国内应用中的公允价值论文范文

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1公允价值计量与其他计量属性的关系

1．1公允价值与历史成本。所谓历史成本，就是指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的实际成本对价，而且即使物价变动，一般也不进行调整。从历史成本的定义可以看出，历史成本是一种基于过去所发生交易的计量属性，这样来看，历史成本就相对于其他计量属性更能如实反映经济业务的实质，具有更强的可靠性。但是，历史成本的应用是建立在两个假设之上：币值稳定和社会劳动生产率不变。然而，利率和通货膨胀的不稳定都会导致经济环境的不稳定，这样便造成历史成本的可靠性受到质疑。

1．2公允价值与重置成本。重置成本是指按照当前市场条件，重新购买（偿付）相同或者相似资产（债务）所需支付的现金或者现金等价物的金额。重置成本是从企业主体的角度出发，计量资产的投入价值，而公允价值是从市场的角度出发，计量资产的市场价值。

1．3公允价值与可变现净值。可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。可变现净值是扣除了销售所必须的预缴税金，费用等直接成本的净值，而公允价值不涉及直接成本。

1．4公允价值与现值。现值是指以预期的未来经济利益或未来现金净流入金额为依据，同时考虑到货币的时间价值，采用适当的折现率进行计算的资产价值。按照预计从持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量资产，按照预计期限内需要偿还的未来现金流出量的折现金额计量负债。现值不一定是公允价值，在不存在活跃市场时公允价值是以现值为依据计量。

2公允价值在我国应用中存在的问题

从上一部分中关于公允价值与其他计量属性的关系的论述来看，公允价值相对于其他计量属性有其独特的优越性，同时，我国采用公允价值也是适应时代的必然选择，是会计发展史上一个必经的历程。近几年来，我国在公允价值的探索方面也取得了一定的成绩。但是，其在具体应用中，仍然存在以下几方面的问题。

2．1市场环境的不完善企业会计准则中规定了公允价值的等级结构，要求会计人员按照下列等级结构层次做出职业判断，进而得到公允价值。①存在活跃市场的，应该以市场价格为基础确定公允价值。②不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场的，应参照同类或类似资产的市场价格确定其公允价值。③同类或类似资产不存在活跃市场的，应当采用估值技术确定其公允价值。可见，存在活跃市场是公允价值计量的重要条件，以活跃市场条件下的市场价格所确定的公允价值具有相对较高的可靠性。然而，判断市场是否活跃的最基本标准是，观察该市场中资产或负债的交易频率是否足以提供持续性的定价信息。如果一项资产或负债的交易无法提供持续性的定价信息，则它可能是非活跃市场；如果它能提供持续性的定价信息，则该市场中的资产、负债的交易频率和交易量是充足的。也就是说，公允价值应用所面临的问题之一是当前市场能否提供一个持续性的定价信息，当前市场价值是否代表公允价值，当前市场价格是否符合公允价值的定义，即在当前市场条件下取得的交易价格能否作为计量公允价值的真正参数。但是，就目前的实际情况而言，由于我国的货币市场、外汇市场和资本市场的不完全开放，自愿在市场上的自由流动仍然存在较大的限制，资本市场规模难以形成，再加上相对单一的金融产品和发展缓慢的金融衍生品市场和期权市场尚未完善的证券市场监督机制等等原因，交易市场上的股票、债券以及期货合约的价格经常在短期内发生大幅波，公允价值缺乏参考标准，也就很难真正反映资本市场的信息。而公允价值计量的应用只有在以成熟的资本市场、完善的法律法规等外部条件作为支撑的条件下，才能真正的发挥其作用。

2．2高素质人才的缺失会计系统自身需要职业判断。从上一部分中阐述的关于企业会计准则中规定的公允价值等级结构的第三个层次来看，如果某项资产或负债没有可观察到的由市场直接决定的市场价格或可参照的同类或类似资产的市场价格，那么只能通过对未来现金流量折现来估计公允价值，而这样一个过程就是会计人员做出一系列职业判断的过程。葛家澍（2000）认为，会计是旨在提高经济效益，加强经济管理而在企业单位范围内建立的一个提供财务信息为主的信息系统。这正指出了会计系统具有主观性的特征。一方面，在确定公允价值的过程中，会计人员在计算未来现金流量的现值时，对未来现金流量折现率、折现期判断的结果，直接影响未来现金流量的计算结果。因此，不同会计人员因为受教育程度，专业背景，专业知识掌握程度，专业敏感度，对风险的态度，性格等众多因素的不同，使得职业判断的结果也存在不同的差异。另一方面，因为公允价值在应用中需要职业判断，这样就可能造成管理层进行利润操作的问题。例如，长期股权投资准则规定，对于按权益法核算的投资，当投资成本大于取得被投资单位可辨认净资产公允价值时，不调整投资成本；当投资成本小于取得被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，其差额计入当期损益，同时调整投资成本。这样，投资单位可以通过对多个单项资产的职业判断影响投资成本总额的数额和方向。另外，会计职业判断具有社会性，具体表现为会计职业判断受到社会的外在约束机制、会计自身的特征和原则和相应的理论框架、会计人员的业务技能与职业道德的制约的同时其结果也直接影响税收及财富分配，因而对各利益相关者具有鲜明的经济影响。在市场经济条件下，企业各利益相关者更倾向于从关心自身利益的角度出发，此时，会计人员如何处理好客观中立性与经济影响性就变得尤为重要。为了尽量满足各利益团体的共同需求或尽量维护公众的利益，会计的反映就很难保持较强的客观性了，而会计信息的失真问题必然对于会计信息的及时性、可靠性、相关性提出了极大的质疑。因此，可以说，会计人员的整体业务素质和职业道德素质、职业判断能力在公允价值的应用中发挥着重要作用。从我国目前的现状来看，约有1200万会计从业人员，其中，绝大多数的从业人员的整体业务素质偏低，职业判断能力差，绝大多数仍处于基础会计阶段，很大一部分会计人员缺少了学习新知识的动力，而且，很多单位仍然停留于手工记账，电算化会计水平亟待提高。可以说，从整体来看，会计人员整体素质不容乐观。这严重影响了公允价值的可靠性。

2．3公允价值估值技术的问题文中前一部分对于企业会计准则中关于公允价值的等级结构做了详细的阐述，公允价值的可靠性往往取决于理性判断这一因素，而理性判断通常又要借助已经成熟的模型来达到公允的境界。但是，目前我国在公允价值的估值技术上仍不成熟。此外，虽然我国会计准则对于公允价值的确定方法提供了方向和指导，但是对于它的估计方法不够详细，正如准则中规定的公允价值的等级结构中的第一层次所言，按照活跃市场中以市场价格为基础确定公允价值，但是，试问市场价格又怎么确定？在这方面，国外的一些会计机构对于公允价值的估计方法地规定相对于国内要更详细一些，例如国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会都对国内公允价值的估计方法做了详细的规定，其中具有代表性的是美国会计准则委员会于2006年颁布的FAS157《公允价值计量》，该准则从公允价值的定义、估计方法、层级方面为会计实务做了详细的指导。相比较之下，由于我国会计准则中对详细的估值方法的不完善，势必增加会计人员职业判断的难度，使得会计人员的职业判断可能存在较大的差异性，最终影响公允价值的应用效果。

2．4会计监管力度不够伴随着改革的不断深化，我国的市场经济体制得到了进一步的发展，会计工作也日益得到社会各界更广泛的关注。新形势下，要想客观公允的披露会计信息，严格的法律标准和健全的法律环境对于保障会计工作的正常运行发挥着不可替代的作用。目前，我国基本形成了以《会计法》为中心，国家统一的会计制度为基础的会计法律体系。近年来，伴随着经济的高速发展，我国的会计法律体系得到不断的发展和完善。但是，就目前企业执行新会计准则的情况来看，部分公司公允价值的应用仍存在一定的随意性。所以说，在与国际会计准则趋同的过程中，我国会计法律体系仍然存在着不足。相对于发达国家而言，我国会计监管力度仍然不够，由于没有对会计舞弊行为的惩罚的统一规定，给惩罚的顺利进行造成了障碍，削弱了会计法律的监管力度，不利于会计法律环境的改善，从而阻碍了公允价值在我国的发展。

3完善我国公允价值应用的对策

针对以上所分析的公允价值在应用中存在的问题，笔者从市场环境、法律环境、内部环境等方面提出几点对策。

3．1完善公允价值运用的市场条件

3．1．1交易双方要树立公正、公平、公开的交易意识。企业会计准则中规定公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。存在公平交易是公允价值存在的重要条件，而公平交易又依赖于交易双方是否具有公平交易的意识。所以，全社会范围内建立一种公平交易的意识对于公允价值的良好应用有重要意义。

3．1．2完善市场经济体质，建立统一充分的交易市场。为了使得公允价值的获得更加具有客观性，培育良好的生产资料市场变得尤为重要。在具体实施过程中，要做好生产资料市场的供需工作，以不断满足居民的消费水平和城市化建设的需求，从而促进生产资料市场持续、健康、稳定的发展，推动产业结构的调整，进一步实现资源的优化配置。

3．1．3政府要积极建立和健全市场准入机制，促使价格功能的充分发挥。因为价格功能发挥的程度直接关系到把市场价格作为公允价值的可靠性程度，因此，政府要积极采取措施，建立健全市场准入机制，为公允价值的应用创造良好的市场环境。使得公允价值的取得更客观、更及时，使企业成为真正的自由的市场交易主体。

3．2全面提升会计人员的素质

3．2．1作为会计人员自身，要不断增强职业判断能力。会计作为一门为经济服务的学科，它的内容随着经济的发展和变化得到不断完善，再加上会计变革的不断深入，使得会计人员不能仅仅停留于会计书本上的知识，它是一个需要不断地进行后续学习的过程。会计人员要不断进行学习，认真接受正规地定期后续教育，不断增强自身的专业知识，提升职业判断能力，提高会计信息的质量。

3．2．2会计人员要积极实践，丰富经验。会计较强的实务操作性决定了它是一门对实际操作能力要求较高的学科，在实际工作中，会计人员不仅要具备扎实的专业知识的功底，同时还要求会计人员能够根据职业判断将所掌握专业知识熟练应用于实践中去，面对纷繁复杂的经济业务，会计人员要善于通过现象看本质，以实质重于形式为判断标准，不断积累经验，增加会计确认与计量的技巧，全方位提升自己的素质。

3．2．3建立科学的继续教育培训体系。相关会计机构要制定会计人员继续教育管理办法，从制度上加强对会计人员继续教育的管理，根据不同单位地性质特点，制定具有差异性的培训教育制度。同时，可以不断完善相关的继续教育考核与评估制度，采用定期考核和不定期考核的方式进行相关的检查和考核，并将考核结果公之于众，实行淘汰机制。

3．2．4全社会范围内建立科学的诚信体系。具体到可以通过建立会计诚信网络系统或诚信档案来培养会计人员良好的职业道德水平，突破原有会计职业道德教育的思维模式，不断强化会计诚信教育。

3．3完善估值技术会计人员为达到信息更具有公允性的境界，往往依靠已有的成熟的模型来估计公允价值。因此，如何保证公允价值的可靠性成为了估值技术应用与推广过程中的一个重要问题。在建立科学的会计监督管理体系的基础之上，必须不断推进估值技术的改进。

3．3．1完善我国的公允价值计量准则体系。相对于国外会计准则关于公允价值的完善性，我国会计准则则显现出来了一定的不全面性。面对目前国家会计准则对于公允价值估值没有提出一个比较全面和可操作性较强的方法体系的情况下，加强公允价值的理论研究，健全公允价值计量体系成为了财政部的当务之急。具体到要通过不断学习目前国际关于现值和公允价值的理论成果，结合我国的实际国情，不断补充我国会计准则关于公允价值计量的内容，增强会计法则的可操作性。

3．3．2建立一个全国性的信息技术平台。当今计算机技术、金融学、财务学等学科高速发展为进一步完善估值技术奠定了基础。在我国市场经济发展的过程中，可以通过政府与行业之间进行协调来建立一个公开的全国性的行业价格和经济数据网络平台，提供关于模型、参数等估值要素的指导，进而促进估值技术的快速发展。

3．4建立科学的会计监督体系

环境的动态性，计量对象的复杂性要求会计准则制定机构加强与金融监管部门的沟通，了解公允价值对金融业的影响，以及监管部门的信息需求。会计准则的制定要求兼顾对风险的管理，减少由于制度安排不合理引发的市场波动，就公允价值本身的应用而言，为了提高其可靠性，我们可以通过建立科学的会计监管体系来保障公允价值在生成过程中更符合信息使用者的需求。

3．4．1建立科学的会计工作政府监督体系。我国《会计法》中规定了会计监督包括三部分内容：政府监督，社会监督，单位内部监督。分行业、分部门进行《会计法》执法检查，在检查中将全面检查和重点检查相结合，专项检查和会计信息质量抽查相结合，坚持政府支持，部门联动、规范管理的原则，以源头治理为突破，稳步推进会计监管工作。但是，我国在会计法律法规体系方面仍不健全，进一步完善会计监管法律法规建设，加强会计违法的惩罚力度，尽可能详细地说明有关违法行为的惩戒规定，增强我国会计法律的可操作性。3．4．2建立科学的会计工作社会监督体系。会计的社会监督就是指，由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。另外单位和个人检举违法行为也包括于会计工作的社会监督之中。所以说，加强社会监督主要意味着要加强资产评估队伍对于委托单位经济活动的监督。只有会计师、评估师、审计师各自发挥才能，充分合作，才能进一步增强会计信息的可靠性。但是，目前我国只有在2006年出台《中国注册会计师审计准则第1322号———公允价值计量和披露的审计》。因此，与政府监督体系相结合，通过完善会计监管法律体系来提升资产评估队伍的质量，从而发挥社会监督对于会计工作有序进行的积极作用。

3．4．3建立科学的会计工作单位内部监督体系。具体到加强单位内部的监督，可以从以下两个方面着手：①完善公司的治理结构。重点解决认为操作问题是公允价值得以顺利推广的关键，而良好的公司治理结构又能够提高会计信息的质量。解决人为操纵问题就是要重点要解决内部人控制的问题。只有积极促进上市公司审计委员会和监事会的建立与完善，才能促进上市公司治理水平的提高。不断加强会计人员的职业道德素质和法律意识。②完善公司的内控制度。企业的内部控制是指企业董事会、管理层和员工，为遵循相关法律法规，提供企业决策和控制相关与可靠的会计信息，实现企业战略目标、经营目标和作业目标而提供保证的过程。所以说，加强企业的内部控制对于增强会计信息的可靠性、实现企业目标有至关重要的作用。具体而言，企业内部需实行岗位职责分离制度：①要加强事前控制，建立岗位职责制度。明确每个会计岗位工作人员的工作范围、职责、权限，实现定岗、定人、定责，分工协调并且相互监督。②要加强事中控制，严格实行岗位分离制度，及时纠正岗位中发生的偏差，增强会计人员的工作能力与控制能力。③要加强事后控制。在工作结束后对于工作进行总结，更好的为未来的工作提出更好的计划，促进新一轮工作的顺利展开。

4结束语

我们应该积极的采取对策来解决公允价值在我国应用中出现的问题。在不断的促进市场经济快速发展的同时，建立活跃、流动、健全、公平、充分的市场，确立符合公允价值确定的市场氛围，不断提升会计人员素质和完善公允价值估值技术，以完善的会计监督体系为保障，通过各方面共同配合，推动公允价值应用的进一步发展。

作者：康宁兰宇君单位：内蒙古公路贷款项目服务中心内蒙古日信担保投资（集团）有限公司