新会计准则下合并报表对盈余公积的思考范文

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【摘要】

合并报表以准则形式出现以后，我国财务工作才开始与国际接轨，这为我国海外上市公司的财务报表工作减轻了负担，同时也体现出来一定的国际性。但是经过大量的实践发现，编制合并报表时盈余公积抵消问题一直都存在，因此有必要针对合并报表与盈余公积的相关问题展开分析。基于此，本文首先简要分析了合并报表的重要性及对公积盈余的影响，然后深入主题从几个不同方面对合并报表与盈余公积的相关问题展开了分析。

【关键词】

新会计准则;合并报表;盈余公积问题

会计合并报表是指将母公司和下属子公司的会计报表合并在一起，这样才能将集团的财务情况、现金流量及经营情况准确的反映出来。表报使用者可以利用报表合并来得到自己需要的信息。在合并报表的编制中盈余公积抵消一直都存在很大争议。本文基于这种情况试图以合并报表对盈余公积问题为切入段，对相关问题展开进一步分析，以更好的把握会计学难点问题。

1、合并报表的重要性及对公积盈余的影响

随着社会经济的发展，人们对企业财务会计信息的需求逐渐升高，报表使用者不仅包括企业管理者、政府相关部门，同时还包括社会公众。报表是反映企业财务信息的主要载体，要想将集团的财务情况准确反映出来，就要利用合并报表的手段。新会计准则出台以后相关部门曾经做过调查，结果显示，报表合并对企业财务情况的影响排在前几位，由此可见报表的重要性。合并报表是一个经济主体，其产生的影响需要加以讨论，因为情况比较特殊，现在不做进一步的讨论。企业在合并报表时应该将公允价值作为主要基础，对个别会计报表展开调整，调整的过程中可能会对个别报表净损益产生影响，这是因为站在合并报表的角度上来看，需要对子公司的会计报表进行模拟，经过调整以后的会计报表应该充分负荷法律主体条件，随之产生的净损益影响也需要站在子公司的立场上对盈余公积进行调整，这部分调整应该看做是子公司报表内的调整。《企业会计准则讲解》中针对合并报表特别规定，报表合并应该以母公司与子公司为基础，充分结合其他相关资料，以权益法为资料对子公司长期股权投资进行调整以后，由母公司进行编制。

2、新会计准则下合并报表对盈余公积相关问题

2．1连续编制合并报表中盈余公积的抵消。

因为合并报表是按照母公司和子公司中个别报表进行编制的，母子公司个别财务报表中并没有体现出上年编制合并抵消分录的抵消结果，所以在编制合并报表时应该适当调整年初未分配利润的报表项目。通常情况下上年调整及抵消分录中涉及到利润分享的地方，应该对年初未分配的利润进行调整。而关键在于在调整年初未分配利润时，是否需要对盈余公积进行相应的调整呢?这一问题需要充分结合上年调整及抵消的结果展开分析，因为本年对上年初未分配利润进行调整的目的在于保证和别财务报表编制与上年合并财务报表年末数是一致的。所以，如果在上年编制调整过程中，没有对盈余公积进行调整，这种情况下在本年需要对年初未分配利润展开调整，这时是不需要调整盈余公积的。

2．2长期股权投资核算方法和盈余公积抵消。

新会计准则实施以后，按照其中的规定，母公司对子公司长期股权投资进行核算时需要用到成本法，在合并报表编制过程中可以将其调整为权益法，并抵消子公司所有者权益。在成本法与权益法调整的过程中，是不是需要相应的对盈余公积金额进行调整呢?因为母公司核算子公司长期股权投资时仅在个别财务报表上利用成本法，所以子公司当年零利润并没有在母公司报表中进行确认，而合并报表编制时子公司盈余公积已经全额抵消，这种情况下子公司当年的全部净利润都会被转入到合并未分配利润中。至于这种做法是否具有合理性，还要站在合并财务报表编制的目的来分析，上文中已经提到，子公司盈余公积抵消并不是由于母公司对子公司长期股权投资核算采用了权益法，并在核算过程中确认投资收益中计提了盈余公积，从经济主体的角度上来看，子公司就是一个分部，它是不能存在所有权项目的。所以，子公司盈余公积抵消应该和母公司对子公司投资的核算方法选择没有直接关系。

2．3处理子公司当年度盈余公积转增资本。

假设子公司在当年利用盈余公积转增了资本，那么累计盈余公积就会相应减少，按照以上的计算方法展开调整，那么提取盈余公积和调整期初未分配利润的和将会远远大于子公司期末盈余公积，当然这个结果是不容怀疑的。由于子公司盈余公积转化的资本是资本形式上的转化，并没有与资本积累范畴脱离，同时其性质、功能等也没有发生实质上的变化，所以，需要对其急需展开调整，且调整以后的结果应该与子公司期末盈余公积、已转为实收资本的和乘以母公司的股权比例相等。

综上所述，在新会计准则下具体抵消处理过程中，不仅要以相关准则及规定展开抵消处理，同时还要注意投资子公司收益部分中提取的金额，母公司拥有的金额如果超过母公司提取的盈余公积，超过的部分应进行调整分录，如果盈余公积较大，应该按照相关规定和准则作抵消处理。

【参考文献】

［1］吴克平，于富生，黎来芳．新会计准则影响中国上市公司的盈余管理吗?［J］．上海经济研究，2013(8)

［2］张然，张会丽．新会计准则中合并报表理论变革的经济后果研究———基于少数股东权益、少数股东损益信息含量变化的研究［J］．会计研究，2008(12)

［3］陆正飞，张会丽．新会计准则下利润信息的合理使用———合并报表净利润与母公司报表净利润之选择［J］．会计研究，2010(4）

作者：杨茹 单位：河北商贸学校