上市公司盈余管理分析范文

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摘要：现阶段，我国上市公司的盈余管理存在一些问题，对上市公司的长远发展产生了一定的负面影响。本文将以上市公司盈余管理为切入点，深入分析其存在的问题，并在此基础上提出相应的改进措施，希望对于促进上市公司盈余管理问题的解决有一定的参考价值。

关键词：上市公司；盈余管理；治理对策

一、上市公司盈余管理的动机

1.上市公司首发股票以及上市后配股等方面的考虑上市公司在资本市场上是否具有吸引力，在很大程度上受到企业盈余波动情况的影响，在企业盈余波动较大的状况下，人们会产生企业经营不稳定、经营风险较大的印象。因此，为了增强投资者的信心，提高在资本市场上的吸引力与融资能力，管理部门采取盈余管理的方式使企业利润得到均匀分布，避免企业盈余出现较大波动的情况。另一方面，因为企业上市发行股票在给投资者带来巨大经济利益方面具有突出优势，因此，为了实现上市的目的，盈余管理的动机便被激发了出来。除此之外，盈余管理在配股方面也有很大的促进作用，因此得到了上市公司的青睐。2.企业管理者追逐自身利益的考虑在现代企业经营权与所有权分离的情况下，公司管理者在很大程度上仅仅是公司的高级雇员，承担着公司日常经营与管理的职能。公司管理者可能不是最大股东，甚至不是公司的股东，因此，在经济利益的刺激下为了追求自身利益的最大化，高利润的会计政策往往会在符合法律条件的范围内被企业管理者所采用。

二、上市公司盈余管理存在的问题

1.公司治理机制不完善为了能够在最大程度上改善和提升企业的治理环境，良好的机制环境与企业治理结构必须得到有效地建立，这对于企业的健康发展来说都具有重要的意义。现阶段，在我国很多的上市企业中，董事会的监督能力难以得到有效发挥、公司股权结构不合理等问题较为普遍。与此同时，管理部门滥用管理职权进行过度的盈余管理在上市企业中是一个相对较严重的问题，究其原因，还在于企业董事会的管理制度存在不合理的地方，难以得到董事们全力的支持与尽心的执行。2.会计准则与会计制度为公司盈余管理提供了条件能够较为灵活、变通地选择会计政策是我国上市公司的一大特点。相关的会计方法和会计政策在上市公司为了实现自身发展目标的情况下会得到科学的使用，其科学性与合理性在促进上市公司获得最大经济效益的同时，也在一定程度上促进了企业社会效益的提升。相当一部分的上市公司存在经常性变更会计方法与会计政策的现象，究其原因，还在于上市公司为获取更大的会计收益而无视企业会计政策和方法应保持稳定性。3.信息披露制度尚不健全公司实际的经营状况分析依赖于公司财务信息的真实性与客观性，因此完善的信息披露制度对于上市公司的健康发展来说具有重要的意义。出于自身需要，公司高层管理者会对公司财务信息进行一定的粉饰，在短期和一定限度内此种行为在法律上不会受到追究，但长此以往，超越一定限度和一定时期的盈余管理行为将在很大程度上影响会计信息的真实性、可靠性与客观性。4.存在利用资产重组管理盈余的问题帮助促进企业战略转移、实现企业产权与股权置换、调整产业方向以及优化企业资本结构，是上市公司资产重组的主要目的所在。但不容否认的是，盈余管理在公司进行资产重组的时候往往被滥用，部分企业为了实现盈余管理的目的，为了置换上市公司劣质资产而甘愿用非上市公司的优质资产进行交换。除此之外，上市公司以低廉价格购买非上市公司高盈利分支企业的问题也较严重。

三、上市公司盈余管理的治理对策

1.完善上市公司的内部控制与治理结构为了在最大程度上维护公司的利益，确保公司的独立董事能够进行客观公正的判断，必须完善独立董事任职制度与公司治理结构。盈余管理问题之所以较为严重，在很大程度上离不开大股东在上市公司中的控制地位，导致董事会、监事会以及股东大会的监督和管理职能被极大地弱化。因此，为了解决因公司治理机制不完善而导致的公司盈余管理问题，上市公司内部控制与治理结构必须得到切实的建立与完善。为了强化对公司大股东的监督力度，对公司的财务状况、股份变化以及股权结构变化必须进行及时而准确的披露，从而建立起对上市公司披露实际控制人的制度。在改善上市公司盈余管理问题上，严格的内部控制制度的建立有着重要的意义。上市公司的盈余管理问题难以确保财务信息披露真实性、可靠性以及内部控制制度难以得到有效建立的情况下必然会逐步恶化，直接影响企业的健康发展。因此，对于诸如审批、审计和预算等不相容职务，要明确而严格地分开；对担任测算的各个部分也要明确划分其工作职责，例如，所属部门运营情况以及固定资产使用情况必须由公司生产部门进行统计与上报；在得到董事会批准的情况下，依据生产部门提供的资料对预估出售净额做出预算的工作必须由公司财务部门负责。为了在最大程度上保证公司内部控制制度的有效性，公司内审和审批层次的确定必须在综合考虑重要资产以及关联交易的基础上进行。

2.完善会计准则与制度盈余管理在一定程度上受到公司的会计准则与制度的影响，与此同时，公司内部不完善的会计准则与制度也会进一步加深盈余管理问题的严重性。财务报表的可比性在很大程度上依赖于会计信息的准确性与客观性，但目前公司会计准则与制度的不完善在很大程度上导致了会计信息严重失真，这就为公司的盈余管理埋下了隐患。因此，为了增强会计准则的针对性与有效性，缩小会计准则和制度可操控的空间范围，在运用条件上针对不同会计估计方法与不同会计处理方法制定相应的使用规范，建立起完善的会计准则与制度具有至关重要的意义。除此之外，为了使上市公司的会计准则与制度跟得上经济发展的步伐，对未来经济形势的变化趋势必须进行及时而准确的预测，以确保公司的会计准则与制度以市场实际发展情况为依据进行调整。当市场上出现新的经济业务时，在将其纳入考虑范围的同时采取谨慎态度进行分析，调整公司原有会计制度，并在此基础上制定更具针对性与可操作性的会计准则。更具针对性和可操作性的会计准则应包括基本会计处理、计量属性、适用范围以及新事项的概念等，确保公司的会计账务有据可循，进而从根本上保证上市公司的健康平稳发展。

3.提高会计从业人员素质，加强注册会计师的审计独立性在职业素质上提高会计从业人员的专业性，在职业道德上加强会计从业人员的道德建设，对规范上市公司的盈余管理行为具有至关重要的意义。公司盈余管理的限度与公司财务信息的质量在很大程度上依赖于公司会计从业人员的职业素质与职业道德，只有确保会计从业人员专业的职业技能和高尚的职业道德，才能够使公司财务信息的真实性、可靠性得到保证。为了提升公司会计从业人员的职业道德，必须从以下两个方面入手。首先，建立职业道德考核制度。公司职业道德考核制度的建立有利于实现奖惩分明，对职业道德低下的人员进行批评与惩罚，对职业道德表现良好的人员进行奖励与鼓舞，这在很大程度上能够促进会计从业人员对自身职业道德的重视与提高，从而进一步提升公司员工整体的职业道德水平。其次，对公司会计从业人员进行定期培训。公司会计从业人员职业道德素质的提高离不开上市公司组织的定期职业道德培训，使会计从业人员从根本上了解盈余管理问题的危害以及提高自身职业道德素质的必要性与重要性。除此之外，加强注册会计师的审计独立性对于改善和解决上市公司盈余管理现状也有着重要的促进作用。

具备盈余管理能力对于上市公司会计从业人员来说有着十分重要的意义，究其原因还在于会计从业人员盈余管理的能力在很大程度上有利于加强注册会计师的审计独立性。为了加强注册会计师审计独立性，必须从以下三个方面进行建设和管理。首先，同一个注册会计师对同一家公司的审计应有明确的期限，原则上一般不超过五年，为公司做审计的注册会计师最好能够做到每两年更换一次。其次，健全相关的法律法规。为了在最大程度上提高注册会计师对公司财务信息客观准确的评估能力，应建立健全相关的法律法规，确保违反职业道德的会计从业人员得到应有的惩罚，维护公司的权益。最后，强化注册会计师的自律意识，加强对会计师事务所的监督力度。注册会计师发现上市公司年度财务报表存在盈余管理问题的时候，选择沉默以及存在多一事不如少一事的思想较为普遍，究其原因还在于公司会计从业人员职业道德素质相对较低，注册会计师的独立性相对较差，以致在发现盈余管理问题的情况下，不想和不敢对此问题做出披露。因此提高会计从业人员素质，加强注册会计师的审计独立性对于改善上市公司盈余管理具有至关重要的意义。

4.完善上市公司的表外信息披露改变原来的会计政策与利用关联方进行交易是规范上市公司盈余管理的两种主要措施。在这两种措施的帮助下，检查和判断重点项目的实施情况，全方位了解会计报表附注，可以有效掌握企业的实际财务信息。四、结语上市公司盈余管理对于上市公司的健康平稳发展来说具有至关重要的意义。本文以上市公司盈余为切入点，分析我国上市公司盈余管理的动机，并深入探讨了我国上市公司盈余管理中存在的问题，在此基础上提出了相应的改进措施，希望对于促进上市公司盈余管理问题的解决有一定的借鉴意义。

作者：徐鑫 单位：黑龙江珍宝岛药业股份有限公司鸡西分公司