价格管制企业经营业绩评价体系构建范文

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摘要：本文基于政府定价监管不断加强的现实背景，着力解决价格管制企业管理层经营业绩的科学评价问题:首先从理论入手，研究提出了管制利润和管理利润的概念，并建立了价格管制企业盈利恒等式,然后从促进价格管制企业经营绩效评价机制有效建立的角度，构建了以管理利润为核心的新型业绩评价体系,最后从政府制度建设、企业信息化建设以及评价指标体系设计三个方面提出了有关体系推广应用的建议。

关键词：价格管制企业；经营业绩评价体系；管制利润；管理利润

价格管制行业多为国资委管理的国有企业，在接受价格管制的同时，还面临国有资产保值增值方面的企业经营业绩考核。因此，如何在考虑价格管制企业自身特征基础上，科学量化价格管制企业管理层经营业绩成为有效开展经营业绩评价的关键。本文尝试以界定管理利润和管制利润为突破口，探索构建价格管制企业经营业绩评价体系。

一、价格管制企业经营业绩评价体系的构建

（一）价格管制企业经营业绩评价体系构建路径与一般企业不同，价格管制行业多为基础性行业，承担着提供普遍服务的社会责任，企业经营目标具有多元化特征。构建适用于国内价格管制企业的经营业绩评价体系，需要相应的理论支撑。笔者尝试以有利于政府价格监管制度实施、价格管制企业经王刚李伟阳营管理水平提升为前提，探索新形势下价格管制企业经营业绩量化与评价的基础理论，分析价格管制企业经营业绩评价场景，设计管制企业经营利润量化模型和新型业绩评价指标体系，为监管机构合理制定价格管制政策和国资委科学开展经营绩效评价提供理论依据和监管方法，同时为价格管制企业改善经营绩效提供科学的评价手段（体系构建路径见图1）。

（二）价格管制企业经营业绩评价体系的理论基础1.价格管制企业盈利恒等式原理。价格管制企业经营业绩评价与其盈利模式密切相关。在新形势下，以固定企业资本回报率为特征的价格管制是一把双刃剑，一方面压缩了企业获取超额收益的空间，另一方面也为企业获取合理收益提供了制度保障。因此，价格管制企业经营业绩评价需要将会计利润区分为外部价格管制带来的保障性的管制利润与企业自身加强经营管理形成的管理利润，进而构建价格管制企业盈利恒等式。价格管制企业盈利恒等式的逻辑关系可以从以下逻辑进行推导：管理利润=收入增量+成本节约额=（实际总收入-核准总收入）+（成本标线-实际总成本）=(实际总收入-核准总收入)+(成本标线-实际总成本)=会计利润-管制利润①。调整后可得恒等式：会计利润=管制利润+管理利润②。其中，会计利润为单位的会计报表利润。管制利润为管制企业在国家监管部门核定的核准收入/准许成本/监管价格基础上计算，反映企业国家价格管制因素形成的保障性收益。管理利润为会计利润与管制利润的差额，反映管制企业除国家监管政策带来的保障性收益之外，企业加强经营管理创造的利润。成本标线反映价格管制企业正常情况下应达到的成本水平，其水平设定具有一定的灵活性。2.价格管制企业经营利润计算恒等式分析。如公式②所示，管理利润为会计利润和管制利润的差额，会计利润可直接从企业财务报表获取，量化管理利润的关键在于管制利润的测算。从价格管制企业盈利恒等式分解框架图（如图2所示）可以看出，管制利润测算涉及政府核准总收入和成本标线的测算。在特定监管期间内政府定价参数保持稳定，因此监管期内企业管理利润与政府价格管制带来的核准收入水平保持稳定，影响管制利润水平高低的主要因素为成本标线。会计利润=管制利润+管理利润成本标线反映被评价企业在经营管理水平未改进情况下应达到的成本水平，在应用中可根据企业对自身或下级单位管理层要求的高低进行选择或调整。成本标线可根据管制企业所处地理环境、经济发展环境、基础状况、发展预期、政策调整、地区行业发展等因素，对成本任意细项及其组合设置历史均值、历史最好、核准标准值作为基础，然后通过设置区域系数、通货膨胀率、行业变动系数、综合调整系数等统一调整，作为成本考核评价计量的标准，以达到科学、精准、公平地评价企业经营业绩绩效。

（三）价格管制企业经营业绩评价体系设计就我国价格管制企业而言，企业经营业绩评价体系设计可从以下几方面入手（如图3所示）：1.目标确定。构建企业经营业绩评价模型的目的首先是合理量化反映企业经营者的努力程度及其经营成果，保证评价结果的公正性和激励效果。其次是为价格监管部门、业绩评价部门提高对价格管制企业经营业绩评价工作提供一定的借鉴和帮助，促进企业经营综合绩效最大化。2.指标选择。在设计评价指标时，评价主体首先应考虑权责边界差异，选择不同的评价指标。譬如，如果企业经营者拥有日常经营活动的决策权，能决定产品价格、支出以及资本筹资的方式及额度等事项，评价指标可选取会计利润类指标、权益资本盈利能力等指标；如果价格管制企业经营者在价格、收入管理空间方面受限，但能根据国家行业政策决定企业有效资产投资方向并拥有经营、投融资决策权，能够影响企业有效资产存量、增量时，评价指标应侧重考虑管制利润、管理利润以及资产管理能力等。3.平衡标线。对于被监管企业而言，企业经营业绩评价指标体系要同时起到约束作用和激励作用。对于价格管制行业的经营者而言，他们通常面临相同的经济与行业环境，同时也存在区域差异。成本标线的设定直接影响企业经营业绩的高低，因此既不宜设定太低，也不宜设定太高，同时应引入成本标线调整系数等，平衡不同单位、不同期间的差异，以提高评价标准的合理性、可比性，从而使业绩评价的激励或约束效果更加显著。4.应用场景。价格管制企业经营业绩评价体系应根据价格管制企业内部经营绩效评价、国家价格部门监管、国资主管部门绩效考核等不同应用场景分别设计方案。操作过程中，可将不同评价主体目标需求作为一个系统，进行统一规划。如通过成本标线调节管制利润与管理利润所占比例，将评价指标体系分解为多指标的若干层次组合；借助不同的数据来源，设计侧重点不同的评价指标，满足多元化的目标需求；设置不同的指标权重，来体现不同的评价主体的需求，形成适用于不同应用场景的评价方法。5.基础数据。价格管制企业经营业绩评价主要涉及三个方面的数据：一是企业财务会计数据；二是管制会计数据，主要是政府价格监管部门核定产品或服务价格时，按照管制会计规则核算的资产、折旧、成本等定价数据；三是管理会计方面的数据，主要是前端业务部门的价值相关数据。这些数据的取得效率与质量同价格管制企业会计工作职能范围和管理水平密切相关，需要在制度安排和资源投入方面做好专项安排。

二、价格管制企业经营业绩评价体系推广应用的有关建议

（一）政府层面推动管制会计制度建设，拓宽价格管制企业会计工作职能管制会计是一种特殊的会计类别，由财务会计与管理会计两大会计分支衍生出来，是管制部门因管理需要而对受管制主体在资产确认、会计核算、成本分摊以及财务报告等方面制定的会计规则。欧美等发达国家管制会计研究工作开展较早，并已形成较为完善的行业管制会计核算体系，如美国电力会计制度核算科目体系就增加了“保留利润调整”“电力资产设备购置调整”“电力资产设备购置调整累计摊销准备”“公用事业资产设备”等，而我国管制会计的发展则相对滞后，管制会计信息多通过财务会计信息调整后近似取得，并未进行专门的会计处理。无论从加强管制企业绩效评价管理，还是单纯从政府部门价格管制的需求来说，都需要持可靠的基础数据来源。因此，建议政府相关部门通过《会计法》修订、价格管制制度建设等途径，明确管制会计的法律地位，拓展价格管制企业会计部门职能，增加管制会计核算内容。

（二）企业层面加强管制会计信息系统建设，降低业绩评价体系运行成本价格管制企业多为大型集团型企业，涉及会计主体众多，评价数据常态化收集、整理、分析成本等往往较高，直接影响工作的持续性和及时性。为便于企业准确、及时收集整理信息，应通过完善企业现有信息系统功能或开发经营绩效评价专项系统，将行业统一的定价成本核心参数在系统中固化，实现企业财务会计信息向管制会计信息的转化过程自动化、可视化，在减轻企业会计人员工作负担的同时，强化企业业绩评价体系对企业管理提升的支撑作用。

（三）价格管制企业业绩评价指标体系按服务对象分别设计，突出业绩评价导向考虑到价格管制企业多属于关系国计民生的基础性行业，企业经营业绩评价需满足多维度的监督与激励需求。因而，价格管制企业经营业绩评价指标体系应基于评价主体评价需求的侧重点，分别设置多套评价指标体系或评价模块，避免通用评价指标体系可能存在的导向不清晰或者导向内部冲突问题，确保经营业绩评价激励作用最大化的发挥。

作者：王刚 李伟阳 单位：国网能源研究院