算机审计的方法，李光凤（2001）讨论了对会计电算化系统应用程序的七种审计方法，包括检测数据法，整体检测法，程序编码比较法，受控处理法，平行模拟法，嵌入审计程序法，追踪法。杨莉（2002）探讨了实施信息系统审计的主要方法（加强联网建设，改变审计方式，采用矩阵审计模式等）。罗莉、张亚连（2005）分析了在不同的计算机信息系统建立方法下（应用软件外包法，资源外包法，最终用户开发法），如何进行内部审计和外部审计的分工协作，从而保证信息系统的效率性，安全性，合法性。
（三）案例应用研究 对案例应用研究探讨的多数文献主要是审计署各特派办的人员所发。大量的文献集中在《中国审计》刊物上，这与我国1998年筹划，2002年10月底正式展开的金审工程有关，作为金审工程的主力推动者，审计署特派办人员根据长期的实际工作经验，对相关案例进行整理分析并撰文总结，得出了相应的研究成果。案例应用主要集中在公司和业务两个方面。对具体公司进行计算机审计探讨的有，刘世新等（2002）探讨了商业银行信息化与计算机审计的相关问题。邝作等（2002）对银行业，刘欢（2002）对行政事业单位，蔡峰（2003）对海关等审计中计算机审计案例进行了分析。欧洁等（2004）探讨了证券公司信息系统审计的关键技术。张德勇（2006）利用业务跟踪法对某航空公司进行了信息系统审计，并成功发现了该航空公司使用的收入结算系统中存在非法的销售暗扣处理模块。石勇等（2010）探讨了网络环境下的政府信息系统审计。关于业务方面，张蓉（2002）对金融，郭海鹏（2003）对再贴现业务，李向前等（2003）对税收，全宝（2003）对中央预算执行情况，李娟（2004）对水利建设资金，谭继舜（2004）对商业银行电子系统，史达等（2005）对电子政务，袁章军（2005）对失业保险金发放 ，周廉东等（2011）对城市供水等进行了计算机审计案例分析。张鹏等（2006）论述了信息系统审计在电子政务中应用的必要性和紧迫性，提出了一种电子政务中信息系统审计框架，以控制电子政务信息系统建设和改造项目的建设风险，并为改善和健全对电子政务信息系统的控制提出详细建议。吕成戍等（2007）探讨了电子政务信息系统审计的发起形式、审计责任书的内容与签订、审计工作的实施过程等基本问题。
四、计算机审计风险问题分析
（一）计算机审计的成因、防范与控制 马万民（1999）针对计算机会计信息系统的特点，分析了审计工作中可能会遇到的五种风险（系统风险，错误的连续性风险，人员操作风险，管理风险，环境风险），并对如何有效防范会计信息系统的审计风险进行了探讨。蒋家斌（2001）、曾俊等（2002）、王奇杰（2004）探讨了计算机审计的几种风险（审计软件、人员操作、财务数据、管理、固有风险、控制风险、检查风险）与防范措施（加强人员培训、内部控制审计等）。黄作明（2003）分析了远程计算机审计的风险，并提出了远程计算机审计的风险防范与控制措施。冯淑霞（2006）对计算机审计风险的形成原因做了具体分析，并从审计数据，审计方法与技术，审计方式、被审单位、评述机制等方面提出了控制计算机审计风险的对策。史振生（2008）基于外部监管及信息系统审计视角，探讨了会计信息系统建设中的风险控制与防范措施。
（二）风险量化问题 黄冰等（2007）在科学地分析影响计算机审计风险的主要因素的基础上，建立了计算机审计风险综合评价指标体系，并且将定性指标定量化，进而利用层次分析法确定评价指标的权重。然后，利用模糊数学的方法，建立计算机审计风险的多层次模糊综合评价模型。王万军（2008）提出了一种基于信息系统安全定量评分体系的审计决策模型，这为信息系统审计师在审计时采取何种审计策略提供了参考。丁建平（2009）提出了信息系统审计的CIA风险评估方法和评估模型，并探讨了CIA风险评估商业银行中的应用。
（三）风险理论 胡晓明（2007）探讨了风险导向的信息系统审计，并提出了强化信息系统审计理论，建立完善信息系统审计各项规则，充分利用先进，有效的信息系统审计技术，积极培养信息系统审计领军人才等四点关于风险导向信息系统审计的发展思路。刘国城、王会金（2011）在研究中观审计、信息系统审计、审计风险、风险管理四要素的基础上，对中观信息系统审计风险管理理论进行了梳理，并以信息安全管理为视角，借鉴国外BS7799标准、COBIT模型、通用准则CC、ITIL标准，初步构建了中观信息系统审计风险管理框架，该框架以重大错报风险为切入点，深入探索了中观信息系统审计风险管理的施行思路。
五、计算机审计发展研究
（一）发展问题 张金城（2000）提出了理论研究与实践并重、事前审计与事后审计相结合，由绕过计算机审计发展为以通过计算机审计为主，由查账型软件向分析型和专家系统方向发展，通用审计软件与专用审计软件并存等21世纪中国计算机审计的十大发展方向。于向辉等（2004）分析了我国计算机审计发展落后的法规建设滞后，软件市场不够完善等原因，提出了加快法规建设，发展审计专业软件公司，培养电算化审计人才的发展策略。胡晓明（2005）针对信息系统审计理论研究空白，审计技术落后，制度不完备，审计人才奇缺等现状，探讨了加强信息系统审计理论研究，开发实用高效的信息系统审计软件，改进信息系统审计软件评审机制，完善信息系统审计标准于准则，加大信息系统审计人才的培养力度等五大发展战略。
（二）人才培养探讨 傅元略（1998）探讨了审计人员如何提高计算机审计技能的策略，需要掌握的几种基本技能。李丹（2001）建议了如何利用国际资源建立信息系统审计人才队伍。史振生（2002）介绍了注册信息系统审计师的需求情况，考试内容和应试对策。彭建平（2005）比较深入地分析了如何进行计算机审计人才资源管理的问题。包括计算机审计机构职能定位，计算机审计处人员结构，如何引进IT人才和培养复合型人才，如何为计算机审计人才创建发展平台等。赵辉（2006）探讨了审计部门的计算机人才状况，提出了如何加强管理和培训、提升审计人员能力的若干建议。王海洪（2009）提出了高校应推进实践教学，建设以计算机审计为主要手段的审计实验室，为社会输送高水平的计算机审计人才的建议。
（三）其他方面 高浩玮（2002）针对审计过程各阶段质量质量控制的要点，指出了计算机审计下项目质量控制的难点并提出了解决对策。张倩（2005）论述了信息系统审计在IT治理中的作用、信息系统审计师和审计构架等问题。陈峰（2006）对计算机审计方式下数据分析报告的作用和必要性，基本框架，文档结构，要素内容等进行了详细探讨。
本文基于中国期刊全文数据库，对1983年～2011年发表在核心期刊上的有关计算机审计研究的文献进行回顾分析。我国有关计算机审计研究涉及面比较广泛，包括基础理论与制度问题研究、计算机审计技术与实务应用研究、计算机审计风险问题研究、计算机审计发展问题、人才培养研究等诸多方面，但也存在着对计算机审计基础理论研究不足之缺陷。伴随着计算机审计在我国的逐步应用，关于计算机审计的基础理论必须进一步加强。比如与哲学，行为科学理论、数学等相关的计算机审计基础理论研究还是一片空白，这些基础理论研究的缺失将会掣肘计算机审计理论与实务的研究。理论与实践需要紧密结合，双方形成良性互动才会有力促进学科发展。目前，在案例应用研究的文献尽管比较多，但研究内容不深入，一般都是审计署特派办人员发表的经验总结，而理论工作者又缺少深入实地研究的条件，导致案例应用研究力量非常薄弱，今后在这方面仍需要大力加强。随着信息系统的复杂化，其功能也越来越强大，但其脆弱的一面也越来越明显，计算机审计风险逐步加大，如何防范和规避风险也是以后研究的重点之一。计算机审计人才的培养是审计信息化事业的成败关键，加强这方面的探索将会对计算机审计发展有重大的战略意义。
第5篇
[论文摘要] 会计的创新和发展有着内在的规律。会计环境、会计目标、会计对象、会计信息技术等要素对会计理论和信息系统的变革、完善有着决定性的作用。本文透过这些要素变化分析,揭示会计创新的内在联系。
会计环境是左右会计发展的外在因素;而会计目标、会计对象和会计信息技术等要素变化是推动会计发展的内在动力。而今会计环境与20世纪相比,已发生诸多变化。在当今环境中,会计提出了更高的发展目标;要求关注会计对象中过去曾经疏漏的具体元素;而会计信息技术的发展也在不同角度引发了会计理论和实践方面的诸多问题。所有这些正在推动着会计系统的演变和变革。
会计创新,又称会计再造,是依据当今知识经济、全球经济、信息经济的客观需要,通过对传统会计的扬弃,构建现代会计理论体系,并以此为基础形成与信息化相匹配的数据处理、存储,以及信息应用机制,以实现会计工作的重心转移和管理工作更进一步的深入和精细化。笔者曾在相关论文中探讨了会计创新的内涵和基本取向[1],而本文则从会计环境、会计目标、会计对象和会计信息技术4个方面剖析会计创新的基本推动力。
一、会计环境变化推动会计创新
会计系统的发展是一个由低到高、由简单到复杂的过程。在这一过程中,它不仅有自身内在的发展动力和轨迹,而且“遵从”、“趋同”环境的发展变化,以便和所处环境保持“协调”[2]。
会计环境“是指会计所处的具体时空的情况和条件”[3]。而这些具体时空下的“情况和条件”又可从“宏观”和“微观”两个方面进行分析,即会计环境具体可分为宏观环境和微观环境。“宏观环境”影响会计系统的主要因素包括科学技术水平、社会经济发展状况、国家法规及人文意识等;“微观环境”影响会计的主要因素有企业经营规模、管理水平、组织形式等。
目前会计划分为财务会计和管理会计两大领域。就财务会计而言,其原则、假设、方法,以及凭证、账簿和报表的模式成熟于“工业时代”;就管理会计而言,产生于20世纪初期,是会计方法与“科学管理”结合的产物,随着“量化管理”的发展而不断完善。而当今社会已步入“后工业时代”,这种时代背景变迁,使会计的“宏观环境”、“微观环境”无不发生跨越式的变革。
如今会计的宏观环境与“工业时代”相比,呈现出“知识经济”、“全球经济”和“信息经济”等多元化的特征。这种变化至少在3个方面推动会计创新。第一,会计与企业以外其他单位进行“资金”和“信息”交流的方式发生变化,如电子商务、电子税务、电子政务等方面的变化,要求改变会计现有的数据采集、存储、加工、传递和输出模式,以适应社会信息化发展的需要。第二,当今社会引发了会计对象的内在结构发生变化、对会计提出了更为精准的目标、产生了全新的会计信息技术(电子信息技术),所有这些,要求突破现有的会计原则、假设,创新会计计量、确认和会计报告模式,构建全新的会计信息机制,以便在经营管理和社会发展中发挥更大的作用。第三,当今社会会计工作者规模扩大,素质提高,尤其是会计研究工作者的变化,将助推会计创新。
会计微观环境的变化,有两个方面较为突出。首先,由于国际市场的发展,引发企业生存、竞争的模式变化,促使企业不断兼并扩张,刺激了价值链企业同盟及“虚拟企业”的出现。这些新的趋向,给企业组织和管理带来了诸多新的情况,引发了一系列新的会计问题。其次,自动化、信息化的发展刺激了企业流程再造,推动以部门职能分工为基础的管理转化为面向流程的管理;促使企业通过信息技术将流程中各项具体分工集成为有机的系统,以达到提高管理效率之目的。
二、会计目标变化拉动会计创新
“会计目标是会计理论体系的基石”,发挥着连接会计理论和会计实务的纽带作用。会计目标的变化左右着会计理论和会计方法。而会计目标与会计环境协同,随社会发展而变化。会计目标由“受托责任观”,到“决策有用观”,再到“目标体系观”,直至现在,仍然在求索之中[4]。
就“决策有用观”而论,如今对决策的认知和理解也发生了显着的变化。
“决策有用观”研究的出发点是财务会计。财务会计遵循“公认会计原则”向企业外部相关的组织和个人提供会计报表。“公认会计原则”在确保会计信息的真实性、可比性方面发挥着重要作用,但由此产生的负面效应是形成了“死板”的标准化信息提供模式。
标准化的会计报告模式,忽略了不同决策的差异性,反映了在特定技术条件下不能顾及决策个性的思维定式。而如今,决策的非结构性、不同决策的差异性得到更多的关注;为不同会计信息使用者提供不同信息,为不同决策提供不同信息,成为会计的主要目标之一。从信息技术发展迅速,信息处理能力不断提高,传输速度不断加快的趋势分析,有能力也有必要突破现有的标准化会计报告模式,而依据不同决策需要不同会计信息的客观事实来构建全新的会计信息报告机制。
尽管“决策有用观”的理念有所突破,但关于“决策有用观”质疑仍然不断,说明这一观点尚存纰漏,仍然无法准确表达现代会计的目标,需要进一步丰富和完善。对于会计目标认识至少应该从3个方面超越思维定式。
首先,超越会计仅向企业外部提供信息的思维定式,正视管理会计是企业经营管理的有机组成部分的客观现实。关于“决策有用观”的会计目标,多数是从“所有权和经营权分离”、“社会资源的优化配置”角度,通过企业信息和企业外部信息使用者的关系来进行探讨的。这一思维定式研究的是财务会计的目标,不包含管理会计的目标,所以,不能称其为完整的会计目标。
其次,在准确把握管理会计的基础上,研究会计目标。管理会计是会计方法和科学管理结合的产物,“是在追求组织机构的目标中辨认、计量、分析、解释和交流信息的过程。管理会计是管理过程的整体组成部分之一”[5],其中“会计”是方法,“管理”是核心。管理会计的管理活动需要企业许多职能部门共同参与,相互合作,并非会计部门能够独立完成。这是探讨会计目标不容忽视的客观现实。
再次,对会计目标的研究,应超越“会计信息系统论”。会计不仅是一个信息系统,更是企业管理中量化管理子系统。会计“信息系统论”的观点无法得到“管理系统论”、“控制系统论”认可的事实,就说明会计信息系统仅是会计的一个重要方面,而不能涵盖“会计”的全部。
如果能够拓展思维空间,从不同角度来研究会计目标将会使结论更接近客观实际,也将对会计发展、创新产生重大影响。
三、会计对象变化需要会计创新
会计对象与会计学科密切相关,在一定程度上左右会计理论和会计方法的发展和演变,不少学者认为会计对象是会计学的理论逻辑起点。人们关于会计对象的认识,由“财产”、“劳动量”,到“资金运动”,以至现在的“资源运动”等各种学说的变化,不仅体现出“认识”的变化和会计理论的发展,而且体现出会计对象具体内容的变化[6]。
由“会计对象—会计对象要素—会计报表项目”的会计对象观分析,会计对象要素包括:资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润6方面的要素。社会经济环境的变化使会计对象要素的变化错综复杂,相互影响,主要表现在3个方面。
第一,知识经济改变了“经济资源”实际意义,对传统意义上的会计要素产生重要影响。目前,企业拥有“人力资源”的优劣成为企业成败的关键,“先进技术”成为企业获取超额垄断利润的重要手段,“信息资源”的价值备受关注。如此等等的变化不仅对“资产”要素产生影响,而且间接影响其他会计要素。
第二,资本市场、金融市场的发展、成熟,以及商业信用形式多样化,为企业融资提供了便利,缓解了企业的各种责权、债务之间的矛盾,但也使企业与所有者的关系,企业与债权、债务人的关系复杂化,直接引发企业相关费用、利润的确认和计量等问题。
第三,市场经济的发展和国际化,使企业的筹资、投资、生产、经营与市场呈多环节、多渠道的复杂连接状态。企业全方位受市场左右,放大了企业经营的风险,使企业经营风险估计成为重要课题。此外企业内部物资存储和生产管理的诸多变化,也产生了一系列的会计问题。
尽管从上述3个方面分析,可以认识会计对象的变化。然而这种会计对象研究出发点,仍然仅只是停留在“会计对象—会计对象要素—会计报表项目”思维模式,仍然局限在财务会计的“确认、计量、记录”的职能范围之内。
关于会计对象的研究至少应作3个方面的超越思维定式。
首先,从财务会计和管理会计统一体的角度研究会计对象。会计对象是会计实践活动中的完整对象,既包括财务会计处理的业务对象,又包括管理会计处理的业务对象。会计对象应是会计预测、决策、预算、反映、分析、评价整个过程中所涉及对象,而不应只是财务会计的对象,仅局限于当前的“会计要素”。
其次,把会计作为企业管理的一个有机组成子系统,从企业管理的角度研究会计对象,从企业管理需求以及发展变化的趋势来研究会计对象,而不是仅就会计实践活动探讨会计对象。
再次,超越以赢利评价企业经营成败的思维定式,从企业经营所肩负全部责任的角度研究会计对象。企业要向所有者负责,但也应对社会负责,对员工负责。因此,单以“利润”或“现金净流量”来评判企业经营就很有局限性,因而,会计需要提供更为丰富的信息,“会计对象”有更丰富的内容。
一旦拓宽了会计对象的研究视野,改变了会计的空间观、时间观,关于会计对象认识将会产生突破性的变化,会计的发展将会有更为广阔的空间。
四、会计信息新技术加速会计创新
第6篇
［论文摘要］会计的创新和发展有着内在的规律。会计环境、会计目标、会计对象、会计信息技术等要素对会计理论和信息系统的变革、完善有着决定性的功能。本文透过这些要素变化分析，揭示会计创新的内在联系。
会计环境是左右会计发展的外在因素；而会计目标、会计对象和会计信息技术等要素变化是推动会计发展的内在动力。而今会计环境和20世纪相比，已发生诸多变化。在当今环境中，会计提出了更高的发展目标；要求关注会计对象中过去曾经疏漏的具体元素；而会计信息技术的发展也在不同角度引发了会计理论和实践方面的诸多新问题。所有这些正在推动着会计系统的演变和变革。
会计创新，又称会计再造，是依据当今知识经济、全球经济、信息经济的客观需要，通过对传统会计的扬弃，构建现代会计理论体系，并以此为基础形成和信息化相匹配的数据处理、存储，以及信息应用机制，以实现会计工作的重心转移和管理工作更进一步的深入和精细化。笔者曾在相关论文中探索了会计创新的内涵和基本取向［1］，而本文则从会计环境、会计目标、会计对象和会计信息技术4个方面剖析会计创新的基本推动力。
一、会计环境变化推动会计创新
会计系统的发展是一个由低到高、由简单到复杂的过程。在这一过程中，它不仅有自身内在的发展动力和轨迹，而且“遵从”、“趋同”环境的发展变化，以便和所处环境保持“协调”［2］。
会计环境“是指会计所处的具体时空的情况和条件”［3］。而这些具体时空下的“情况和条件”又可从“宏观”和“微观”两个方面进行分析，即会计环境具体可分为宏观环境和微观环境。“宏观环境”影响会计系统的主要因素包括科学技术水平、社会经济发展状况、国家法规及人文意识等；“微观环境”影响会计的主要因素有企业经营规模、管理水平、组织形式等。
目前会计划分为财务会计和管理会计两大领域。就财务会计而言，其原则、假设、方法，以及凭证、账簿和报表的模式成熟于“工业时代”；就管理会计而言，产生于20世纪初期，是会计方法和“科学管理”结合的产物，随着“量化管理”的发展而不断完善。而当今社会已步入“后工业时代”，这种时代背景变迁，使会计的“宏观环境”、“微观环境”无不发生跨越式的变革。
如今会计的宏观环境和“工业时代”相比，呈现出“知识经济”、“全球经济”和“信息经济”等多元化的特征。这种变化至少在3个方面推动会计创新。第一，会计和企业以外其他单位进行“资金”和“信息”交流的方式发生变化，如电子商务、电子税务、电子政务等方面的变化，要求改变会计现有的数据采集、存储、加工、传递和输出模式，以适应社会信息化发展的需要。第二，当今社会引发了会计对象的内在结构发生变化、对会计提出了更为精准的目标、产生了全新的会计信息技术（电子信息技术），所有这些，要求突破现有的会计原则、假设，创新会计计量、确认和会计报告模式，构建全新的会计信息机制，以便在经营管理和社会发展中发挥更大的功能。第三，当今社会会计工作者规模扩大，素质提高，尤其是会计探究工作者的变化，将助推会计创新。
会计微观环境的变化，有两个方面较为突出。首先，由于国际市场的发展，引发企业生存、竞争的模式变化，促使企业不断兼并扩张，刺激了价值链企业同盟及“虚拟企业”的出现。这些新的趋向，给企业组织和管理带来了诸多新的情况，引发了一系列新的会计新问题。其次，自动化、信息化的发展刺激了企业流程再造，推动以部门职能分工为基础的管理转化为面向流程的管理；促使企业通过信息技术将流程中各项具体分工集成为有机的系统，以达到提高管理效率之目的。
二、会计目标变化拉动会计创新
“会计目标是会计理论体系的基石”，发挥着连接会计理论和会计实务的纽带功能。会计目标的变化左右着会计理论和会计方法。而会计目标和会计环境协同，随社会发展而变化。会计目标由“受托责任观”，到“决策有用观”，再到“目标体系观”，直至现在，仍然在求索之中［4］。
就“决策有用观”而论，如今对决策的认知和理解也发生了显著的变化。
“决策有用观”探究的出发点是财务会计。财务会计遵循“公认会计原则”向企业外部相关的组织和个人提供会计报表。“公认会计原则”在确保会计信息的真实性、可比性方面发挥着重要功能，但由此产生的负面效应是形成了“死板”的标准化信息提供模式。
标准化的会计报告模式，忽略了不同决策的差异性，反映了在特定技术条件下不能顾及决策个性的思维定式。而如今，决策的非结构性、不同决策的差异性得到更多的关注；为不同会计信息使用者提供不同信息，为不同决策提供不同信息，成为会计的主要目标之一。从信息技术发展迅速，信息处理能力不断提高，传输速度不断加快的趋向分析，有能力也有必要突破现有的标准化会计报告模式，而依据不同决策需要不同会计信息的客观事实来构建全新的会计信息报告机制。
尽管“决策有用观”的理念有所突破，但有关“决策有用观”质疑仍然不断，说明这一观点尚存纰漏，仍然无法准确表达现代会计的目标，需要进一步丰富和完善。对于会计目标熟悉至少应该从3个方面超越思维定式。
首先，超越会计仅向企业外部提供信息的思维定式，正视管理会计是企业经营管理的有机组成部分的客观现实。有关“决策有用观”的会计目标，多数是从“所有权和经营权分离”、“社会资源的优化配置”角度，通过企业信息和企业外部信息使用者的关系来进行探索的。这一思维定式探究的是财务会计的目标，不包含管理会计的目标，所以，不能称其为完整的会计目标。
其次，在准确把握管理会计的基础上，探究会计目标。管理会计是会计方法和科学管理结合的产物，“是在追求组织机构的目标中辨认、计量、分析、解释和交流信息的过程。管理会计是管理过程的整体组成部分之一”［5］，其中“会计”是方法，“管理”是核心。管理会计的管理活动需要企业许多职能部门共同参和，相互合作，并非会计部门能够独立完成。这是探索会计目标不容忽视的客观现实。
再次，对会计目标的探究，应超越“会计信息系统论”。会计不仅是一个信息系统，更是企业管理中量化管理子系统。会计“信息系统论”的观点无法得到“管理系统论”、“控制系统论”认可的事实，就说明会计信息系统仅是会计的一个重要方面，而不能涵盖“会计”的全部。
假如能够拓展思维空间，从不同角度来探究会计目标将会使结论更接近客观实际，也将对会计发展、创新产生重大影响。
三、会计对象变化需要会计创新
会计对象和会计学科密切相关，在一定程度上左右会计理论和会计方法的发展和演变，不少学者认为会计对象是会计学的理论逻辑起点。人们有关会计对象的熟悉，由“财产”、“劳动量”，到“资金运动”，以至现在的“资源运动”等各种学说的变化，不仅体现出“熟悉”的变化和会计理论的发展，而且体现出会计对象具体内容的变化［6］。
由“会计对象—会计对象要素—会计报表项目”的会计对象观分析，会计对象要素包括摘要：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润6方面的要素。社会经济环境的变化使会计对象要素的变化错综复杂，相互影响，主要表现在3个方面。
第一，知识经济改变了“经济资源”实际意义，对传统意义上的会计要素产生重要影响。目前，企业拥有“人力资源”的优劣成为企业成败的关键，“先进技术”成为企业获取超额垄断利润的重要手段，“信息资源”的价值备受关注。如此等等的变化不仅对“资产”要素产生影响，而且间接影响其他会计要素。
第二，资本市场、金融市场的发展、成熟，以及商业信用形式多样化，为企业融资提供了便利，缓解了企业的各种责权、债务之间的矛盾，但也使企业和所有者的关系，企业和债权、债务人的关系复杂化，直接引发企业相关费用、利润的确认和计量等新问题。
第三，市场经济的发展和国际化，使企业的筹资、投资、生产、经营和市场呈多环节、多渠道的复杂连接状态。企业全方位受市场左右，放大了企业经营的风险，使企业经营风险估计成为重要课题。此外企业内部物资存储和生产管理的诸多变化，也产生了一系列的会计新问题。
尽管从上述3个方面分析，可以熟悉会计对象的变化。然而这种会计对象探究出发点，仍然仅只是停留在“会计对象—会计对象要素—会计报表项目”思维模式，仍然局限在财务会计的“确认、计量、记录”的职能范围之内。
有关会计对象的探究至少应作3个方面的超越思维定式。
首先，从财务会计和管理会计统一体的角度探究会计对象。会计对象是会计实践活动中的完整对象，既包括财务会计处理的业务对象，又包括管理会计处理的业务对象。会计对象应是会计猜测、决策、预算、反映、分析、评价整个过程中所涉及对象，而不应只是财务会计的对象，仅局限于当前的“会计要素”。
其次，把会计作为企业管理的一个有机组成子系统，从企业管理的角度探究会计对象，从企业管理需求以及发展变化的趋向来探究会计对象，而不是仅就会计实践活动探索会计对象。
再次，超越以赢利评价企业经营成败的思维定式，从企业经营所肩负全部责任的角度探究会计对象。企业要向所有者负责，但也应对社会负责，对员工负责。因此，单以“利润”或“现金净流量”来评判企业经营就很有局限性，因而，会计需要提供更为丰富的信息，“会计对象”有更丰富的内容。
一旦拓宽了会计对象的探究视野，改变了会计的空间观、时间观，有关会计对象熟悉将会产生突破性的变化，会计的发展将会有更为广阔的空间。
四、会计信息新技术加速会计创新
电子化会计信息技术相对于传统财务会计和管理会计而言，是全新的会计信息技术。
电子化会计信息技术在实际工作的应用、完善和创新，是众多科研工作者艰辛劳动的成果。电子信息技术对会计理论和会计实践活动的影响，也不言而喻。但在理论上，更多的表述是“会计电算化对会计的影响”，专项探究会计信息技术和会计理论体系之间关系的理论相对较少。
在此，笔者就会计信息技术对会计理论体系的影响作以简要梳理。
首先，电子化会计信息技术应用、发展，催生了新的会计学科（会计信息技术学），改变了会计学的学科体系结构。当前，有关这一新学科的命名，有的称之为“会计电算化”，有的称之为“会计信息系统”，有的称之为“计算机会计学”，但各自探究的内容大同小异，没有本质差别，其实质探究的是电子化会计信息技术。形成这种同一学科、多种命名的现象的原因众多，但根本原因是忽略了这一新学科本质。
其次，对会计方法、技术理论产生重要影响。会计从某种意义上讲，可称之为方法学、技术学。技术手段由手工转向电子化后，财务会计的技术理论已经发生重要变化。第一，凭证、账簿的功能和意义发生变化，如，记账凭证信息得以扩充、明细账不再依据原始凭证登记、凭证和账簿作为存储会计数据的手段和方法的意义正逐渐消失。第二，淘汰和新技术不相容的理论，如，“账务处理程序”为“数据处理流程模式”取代。第三，派生电子化会计信息技术所需要的新技术、新方法，如，会计数据备份、数据恢复技术。
再次，引发会计数据处理机制发生革命性的改变。有关会计数据处理机制可以理解为会计数据处理定式。据此而论会计数据处理机制，将会在多方面发生变化。第一，会计数据处理将突破单独由会计部门处理定式，代之以企业内多部门参和会计数据处理，即，会计数据库和企业信息数据库集成，成为“共享数据库”，网络成为各部门参和数据处理纽带。第二，“原始凭证—记账凭证—会计账簿—会计报表”信息机制受到挑战，“数据源—会计信息加工方法—适合个性需要的信息”将成为构建会计信息系统的基本构架。
可见，电子化会计信息技术的发展是会计重构的动力，也是会计创新的技术支撑。
参考文献
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