会计实务下的公允价值论文范文

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一、公允价值在我国会计实务中的应用及其分析

1.公允价值在金融工具项目中的应用分析金融工具具有两面性，它既可以为企业带来丰厚的利润，也有可能会让企业瞬间产生巨额亏损。所以如何正确的计量金融工具就显得尤为重要。通过我国金融工具确认和计量的准则，我们可以得知在对金融工具进行初始确认时，应当使用公允价值来计量。公允价值是金融工具计量的最佳选择，因为以公允价值计量金融工具可以发挥其相关性特点，同时也能为投资者提供更加真实的财务信息以便做出正确的投资决策。企业对交易性金融资产的会计处理是，采用公允价值进行初始计量，并且相关的交易手续费计入当期损益，在资产负债表日，将交易性金融资产公允价值变动直接计入当期损益。

2.公允价值在投资性房地产中的应用分析投资性房地产可以选择公允价值计量，也可以选择成本模式计量，具体视企业自身情况而定，但计量模式一经确定，不得随意变更。已采用公允价值模式的，不得转为成本模式。按照我国现行会计准则的规定，投资性房地产如果采用公允价值模式进行后续计量必须同时满足两个条件：第一，投资性房地产所在地存在活跃的房地产交易市场；第二，在房地产市场上，企业可以获得同类或类似房地产的市场价格或其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。也就是说公允价值完全是由市场变化情况来决定，避免了人为主观因素的干扰。在这种计量模式下，投资性房地产将无需进行摊销以及计提折旧，其价值随着活跃房地产交易市场的市价而变化，同时将市价的变化记入当期损益。

3.公允价值在非货币性资产交换中的应用分析非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。它的实质是不涉及或只涉及少量的货币性资产。如果采用公允价值来确认和计量，该非货币性资产交换必须具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，作为支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益；而作为收到补价方，应当以换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。

4.公允价值在债务重组中的应用分析企业会计准则中对债务重组的定义是：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。在账务处理中，有两种情况：一种是以现金偿还，另一种是以非现金资产偿还。两种情况下对于减免的债务债权人确认为损失，债务人确认为收益。

二、公允价值在我国会计实务应用中存在的问题及建议

1.可靠性的问题及建议公允价值计量和历史成本计量一直被人们进行比较，虽然前者反映的信息对投资者来说更加的有效，更能体现它的决策有用性。但是，公允价值的可靠性一直备受争议，主要是因为：第一，它的取得高度依赖当前市场经济环境，对公允价值的计量需要从公平活跃的成熟市场环境中获取，但是我国目前尚未建立起统一有效的经济市场，市场信息提供的公允价值并不能体现公平和公正。第二，企业用公允价值计量相关资产或负债，需要运用估值技术，且该技术离不开充足的且适用于当前市场的数据和信息的支持。企业以公允价值计量相关资产或负债，运用的估值方法主要包括市场法、收益法和成本法。对于市场法，因为在第一点中谈到，我国资本市场发展落后，所以即使是参考相同或类似资产，得到的价值也并非可靠。而收益法主要运用现值技术，但我国在这方面的理论研究不足，只停留在借鉴国外的水平上。第三，公允价值是一个主观的概念，本文在第二部分提到过上市公司关联交易来操控利润的问题，所以公允价值并不是十分的客观有效，它缺乏约束性。尽管新出台的39号会计准则——公允价值计量明确规定了公允价值计量属性的定义和性质，但是我国在这方面的研究还远不能跟国外发达国家相提并论。我们没有组织专业的团队对公允价值理论进行集中而深入的研究，所以公允价值计量属性没有一个成熟而完整的理论体系。值得注意的是，我们的研究方向应该围绕我国的市场环境情形展开，而不能完全依赖西方国家的模式，否则，即使有了研究成果但不能在我国市场上运行，就失去了研究的意义。我国市场经济不发达，所以公允价值很难确认和计量，正因为如此，现行企业会计准则对公允价值的应用不像西方国家那么普遍，它的推广存在诸多阻碍。但是，当不存在活跃市场时，可以采用未来现金流量的现值估价技术，来估计公允价值。因此，现值技术的研究尤为重要，我们可以现值技术为突破口，学习和借鉴国际上在这方面的研究成果，单独为现值技术编制应用指南和切实可行的会计准则，详细的介绍其定义、性质、方法和公式，完善其理论研究，从而使得即使在我国这种不发达的资本市场上，也能获得可靠地公允价值成为可能。

2.市场环境的问题及建议虽然我国已经基本确立了市场经济体制，但是非市场化的因素并没有完全消除，在建立活跃市场的过程中依然受到许多场外因素的干扰。在我国，市场的发展不完善，造成了一些资产和负债的公允价值不公允的问题。此外，公允价值的使用依赖于高标准的市场环境，市场参与者在整个交易的过程中必须保证双方信息的对称，才能使交易价格更加公平和公正。但在现实中，我国资本市场完全不能同发达国家相提并论，因为我国在现阶段还是一个发展中国家，资本市场运行不活跃，市场信息流通不广泛，公允价值不公允，这都严重影响了会计信息的真实性和可靠性。在当前情况下，如果不注意我国资本市场运行环境问题和谨慎性原则运用公允价值，一定会导致公允价值被滥用以及会计信息失真的后果。对以上问题，建立一个充分发展而又活跃的交易市场对于推广公允价值计量属性应用是不可或缺的条件。虽然公允价值和市场价格并不是完全相同的概念，但是市场价格能够避免人的主观意识，不易被人为操控，它的可靠程度最高，获取渠道也相对简单方便。公允价值计量能否推广跟市场是否发达，竞争是否充分有着密不可分的联系。但我们也知道，我国经济市场的运行存在着部分行业的垄断，在这些政府垄断行业，进入的壁垒很高，私营和民资根本无法渗透，完全不利于充分竞争市场的形成，所以，必须打破现有的垄断局面。

三、公允价值计量的思考

39号公允价值准则的提出是我国在建立独立的公允价值理论过程中的首次尝试，它意味着今后公允价值在我国会计实务中的应用有了初步完整的理论参考价值，同时，一些新概念的提出值得我们进行深入的探讨。根据准则我们得知公允价值计量使用的输入值划分为三个层次：第一层次是企业在计量日能够获得的相同资产或负债在活跃市场上的报价，它为公允价值提供了最可靠的证据；第二层次主要分两种情况：一种还是活跃市场上的报价，只不过衡量的对象变成了类似资产或负债，另一种是非活跃市场报价，但他的衡量对象涵盖了相同与类似资产和负债，此报价不能直接使用，需要做调整；第三层次是除去以上两种情况外的不可观察输入值，它主要是参考其他市场参与者进行定价时所使用的假设来确定公允价值。前两个层次可以统称为可观察输入值，从定义中我们知道这种输入值还是依赖于市场环境，与之前的公允价值的确定没有实质性的区别。但是第三层次的输入值，却是在没有市场可参考的情况下确立的公允价值，这是一个新的方法，能够解决我国市场发展程度落后和不完全竞争的问题，同时，公允价值可靠性备受质疑的情况也能得到改善。企业可以使用其内部数据作为不可观察输入值，但是，当其他市场参与者使用不同于本企业的数据或者本企业的数据具有独特性时，必须对数据进行调整以便同其他参与者保持一致。也就是说应当考虑所有可合理取得的市场参与者假设。由此，问题也产生，对于后来的参与者，他们有先前的参与者假设可以参考，但是被参考的市场参与者在一开始的时候，没有可参考对象，他们确定公允价值的过程必然更加复杂，公允价值是否公允也是一个值得思考的问题。综上所述，39号准则仍需要进一步的完善，但我们不得不承认它的新概念、新方法在我国会计实务中的现实意义。它标志着我国对公允价值的实务应用进一步深化，确定了更为具体的方法和层次，也预示着未来公允价值计量的范围更广，提供的会计信息将更加真实可靠。

作者：李秀敏单旭单位：沈阳化工大学辽宁师范大学海华学院