公允价值审计研究现状评估范文

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一、论文选择

一般而言，国外专业刊物的排名是通过本领域内问卷评选决定的。AmericanEconomicReview，TheJournalofFinance，JournaofPoliticalEconomy等期刊在历次评选中均获得较高的支持，在分析公允价值审计研究现状时选用这些期刊上的论文作为参考有一定价值。然而，国内专业刊物并无类似的公开评选，因此本文在“中期刊全文数据库”中以公允价值审计为检索词，检索了从1984年到2013年标题中含有公允价值审计的文献，结果发现从2003年起，与公允价值审计相关的文献才开始出现，共检索到了63篇，其数量总体上呈递增趋势。这表明虽然我国对公允价值审计的研究起步较晚，但国内学者仍对其抱有很大的热情。本文对这63篇文献进行了分类的：一类是核心类期刊文献，占文献总数的43%；一类是非核心类期刊文献，占文献总数的57%。从这两类文献所占比率可以看出，虽然国内关于公允价值审计的文献数量不断增加，但是真正有参考价值的不足二分之一。可见我国对公允价值审计的研究还有待于加深。另外，这63篇文献分别发表在33种专业期刊上的，平均每个期刊不足2篇，可见还没有比较固定的期刊发表与公允价值审计研究有关的论文。通过对这63篇文献的泛读，我了解到核心类期刊上的文献选题突出前沿性、指导性，实用性和知识性，能够及时追踪国内、外公允价值审计研究的新动向，具有重要的借鉴意义。而非核心类期刊上的文献基本上是参照核心类期刊上的文献，再就某一方面的问题进行进一步的解释和说明，其参考价值不大。因此我决定选取这27篇核心类期刊文献作为研究对象。

二、研究发现和讨论

1.作者与研究课题在这27篇文献中，单一作者的文献占59%，两位作者的文献占37%，三位作者的文献占4%。平均每篇文献的作者数目不足两人，这与国外相比稍低些。并且从这些数据可以看出，我国学者可能更倾向于一个人工作，而非团队协作。通过梳理这27篇文献，不难发现，国内学者对我国公允价值审计目前面临的问题做了较为系统全面的分析，主要有以下几点：（1）公允价值审计缺乏证据支持；（2）难以把握公允价值审计结果的客观性；（3）公允价值计量加大了审计风险；（4）公允价值审计增加时间和成本；（5）公允价值计量确认困难；（6）审计理论和审计方法不完善。学者们针对以上问题，提出了以下解决办法：（1）全面树立风险导向审计理念，加快公允价值审计理论的发展；（2）审计人员在公允价值审计过程中应加强与公司的沟通；（3）强化第三方估值，建立健全公允价值市场评估体系和数据库；（4）培养高素质的复合型审计人才；（5）注重企业内部控制及企业诚信。虽然国内学者已经认识到公允价值审计存在的问题，并提出了解决方法，但对公允价值审计的研究有很大局限性，“扎堆”现象严重。事实上国内公允价值审计研究尚处于学科“边缘”，而未真正跟上国外学术前沿的脚步。

2.论文的类型根据文献的研究方法特点把这27篇文献划分为以下几类：描述型、规范型、定性经验型、文献型、概念型和实证型，其所占比例分别为占44.4%、37%、7.4%、3.6%、7.4%、0。这一结果有点让人意外，因为规范型论文在国际学术界并不被视为严格的学术性论文，而实证型论文颇为受推崇；描述型论文一般只能出现于三流以下层次的学术刊物中。而这27篇文献中，有44.4%是描述型的，有37%是规范型的，其他类别的只占18.6%。需要指出的是，一向受国外学术界推崇的实证型研究，在国内却没有学者用于公允价值审计研究。为什么会出现这样的情况呢？许多国内学者认为公允价值的相关性研究是以市场有效为前提的。如果市场无效，会导致经验研究。虽然近年来我国市场经济发展迅速，并取得巨大成就，但整个市场仍处于一种局部有效的状态，在这情况下不适合采用实证研究。值得注意的是，虽然国内关于公允价值审计的研究还没有采用实证研究，但是这27篇论文中占最大比例的是描述型论文，虽然描述型论文的学术贡献有限，但毕竟也是一种贡献。

3.作者所属机构这27篇文献的作者分属于22个机构，其中财经类院校以及注册会计师职业协会居多。其中4篇文献的作者所属单位是重庆工商大学，其余文献的作者分布比较均匀，没有明显的优劣势。这表明学校之间很少有跨校合作，因此可以判断我国学校之间不喜欢在学术方面合作。其原因有以下几点：（1）学校之间的文化封闭性。每个学校都有自己的文化，不同的文化使得各个学校排斥合作，他们不愿意、也感到没有必要与他人合作。（2）学术成果归属问题。学校之间进行合作，共同的学术成果归属于哪一方是一个很难解决的难题。为了避免这样的情形，学校之间会选择不合作。

4.评估总结从总体来看，我国对于公允价值审计的研究尚未进入“主流”，无法与英、美等西方国家看齐。在理论上，这27篇文献普遍缺乏深入探讨，很多情况下仅仅是浅析，在使用西方前沿理论方面显得十分薄弱。文章列举的参考文献基本上是在8至15之间，在笔者看来是远远不够的。在方法上，规范型和描述型论文占绝大多数，而文献型和概念型论文相对较少，并且在选取的这27篇文章中，没有一篇文章使用实证研究。本文虽然在前面解释了这一现象，但是还需要进行更加深入细致的研究。

三、发展前景

随着新会计准则体系的广泛应用，积极有效地开展公允价值审计是必然趋势。但如何对财务报表中的公允价值部分进行审计，并尽可能地防范和规避审计风险，是审计人员应该重视的问题。另外，我们必须认识到实行公允价值审计是一项前沿性的系统改革，势必会遇到许多阻力和未知的问题。但近年来，我国经济越来越广泛的融入到世界经济体系中去，生产要素的国际间流动和产业转移的跨地区发展日益加快，公允价值审计必然在国内具有美好的前景。

作者：李瑶单位：山东财经大学