公立医院内部控制论文范文

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1公立医院内部控制基本理论概述

1.1公立医院内部控制应遵循的原则

1.1.1全面性原则公立医院内部控制的全面性主要体现在三个方面：一是全过程控制，内部控制应当贯穿医院每项经营活动的决策、执行及监督全过程；二是全方位控制，内部控制应当覆盖医院的各项业务和事项；三是全员控制，内部控制最终都是由人来执行的，医院内部控制应是全员性的，不管是医院行政管理人员还是临床医护技等人员，不管是医院领导层、管理层还是普通职工，都要受医院内部控制的约束。

1.1.2重要性原则公立医院内部控制在以上全面性的原则基础上，应格外关注医院的关键业务流程和高风险业务领域，也就是说要突出重点，监控一般［2］。重要性原则是公立医院内部控制能否有效的关键。关注和重视医院对重要业务处理过程的关键点及关键岗位，对例如“药械采购”、“基建工程”等敏感业务和关键岗位，医院应高度重视，采取严格的控制措施，以把医院内部控制风险降到最低。

1.1.3制衡性原则医院内部控制在医院机构设置、权责分配及业务流程等方面必须要求相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率［3］，这就是制衡。制衡是内部控制建立和实施的一贯的核心理念，不相容机构、岗位或人员的相互分离和制约是制衡的典型体现，可以说制衡性原则是内部控制的灵魂。

1.1.4适应性原则公立医院有其特殊的行业特点，其内部控制应与医院业务范围、资金属性、管理流程和风险水平相适应，并且内部控制是一个不断变化的动态过程，应随着情况的变化及时调整。可以说内部控制与其环境之间是一个不断进行控制———反控制———控制的较量与磨合，是“魔高一尺，道高一丈”的关系。因此，应遵循适用性原则，医院内部控制也必须要适时调整。

1.2公立医院内部控制方法描述

1.2.1不相容岗职位相分离公立医院有些岗位如果仅仅由一个部门或人员担任，这些岗位发生错误、舞弊甚至腐败的可能性会增大，同时又通过岗位职能与分工重合的便利，采取各种手段掩盖其错误、舞弊和腐败，则这些岗位为不相容岗位。不相容岗位相分离是为了实现内部控制目标，作为内部控制体系中最基本的控制手段，不相容岗位相分离体现了制衡原则，其核心是内部牵制。

1.2.2内部授权审批控制公立医院要明确其内部各部门、各岗位和各业务办理所授予权限范围、审批程序和相应责任。医院授权分为一般授权和特殊授权，在授权时，要把握好授权的“度”，不能权利过于集中，如院长“一支笔”，容易造成死板、决策武断、降低工作效率等后果；但也不能过于分散，难以对费用支出进行有效控制［4］。授权审批控制直接关系着财政资金的使用效率和效果，对医院内部控制目标的实现产生直接的影响。

1.2.3归口管理控制公立医院按照业务事项的性质与管理要求，结合医院组织机构和岗位设置，在不相容职位分离和内部授权审批控制的基础上，将同类业务或事项由一个部门或主管院领导负责，同时明确医院各业务的归口控制责任。归口管理控制体现了集中性、规范性和专业性，归口控制一般包括归口管理与归口审核两种方式［5］。

1.2.4预算管理控制国家对医院实行“核定收支、定向补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。公立医院推行全面、科学、细化的部门预算管理制度，从收支源头上把好控制关，建立医院预算执行分析报告制度［6］，不失为一种有效的的内部控制方法。

1.2.5资产管理控制资产是医院正常运转的物质保证，医院资产的购置、配置、使用和处置是医院内部控制的重点和关键点之一。资产管理控制作为实现公立医院内部控制目标的重要方法，采取资产购置、资产登记、实物保管、定期盘点、账实核对、处置报批等措施，确保资产安全完整和使用高效。公立医院应设专门管理资产的部门或人员，以实现更好的医院资产管理，保证资产安全和有效使用。

1.2.6会计控制会计控制方法是内部控制的基础方法，公立医院财务部门采用记账、核对、岗位职责落实和职责分离、档案管理、工作交接程序等会计控制方法，确保医院会计信息真实、准确、完整，是完善医院内部控制体系的重要方法。但会计控制有其局限性：受成本效益原则的限制，对例外业务失去作用，易受内部会计控制执行人员素质的影响，受个别领导职权的影响，具体业务操作时，要规避其局限性。

1.2.7信息公开控制“阳光是最后的防腐剂”，公开透明是监督的最好方式。公立医院传统管理模式下，医院内部各部门各自为政，部门与部门之间信息沟通缺失，导致风险因素增多［7］。因此，在不危机国家安全、公共安全、经济安全和社会稳定的前提下，公立医院应当将医院相关的政务信息、人力资源信息、财务信息、医疗信息等予以公开，使群众知情，从而起到监督和控制的作用。

1.2.8信息化控制随着信息技术的广泛应用，公立医院借助医院信息化来实现内部控制，成为内部控制不可或缺的重要方法，公立医院内部控制信息化成为一种必然趋势。借助医院信息化系统，实现医院经济行为的自动化，降低了人为因素的影响，将风险防范提到了事前和事中［8］，通过平衡信息技术与过程的风险来确保内部控制目标的实现。

2公立医院内部控制因素分析及其面线点结构特征

根据公立医院的实际情况结合公立医院内部控制现存问题，对公立医院内部控制采用因素分析、结构分析、实证研究———实际案例调查分析等方法，对公立医院内部控制进行面、线、点三个角度的描述。公立医院内部控制可还原分解成为多个面，在每个面下还可分解出数条线，每条线还可以再还原分解出数个关键控制点，据实再将风险防范运用其中，设计构建出切实可行的公立医院内部控制运行模式。当然，医院内部控制的各面及各面下的线、点之间并不只是纵向关系，其横向关联、相互交错处处存在，医院内部控制运行模式的研究目的就是使医院内部控制设计得纵横有序、职责分明、运行高效。

2.1公立医院内部控制的面结合公立医院的特点，将公立医院内部控制分为两方面来分析，即公立医院单位层面内部控制和公立医院业务层面内部控制。公立医院单位层面内部控制是对医院有关内部控制共性、通用各方面的制定，公立医院业务层面则是根据公立医院所涉及的所有业务的内部控制根据其特点分业务进行制定。

2.2公立医院内部控制的主线公立医院内部控制的主线可从公立医院单位层面内部控制和公立医院业务层面内部控制两个层面来划分。公立医院单位层面内部控制可划分为6条主线：①组织文化；②组织架构；③决策机制；④执行机制；⑤监督机制；⑥协调机制。医院单位内部控制的主线是从宏观角度而言的，这6条主线基本囊括了医院共性、通用的内部控制的规定。公立医院业务层面内部控制可分为医院管理内部控制、医院医护技业务内部控制、医院会计内部控制3条主线，是从医院微观角度而言的。医院管理内部控制应以明确和执行医院经营服务方针、促使有关人员遵守既定的管理制度、提高医院经营效率为目的，医院管理内部控制又从预算管理、资产管理、采购（药械等）物资管理、合同控制、基建管理、风险防范与评估、信息化管理这7条主线来制定内部控制。医院医护技业务内部控制（因专业性较强，在此不展开论述），由医院医疗专业管理部门来负责制定。医院财务会计内部控制是传统的医院内部控制，它主要包括确保医院资产的安全完整，稽核会计数据的准确性和可靠性，查漏防弊。具体内容有预算、收入（包括应收帐款）、支出（包括应付账款）、货币、固定资产、药品及库存物资、工程项目、对外投资、债权债务、财务电子信息、监督检查等方面的内部控制。

2.3公立医院内部控制的点

2.3.1公立医院内部控制的基点在于“以人为本”即使医院内部控制设计得如何合理、全面，但具体的实施还是要由人来执行，不言而喻，“以人为本”是医院内部控制的核心。从这个角度来说，医院领导层和医院内部控制的设计者要改变思想，医院内部控制不是为了防人，而是要将员工置于医院内部控制之中，使员工成为医院内部控制的主体，角色由被动变主动；医院要强调医院内部控制文化，提高员工对医院内部控制的认识，提高员工的综合素质，增强其主人翁精神，实现员工的自我控制，主动参与控制，使医院内部控制起到事半功倍的作用。

2．3．2找出公立医院内部控制的难点公立医院作为社会卫生服务的重要组成部分，其行业特点明显，医疗用房、医疗器械、药品是其正常运营的不可或缺的物质基础。因此，医院的药品、医疗器械采购及其在临床的合理使用，基础设施建设，是医院内部控制的难点。以“湖南某医院腐败窝案”为例，“药品采购”、“医疗器械购买”、“大楼建设”在其中扮演着重要角色，如其在大楼建设时，医院竞将基建处和大楼建设指挥部撤了，院长一人说了算。这映射着某医院内部控制就没有或形同虚设。例子说明对于一个单位、组织而言内部控制的设计和执行有多么的重要，它关系到单位、组织的好坏、存亡。

2．3．3侧重公立医院内部控制的关键点不相容职务、岗位相分离控制是医院内部控制的关键点之一，分析医院各项业务流程及各业务所需岗位，确定不相容岗位。对于不相容职务或岗位，应安排不同的人员担任，以达到相互牵制、相互制约的目的，对于关键岗位和关键环节，可设置不同的部门来负责，以避免出现同一部门内部由一人说了算的现象。公立医院内部财务会计控制是医院内部控制的传统方法，虽然处于业务流程的末端，属于事后控制的范围，但其仍为医院内部控制重要手段和方法。对会计岗位进行有计划的轮换，既可以使接替人员对前任的工作进行检验，防错防弊，防止违法乱纪，又可以激励会计人员积极提高业务水平，使每位会计人员熟悉医院各会计岗位的工作和职责。授权批准也是医院内部控制关键点之一。公立医院的任何业务经营都必须有相应的授权、批准才能进行。医院各项业务的授权和批准设置是否合理，是否能达到即简化业务手续又起到控制的目的。

2．4公立医院内部控制的整合、风险管理和监督制约

完善的公立医院内部控制，涉及医院的各个部门和人员，遍布医院的任何角落。要使医院内部控制有效并达到其目标，需将医院各部门的内部控制进行横向、纵向综合整理和协调，使其设计的流程简单而有效，避免出现控制空白区和重复控制及控制断线现象。风险管理和监督也是医院内部控制必不可少的内容，应由专门的部门对医院内部控制的执行进行监督，如审计室、纪检监察部门。随着社会的发展，医院发展的要求，目前，许多医院成立了联合检查小组或医疗质量监督控制小组等，其作用就是定期、不定期地对医院内部控制体系进行监督检查。可以说监督是内部控制的基础，尤其是医疗质量监督控制应引起重视，因为医疗水平和医疗质量是医院的生存之本。风险管理基于有效的事前控制，缺失风险管理系统的医院内部控制是不健全的。

3公立医院内部控制运行模式建构

3．1公立医院内部控制体系模式根据以上对公立医院内部控制运行机制的分析和探究，公立医院内部控制结构与系统模式，见图1。如图1所示，公立医院内部控制总体上可分为2个面，9条主线和17个基本关键控制点，面、线、点相互关联、相互协调、相互支持、相互制约等结构特征。通过公立医院内部控制体系模式图可直观理解本研究的思想体系和主张要旨。理论上讲，进行面、线、点系统格局设计时应避免控制交叉问题，同时还应注意控制出现真空地带等情况。

3．2公立医院内部控制：固定资产面、线、点控制示例公立医院资产管理尤其是固定资产管理是医院管理的重要内容之一，固定资产内部控制管理是医院固定资产管理的重要手段和方法。现以固定资产内部控制为例，描述和解读其面、线、点的工作内容、几何格局和时空关系等要素，以此提示公立医院内部控制工作的基本思路和形成环节。由表1可见，公立医院固定资产是医院正常运行的重要物质基础之一，医院固定资产内部控制覆盖医院的每个角落，医院固定资产内部控制的重点是：其购置是否合理合规、使用是否有效性、处置是否合理合法等，关键岗位设置、部门设置、人员安排是否合理、从简、相互制约等。将各种内部控制方法合理运用其中，实现保证医院资产安全完整、使用有效的目标。

4结语

概而言之，公立医院内部控制管理是项系统工程，按国家法律、法规和相关文件精神，公立医院必须严格财务集中统一管理，加强资产管理；建立健全内部控制，实施内部和外部审计制度；严格控制公立医院建设规模、标准和贷款行为，加强大型医用设备配置管理；健全财务分析和报告制度，加强公立医院财务监管。因此，在我国医疗卫生体制改革的关键时期，加强公立医院内部控制管理，是提高公立医院内涵建设的一种重要手段和方法。公立医院内部控制应是一个动态的运行体系，随着社会的进步，公立医院的迅速发展，公立医院内部控制运行模式要随之动态调整，适应医院环境等各方面的变化，起到其应有的作用，以实现医院的经营目标。公立医院内部控制运行模式的好坏，要基于内部控制“有效性”的评价，评价对象分别为内部控制设计和内部控制运行，大部分学者偏向于内部控制运行效果的评价。公立医院应指定专门部门或专人对单位内部控制的有效性进行评价，并出具单位内部控制内部控制自我评价报告，这是公立医院内部控制运行的关键环节之一，也是实现公立医院内部控制运行模式动态化的重要依据。

作者：李翠霞单位：单位：河北医科大学第四医院