企业盈余管理行为及治理策略范文

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［摘要］

在企业发展过程中，尤其是上市公司，盈余管理已经成为一个普遍性的问题。盈余管理的优劣直接关系到企业的进步和成长，也关系到企业的经济效益和发展决策。文章研究了企业在盈余管理过程中行为以及相关的治理对策，让企业的盈余管理更加完善，进而使投资者对企业未来的道路有正确的认识，并准确投资。

［关键词］

企业;盈余管理;治理;对策

1企业进行盈余管理的动机分析

1.1企业管理者对自身利益的充分考虑在现代企业管理过程中，因为所有权和经营权出现了分离现象，企业的管理者也可能不是企业中最大的股东，更有可能，管理者与股权没有关系，只是企业为了发展所雇用的一些高级管理人才。一些企业考虑到管理者的努力程度是不可控的，因此采用报告净收益的方式当作管理者的报酬，进而鼓励他们努力工作，这在某些方面来讲是非常合理的。这样，企业的管理人员为了将自己的利益最大化的扩大，一般会在合法的范围内选择一些对自己提升利润有力的政策，在管理者这种动机下，盈余管理一般就会由企业内部的管理当局来控制，这样获益的人也就是内部的管理人员。

1.2为了减少税收进行企业的盈余管理在我国，财务会计和税务会计相分离，这便成为盈余管理的一个最大动机。所得税是企业进行盈余管理的一个较为明显的因素，尤其是在我国税法体系还不是特别健全的情况下，有非常多的税收优惠政策，这样企业如果进行盈余管理就会达到减少税收的目的。税务部门在计算企业应该缴纳的税务时，所使用的是税务会计方面的相关规定，这样极大地减少了企业进行盈余管理行为的空间，但是还有一些会计政策可以被企业进行自我的选择，给企业盈余管理带来了更多的机会。

1.3企业进行盈余管理具有借款动机我国企业在融资过程中，渠道比较单一，很多企业为了金融安全等，融资方式都会使用银行贷款的手段。伴随金融体制改革的步步进行，银行的贷款风险意识也逐渐地增强，那么企业盈余管理就是对贷款风险进行评估和控制的主要标准之一。很多企业不能利用发行股票和发行债券的方式去融资，所采用的手段就会落在盈余管理身上，这样就能够有更多的银行贷款。从上市企业的角度而言，因为在短期经营中以及长期的资本结构目标中要以银行融资的方式获得资金，这样显然可见，银行融资成为企业盈余管理的一大动机。［1］

2企业盈余管理的表现形式

2.1资产重组的方式进行盈余管理资产重组的主要方向就是让企业的资本结构能够更加优异，不断地调整企业的发展方向，一般是按照产权以及股权置换的方式进行，以此使企业有战略转移的机会。在企业实务中，很多企业会利用资产重组的方式达到企业盈余管理的目的，基本行为可以归结为以下几点。首先，一些非上市公司用较为优质的资产来换取上市公司的劣质资产;其次，非上市公司，特别是国有企业把赢利比较高的部分企业用比较优惠或者低廉的价格让给上市企业;最后，上市企业把自己闲置的资产进行剥离，然后高价售出。［2］

2.2企业盈余管理的变更使用会计政策和会计估计的方式我国在会计准则方面还不是特别的详细，但是会计准则和会计制度拥有一定的灵活性以及总括性，这样企业要在会计政策以及会计方式方面进行盈余管理的变更就具有了可操作性。一个交易事项中，存在能够选择的会计政策和会计方法，但是管理者出于对自身利益的考虑，会选择对自己更有利的方法，例如，提前或者延后确认企业收入以及结转成本等方面的费用，还有折旧方法的选择以及借款利息是否资本化。另外，管理者会出于人们对会计政策真实性不能作出真实的判断，对会计政策进行随意性的改变。

2.3使用资产评估进行盈余管理资产的产权发生变化或者一些特定情况出现，需要进行资产的重新评估以确认价值，再进行一些账务处理，这样一些财务状况不佳的企业就可以以信贷资金的取得为目的，利用资产评估的方式把当前的资产进行全面的升值，进而不断增加资本公积，由此改善企业净资产情况，并掩饰企业的财务状况。［3］

3防范企业过于盈余管理的对策

3.1对企业表外信息进行披露方面的完善盈余管理的方法可以使用关联方交易以及对原有的会计政策进行改编等，这些信息一般会以会计报表附注的形式去了解，然后对一些重点项目进行分析和考察，判断其真实性和可靠性，较为常见的关注问题就是关联方交易问题。如果单独的分析关联交易，那么应该注意的是企业间法律的实质关系，一些企业通过控制某个公司的形式进行交易，但是这个企业在法律上并没有达到持有股权的标准，并且在合并报表中也没有全面的体现，这就要对附注信息进行全面的关注，查阅一些账目数额比较大的，特别是在资产负债表以后所确认的种种交易，不断研究企业的交易在创业利润中所拥有的比例。一些大型企业，非常有可能使用关联方的形式进行企业的盈余管理。

3.2不断完善会计准则体系，以此对公司进行约束一些非货币性的交易以及收入和费用等基本上都可以归结为利用会计准则和会计制度不合理性的选择空间，会计准则需要在规范会计信息的加工以及管理方面发挥效用，但是如果没有建立健全体系，就不能有效地发挥会计监督的作用，这样盈余管理就不在合理的界限范围内。与此同时，一个比较完善的会计准则可以对企业进行全面的约束，因此在传统会计准则不够完善的情况下，需要考虑会计准则理论与实际可操作性，较好的处理好国际协调以及我国企业的基本状况，保障会计准则同时具有现实性、国际性和前瞻性，更要注意的是避免会计准则在描述方面前后可能出现的矛盾，减少信息失真的情况对企业政策的影响。

3.3企业治理结构的不断完善企业的治理结构主要是对企业管理行为有影响的管理者以合约关系为基础进行的一种制度安排。这种治理结构的实质就是权利、责任以及收益方面的安排。当前，一些企业会存在所有者缺位的现象，特别是国有企业，资产所有者是国家，但是在企业外部独立存在，在《公司法》中，一些机构相互牵制的机制也没有很好地发挥作用，一些董事会和监事会只是流于形式，例如，经理对会计系统的控制，并且会计系统基于自身利益的考虑也会忠于经理的控制，在财务报告的操纵上使用一些虚假信息。因此，要提防这种事件的发生，必须完善企业的治理结构，防止盈余管理的过度发生，明确企业股东大会以及董事会的职权和义务，各部门之间负责自有业务，各司其职，协调运转。［5］

4结论

综上所述，本文对企业盈余管理行为以及动机和对策等进行了分析和研究，提出了具体的解决办法，这样在以后企业的发展过程中可以有效地面对企业的盈余管理，为投资者作出正确的决策提供理论基础。

参考文献:

［1］袁知柱，王泽燊，郝文瀚，等.机构投资者持股与企业应计盈余管理和真实盈余管理行为选择［J］．管理科学，2014(5):104－119.

［2］袁知柱，宝乌云塔娜，王书光，等.股权价值高估、投资者保护与企业应计及真实盈余管理行为选择［J］．南开管理评论，2014，17(5):136－150.

［3］刘运国，刘梦宁.雾霾影响了重污染企业的盈余管理吗?———基于政治成本假说的考察［J］．会计研究，2015(3):26－33.

［4］蔡春，朱荣，和辉，等.盈余管理方式选择、行为隐性化与濒死企业状况改善———来自A股特别处理公司的经验证据［J］．会计研究，2012(9):31－39.

［5］刘丹.会计师事务所组织形式与客户企业盈余管理［J］．经济问题，2014(2):115－120.

作者：王晓蕾 单位：江苏省徐州财经高等职业技术学校