国有能源化工企业应收账款管理研究范文

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《明胶科学与技术》2016年第3期

摘要：国有大型能源化工企业在经济新常态下，如何改善经营管理质量，提高生存和竞争能力，已经成为各大企业重点关注的问题。从应收账款管理的角度出发，针对国有大型能源化工企业应收账款管理中存在的问题，提出将企业应收账款的分析与企业经营相结合，创新应收账款管理方式等建议，以期提高国有大型能源化工企业管理水平，降低企业应收账款风险，增强企业市场竞争力。

关键词：国有能源化工企业；应收账款；改进措施

我国经济进入新常态以来，在国家“三去一降一补”政策的影响下，国有大型能源化工企业的产品市场极度萎缩，行业间的竞争不断加剧，在买方市场下，应收账款数额巨大已经成为行业内的普遍问题。而国有大型能源化工企业内部应收账款的综合管理质量，对于应收账款的管理有着决定性的影响。因此，加强企业应收账款的管理，对于企业的生存和发展，具有重大的现实意义。

1国有能源化工企业应收账款管理现状

通过收集国内10家上市的国有能源化工企业2016年的主要财务数据，分析应收账款占流动资产的比重、占营业收入的比重，对国有能源化工企业应收账款的总体质量和管理现状进行一个相对直观的考量。

1.1应收账款占流动资产比例

应收账款占流动资产比例是衡量企业资金占用情况的重要指标，应收账款占用企业流动资金的严重程度与之正相关，比例越大，企业资金的周转越困难，情况失灵的可能性越高，10家上市能源化工企业应收账款占流动资产比重见表1。由表1可以得出，在选取的样本企业中，2016年应收账款占流动资产的比例在15%以下的有2家，达到20%；占比在15%~20%的有4家，达到40%；占比在20%以上的有4家，达到40%。从上述数据中可以看出，在选取的样本企业中，应收账款占流动资产占比较高的企业占比达到了80%。这些企业的流动资产被严重占用，造成企业的资金周转特别困难，很大程度上降低了企业的竞争力，限制了企业的进一步扩大和发展。

1.2应收账款占营业收入比重

在当前的市场环境下，企业为了提高竞争力，不得已采取赊销的销售策略。应收账款占营业收入比重的高低，直接反映着企业的营业收入是否存在风险以及风险发生可能性的大小、坏账发生可能性的大小，10家上市能源化工企业应收账款占营业收入比重见表2。由表2可以看出，在选取的样本企业中，应收账款占营业收入比重在10%以下的有3家，达到30%；占比在10%~20%的有2家，达到20%；占比在20%~30%的有4家，达到40%；占比超过30%的有1家，达到10%。由上述数据可以看出，在选取的样本企业中，应收账款占营业收入比重较高的企业有7家，达到了选取样本的70%。说明能源化工类企业的营业收入有相当一部分是通过赊销或者信用销售的方式来实现，这些收入将来形成坏账的可能性比较大，企业不能收回这些欠款的可能性也相应增大。时间越长，企业的经营风险就越大。

2国有能源化工企业在应收账款管理中存在的主要问题

2.1应收账款的会计分析

没有与企业经营相结合大部分国有能源化工企业的财务部门在实际工作中并没有对应收账款的质量进行必要分析，只是在每个会计年度结束的时候，编制一套应收账款坏账准备提取表。虽然对应收账款的账龄和计提的坏账准备进行了分析，但是由于企业只在每个会计年度末对应收账款进行例行的分析，这使得分析的实效性大打折扣，也达不到利用会计数据的分析结果来为企业生产经营提供有效参考。有些企业为了减少工作量，在计提应收账款的坏账准备时，均是按照国家规定的上限计提，虽然在一定程度上减少了企业应收账款的风险，但是每个客户的信誉、资质、偿债能力等不同因素导致每笔应收账款质量也不相同。如果全都按上限计提，将会在财务报表上对企业整体的资产和利润产生影响。

2.2应收账款管理方式守旧

大部分国有能源化工企业对应收账款管理的思路和出发点还停留在减少应收账款的产生，以及减少已产生应收账款给企业带来损失的层次，仅仅是将应收账款视为自身企业资产负债表上的一种闲置资产，甚至是不良资产。随着我国市场经济的不断深化，金融市场上的创新产品也在不断推出，《物权法》的出台，明确规定了应收账款和应收票据可以作为一种物权，作为标的资产进行抵押或者质押，这些外部环境的完善，为企业应收账款的管理提供了新的思路和方法。企业通过采取符合规定的相应措施，利用应收账款进行融资，就可以将这种沉寂的账面资产转化为企业所急需的现金流，在当前市场环境下，将会使企业的竞争力得到大幅度提升。

3国有能源化工企业应收账款管理的改进思路

通过上文对国有能源化工企业应收账款管理现状的分析，指出应收账款管理存在会计分析没有与企业的经营相结合、应收账款管理方式守旧2个主要问题。在改进应收账款的会计分析问题时，要明确应收账款的会计分析应该做出哪些调整，与企业的哪些指标紧密结合，如何完善或者制定制度。在创新应收账款的管理方式方法时，要与时俱进，有效利用国家现有的方针、政策，盘活应收账款这种资产，切实为企业的发生增添新的动力。

4国有能源化工企业应收账款管理的改进措施

4.1应收账款的会计分析与企业经营结合

应收账款是指“企业在进行各项生产经营活动，比如商品的售卖、劳务的输出等过程中，商品购买方或者提供劳务的接受方应该向企业支付的款项，主要包括企业售卖商品和输出劳务所得的价款，及自身在售卖商品和输出劳务过程中所提前支付的款项”[1]。应收账款因企业发生的生产经营行为，与企业的营业收入紧密相连。其作为一种资产存在于产品售卖企业或者劳务输出方的资产负债表中，相应的也是作为一种负债存在于商品购买方或者提供劳务的接受方的资产负债表中。在会计核算处理中，是借方科目，其所对应的贷方科目一般为“主营业务收入”“应交增值税”，如果计提坏账，还要借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”[2]。这些充分说明了应收账款不仅是一种会计科目，它与企业的生产经营也是密不可分的，将应收账款的会计分析与企业的生产经营紧密结合，既是体现应收账款本身会计价值的手段，也是服务企业更好发展的必然要求。

1）应收账款会计分析常态化。国有大型能源化工企业应该以应收账款坏账提取情况表为蓝本，将以前年度的坏账提取情况分析缩短至季度甚至月度，使得应收账款的会计分析常态化。这样，企业应收账款的变化情况就能够通过会计分析得到及时反映，进而提前预警企业应收账款方面可能发生的相关风险，给企业决策者以更加及时的财务参考，帮助企业提升自身管理质量，进而增强企业的市场竞争力。

2）应收账款会计分析精细化。国有大型能源化工企业在对应收账款的账龄和计提坏账准备进行分析的同时，也要对企业应收账款占流动资产的比率、应收账款占营业收入的比率、应收账款在一定会计区间的增长速度、应收账款的周转率等财务指标进行分析，做到应收账款会计分析的精细化。同时，收集国内同行业优秀企业的相关财务数据，在分析自身的同时，与国内的优秀水平进行对比，找出差距，寻求方法。

3）应收账款会计分析实用化。国有大型能源化工企业不仅仅要对应收账款进行常态化和精细化的会计分析，还要将会计分析的结果与应收账款的形成、过程监管、事后清收3个过程有机的结合起来，形成应收账款管理活动的闭环。通过对应收账款常态化和精细化的会计分析，形成相关的财务数据和可靠的财务指标，为企业应收账款的管理提供及时、客观、有效的财务参考，切实降低企业应收账款的风险，提高企业应收账款的管理水平。

4）建立科学的坏账准备金制度。国有大型能源化工企业要杜绝以往单一标准计提坏账准备金的管理方式，根据各个客户的不同情况，建立科学的坏账准备金制度，来应对客观存在的应收账款可能给企业带来的损失。企业的生产经营销售等部门要与财务部门相结合，通过对应收账款进行科学合理的账龄分析，按照国家会计准则的规定并结合企业自身的经营实际，计提坏账准备金。具体来说，就是针对每个客户的不同情况，在国家会计准则规定的范围内，或多或少按比例计提坏账准备金，而不是统一按照最高比例计提。这样，科学合理的计提坏账准备金，既能有效的预防企业可能的损失，也使企业的会计报表能够相对客观的反映财务真实情况，防止企业的经营者盲目乐观，做出影响企业发展的决策。同时，企业的资产负债表和利润表中的相关数据不至于影响到企业的外部信誉度或者在银行等金融机构的信用等级。

4.2创新应收账款的管理方式

20世纪90年代，Sopranzetti[3]提出，企业中大量应收账款的存在，使企业实际拥有的现金量减少，企业应该创新应收账款的管理方式，将应收账款进行资本化处理，通过投融资的方式，增加自身的现金数量。随着我国市场经济的不断发展，国家法律、企业信用管理等外部环境的不断完善，我国经济学家也提出，“企业在融资的过程中，也应当对流动资产中的应收账款进行一定的考量，将其纳入企业整体的融资体系当中，随着我国资本市场制度的进一步完善，可以将应收账款进行证券化处理，投放在资本市场，这样既可以增加企业的融资标的，又可以改善企业的财务状况和报表质量”[4]。国有大型能源化工企业也要与时俱进，根据企业生产经营实际，不断提升自身的管理水平，不仅要尽量减少应收账款金额和降低应收账款呆坏账的额度，还要科学的利用应收账款这项资产，为企业带来经济效益。

1）转移出售自身应收账款。国有大型能源化工企业在所在的地区内，都具有相当大的影响力，其在原料和设备的采购等有着相当大的议价权，能源化工企业的上游企业面临的竞争环境将更加的激烈。能源化工企业完全可以与这些企业进行协商，将自身的应收账款设定不同的折扣进行转卖。在转卖应收账款的过程中，企业能将自身应收账款的风险进行转移；同时，又可获取一定数量的现金流。在现阶段对资金极度渴求的情况下，对提升企业竞争力也是极其显著的。同时，企业的流动资产也得到了增加，企业一些财务指标也得到了改善；也可以使企业的经营者更加客观的掌握企业生产经营情况，对企业可能出现的危机及时采取有效措施，降低企业经营风险。

2）将应收账款进行资本化处理。金融市场的不断完善和金融产品的不断创新，也催生出了关于应收账款的一系列金融产品。企业可以结合自身的实际，对应收账款进行资本化处理，主要通过以下4种方式对应收账款进行资本化处理。

一是以应收账款为标的进行质押融资，是银行在对作为标的资产的应收账款进行一系列规定的考核程序之后，该笔应收账款质押融资的融资时间和融资折扣将依据银行的考核结果进行确定，并与企业签订相关融资协议，同时融资企业在该银行内部开设相关账户，用以银行对该笔借款进行实时监督的融资行为[5]。在这种融资方式中，企业仅是将自身具有债权的未到期的应收账款，按照一定期限与折扣率向银行进行质押，企业关于拟质押应收账款的相关权利与义务并未随着融资活动的进行而改变；这种融资方式从根本上来说，出质方仍然保留了应收账款的各项权益，也继续承担了应收账款相应的风险，银行对出质方资信的要求相对较高。国有大型能源化工企业具备较高的信用资质，适用于此种方式。

二是企业要将应收账款让售进行融资。要求企业自身要具备完善的应收账款内控制度和科学的交易企业信用评价体系，并且这些制度和体系能得到对应收账款进行资本化处理机构的认可。在企业进行销售之前，与有关机构进行洽谈协商，通过自身的信用评价体系，使得该笔应收账款的质量等级有着相应的制度支撑，该资本化处理机构在企业签订产品销售合同时正式进场，在形成应收账款之前，就已经与企业达成协议，以双方商定的折扣购买该笔应收账款，将其进行资本化处理之后，向市场发行，该种方式的资本化处理又称为应收账款的保理融资[6]。在会计处理中，此种融资方式相当于一种销售行为，要确认损益。这就对让售应收账款的企业信誉度和应收账款管理体系的建设，提出了较高要求。

三是利用应收账款进行信托贷款融资。主要是指信托公司根据企业的需求，向社会公开或非公开发行基于该企业应收账款的信托计划，再通过信托贷款的形式将资金借给企业，并通过专用账户对出借的资金进行监管[7]。这种融资方式的成功与否主要取决于信托公司的社会影响力。如果能与社会认可度较高的信托公司达成发行协议，信托公司就可以对企业的应收账款进行组合包装，形成符合市场需求的信托计划。这种融资方式对企业自身的信誉度要求较高，融资成本相对较高。四是将应收账款证券化进行融资。应收账款证券化是资产证券化中的一种，是指将企业的应收账款进行资本化打包、处理、宣传、包装之后，变成可在资本市场上进行交易的金融产品的一种融资处理方式。其核心内涵就是将应收账款这种基本处于企业账面且可能给企业带来损失和风险的资产进行一系列的运作，转化成金融产品，进而增加企业实际现金的流入[8]。虽然这种融资方式更为直接，融资成本较低，但是需要比较完善的金融资本市场作为支撑。

5结论

国有大型能源化工企业往往是资源和劳动密集型企业，在为国民经济的发展提供原料的同时，也解决了大量工人的就业问题，为社会的稳定做出了巨大贡献。我国进入经济新常态以来，行业竞争不断加剧，如何提高企业自身的竞争力，也是各国有大型能源化工企业研究的热门话题。笔者通过对国有大型能源化工企业应收账款的管理进行探讨，得出企业通过将应收账款的分析与企业的经营相结合，利用更具实效性和客观性的应收账款数据，对企业生产经营做出更加科学的决策；通过转移出售应收账款以及利用应收账款融资等创新管理方式，增加国有能源化工企业现阶段最紧缺的现金流量的结论。希望通过这些建议，能切实提高以能源化工企业为代表的实体经济的应收账款管理水平，进而增强实体企业的市场竞争能力。

参考文献：

[1]朱小平，徐泓，周华.初级跨级会计学[M].北京：中国人民大学出版社，2015.

[2]刘淑莲.财务管理[M].大连：东北财经大学出版社，2013.

[4]宋瑞波.我国资产证券化的供需分析及发展构想[J].财贸经济，1999.

[5]佘伯明，冯俊萍.应收账款质押融资[M].大连：东北财经大学出版社，2015.

[6]王可.应收账款融资的探讨[D].成都：西南财经大学，2007.

[7]杨林风，张学银，易晓斌.信托产品概述[M].北京：中国财政经济出版社，2008.

[8]张文强.我国企业集团应收账款证券化专题研究[M].太原：山西经济出版社，2010.

作者：张后军 单位：中国平煤神马集团