保护区生物多样性资产公允价值计量模式范文
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［摘要］以湿地保护区为切入点，简单阐述公允价值模式在湿地生物多样性资产核算中的计量方法，使保护区湿地生物多样性资产得到更准确的计量。
前言
湿地是地球上充满功能性、极富有生物多样性的生态系统，是人类最重要的生存环境之一。湿地生物多样性是典型的生物多样性类型，是生物多样性的重要组成部分。进入20世纪中后期，随着人类社会的不断发展与全球化的进程不断加快，湿地环境问题日益严峻。政府在不断重视的同时，学术界也在生物多样性资产价值计量模式方面予以进一步探讨。由于生物多样性资产种类较多，计量方式比较复杂，既要考虑到人类对其的投入，又要将自然增值等因素纳入其中。因此，其价值的变动性使整个生物多样性资产计量变的极其复杂。
1湿地生物多样性资产核算的新要求
在湿地保护区之中，对湿地生物多样性资产的价值核算始终处于空白地带。湿地生物多样性资产的价值量和实物量的变动信息对于国家更为有效地对湿地进行管理保护至关重要。目前，我国虽然在2006年出台了《企业会计准则第5号———生物资产》这一准则，其中指出对于生物资产的核算要采取“以历史成本为主，公允价值为辅”的会计计量模式，但是，并没有清晰地指出如何具体划分并分类核算更细分层次的生物资产。因此，本文通过研究，从湿地保护区的角度，探究整个湿地的生物多样性资产的计量模式及计量方法，进而可以真正还原湿地所能带来的真实价值，为保护区的管理者及其他会计信息使用者提供真实可靠的会计信息。
2湿地生物多样性资产公允价值计量模式的研究意义
我们国家出台有关生物性资产计量准则的时间较晚，导致大部分生物性资产依旧延续传统的计量方式。虽然当前准则要求在进行生物资产核算时，应该按照消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产分别进行核算，但在实际进行计量核算的过程中，往往只局限于人工生物资产的核算，而对于大量的天然生物资产如天然林及其他生物物种的价值及这些生物资产所具有的无形资产价值没有得到充分的体现。只有使这个问题得到解决，才可以使湿地自然保护区的管理者能够更加行之有效地对湿地进行管护。因此，公允价值计量成为进行生物资产核算的关键，如何从公允价值的角度计量湿地生物多样性资产价值具有深刻的理论及实践指导意义。
3湿地生物多样性资产公允价值计量模式下会计指标及计量方法设计
3．1湿地生物多样性资产会计指标描述
3．1．1林木资产价值该指标主要用于反映保护区所辖范围以及相应时间内所拥有的能够被确认为生物资产的生长在湿地内的活立木资源的价值。参照《企业会计准则第5号———生物资产》关于生物资产类型划分，将林木资产分为以下三类：生产性林木资产，是指为生产农、林副产品、提供劳务或出租等目的而持有的林木资产；消耗性林木资产，是指为在以后收获或出售木材换取经济价值而持有的林木资产；公益性林木资产，是指企业依照国家相关政策指导以进行环境保护而持有的林木资产。
3．1．2林副产品价值该指标主要用于反映湿地保护区所辖范围以及相应时间内所拥有的能够被确认为生物资产的林下副产品资产的价值。包括森林食材、森林药材、食用菌以及其他林下副产品等。该指标也可以根据《企业会计准则第5号———生物资产》并结合实际情况分为消耗性、生产性及公益性三类明细项目。该指标可以利用现有的公允市场交易价格来进行计算，即通过监测湿地某一区域内林副产品在一段时间内种类和数量并结合相应时期内该林下副产品的价格进行较为精确的会计资产核算。3．1．3湿地景观价值湿地景观价值指拥有湿地生物多样性资产的区域为周边及其他地区居民提供的观赏、休憩等旅游服务功能价值。从湿地生物多样性角度来看，应该是湿地生物多样性资产本身带给旅游者的益处而形成的价值。从会计角度来看，通过开发湿地旅游资源，可以为湿地保护区带来直接的经济效益，如湿地公园的门票收入、湿地公园带动的周边餐饮业、酒店业及娱乐业等相关行业的经济价值。因此，本文将湿地观赏价值单独列为湿地生物多样性资产中一个独立的指标，意在核算通过本因素带来的经济价值流入。
3．1．4湿地生物多样性无形资产价值湿地生物多样性资产无形资产价值是指不具有实物形态的生物资产价值，包括湿地涵养水源价值、净化水质价值、净化大气环境价值、湿地固碳释氧价值、维持生物多样性价值和科学研究价值。（1）湿地涵养水源价值。湿地生物多样性资产涵养水源功能主要通过湿地植物如灌木、草本植物、湿地土壤以及枯枝落叶等对自然降水在一定程度上形成拦截和滞蓄，从而实现湿地对自然降水的再分配，调解地区径流时间空间分布并控制地表径流量，有效减少附近河流发生洪水的概率。其次，在地区处于枯水期时，没有降水对地表径流进行有效补充的情况下，湿地生态系统便将储藏在湿地地表或湿地土壤的水分慢慢释放出来，保证地区径流量基本保持稳定。通过湿地生物多样性资产涵养水源功能极大地减少了自然灾害造成的损失。（2）湿地净化水质价值。湿地的过滤作用是指湿地特有的吸附、降解和排除水中污染物、悬浮物和营养物的功能，使潜在的污染物转化为资源的过程。这一过程主要包括复杂界面的过滤过程和生存于其间的多样性生物群落与其环境间的相互作用过程。（3）湿地净化大气环境价值。湿地净化大气的功能主要通过生长在湿地保护区内的森林及湿地植被吸收和固定空气中二氧化硫、氮氧化物等来实现。湿地生态系统还可以滞留空气中的粉尘，从而净化大气环境。（4）湿地固碳释氧价值。湿地中林木及其他绿色植物在进行光合作用的过程中吸收二氧化碳释放了氧气。二氧化碳作为温室气体的主要组成部分，它的减少对于缓解温室效应起着极大的作用。湿地释放了大量的氧气也对整个大气成分进行有机调节，补充了空气中的含氧量，对整个地球生态起着至关重要的作用，蕴涵巨大的经济价值。（5）湿地维持生物多样性价值。湿地物种丰富，起源古老，物种多样性丰富度高，生态系统完整，是珍贵的物种基因库。如经过本文湿地保护区项目建设，对保护其内珍贵的物种基因效果显著。特别是一些东北亚珍稀濒危鸟类的保护，如东方白鹳、大天鹅、丹顶鹤等珍贵水禽，维护了生态系统的平衡。（6）湿地科学研究价值。湿地保护区远离城市的喧嚣，没有人类过多的干预，是对湿地进行研究的绝佳场所。其次，湿地所包含的生物多样性资产为各类生物研究者提供宝贵的学术财富。
3．2湿地生物多样性资产公允价值计量方法
市场法是在市场上寻找与比较对象同样或类似资产作为参照物，并在其近期交易价格基础上，经过对二者之间某些特征要素值的直接比较或类比分析来估算资产价值技术方法。目前，湿地中的很多生物多样性资产拥有众多自由开放的交易市场并从中可以得出被交易双方所认可的公允价值数据。
3．2．1直接市场法直接市场法是指对被计量的湿地生物多样性资产及其所带来生态功能直接利用交易市场现有价格进行表示。如果湿地生物多样性资产及其所带来生态功能的价值不能在市场上得到较为准确的数据，可以用影子价格来调整。直接市场法下的方法有如下几种：（1）替换成本法。替换成本法是指原有生态存在某项生物多样性资产提供相关生态服务等，在未来的某一天，这项资产遭到破坏并出现了相应的替代其功能的资产。所以，这项替代的资产的成本就可以看作是原有生态生物多样性资产遭受损害的价值。（2）影子项目法。影子项目法的含义就是一种工程替代的方法，当某项项目工程造成生态的严重破坏且无法恢复的时候，便假设采取某些与原有环境功能效用相同或相近的影子项目进行替代补充，以保持整体的环境质量不变。在生态系统遭到破坏、生物多样性资产减值并难以直接评估的时候，就可以利用影子项目的价值来估算出生态环境遭到破坏的损失。
3．2．2替代市场法替代市场法是指当所要计量核算的湿地生物多样性资产无法在市场上得到相应的价值时，便可以在市场上用某样具有相同或相似效用资产的价值进行替换的一种方法。替代市场法通过不断地找寻市场上存在的可以用于替换原有湿地生物多样性资产的参照物，以此来间接地推算出整个生态的价值量。替代市场法具体有如下几种：（1）恢复费用法。恢复费用法是指已经遭到破坏的生态系统恢复到之前的状态所要投入的必要花费并以此作为生态系统破坏损失价值的方法。例如，湿地保护区受到周边人类活动影响，产生了许多白色垃圾，影响了现有的湿地生态环境。这种损害的价值便可以利用垃圾清理费的投入来进行估算。（2）旅行费用法。旅行费用法是指通过在市场上寻找相关消费行为来对非市场上的生物多样性资产价值进行评估的一种方法。它被广泛地运用在评估娱乐场所的价值，尤其是那些有着旅游、餐饮、娱乐及观赏功能的享受性资源上面。通过调查获得有关旅游者及社会经济的数据，建立娱乐场所的需求与消费者收入，市场价格和各种社会经济特性等变量的函数，以此来评估湿地生物多样性资产的价值。（3）预防行为法。预防行为法实质是通过估算防御和预防生态环境破坏的成本来代替环境价值的方法。即利用个人或社会愿意支付的防止、预防生态环境造成破坏进而威胁整个人类生存的价格替代被损害的环境价值。
参考文献
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［2］温湉．植物类生物资产会计处理问题研究［D］．北京：中国财政科学研究院，2018．
［3］杨相栋．基于政府主体的生物资产计量方法构建探析［J］．财会通讯，2018（25）．
［4］郭俊武．生物资产计量的国际借鉴［J］．财会通讯，2018（28）：117－120．
［5］周啟红．生物资产复合型计量模式应用探析［J］．财会通讯，2018（28）：77－81．
作者：于善波 王啸 单位：佳木斯大学