浅析民营企业盈余管理问题范文
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【摘要】从改革开放以后，民营企业的上市已经逐步地发展成为进一步发展我国资本市场的重要推动力量，同时民营企业也开始实现经济转型向更加成熟的方向进行发展。本文选择南京ZK民营上市企业作为主要的研究对象进行深入的研究和分析，以期为我国民营企业发展提供一定的理论指导。
1南京ZK盈余管理的现状
1.1公司控股股东操纵盈余
南京ZK有限公司的现状情况之一便是股权过度集中。当前已经上市的民营企业里面有三分之二的企业都是选择间接上市，比如说通过买壳、借壳上市或者是管理层收购等方式。公司选择收购一些可以被收购的公司来成为公司最大的股东，这样一来能够掌握控股权融资的主动地位。不过，大部分的壳资源所占用的总股本数量比较多，因此企业在发展过程中也必须要承担更加沉重的发展压力，而且如果企业通过买壳、借壳的形式的话，也会为企业发展带来沉重的资金压力，而这些资金压力也在很大程度上制约着南京ZK企业的快速发展，为南京ZK企业的发展带来了沉重的压力。而且由于南京ZK企业是采用间接上市的方式，因此企业的业绩表现也并不是十分的突出，发展过程跌宕起伏缺乏稳定性，这样一来也造成了企业在发展过程中非常缺乏发展的联系性。也正是因为如此，这些企业普遍拥有比较强烈的再融资意识，非常容易就会引发企业盈余管理行为。在这样的一个发展现状之下，企业的控股股东就会利用手中掌握的职权，去操纵和控制董事会，并且让监事会逐渐地发展别买也会控股股东的一个附属机构，通过应收款项，和一些下面的相关联的公司进行有关交易和资源的分配，同时对于企业的资产管理通过资产重组的形式展开。
1.2资本市场压力迫使过度盈余管理频繁
在经济危机发生的时候，民营上市公司对于经济危机的防御能力比较低，面对世界范围内经济的动荡，南京ZK公司为了能够实现预期中的盈利标准，必须要使用各种方式来对企业进行盈余管理，从而能够切实地保障公司能够在三年的时间里保持经济的稳步增长。对于南京ZK公司来说，公司能够上市是非常不容易的，一旦企业在发展过程中连续三年经济亏损而不得不停牌退市，对于企业来说是一个非常重大的打击，也是很难能够弥补的损失，企业的融资渠道也会因此而锐减。所以，为了能够切实地保障公司自身的经济利益以及与企业经济利益相关的利益相关者的利益，南京ZK公司必须在企业发生经济亏损的时候，采取相应的盈余管理措施，让企业尽可能地避免亏损或者是尽可能地避免企业在连续三年的时间里一直发生亏损，从而减少公司会因亏损而被停牌甚至是摘牌的风险。
2南京ZK盈余管理存在的问题
2.1通过无形资产核算进行盈余管理
在当前所实行的会计相关准则之下，企业内部的相关经济活动中，被更明确的划分成为了研究阶段方面的支出、开发阶段的支出。当期的经济状况中，研究阶段的支出应是直接被计入。在开发阶段中，其在支出方面，如若也符合相关规定的话，也应该计入企业的无形资产成本。除了这个要求以外，在当前所实行的会计相关规定和准则之中，对于企业一些无形资产进行摊销的相关方法的规定也不再向过去那样单纯地依赖于直线法，而且摊销年限也不再进行固定的规定。在实际的应用过程中，研究阶段和开发阶段的费用之间仍然很难能够明确地进行划分，模糊地带依然还是存在的，而且在一定程度上影响了企业经营业绩的提升，也逐渐地成为了企业用来平滑业绩的重要工具，而且企业还能够利用缩短摊销年限的方法来减少公司的经营业绩，当然了，企业也可以通过延长摊销年限的方式去提高企业的经营业绩，这样一来能够实现对利润的调节。但是在实际的应用过程中，有部分企业却出于对一些不法利益的追求而采用上面的方法来平滑业绩，这对于整个行业发展来说都是非常不利的。
2.2通过减值准备进行盈余管理
2.2.1确认方式的改变在当前的会计准则之中，提出了资产组、资产组组合和总资产等一些概念，这些概念的使用和出现能够非常有效地解决盈余管理中出现的一些问题。但是事实上，企业在经营方式上市灵活多变的企业的，在确定资产组、资产组组合方式上没有一个具体的标准。因为划分方法存在不同，资产减值准备是否计提以及计提多少等问题都将直接受到影响，加大了执行准则的难度系数，也容易导致盈余管理行为。
2.2.2判断减值性迹象缺少可操作性在资产负债表日，企业应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，在具体的要求之下，资产减值这一现象被相关的资产减值准则有着明确的判断依据。如同我们常见的“预期重大”、“严重”等，虽然不是全部的减值情况与预期情况都能被包括在其中的，缺乏一定的可操作性，资产是否发生减值，我们需要企业的自身实际情况来判断该种情况，以此得到有措施的盈余管理。
2.3利用借款费用资本化的规定进行盈余管理
借款费用做资本化的处理，在会计准则中，运用较多。除了予以资本化以外的专向借款利息，为了构建，或者为了生产资产从而所占用的一般借款利息也可以予以资本化，通过资金来源方面的认定与通过资金用途方面的认定，将用于非资本性支出的利息资本化。同时，上市公司也要注意对于合理资金不采用资本化的处理，如在建工程。作为已经完工的固定资产，借款费用停止资本化，可以使得利息在计入资产的时间得到一定量的延长，也可以一定的减少折旧计提，以此达到操纵利润的目的。
3完善南京ZK盈余管理的措施
3.1建立和完善注册会计师审计规范体系
在导致上市公司会计信息披露质量低下的问题中，注册会计师规范体系不合理是一个很重要的原因。所以说我国必须要结合实际的情况，立足于我国实际国情的基础之上不断的完善和补充注册会计师审计的制度，是确保会计师审计的水平为社会的发展提供真实可靠的会计报表的一个非常重要的前提，只有保障审计规范的科学与合理才能够保证在实际的工作当中执行力提高，才能够从根本确保审计质量的不断增强，这也使得投资者利益能够得到很好地保障。
3.2完善会计信息披露体制建设
3.2.1加强会计信息披露监管为了加强监管力度，构建一套科学合理完善的会计监督体系，这些监督的体系根据其本身的特征能够划分为，财政领域的监督、税务方面的监督、审计监督等。这些监督机构的存在进一步确保上市企业信息披露的准确性以及可靠性等领域发挥了不可忽略的作用。立足于最近几年的发展情况来讲，因为市场的竞争非常的激烈，由于受到经济利益的影响，这些监督部门发挥的影响比较小，所以如果想要从根本上确保监督机制的完善必须要做到以下几个方面的内容:1）明确的划分好不同机构的权利。2）使监督部门的综合素质能从根本上得以强化。
3.2.2加强对中介机构的外部监督中介机构必须要调整自身的意识，立足于保障投资者的利益的角度，全方位的增强自身的综合能力和水平，但是作为中介机构必须要承担起自身相应的责任。3.2.3建立并完善会计信息披露规范体系要从根本上确保上市公司信息披露的可靠性与真实性，必须结合实际的情况构建一套科学合理的信息披露的体系和标准。立足于我国现阶段的实际情况来讲，会计信息规范的体系粗略的涵盖了会计准则、会计信息披露制度以及其他与之存在紧密联系的规定，在这个规范体系当中会计准则是一个非常关键的因素。会计准则是管理上市公司会计事物，处理会计问题的一个重要的依据。
3.3上市公司自身建设方面
上市企业高层的管理部门具有向社会公开信息的权利，因此，上市公司的内部管理的结构是否的真实可靠，能够对企业信息披露的最终的能力和水平发挥直接的决定作用。
3.3.1落实独立董事制度，充分的发挥监事会的作用通常情况下来讲，贯彻和落实董事会的制度能够帮助上市企业的内部管理体系进一步增强上市公司发展过程中的质量有助于从不同的角度全方位的提高企业信息披露的透明度，不断的推动公司的稳定运行。采取科学合理的方式提高对专业人才的培训与教育，从根本上增强董事综合能力的提高。
3.3.2建立公司内部运行控制体系因为公司内部控制体系存在非常严重的问题所以不能够从根本上保障中小股东的切身的利益。由于大多数企业都为了能够短时间内获得更高的利益，导致了证券市场秩序的不稳定。所以说构建和完善企业内部控制体系是一个非常重要的策略。
4结论与展望
改革开放以来，伴随我国经济的腾飞，民营企业已经成为了我国市场经济中的中流砥柱。就目前来说，民营企业的上市已经逐步地发展成为进一步发展我国资本市场的重要推动力量，同时也是民营企业实现经济转型，开始向更加成熟的方向发展的重要手段。无论是从国内的相关研究来看还是从国外的相关研究来看，当前围绕企业盈余管理所展开的研究大多数都是围绕上市公司展开，这也使得研究的范围过大，研究很难能够深入。通过研究发现，南京ZK公司在企业盈余管理过程中仍然存在着一些问题，这些问题会在不同程度上影响企业的发展和运营，企业盈余管理对于上市民营企业来说是非常重要的，科学有效的盈余管理行为能够有效地推动企业的发展和运营，而且能够减少发展和运营过程中出现的一些意外和风险。因此，南京ZK公司应该从企业自身的发展情况出发，在此基础上充分考虑企业的发展目标和实际的经济运营情况，制定出科学合理的企业盈余管理策略，推动企业发展。
参考文献
[1]魏明海.盈余管理基本理论及其研究述评[J].会计研究,2000(9):34-42.
[2]陆建桥.中国亏损上市公司盈余管理实证研究[J].会计研究,1999(9):25-35.
作者：朱成美 单位：重庆师范大学涉外商贸学院