新形势下开展企业内部控制审计思考范文

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摘　要：内部控制审计是针对企业内部的基本情况进行的全方位监督和审查，内部控制审计关系到企业内部财务管控工作，同时对企业实际运营状况也产生了很深远的影响。在内部控制过程中，完善企业内部监督管理体系和独立内部控制审计工作职能，是目前企业内部管理制度升级转型的基本需求。但内部控制审计工作对于企业发展起到了一定作用，需要引起我们的关注和重视，在该基础之上，企业还应完善和健全内部控制审计管理制度，推动我国企业内部控制管理制度体系的不断优化。

关键词：企业；内部控制审计；控制要点

一、导言

在企业内部控制过程中会计师事务所起到了很重要的作用，对于企业内部控制审计进行了全方位的监管，使企业内部控制系统不断完善，规范内部控制审计工作，简化工作流程，从而提升工作整体质量。企业内部控制审计工作主要包含企业内部治理结构、企业文化和机构设置，以及人力资源管理政策等有关内容。对企业内部控制审计工作具体的内容和意义，以及现存问题和优化措施进行合理分析，有利于企业内部运营管理发展，增强内部控制审计工作效果，能够推动企业未来稳定发展，并可以应对企业内部经营管理风险和其他问题。

二、内部控制审计工作的内涵

内部控制审计主要是针对企业内部控制与运行进行的有效评价，内部控制合理性是指对整个内部控制目标所实现的基本程度，同时通过对于被审计的企业或是部门内部控制体系的分析和检查，以及测试等，确定其有效性，对内部控制工作做出有效性评价的一种当代审计方式。此外，对于内部运营维护工作，也并非取决于特定主体或是某一部分，如管理层和治理层，企业内部所有员工都要主动进行维护控制，提高整体工作的有效性。同时在实施阶段特定主体应充分发挥其对于控制工作的监督和评价，以及最终的反馈作用。

三、企业内部控制审计的重要意义

（一）保障企业利益

企业内部控制审计主要是检测企业内部控制工作的合理性，以及真实有效性的主要方式，同时对于企业内部运行发展行为开展全方位的监督，保证企业运营发展合法合规，并在社会经济市场改革体系下能够稳定健康发展。此外，企业内部控制审计工作的有效性利于企业各类经济活动满足内部财务挂空制度与政策的基本规范和要求，提升企业整体管理水平，进一步提高企业核心发展能力及竞争力，保证企业获取最大化利益。

（二）推动资本市场健康发展

一旦企业内部控制审计落实不到位，有关投资人员不能获取真实可靠的内部信息，对企业内部运营状况及市场基本环境会产生一定的错误认知，从而影响企业投资方面的决策，给企业运行发展造成重大损失，还会致使整个资本市场的实际运行工作效率降低。因此，积极推动内部控制审计工作，能强化对于企业自身的监督管理，也能够帮助企业投资人员规范自身投资行为，同时在日益激烈的市场竞争中获取发展空间，促进企业间的良性竞争，从而推动整个资本市场的可持续发展。

（三）保障企业价值增值

企业内部控制审计工作要委托有关会计师事务所采取新型的审计方式展开工作，并对企业内部控制情况和发展趋势开展全方位的分析与评价，找出问题进行解决，提升企业内部控制审计质量和工作效率，利于实现企业运行发展目标。此外，做好相应的内部控制审计工作，能更好地预测企业运营风险，促使企业平衡发展，优化资源配置，保障企业价值能够增值和维持持久发展的基本动力。

四、企业内部控制审计工作的不足

（一）管理理念不完善

受到经济体制的影响，我国会计统一制度缺少一定的执行力度和能力，会计因为受到部门负责人的行政干预，使得企业内部会计监督工作流于形式。内部控制较为薄弱，出现无章可循或是有规章不遵循的现象，其灵活性常常比原则性更强。因为现有内部控制制度主要是针对业务性质与经营环境进行审计，部分企业内部控制较为薄弱。另外，部分企业对内部控制制度的实施与建立不够重视。即使制定了规章制度，也存在相互脱节的现象，在实施过程中存在很大差距。一旦经营环境与整个业务形式发生变化，现有的内部控制体系未能进行修订，就会致使内部控制审计工作过于形式化，从而失去控制作用。

（二）审计人员在内部控制审计工作中没有明确的方向

会计师事务所在进行内部控制审计作业时，应依照企业内部控制目标展开有关审计工作，只有这样才可以提高审计工作质量与工作效率。但在具体工作中，审计者未能真正明确审计工作方向，盲目针对企业内部运行发展进行全方位审计。同时审计者对内部控制也缺少一定的了解，所以很难将内部控制审计工作与内部控制结合到一起，在该类状况下，内部控制审计工作监管职能很难得到充分发挥。在具体工作中，会计师事务所应了解审计工作存在的各类风险，针对风险及时采取合理的措施进行应对，只有这样才可以全方位提高审计工作效率，降低审计工作失败的概率。但当前审计工作人员对内部控制审计风险认知不足，审计工作人员在进行内部控制审计时缺少明确的审计工作目标，未能针对审计风险的特殊性开展更具针对性的审计工作，致使审计风险不断增加，在一定程度上不利于企业内部控制审计工作质量的提高。此外，会计师事务所中应用的内部控制审计工作方式不佳，内部控制审计倾向于工作事后审计，未能针对企业运行发展进行审计，所以内部控制审计的作用很难充分得到发挥。部分企业内部控制中存在的漏洞致使企业遭受一定的经济损失，但内部控制审计工作很难帮助企业挽回有关损失，这成为会计师事务所内部控制审计作业中主要存在的问题，需要引起高度重视。

（三）对内部控制审计的认识不够全面，重视程度不高

不管是企业外部审计还是内部控制审计，发挥其自身的监督与评价职能的前提条件都是审计工作的独立性。但部分企业在运行发展中，内部控制审计作业缺少一定的独立性，同时部分企业并未设立相应的内部控制审计工作部门。在当前经济环境与时代发展背景下，还有很多企业在整个内部控制审计智能分配上过于随意。内部高层管理工作人员未能合理协调内部控制审计工作与外部审计工作之间的关系，对于内部控制审计未能给予重视，未能认识到审计工作在企业内部管理工作体系中的地位。所以，在开展有关审计工作时，会受到职能或是岗位的限制，很难发挥内部控制审计工作的独立性，致使内部控制审计不够公平和客观，使得企业内部控制审计对整个企业运行发展及经营决策的指导受到制约。

（四）审计人员的独立性不足

想要有效开展内部控制审计有关工作，需要相关人员具备专业能力与独立自主性。这样才可以强化对企业内部运行发展与财务等诸多问题的控制与管理。但当前企业内部与审计相关单位间缺少足够的独立性，部分审计工作人员与被审计部门独立性也不足，其在整个审计工作中存在相应的利益及受到其他方面因素影响。同时由于审计人员独立性不佳，即使发现内部控制审计工作存在问题，也未能及时进行上报，对企业内部控制审计与事务所审计工作质量的提高也会造成不利影响。

（五）审计质量标准不统一

会计师事务所是企业内部控制审计工作主要的操作机构，在当前《审计指引》引导下，可以不断提升对于审计业务的重视程度，对内部控制审计工作报告或是底稿进行完善和修订，满足现阶段内部控制审计基本需求。但受到专业人才缺失，及企业配合不足等诸多因素的影响，内部控制审计工作的标准和质量未能达到统一，整体差异性也偏大，对审计有关负责人和审计者专业知识和工作经验有着一定的依赖性，很难确保审计工作能够得到顺利开展。

（六）企业内部控制审计“核心”及人员职业素养待提高

企业内部审计工作活动涉及了经营和投资，以及筹资三方面，而非专业的审计人员，很难对企业内部机制做出更为客观且专业的评价。在企业实际管理工作中，内控审计有关机构领导并不具备审计专业知识背景，同时其在职业综合素养方面也存在一定的缺陷，在企业内部管控过程中常会受到惯性思维、知识体系与主观意向等诸多条件的限制，极易造成审计工作方向出现偏离。此外，随着市场经济的不断发展，企业内部审计工作均由财务领域发展至管理工作领域，加之内部审计作业量大，且涉及范围较广和内容过于复杂等特点，使得原本单一的财务会计知识结构很难满足现有需求。

五、新形势下企业内部控制审计控制要点

（一）明确企业内部控制审计工作的方向

会计师事务所在进行内部控制审计工作时，应将其与内部控制进行结合。审计工作人员应依照企业内部控制指标确定内部控制审计最终的工作方向。在明确审计工作方向的前提条件下，将内部控制审计进行细化，并落实到个人。同时企业内部控制审计要求对内部运行发展进行全方位的审计，对企业内部财务管理风险也需要进行一定的审计。会计师事务所应通过利用风险导向的审计工作理论有针对性地开展各项内部控制工作中可能存在的风险审计工作，增强审计工作效果。此外，对于内部控制审计有关工作职能，应进行梳理，明确每个人的工作任务，在确保内部目标审批确定之后，可以由工作人员将其落到实处，从而实现我国企业内部控制审计效率的全方位提高。

（二）完善企业内部控制体系

当前，企业内部控制工作有着自身的管控体系，但内部控制体系方面还存在诸多问题，给内部控制审计工作造成了很大干扰，致使企业内部控制审计工作质量下降。因此，为了提升企业内部控制审计工作水平，应不断完善和健全内部控制体系，不但要对内部控制意义和内容加以明确，还应明确内部控制审计工作对象与有关制度；应有机结合当代企业内部控制管理工作体系，完善配套流程，明确整个工作目标，并反馈工作具体情况。此前，内部控制体系应量化各项指标，对企业内部控制管理体系进行有效审计，使其在激烈的市场竞争中可以脱颖而出，完善企业内部管控体系。

（三）加强对内部控制审计人才团队的培养

企业内部控制审计的工作质量和工作效率与人才团队紧密相关。而内部控制审计形式较为客观，受审计工作人员自身主观意识方面的影响。但在具体审计过程中，内部控制审计工作职能实施与发挥的主体为审计人员。鉴于此，企业应进一步强化内部控制审计工作人才队伍的培养，应从多方面提升审计工作人员整体的思想高度与综合素养。首先，应制定规范且严格的内部控制审计工作基本准则，将其上升至企业内部规章制度，规范内部控制审计工作人员的行为。同时内部控制审计工作人才队伍应依照企业内部有关审计工作的基本规范与行业准则来约束自身工作行为，在实际工作中要保持谨慎的职业态度，并降低人为因素造成的审视失误概率。其次，应给企业内部控制审计工作人才团队提供专业培顺和学习的机会，提高人才团队工作技能与专业素养，推动我国企业内部控制审计工作质量水平的提高。

（四）加强与被审计单位的沟通

首先，会计师事务所在企业内部控制审计工作开展前，要对管理层与治理层有关人员进行约束，并为内部控制审计提供条件，还要求各部门人员积极配合审计工作的进行，这是会计师事务所展开企业内部控制审计工作的前提，也是审计工作单位提升内部控制质量，发现问题的关键。管理层只有高度重视内部控制审计工作，下属部门相关人员才会更好地配合具体工作的实施。其次，会计师事务所在进行内部控制审计工作时，要从其外部和管理层，以及治理层手中获取最基本的内部管控信息，要求下属人员提供有效资料，只有这样才可以确保企业内部控制审计工作全方位开展，全面提高内部控制审计工作质量和工作效率。

（五）统一内部控制审计标准

要充分了解和掌握企业内部控制审计工作具体情况，在该基础之上进行详细分析，对内部控制审计工作标准和要求进行统一，从而落实审计各项工作事宜，确保内部控制审计工作的合理性和科学性，以及有效性。同时在内部控制审计工作开展时，会计师事务所有关审计人员应制定严格的责任管理制度，明确其审计工作质量和标准，建立相对应的审计工作质量评估标准，对于审计行为给予监督与约束，从而提升内部控制审计工作质量。开展内部控制审计工作应立足于企业运营发展的实际，依照企业自身运行发展特点，打造一套符合企业内部控制审计工作的标准规则，并完善审计工作质量评估标准，有效监督审计质量，从而准确反映出开展审计工作的良好效果。

（六）提升内部审计的独立性，加大审计监督力度

企业想要充分发挥其内部控制工作的有效性，并提升内部审计工作成果在企业内部建设中的运用程度，需要对内部资质管理机构与审计部门进行完善，提高内部审计工作的独立性，强化监督审计工作力度。第一，企业内部管理层要增强其内部审计工作意识，落实内部审计各项工作事宜，需要将审计管理部门独立到其他职能管控部门外，隶属董事会或监事会等直接领导管辖范围内，确保审计职能部门能够落实职能工作独立性，提升内部审计工作质量，确保审计部门在企业内部控制建设中的地位。第二，对部分大型企业来说，企业在组织机构实际设置和执行活动中，要从审计工作角度分析和考虑，有关部门要实施垂直管控方式，其下级子公司有关内部审计职能部门要直接向其上级部门进行汇报，同时还应注重审计工作人员的工作职位，并坚持遵循相互分离的基本原则，从而避免各项职务关联带来的内部审计风险，保证其独立性。第三，要明确企业内部审计人员的工作职责与权限范围，有关负责人要对审计工作进行指导，制订相应的年度审计工作计划时，还应明确其内部审计咨询服务工作职能，立足于整个企业的发展，从而拓展内部审计工作范围，同时应考虑和重视审计工作过程中非财务信息资料证据方面的收集，发挥审计工作第三道防线的基本作用。

结语

随着我国社会经济的改革与发展，营商环境也得到了改善，其中企业内部控制审计工作发挥了很重要的作用。但高质量的企业内部控制审计工作对其内部控制有着积极影响，而低质量的企业内部控制审计工作在很大程度上阻碍了企业内部控制工作的开展。所以，企业应在运行发展中强化对内部控制审计工作职能的建设，尽量降低审计风险，分析和探讨出有效方式，构建高效率和高质量的内部控制审计工作体系，从而推动我国企业的健康发展。

作者：李锐 单位：晋中信息学院