新会计准则特点及经营运作分析范文

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2008年北京市有15家由市国资委监管的企业进行了新会计准则试点，2009年实施范围扩大到全市所有国有及国有控股企业。新会计准则的实施对国有企业的经营运作具有深刻的影响，这不仅是因为新准则的创新性和复杂性，也是由国有企业的特殊性质所决定的。国有企业一方面要进行市场化运作，走国际化道路，另一方面又受到原有体制、监管模式、自身经营特点等因素的影响，同时还要保证资产的保值增值。为了解和掌握国有企业实施新会计准则的具体情况，财政部《非上市公司执行企业会计准则研究》课题组，对北京市执行新会计准则的15家试点企业进行了调研，本文结合调研资料，对国有企业执行新会计准则的特点进行分析，以便更好地理解和运用新准则。

一、监管要求对实施新会计准则的影响

国家对上市公司与非上市公司的监管具有诸多方面的差异，主要表现在相关法律法规对其财务报告披露范围不同，对其经营考核不同，从而导致上市公司与非上市公司在会计信息的透明度以及会计信息相关性方面出现差别。出于监管需要，上市公司必须定期披露年度报告、中期报告和季度报告。为了确保上市公司披露的会计信息能够公允地反映其财务状况和经营成果，其财务报表在最终提供给使用者之前，还必须经过注册会计师的审计。凡是对投资者做出投资决策有重大影响的其他信息，也应当及时披露。上市公司应当真实、准确、完整、及时地披露信息，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。面对资本市场上投资者的压力，上市公司一般重视会计规则的运用，其信息公开透明，相对可靠。国有非上市公司不需要向社会公众公开披露财务报告，只是接受政府相关部门的专业监督。国有非上市公司要定期将其经营状况、财务成果等定期报告给出资人---国资委。由于社会关注度不同、受监管程度存在差异等原因，上市公司会计信息质量普遍比非上市公司高，这对企业会计准则在提高会计信息质量方面的效果产生了影响。新准则明确指出会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于报告使用者对企业过去、未来情况进行评价及预测。上市公司的信息使用者了解公司的财务状况、经营成果的主要来源就是公司出具的财务报告。上市公司投资者人数较多，其报告使用者规模也相对较大，相关研究表明新准则的执行提高了会计信息质量，尤其是引入公允价值计量，对上市公司会计信息相关性影响较大。国有企业的投资人为国有资产管理部门，其决策有用性主要是针对上级管理部门，会计信息相关性与原来的“符合国家经济管理需要，满足内部经营需要，其次才是满足其他会计信息使用者的需要”的要求相比差异不是很明显。因此，尽管新会计准则提高了会计信息的相关性，但对上市公司和非上市公司所产生的效果却有很大不同。

二、投资和经营特点对实施新会计准则的影响

北京市2008年15家试点执行新会计准则的企业，大部分是在北京市政府推动下组建、改制和以资产划转的形式设立的。由政府主导所建立的企业集团公司大部分是管理公司，对生产经营主要起着组织管理、协调的作用，集团公司本身并不直接从事经营活动。这一特点对新会计准则实施的影响，主要表现在以下两个方面。这些国有及国有控股的企业，股权投资的级次多，合并单位多。北京某控股集团公司，2008年境内子企业总户数近250家；另一家公司2008年度纳入财务决算合并范围的企业共计76户，按级次划分：一级企业1户，二级企业29户，三级企业37户，四级企业9户。某集团公司2008年度纳入合并范围各级子企业共计133户，其中包括集团本部在内的二级子企业23户，三级子企业58户，四级子企业37户，五级子企业12户，六级子企业3户。由于国有企业规模大、子公司众多，会计工作水平不平衡，尤其是三级以下的公司，会计基础比较薄弱，统一到会计准则层面还需要做大量的工作。为了分散经营风险，这些国有企业，多数走多元化的道路，经营的范围广，涉及的行业多。在一家企业集团内，多数都有业务性质完全不同的子公司，如有的集团内部既有经营建筑开发的子公司，又有经营再担保业务的子公司。经营的业务性质不同，子公司的会计政策会有很大的差别。基于上述特点，国有非上市公司执行新会计准则也就有了其特殊性。虽然上市公司为执行准则提供了经验，但是国有企业由于投资的广泛性和经营的多元性，不能全盘照搬上市公司的做法，必须考虑上述特点，为全面执行新会计准则奠定基础。

三、体制遗留问题对实施新会计准则的影响

改革开放30年，国有企业尤其是大中型国有企业的整体状况发生了根本性的改变，但是许多深层次的问题和矛盾还没有解决，体制性局限和机制性的弱点还十分明显。在新会计准则的试点企业中还存在一些体制遗留问题，如2007年末试点企业中仍然有挂账的清产核资损失尚未进行处理，仍列示在资产中。这种长期以来形成的不良资产，使国有企业背负着沉重的历史包袱。这些遗留问题均会对企业会计准则的实施产生影响。由于北京市国有企业近几年抓紧债权清理，建立清理、催收责任制，杜绝出现新呆账，不断完善内部控制制度及经办人的岗位责任制度，加强财务监督力度，通过多种方式，有效解决历史遗留问题，为新会计准则的实施提供了有力的保障。同时，新企业会计准则的执行，将使企业会计信息质量大幅提高，促使企业内部控制制度不断完善，保障资产的安全和完整。此外，新准则对企业会计处理和核算提出新的要求，这势必将加快对国有非上市企业历史遗留问题的解决，同时为遏制新问题的出现提供帮助。

四、非市场化因素对实施新会计准则的影响

国有企业既是经营的主体，又承担着与企业经营不相适应的社会责任。这一特点影响到国有企业的经营，并影响到会计。如2008年北京成功举办了第29届奥运会，为创造绿色的奥运生态环境，市政府要求北京市众多企业停止或减少生产；另外为了保障奥运会顺利举办，一些国有企业需要储备一定的物资，但是2008年下半年由于受金融危机的影响，部分物资的市场价值下跌导致存货大幅减值。又如举办重大会议和重大庆典活动，需要北京市的国有企业积极发挥其社会功能和服务功能。由于地处北京，国有企业所担负的政治、服务、支援等社会功能要比其他地区更多。这也反映出非市场化因素对北京市国有企业实施新会计准则的影响较为明显。北京市国有企业均为大中型国有及国有控股集团公司，国有体制因素明显，受政策影响程度较高。在业绩考核评价标准上，国有企业的评价指标多强调产值、销售收入，重视账面利润。评价指标多与利润增长、国有资产保值增值等业绩指标挂钩。为完成考核指标，国有企业倾向于多报告利润。另外，这些国有企业大多数为关系到国计民生的支柱产业，资金雄厚、有政府支持，并且是地方财政收入的主要来源，因此国有企业更倾向于积极完成考核指标、创造利润。此外，国有企业管理层也十分重视利润的上报，因为利润是考核领导业绩的最主要的指标，而业绩考核与薪酬、升迁等个人利益密切相关。这种情况容易造成国有企业缺乏计提资产减值的主动性，还可能会利用会计准则进行盈余管理。另外按照新会计准则，非流动资产处置利得和政府补助均计入当期损益，尤其是债务重组利得也重新计入当期收益。这些变化使得国有企业有可能通过会计政策美化其经营业绩。

五、地区特点对实施新会计准则的影响

北京作为首都，是全国政治、经济和文化的中心，其核心地位对北京市国有企业执行企业会计准则具有一定影响。2008年，北京市提出了建设“人文北京、科技北京、绿色北京”的新理念。北京市的国有企业数量多、涉及行业广，是建设“人文北京、科技北京、绿色北京”的重要力量，其会计准则的执行情况与建设新北京的要求紧密相关。北京市的国有企业在安置职工等履行社会责任方面做出了突出贡献。由于新会计准则扩大了职工薪酬的范围，并要求按权责发生制处理辞退福利，2008年北京市国有企业共支付不在岗职工经济补偿3.89亿元，离退休员工养老金及福利性补助8.96亿元，支付离退休员工医疗费1.09亿元。建设“科技北京”和“绿色北京”，就是要把提高企业的自主创新能力作为推动科学发展的突破口，作为调整产业结构、转变发展方式的中心环节，使科技创新成为推动首都科学发展的主要驱动力。北京市国有企业不断加大科研、创新等相关方面的投入，北京市财政也逐年增加对企业科研资金的支持力度。据北京市财政局的数据显示，2008年北京市国有非上市公司共投入研发费用29.99亿元，新增专利数量212项。北京市国有非上市公司在建设“绿色北京”中也做出了较大贡献，其中用于环境保护及生态恢复支出3.82亿元，用于节能减排的费用支出2.71亿元等。新会计准则的实施会提高国有企业的自主创新能力，如无形资产准则允许将符合条件的开发支出予以资本化；借款费用资本化的资产和借款范围扩大，以及政府补助准则等都有利于营造自主创新的财务环境，鼓励和提高企业的自主创新能力，这种对自主创新的促进作用在北京地区表现的较为突出。随着对自主创新能力的重视，企业的研发投入会大幅增加，会计核算问题也会更加突出，如研发费用资本化的确定就是难点之一。新会计准则的实施具有历史必然性。由于新会计准则对我国会计核算体系进行了重大的变革，相对于上市公司，国有企业规模大、企业个数和级次更多、经济业务更繁杂，而会计人员的业务素质相对比较薄弱，全面实施新会计准则有一定的难度。分析国有企业特点对实施新会计准则的影响，对于新会计准则的贯彻实施，顺应国际化经济的趋势，进一步深化国有企业改革具有重要意义。