经济环境视域下的成本核算研究范文

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摘要：

随着人类信息和自动化技术发展和社会产品个性化需求的提高，中国逐步向工业4.0时代迈进；而服装加工企业因自身固有的特点，在现在的经济环境下，机会与威胁并存。本文首先用SWOT模型来分析目前国内服装加工企业的现状，找出服装加工企业发展的内在变革需求；并以WT公司成本核算实例为证，阐述企业内部管理中，会计作业成本核算方法相对于传统成本核算方法的先进性和实施意义。

关键词：

经济环境；传统成本核算方法；作业成本核算方法

1现阶段经济环境复杂多变

1.1从外部环境角度分析挑战和机遇并存最近人民币持续下跌。金投外汇网讯：在中国央行干预疑似减弱的揣测下，市场看空情绪得到进一步强化。机构指出，这有利于如纺织服装等部分出口型企业。2014年11月4日，中国首套工业4.0流水线在第十六届中国国际工业博览会上亮相，中国逐步向工业4.0时代迈进。工业4.0更强调生产制造过程的“智能化”，尤其是整个生产过程从自动化向智能化的演进，其提出的智能工厂重点研究生产流程化管理，目的是以用户的个性化需求为中心，实现柔性制造和个性化生产模式，最终完成生产的智能化转型[1]。未来制造业的商业模式是以个性化需求为导向，凸出产品差异化，以批量定制制造为主。

1.2从内部环境角度分析劣势大于优势国内服装加工企业多属劳动密集型企业。而近年来劳动力成本呈上升趋势《。2015城市蓝皮书》指出，中国正加速进入老龄化社会，随着人口生育率的下降，预计2030年左右中国人口将出现负增长。人口红利将彻底消失，人力成本将更加高昂，我国在传统制造业的低成本要素优势将逐步丧失。服装加工企业处于服装业的价值链的中段，品牌商的利益能得到保障，而服装加工企业的盈利水平较低。尤其以订单为导向的业务模式制约了服装企业创新，企业缺乏核心竞争力，自身的获利能力不足。

综上所述，在这样的经济环境下，服装加工企业应该内外兼修。在外抓住机遇，努力增大外贸出口订单比重；在内加强内部管理，顺应未来个性化、批量定制的生产模式，采用与批量生产模式契合度高的、先进的作业成本法替代传统的成本核算方法。(1)作业成本法的概念、特点和先进性。作业成本(Activity-basedCoSTFing)简称ABC。是通过对成本承担对象所涉及的全部作业活动进行全过程动态追踪和反映，以计量作业成本，进而计量成本承担对象的成本。并以此评价作业业绩和资源利用效果的核算、管理方法。其原理是成本对象消耗作业，作业消耗资源。作业是成本计算的核心介质，通过作业将资源消耗和产品联系。在成本核算过程中，对于“消耗资源”和“产品成本”来说，”作业”是以“作业动因”为法则将‘消耗资源”映射到“产品成本”上。并通过分配，在“消耗资源”和“产品成本”之间建立了线性函数关系。作业成本法能提供较准确的基础信息，提高决策依据信息质量、并据以分析产品本量利关系。有效规避传统成本核算方法给企业带来的管理决策风险。(2)传统成本核算以产品的产量为分配唯一标准，缺乏科学性。传统的产量成本法通常假定间接生产成本消耗和产量变化之间呈线性关系[2]。(3)这两种成本核算方法的区别。可以打个比方来说明。如果将企业的产品比作一群人，一群静态的人是不消耗社会资源的，人的消费行为才消耗社会资源，与资源消耗之间存在直接联系。而人的经济能力和价值取向、消费习惯等因素决定消费行为。不同的人具有不同的消费能力。同理，静态的产品本身与资源消耗之间没有直接的关系，是产品形成过程中的一些列作业消耗了资源，作业的性质和数量与资源消耗量之间存在必然的关系。所以，传统成本核算方法以产品数量作为间接费用分配标准是简便但不科学的做法。相反，作业成本法更具有科学性。

2以服装生产加工企业STF公司实证，研究这两种成本核算方法

(1)STF公司企业和成本核算现状。STF公司是一家大中型的服装加工企业，公司长期提供服装代加工服务，拥有几条生产流水线和几个手工作业组。公司目前加强内部管理，其中包括会计系统管理。这种发展战略与当前的内外环境需求分析结果相契合。公司生产部现设有四个主要部门：技术科、裁剪车间、缝制车间、后道车间。人员的岗位性质有：技术、采购、运输、裁床车位、验片、辅工、中烫、大烫、专机、缝纫、打眼、锁扣、钉扣、后道、检验、修补、车间管理、门卫、仓储、跟单、搬运等。目前，公司生产部主要以订单为导向，组织生产。公司现实行传统的制造成本核算法。现有制造费用归集包括：人工费用(含计提福利费)、折旧费、电费、水费、机物料消耗等。(2)在现有条件下建立作业成本核算模型。本文以STF公司生产部作为作业成本核算的试用部门，分离筛选出来部分作业，遵循重要性，可比性会计原则按间接费用占比大小作了筛选，对自加工和委托加工作业进行了分离。对以上部门和人员所从事的活动，从生产作业的角度，进行重新划分。总共划分五项作业如表1所示。本月生产并完工3个品种。传统成本如表2所示。依据作业成本法核算原则，按各项作业重新归集间接费用并按作业动因分配，作业成本分配如表3～7所示。传统产品成本与作业成本比较如表9所示。(3)作业成本核算数据分析。通过计算，发现了传统成本法存在成本扭曲：800A绝对差17.04元，误差率14.27%。分析原因：此品种生产数量少，但加工工艺复杂，在传统成本法下少分摊了成本；500B绝对差1.32元，500C绝对差1.33元，500B和500C因生产数量相对多，在传统成本法下多分摊了成本；在作业成本法下，500C因批次多而分摊了在传统成本法分配时没能体现的生产前道作业成本。抵减了一部分传统法成本下因数量多而多分摊的成本，缩小了价格绝对差，所以对于500C品种，管理者应在生产能力许可情况下，增大批量以减少批次作业成本。通过厂区实地考察发现，生产前道作业因布局原因重复设置；车间管理、搬运检验非增值作业人员富余，从车间管理及辅助作业成本占总作业成本比16.74%(212296/1268330)可以找到这一判断的依据；作业成本正确的成本信息可为生产销售提供决策依据。如800A现有方法下核算为盈利产品，作业成本法下为亏损产品。所以应和客户重新谈判订单价格或放弃未来加工业务，为公司争取收益规避损失，为实现公司发展战略提供业绩支持。

3STF公司实施作业成本需做的后续工作

STF公司目前具有一定数量的技术人员、信息化设备、几条先进生产流水线。已基本具备实施作业成本法核算的条件。公司后续工作，是在上述已经建立的核算模型的基础上，成立包括决策层、生产技术、财会、信息技术等部门人员在内的实施小组，确定作业成本法实施的范围，配置必要的信息设备，在现有信息系统中开发与作业成本法相匹配的模块。结合公司生产组织的特点，将作业成本法在公司逐步实施。

4结语

一种会计管理核算方法，在不同的历史条件下，有着不同的内涵、意义和发展基础。在人类信息化、自动化发展到当今水平，并以未来个性化批量生产制造模式的前提下，对于服装加工企业，作业成本法核算方法的实施更具有支撑基础，也具有必要性和前瞻性。因此，企业利用这种先进方法，提高内部管理水平，在复杂多变的经济环境中立于不败之地，谋求更快更好的发展是非常有意义的课题。

参考文献

[1]姜红德.工业互联网和两化深度“融合”殊路同归[J].中国信息化,2014(19).

[2]宁亚平.企业管理[J].财政研究,2012(3).

[3]财政部会计资格评价中心.高级会计实务[M].北京:经济科学出版社,2015。

作者：杨民 盖道松 刘满成 单位：淮阴工学院 淮安盛唐服饰有限公司 淮阴工学院