小企业会计准则与所得税法的差异分析范文

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小企业外部会计信息使用者的用户一般是银行以及税务部门，其规模不大、业务量也比较小、和一般企业相比较的话会计基础工作不够扎实。即便如此，《小企业会计准则》还在跨级核算与企业所得税法的差异、会计职业判断等方面内容进行了缩减，这样一来就简化了会计的核算，减少会计核算与企业所得税法之间的差异。但是考虑到两者立法机关和立法目的的不同，两者之间还存在着一定差异。

一、小企业企业所得税与会计准则的协调与分析

为了降低小企业的纳税调整成本、能够更好地适应税务部门的决策，财政部门了《小企业会计准则》，这一举措促进了企业与企业所得税法的协调。可以从以下几个方面进行分析：

1.资产核算协调小企业在核算资产的时候将不再计提资产减值准备，而使用历史成本来作为计量。企业所得税法只把握确定性的原则，概不承认持有期间的市价变动对资产的影响，因此小企业不再计提存货跌价准备、坏账准备以及固定资产减值准备等，也不再因资产的公允价值变动而调整股权投资的账面价值。而且小企业为了避免纳税调整，对于长期股权投资的会计处理舍弃了之前的权益法，而使用了成本法。对于资产折旧方法以及年限进行了统一，具体表现在《小企业会计准则》以“竣工”为自建固定资产资本化的截止时间点，与企业税法保持一致，不再以“达到预定可使用状态”为标准。小企业对于合理地确定固定资产的使用寿命以及预计净残值，与企业所得税法的折旧最低年限保持一致。

2.收入核算的协调企业所得税法对于收入的确认标准为票据，而小企业却以货物的手法为核算标准，这样一来大大减少了报酬转移和风险的职业判断，对于会计的不确定性有了一定缩减，更与企业所得税法保持了一致。《小企业会计准则》对于常见的销售方式也都采用了企业所得税法确定的收入时点，例如在发出商品时确认收入。在收入计量方面也与企业所得税法保持了统一，即不再按照协议价款的公允价值确定收入额而是按照合同或协议价款或者已收价款作为收入确定的标准。

3.费用损失的核算协调虽说《小企业会计准则》与企业所得税法所规定的费用确认方法不太一致，但是增强了企业所得税的协调程度。例如：《小企业会计准则》对于借款费用的核算按照借款的本金以及合同利率在应付利息日进行计算，而不再按照摊余成本和借款实际利率计算，这与企业所得税法同步发展，相对的也使纳税调整内容减少了。

4.营业外收入核算的协调《小企业会计准则》中定义营业外收入指的是企业日常生产经营以外的收入，与投入资本无关、应计入当期损益、会使所有者权益有所增加的经济利益的流入，为了加强所得税法的协调程度，小企业营业外收入不但包括外来捐赠、补助收益，还包括已作坏账处理却又收回的应收款，以及外币兑换收益等都计入营业外收入。

二、《小企业会计准则》与企业所得税法的差异分析

《小企业会计准则》所涉税业务好多与《企业所得税法》的处理方式保持一致，但由于立法目的的不同《小企业会计准则》与企业所得税法之间也存在一定差异，主要从时间性差异和永久性差异两方面进行分析：

1.永久性差异永久性差异指的是企业所得税法和《小企业会计准则》在某一会计年度中的收益、费用、损失的不同，所产生的应纳税所得额与税前会计利润之间的差异。这样的差异一旦形成，便无法挽回。首先是收入确认上的差异，例如，小企业购买国债去的的利息收益，或者小企业在建工程过程的试运转过程所形成的产品等这些虽然小企业作为收入，但是企业所得税法不作为应纳税所得额。其次是成本费用确认上的差异，《小企业会计准则》确认为成本费用，而税法照常收取所得税的项目，例如罚款、滞纳金、企业纳税年度发生的亏损、工资性支出、福利费、公益捐赠等。

2.时间性差异分析时间性差异指的是企业的税前会计利润和纳税所得计算口径一致，但在确认时间上却存在着差异，但是这种差异可以随着时间的推移，和当期按税法规定的调整而最后与会计利润以及纳税所得保持一致。具体表现在：《小企业会计准则》确认为当期收益，而企业所得税法规定在后期确认的账务处理。例如《小企业会准则》中取得一次性坏本付息的长期债券投资，会计分录为借记：长期债券投资-应计利息，贷记：投资收益。而企业所得税法的做法是在债券到期时的利息收入都计入应纳税所得额当中，这样产生应纳税时间性的差异。一些费用或损失《小企业会计准则》确认为当期的费用或损失，而且所得税法规定在以后期间才能从企业所得税中扣减的，例如广告费。税法上规定计入当期应纳税所得额但按照《小企业会计准则》却规定应该在以后期间确认收益，例如政府部门的补助。

三、结语

《小企业会计准则》的制定不仅仅是为了与税法保持协调，而且在框架构造以及计量手段、核算原则上都与税法保持一定的协调性，使得纳税调整减少了也缩小了税法与准则之间的差异。但是为了保持会计信息的完整性，《小企业会计准则》在简化一些会计核算业务时必须在财务报告中附加纳税调整说明，对纳税调整过程进行逐一列举。

作者：叶自芳 单位：长兴县财政局