企业会计信息系统简范文

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摘要:本文从探讨会计信息明晰性这一逆向角度，来研究会计信息复杂性问题。从会计信息需要通过财务报告来呈现，如果表述不清晰，将影响信息的决策有用性的角度来论述会计信息质量的相关性、重要性、明晰性、可靠性、可比性、完整性、中立性以及实质重于形式原则等。对企业会计信息系统提出了简化建议。

关键词:会计信息；复杂性；表现

一、会计准则的复杂性的表现

“30年前，会计准则的文献资料仅仅有两卷，并且很容易就能装进公文包携带，从那以后，会计准则文献资料数量呈指数速度迅速增长，现在需要用带有很多隔层的橱柜(书柜)才能容得下”。FASB133号公告“衍生金融工具与套利活动”，负数为200页，而修订后为804页。SEC前主席PaulVolker(2001)讽刺道，“根本就没有一个活人能搞懂它”。还有FASB第141号“公司合并”、142号“商誉及其他无形资产”、144号“长期资产减损及处理”等都非常繁琐。每一条新准则都试图充分考虑交易的各种可能，为了防止因准则疏漏而被钻空子，又得不断补充新的更详尽的规则，以及解释性指南正依靠解释而逐渐成为“准则”，最终导致准则越来越复杂。为遵循FASB日益复杂的会计准则，财务主管们不得不雇佣高专业水平的会计师，要真正理解准则已成为一件令人气馁的事情。美国的会计准则已然使众多的CPA们陷入了困惑的境地。关注会计教育的研究人员同时发现，复杂难懂的会计准则已使会计从业人员越来越少。Schiff(2002)说，“我宁愿回到70年代的概念框架，也不愿接受现在枝节繁褥的规则”。Parke(2002)则说，“我们更愿意接受简明、准确、一致、可理解的准则。当前的准则已经演变成关于特定交易的纯理论的会计学术论文，很少有人能清楚地解释和依据其进行簿记”。据AICPA(2001)的一项调查揭示，会计专业学土和硕士的数量，从1995年以来至2000年正逐年减少。在1999-2000学年，会计专业本科毕业生的数量已减少了10%，即使硕士，也减少了6个百分点。

二、会计信息复杂性的成因

过于详尽和面面俱到的信息反而模糊了更重要的信息，财务报告甚至成为数据“垃圾桶”。安然披露了大量的信息垃圾，如仅报表附注就长达16页。安达信的CEOBerardino在“我对安然审计的反思”一文中写道，“反思我们的会计准则，就像税法一样，为了把一门艺术变成科学，会计准则不仅在数量上与日俱增，而且也变得越来越复杂。在这个过程当中，我们一直在鼓励这一种技术的、立法的路线，而这一路线却使得我们有时更关注所报告内容的形式而不是实质。安然就是这方面很典型的一个案例，如此正宗地用了会计标准却使得投资者更难于理解业务的真相”。

1.财务报告的页数

按美国的财务报告格式标准，IBM2000年度的财务报告为353页，GE为410页，Pfizer为460页，AIG为720页，Citigroup更是多达1026页。财富500强大公司中最少的也在200页以上。试想，又有几个投资者真正能读懂如此复杂的报告?通过财务报告的页数，可以大致地衡量会计信息的复杂性。

2.会计信息“不透明”指数

不透明指数由普华永道所创造，其表达式为:Oi=l/5x(Ci+Li+Ei+Ai+Ri)式中，O代表综合的不透明指数；C指腐败的影响；L指法律、司法的不透明性(包括股东权利)；E代表财经政策的不透明性；A指会计信息心司治理的不透明性；R代表政府管制的不透明性及不确定性和随意性。2001年1月，普华永道了一份关于35个国家(地区)“不透明指数”的调查报告，从上述五个方面对不透明指数进行评分和排序。值得注意的是，在研究不透明指数的五个方面中，包含了会计信息/公司治理，因此，可以借用该项指标来反映会计信息的复杂性。在此，可近似地认为，在公司业务、规模、资本总额、财务杠杆、股权结构等各个方面都非常相近的两个公司，谁提供的财务信息越复杂难懂，则其会计透明度就越低。

3.会计信息复杂程度分数(ComPlexityscore)

还可以结合财务估价模型的输入变量，对每个变量所对应的会计项目(会计信息)分别进行复杂性程度分析。通过采取问卷调查的方式，依据重要性原则，对展开的各个会计项目的复杂性给出一个衡量分数，最后就可以汇总得出一个会计信息复杂程序的总分数。分数越高，信息复杂程度就越高。

三、会计信息复杂性的影响

会计信息复杂性影响财务估价的实证证据。普华水道(2001)的研究报告发现，会计透明度与资本成本之间存在直接的关系。不透明系数越高，其资本成本就越高；会计信息越透明，资本成本就越低。而资本成本的高低将直接影响财务估价。

有证据表明，资本市场对跨行业经营的大公司的价值，相对于业务单一的公司的价值要打一定的折扣(减)。原因是，一方面因为业务分散，铺得太开，漫漶了着力点，缺少主业从而致使经营效率低下；另外就是由于会计信息的复杂性导致投资者对财务信息的怀疑。如果价值折减是由于会计信息复杂性使然，若集团公司分解为各自独立的业务实体，各分部独自报告财务信息，则这种分立将消灭或减少价值的折减；如果是由于管理效率低下，则分立仍然不能消灭价值折减。证据表明，市场对母公司收回子公司全部股本使之脱离的作法，一般的，反应是积极的。这与前面的证据不谋而合。

当前，美国会计准则的制定越来越多地体现出以具体规则为基础(DetailedRulesBased)，认为以基本原则为基础(BasicPrinciplesBased)的国际会计准则太抽象和原理化，需要会计执业人员具有较高的判断力，不易操作。因而，FASB对准则规范得比较细，对会计估计和会计判断提出了较多的数量标准和判断标志，但企业仍然可以精心策划“业务安排”和“组织设计”以绕过规则的束缚，并利用会计信息的复杂性掩盖经济真实。据安达信(Jonathan，2001)的一项调查，2000年度美国230家上市公司披露的财务报告因为存在严重的会计问题，而不得不重新编报。而这些暴露出来的问题可能只是冰山一角。不管会计准则(规则)多么详尽，会计信息仍然夸张地失真，会计信息的复杂难懂使得会计退落成“黑箱会计”(black-boxaccounting)。无论是作为一种被迫的经验还是一种选择的明智，会计信息必须实现由复杂性向明晰性的回归。

参考文献:

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