管理会计论文范文

一、管理会计在我国彩票管理机构中的应用现状及问题分析

（一）管理会计在彩票管理机构中的应用现状

改革开放以后随着市场经济的逐步确立和繁荣发展，及诸多学者的艰辛努力，管理会计通过外国著作翻译、学者研究、企业考察学习、外企投资等渠道开始逐步为国内所了解和接受。由于传入时间较短，管理会计目前在我国仍只是在部分地区、部分领域、部分企业得到比较零星、分散的应用，没有形成比较系统、全面的管理体系。而管理会计在行政事业单位中的应用就更寥寥无几，传统的财务会计仍然占据目前事业单位会计核算的主流地位，彩票管理机构也是如此。2012年财政部新颁布的《彩票机构财务管理办法》和2013年的《彩票机构会计制度》，也仅仅是在过去会计核算管理的基础上，对部分内容和核算方法作出了调整和改动。对彩票管理机构中管理会计的推广和应用仍然任重而道远，需要彩票管理机构自身、职能部门和社会各界的共同推动。

（二）当前管理会计推广应用存在的问题

1.管理会计理论研究薄弱，缺乏思想基础

管理会计在西方国家经历了上百年的发展，经过一代又一代学者的不断摸索和研究，并在企业的应用实践中丰富和完善，已经形成较为成熟的管理体系。反观国内，由于我国市场经济体制确立较晚，市场经济和企业的发展也不过才短短三十多年的时间，企业本身的发展历程和经验并不足以为管理会计的发展和成熟提供更多更丰富的案例和应用环境。而且，由于管理会计涉及到数学、经济等分析工具，许多学者在研究过程中偏重于理论模型的构建，忽视同国情、企情的结合，导致管理模型缺乏应用市场。

2.彩票管理机构内部管理不完善

彩票市场是一种特殊的市场，有其自身的运行规律和管理特点。当前我国彩票机构在财务管理上遵照的是事业单位会计准则，然而其发行、销售却属于一种市场行为。这种经营行为同财务管理在某种程度上的背离也造成了彩票管理机构管理会计应用和推广的难度。同时事业单位自身的财务管理特点，如事业单位的管理体制、权责利体系、内部管理制度、工作方法、目标管理等会让发源于企业财务管理的管理会计存在水土不服的现象。彩票管理机构内控建设的薄弱也为管理会计的实施添加了阻碍，如业务流程、风险控制、奖池管理、资金归集与分配、收入管理、结余管理、档案管理等存在不规范、不合理、亟待完善之处，影响了会计信息的真实性，也使得管理会计的行为模型失准。

1管理会计的方法在实务运用中具有局限性

传统会计理论的建立是需要有特殊条件的，它发现的很多模型所具有的现实意义并不大，对其他工作并没有太大的作用。举一个例子，在对货币价值的计算方法上，大多是套用西方国家计算方法，而我国在计算利息上所用的是单利制的计算方法。这样就会造成理论和实际相背离的情况，还会影响管理会计在实际工作中的应用。另外，只考虑运用高深理论与数学模型，会使问题复杂化，因为应用大量的数学模型会使其变得更加复杂，控制活动“量”的方面是管理会计比较重视的。所以在管理会计工作中，其所有活动都无法应用数学方法和概念。如果管理会计发展的越好，所应用的数学模型和概念就会更加深入，这是理论上的说法。但在实际工作中，大量运用数学概念和模型既会给理解上带来一定的难度，还会加大管理会计的复杂性和模糊性。

2解决我国管理会计问题的措施

2.1加快建立管理会计协会现阶段在一些发达国家已建立管理会计协会，主要是为了组建一个科学和专业的管理会计管理会计组织，这样除了对会计学术界间的交流沟通有一定的促进外，对我国的管理会计研究也是一件好事。这样看来，为了有效解决我国现阶段的会计理论与实践无法适应的情况，建立管理会计协会是一个有效措施。研究者能够有针对性的对一些典型的案例进行比较细致的研究，使西方会计管理理论能够和我国的实际情况相结合，最终总结出比较适合我国发展的会计管理理论。在研究中遇到任何问题都可以和学术界进行良好的沟通和交流，最终有助于解决问题。还应积极借鉴比较先进的研究成果，以便更好的指导实际工作。管理会计在未来的发展方向应该是多学科、综合化，学术界可以在管理会计协会的作用下达到与其他相关学科的良好交流和沟通。

2.2加强管理会计教育，提高会计人员的素质改革开发三十年来，我国各项事业发生了翻天覆地的变化，会计教育也不例外，有利于管理会计转化为企业的实际工作。但是在我国现阶段的会计人员中，有很大一部分人是非专业会计人员。另外，在没有职称考试之前，很多人已经是会计师或者是高级会计师了，但是他们当中的相当一部分人没有接受过专业的会计管理教育。改革开放之前的会计工作的内容相对简单，这种简单的工作自然无法与现阶段的企业发展相适应，存在一定的滞后性，而管理会计工作自身也在不断的变化发展着。综上所述，在未来的一段时间内，我国的管理会计教育工作还需要进一步加强，不断提高会计人员的专业技能，这样才能更好的发展会计工作。

2.3管理会计需要变革我国的学术界已经对管理会计的现状和未来的发展给予了极大的关注，对于出现的各种问题应该找寻行之有效的措施。在具体的操作中，需要充分结合实际与理论，注意实际与理论所存在的差异。管理会计能否得到有效推广运用，非常重要的一项工作就是将实际工作中的经验进行分析、归纳、处理、整合、总结、推广，形成良好的示范效应。对我国管理会计工作中所产生的经典案例进行实时整合，最终形成一套符合实际工作的研究成果，这对企业的管理工作具有十分重大的意义。积极开发和寻求管理会计相关软件，以提升工作效率。而管理会计工作中往往会涉及到一些比较复杂、精密的算法，因此我们可以利用计算机可以保证计算的精度，减少会计人员的工作量，为企业提供更加及时、准确的信息，服务于决策者的需要；同时，扩大管理会计应用范围。

3结束语

在社会发展和经济进步的不断推动下，更有世贸组织的有力促进，管理会计的应用已经是我国企业管理和发展不可替代的重要方面。二十一世纪注定是全球化的时代，各国间的竞争日趋激烈，企业必须以市场竞争为导向，管理会计对社会的发展将起着更大的作用，相关研究人员应该加快研究的力度和步伐，使管理会计能够与我国的发展同步，以便更好的服务于社会的发展。

一、管理会计对企业管理的作用

1.对企业预测系统发挥的作用。要想有效规避未来发展的不定因素对企业经营的影响，使企业能够持续的发展，企业的经营管理必须具有科学预测功能。企业对未来的经济发展进行预测时，是依据企业过去经营生产的数据与现在的市场经济信息资料，使用科学的预测方法，对市场经济中的发展可能性和必然性实施预测。管理预测是以现代企业的经营方针与经营目标为依据，对市场经济条件和市场经济规律进行全面的考虑，并运用科学的量化模型，有针对性的推测和预计企业在未来的成本和资金、企业利润、企业销售等的变动水平与发展趋势，确保企业管理决策的可靠性与正确性。

2.对责任考核评价发挥的作用。管理会计需要对企业的经营业绩进行考核评价，其作用体现在对各责任单位业绩进行考核和评价，分析各执行单位预算执行情况。如果发现问题，应该对此进行责任明确，并实施相应性的奖惩制度，对分配关系的进行合理处理，确保将经济责任制度落实到实处。管理会计具有的评价职能，把战略目标和业绩报酬系统与评价系统相联系起来，有效地激励、监控及约束普通员工和企业管理人员，实现企业短期目标与长期目标的相结合，达到最大化企业价值的目的。

二、管理会计对企业管理发挥作用的有限性

1.方法体系与具体实际工作脱离。我国的管理会计的研究与应用起步时间相对较晚，因此，其会计体系建立的经济环境是特定的。即使引入了相关学科对管理会计的一些假设理论做了一定程度的修正，但是这些理论假设大多是单一的定性分析，所以要想采用这些理论来处理我国企业管理中的实际难题则很难运行。

2.机构制度不完善。管理会计的功能是为企业经营提供经济信息而不是核算企业的经营业务。但是很多企业对管理会计的功能没有正确认识，对其作用也不够重视，甚至没有成立相关的专业管理会计机构组织，也没有专业的管理会计人员。有些管理机构分工不明确，职责不清晰，难以对企业的决策和财务分析提供有效地帮助。此外，从事管理会计的人员专业知识与业务能力不足，专业程度有限，导致直接影响了管理会计的实际运用效果。

3.应用范围有限。管理会计的应用只在少数地区与城市、部分企业中实施，在大部分企业中对管理会计了解甚少，即使已经采用管理会计的部分企业里，对管理会计也只使用了少数的方法体系与理论体系，没有真正实现管理会计的作用。

三、应对管理会计缺陷的措施

1两者之间的区别

（1）信息特征不同。财务会计的目的就是对企业会计业务的处理，并且要严格按照国家规定和原则，要求会计信息的准确性、可靠性、及时性以及真实性，必须按照规定程序计量和确认，最终向相关需求人员传递企业过去的经营信息。而管理会计没有这些制度上的影响，灵活选择管理方式，没有时间、格式或者一些既定的标准限制，是为未来的发展提供会计信息。

（2）对会计人员素质要求不同。会计工作的根本因素就是会计人员，财务会计对人员的要求比较高，既要有扎实的业务知识，熟悉会计处理程序，也要求对会计中的报表内容和资料有掌握能力。同时财务会计对信息的处理也有专门的规范，财务人员必须熟练操作、熟悉流程和具备一定的业务处理能力。而管理会计不仅要求在财务会计等条件的基础上，对财务数据进行分析时也需要运用到统计学、运筹学以及一定的计算机能力，能够灵机地运用会计信息，因此企业对管理会计工作人员的业务素质要求相对比较高。

2新形势下，融合财务会计和管理会计的策略分析

2.1提高企业对融合财务会计和管理会计的意识虽然目前我国社会经济不断增强，但不可否认，部分企业对于会计的认识也只是停留在最基本的层面，认为会计就是简单的对公司业务进行计量、记录和报告。对于会计的职能紧紧停留在核算和监督范围内，因此，企业必须树立正确的观念，在新形势下，提高是对融合财务会计和管理会计的意识。提升会计人员的专业素质，或者聘用专业化的人员。企业对于会计的定位只是经济的记录者，对会计人员的基本要求只是熟悉规章制度，处理好经济业务，这样的信息记录者提供的信息对于企业的决策起不到作用。因此，企业必须加强内部会计员工的培训，或者聘用高业务素质的专业人员。

2．2财务会计和管理会计两者的融合要循序渐进企业对财务会计和管理会计的特征与职能要有一个明确清晰的认识，使两者的融合在企业内部逐渐形成共识，从而发挥出融合后的作用。我国许多企业普遍存在在管理会计上应用不足的现象，因此，融合财务会计和管理会计是一个漫长的过程，要循序渐进，以财务会计为基础实现企业会计系统完整整合。由于我国企业对财务会计的观点和方式根深蒂固，以及企业对管理会计的认识不足等原因，使得两者的融合必须循序渐进，首先建立完善的会计体系，然后才是两者体系齐头并进。

2．3建立完善的会计制度财务会计行为是有专门的会计准则规定，而且我国对财务会计也已经建立起了一套比较完善的会计制度，对于日常的信息核算、对外信息披露都比较完善，然而对于管理会计方面暂时还没有比较完善有效的体制。因此，企业必须建立一套完善有效的管理会计制度来明确管理会计的权限和职能，选择恰当的方法和模型建立起管理会计制度，为企业提供及时可靠的经营决策信息。

2．4利用信息技术实现两者之间的数据共享财务会计和管理会计两者具有相同的数据同源性，因此，两者之间的数据共享可以借助信息技术来合并原始信息。这就必须注意两点：第一，根据需求结合两者的数据，分类对会计信息进行整理，使所有数据都包含在信息目录中。第二，给生成的信息目录建立起数据库以及数据管理系统，更加方便的获取企业经营信息。

一、企业财务会计和管理会计的联系

企业财务会计和管理会计具有两大相同点。第一，二者在核算工作时所面对的对象和信息是相同的。这两类会计在进行核算工作时所要面对的对象和信息均是企业各项经营活动以及相关数据，只是核算方法不同而已。第二，二者的最终目标是相同的。无论这两类会计在含义、目的、核算要求及计量单位上有怎样的不同，其工作的最终目标均是相同的，即是确保企业运营利益的最大化，为企业更好的提升核心竞争力，增加企业经济收入，为企业能够在市场中占有一席之地提供基础条件。

二、企业财务会计与管理会计结合的措施和优势

（一）企业财务会计和管理会计结合的措施随着我国经济的不断进步，会计行业的不断发展，企业的财务会计和管理会计已经不能作为两个独立的个体，想要更好的保证企业健康发展，就必须将二者进行有机的结合。首先，企业管理者必须对现代会计工作有一个正确的认识，对于会计工作的管理能力要提起足够的重视，将其结合到企业的管理工作中去；其次，提高对相关会计人员的重视和培养力度，提升优秀会计人才的主观能动性，加强企业内部会计人员职业道德的培养；最后，还需要结合企业自身特点，为财务会计和管理会计的结合工作制定合理的策略，以确保二者的有机结合，保证工作的连续性和完整性。

（二）企业财务会计和管理会计结合的优势在企业的会计工作中，财务会计和管理会计有着许多的不同，其核算方式也存在着较大的差异，因此，这两类会计模式可以取长补短，弥补各自的不足之处。其具体的优势如下：（1）提高企业核心竞争力近几年来，我国经济市场中各企业间的竞争状况越来越严重，各企业为能在激烈的竞争中谋得生存之路，均对企业内的管理模式进行了相应的更新和改革，而将财务会计和管理会计进行结合发展就成为了一种重要的革新手段。在企业的经营发展过程中，会计工作不应仅停留在对资本和资金流动的核算上，应该将会计的管理能力发挥出来。而随着市场内容越来越丰富，各类风险也随之而来，在企业进行经营活动时，如果能对市场中各类风险进行有效的预估，也就能够保证企业未来发展中的利益，而将财务会计和管理会计结合进行工作后就可以最大限度地为企业避免或减少各类风险对企业造成的损失，增加企业的核心竞争能力。（2）降低企业经营成本在会计学理论中，财务会计与管理会计分属于不同的学科分支，其所做的工作也自然不一样。因此，企业往往会为这两类会计设立独立的科室，这无形中就增加了企业运营过程中的成本。但这两种会计活动的最终目的均在于有效地提高企业的经济利益，如果将二者分开就违背了其核心目标。因此，将传统的独立科室结合成为一个科室，不但能够最大程度降低企业的运营成本，同时也可以更好地实现提高企业利益的核心目标。

三、结语

企业的财务会计和管理会计看似不同，实则其核心取向是完全一致的，都是为了更好地帮助企业发展，提高企业的经济利益，因此将二者进行合理的结合是经济发展的必然趋势，也是未来企业能够立足于经济市场的基础。

作者：张垚单位：西安思源学院

一、烟草企业应用管理会计的现状

1.未建立一套适应行业特色的管理会计体系

管理会计引进中国后，学者多关注的是管理会计的理论研究，很少研究管理会计的应用。特别是处于垄断下竞争的烟草企业，如何将管理会计的理论与自身企业实际情况相结合的研究处于起步阶段。各烟草企业在发展中逐步探寻管理会计企业的运用，但烟草行业未制定管理会计体系统一的战略规划和应用指南，未建立一套适应行业特色的管理会计体系。

2.理论与实际脱节

管理会计许多理论模型都是在特定的经济环境下建立起来的，在实际中许多假设条件很难满足。烟草行业的特殊性、复杂性使这些假设条件更难实现，导致管理会计的模型在实际运用中很难直接进行应用。

二、管理会计在烟草企业应用的难点

1.管理层的重视程度不够

长期以来企业的管理层认为会计主要职责就是算账、报账；客观、真实、全面、完整地反映企业的财务状况。而管理会计的最重要职能就是在财务会计的基础上，根据市场情况、结合企业发展形势为管理层提供全方位的信息，有利于企业管理层迅速做出更加准确的判断和决策。管理层忽视了管理会计对企业发展的重要性，不重视管理会计的现象在烟草企业中普遍存在。

一、企业的中心工作就是实现利润最大化

企业的目标，企业的一切中心工作都是围绕利润这个中心展开的，没有第二个中心。企业党组织的工作中心也是围绕企业经济效益最大化这个中心来开展，这是企业的根本，也是民生问题的根本。企业是经济组织，必须在商言商，实现利润最大化没有捷径，管理会计的目标、目的非常明确，强化企业内部经营管理是唯一的出路。过去一年煤炭行业相当困难，我们子公司的总会计师都在场，各自企业的具体情况你们都很明白。我们最近也在集中调研，发现强化内部管理，推行精细化管理，向管理要效益，必须努力做好自身工作，没有别的办法。管理会计的目的就是实现经济效益最佳化这个目标。实现这个目标，要管好三个中心，一是成本中心，二是利润中心，三是投资中心。我从财务岗位转到非财务岗位，又从非财务岗位转到财务岗位，体会最深的就是煤企的中心职责，各集团必须首先关注自己成本中心的职责履行情况，子公司必须首先关注自己利润中心的职责履行情况，焦煤集团则要关注自己资本运作中心的职责履行情况，这三个中心发挥好，运用好，实现了目标，可以说，就为整个企业的利润最大化打下了一个很好的基础。但实际上，我们这三个中心的运行情况，与我们期望的差距非常之大，我们现在在抓成本控制，过去一年我们下了很大的工夫，通过降低成本来实现利润目标，这个目标达到了。但我希望可以做得更好。

目前，我们的管理还是比较粗放，就像企业现在推行的全面预算管理，每年的预算报表是否合理，执行是否到位，其实远远没有。再一个，预测分析是否科学，实际都停留在“拍脑袋”层次，特别是2014年的经济形势极为严峻，煤炭库存限额一高再高，完全没有一个科学合理化的最佳库存，包括企业业绩考核，也仅仅流于形式化，最关键的是，山西几大煤炭集团如今都是世界五百强，盈利模式和实现利润最大化的模式还是依靠单一的煤炭产业，虽然也投资了一些转型项目，但是都还没有利润，从2014年前十个月的销售收入来看，煤炭销售收入的比例一直在下降，企业的核心竞争力一直没有形成。支撑整个煤炭产业的发展结构也没有形成，仅仅依靠煤炭这个主业价格的升降来维持。如果企业还是依靠单一产品来创造利润，那么企业的经济状况，在未来二三十年的新常态下，将越来越困难。放眼世界五百强，尤其欧美的典型———美国通用电气公司，在20世纪80年代的时候，它的营业利润形成的结构，利润实现的具体途径，都不在主业的产品利润上，而在资本运营上，资本运营产生的利润在当时通用电气达到70%。相对应的是，整个发达国家的管理会计人才占到财务人才的70%，美国之强，靠的是资本，是全球的资本运营，产品仅仅固守高精尖，并非什么都生产。日本、中国也有第三产业，以民族工业为基础，然后以此为载体，吸引世界范围的投资搞发展，使国家富起来。

山西焦煤集团目前排在世界五百强的第290位，迄今没有完全走出一条属于自己的资本运营道路，整个企业的盈利模式还是依靠单一产品，没有实现产品利润模式和资本盈利模式相结合，企业的利润（运营）也没有完全走上产品运营和资本运营相结合的发展之路，包括我曾工作过的山西建工集团，也是如此。从山西的这种投资结构出发，如何实现利润最大化，如何围绕企业这个中心工作，就看下一步，我们的财务部门和在座的各位老总，在你们的单位，如何推行管理会计的应用，同时也取决于高等院校下一步对管理会计理论和实践的推动。管理会计来自于企业，现在管理会计指导实践的作用在我国还很有限，还是两张皮，需要靠企业管理者积极主动推动。20世纪初，管理会计的诞生，源于美国为代表的资本主义国家的企业的推动。当时他们的经济发展状态和我们企业今天所面临的问题一样，一百多年前（也就是1900年），即辛亥革命前后，资本主义国家出现了问题，他们的管理相当粗放、相当混乱，资源浪费相当严重。1922年左右，管理会计产生之前，他们所面临的问题，和我们现在所面临的问题一样。鉴于欧美企业的实践经验和理论发展，我们的管理会计应用和西方国家有很大差距，是不争的事实。我们的国家，我们的企业要强大，依然有很多功课要补，很长的路要走。管理会计开创一条符合中国国情的道路，是会计同仁共同的时代责任。

二、服务一条主线

如前所述，第一个，我们的管理会计围绕利润最大化这个中心做得不好，有很大的潜力，可以做很多的事情。第二个，讲服务一条主线。在经济新常态下，企业能否渡过新常态最初这三年的难关，就看企业的现金流是否最佳，尤其2015年就是一个难关。相关分析人士指出，2015年是企业最难过的一年。尤其对煤炭企业来说可能就是一个坎，关键是企业的现金流，一定程度上可能会要企业的命。对于煤炭价格的微涨，只能说是暂时的维持，2015年很可能整个经济形势还要下行，能不能渡过这个难关，就看所在企业的现金流所占比例是否最佳。这一点，我曾和金融部门负责人座谈时提出，如果企业还完全停留在传统的借贷融资模式上，或简单地搞一些直接融资、发行债券等，这根本不是未来企业发展的方向。新常态下，是要企业有真本事，是脱胎换骨的一种新常态，银企应该强强联合，研究新的融资模式，共同发展。焦煤集团现在已经严格控制了贷款的规模。国务院对山西的金融形势也非常重视，因为山西海鑫等事件，国务院副总理马凯亲自来山西，省政府还专门召开了一次协调会。焦煤也专门和十二家银行进行了座谈。虽然企业都认为融资难、融资贵，但在座的企业分析之后，都可以发现，贷款相比往年都在增加，问题是资金都沉淀在应收账款和存货里，并且在大幅度增长，五大煤炭集团融资规模都接近一千亿元，其他煤业情况也差不多。如果继续下去，2015年整个贷款规模企业能否承受得了？整个企业的负债规模要突破80%的警戒线，这不是企业的出路。从管理会计角度来讲，企业的整个投融资决策如何实现最优、最佳，在不增加负债规模的情况下，我们能不能在经营上，在整个融资领域和层次上开创出一个新局面，在融资的产品种类上进行优化组合。

企业不能停留在传统融资模式上，焦煤集团最近对于贷款，银行送来的也不要，三年期以上的一个不接，高于基准利率的一分不要，因为最终企业要走一条质量效益型、内涵型的发展道路，不能完全依赖于银行贷款。那个成本负担太重，总有一天背不动。目前企业的负债率已经达到80%左右了，所以2015年重点是降低负债率，改变整个融资结构，利用融资平台，帮助企业渡过难关。一个世界五百强企业，完成年销售额三千亿元的企业，如果依赖银行贷款过日子，这个企业是要被毁掉的。我们要对几十万的职工负责，对这个企业负责。煤炭企业如出现问题，对整个钢铁市场也将是重挫。在投融资结构和模式方面，管理会计还没有被用好，企业决策者还停留在“拍脑袋”的水平，需要什么搞什么，这种情况在新常态下会更不适应。目前传统的财务公司模式适应不了企业新常态的要求，企业也需要和金融机构一样走社会化路子，否则，下一步企业应对不了这一二十年的新常态，搞不好，现金流出了问题，要葬送一个企业。所以，作为企业，管理会计的应用主要体现在两个方面，一个是利润最大化，一个是现金流最佳。我们的管理会计应用还停留在很低的水平上，现在企业暴露的主要问题是资源的浪费，管理的粗放和混乱，这也是美国一百年前出现的问题，如果这两个问题解决不好，企业的发展可以说举步维艰。企业进行战略定位以后，实施战略的一个重要部门就是财务部门，下一步就是管理会计部门。企业需要山西财经大学等高等院校为我们更多地培养管理会计方面的人才，五大煤业需要，焦煤需要，其他企业也需要。我们企业对于财务的认识不能只停留在算账的水平上。

三、实现两个转变，打造三支队伍

一、中国特色管理会计的核心内容

近年来，对管理会计应包括哪些内容，英国特许管理会计师公会（CIMA）与美国注册会计师协会（AIC-PA）提出了一些新观点。2014年他们共同了《全球管理会计原则》（简称“原则”）。在该原则中，他们提出了管理会计实务涉及到的13个重要应用领域。该原则提出的管理会计内容非常多，应用范围非常广，不仅把公司项目管理内容纳入了管理会计，而且要求公司对外提供综合性的管理会计报告。如此多的管理会计应用内容，在我国企业实际中是否可行？是否具有操作性？是否具有应用价值？这些问题都有待我国学者深入研究。近年来，部分管理会计工具比如：全面预算管理、经济增加值、平衡计分卡、作业成本法、标准成本法、内部控制和风险管理也陆续在我国企业中得到了广泛应用。笔者认为，有必要在充分借鉴近年西方管理会计研究成果和总结我国企业管理会计应用经验的基础上，来合理界定我国管理会计的核心内容和应用范围（具体如图1所示）。

二、中国特色管理会计应用面临的挑战

我国越来越多的企业开始重视企业内部的精细化管理，管理会计的作用日益被发掘，越来越多的会计人员也开始意识到只有做好管理会计，才能更大地发挥会计的作用，为企业创造出更大的价值。但是，我国管理会计体系建设依然面临着应用方面的各种挑战。比如，管理会计应用工具应用不太成熟、高级管理人才不足、管理会计信息化系统尚未全面普及、对管理会计的重要性认识尚未到位等不利于管理会计体系的全面实施。

（一）管理会计工具全面推广还不太成熟国外企业应用比较成熟和流行的管理会计工具主要有：经济增加值（EVA）、市场增加值（MVA）、平衡计分卡（BSC）、战略成本管理（SCM）、作业成本法（ABC）、供应链管理（SCM）、折现现金流量（DCF）、自由现金流量（FCF）等。这就需要对每一种管理会计工具在中国应用存在的问题和挑战进行针对性研究，建立适用于我国企业经营管理实际的特色管理会计核心工具体系。我国企业在管理会计应用方面也进行了较多实践。比如，国务院国资委2010年在中央企业全面推行的经济增加值（EVA）考核与价值管理体系建设。但是，当前我国企业在实际应用EVA管理工具过程中也存在一些突出问题和挑战。1.价值理念比较抽象，难以理解和掌握经济增加值（EVA）是在对利润进行调整并扣除全部资本（债务和股东资本）成本基础上计算得出的，计算过程较为复杂，影响因素较多，因此，与目前企业普遍熟悉的利润指标相比，EVA指标比较抽象、不够具体，很难在企业被全员理解和掌握。企业“重投资、重利润、重规模”的经营导向依然很难改变。2.资本成本率很难根据所处行业进行差异化设置目前国务院国资委的EVA计算细则对绝大部分央企采取统一的资本成本率（5.5%），部分军工、电力等政策性任务重、资产通用性差的央企资本成本率为4.6％。资产负债率高于75％的央企资本成本率再上升0.5个百分点。这样的资本成本率设置没有考虑到企业所处行业的盈利状况、资本规模、发展阶段、业务结构等差异性，导致EVA指标在中央企业之间的可比性较差，部分央企的EVA值和价值创造能力可能因此长期被高估。资本成本率的高低直接影响EVA的高低，因此，资本成本率设置是否合理就严重影响EVA的准确性。由于我国绝大部分企业未上市，并且资本市场的报酬率数据失真较为严重，完全根据国外的资本资产定价模型（CAPM）来估算企业的资本成本率，可能会与企业的实际盈利水平严重背离。因此，如何差异化地合理设置不同行业的企业资本成本率给EVA和价值管理在企业的应用带来了较大挑战。

（二）高端管理会计人才较为缺乏高端管理会计人才的缺乏是我国管理会计体系建设面临的关键挑战之一。目前我国大部分企业财务人员的工作侧重于财务报表和税务处理，不能较好地为单位管理高层提供价值管理和项目投资决策的各种财务与管理信息，财务人员对企业经营业务关注较少，对业务部门的信息掌握不充分，不利于企业财务人员成长为决策型管理会计人才。当前，我国高端会计人才尤其是高端管理会计人才较为缺乏，其中能够较好地为企业管理层在战略制定、投资并购等决策中提供支持的高端管理会计人才严重匮乏。因此，要推动我国管理会计体系建设，推动企业提升管理创新能力，就必须大力培养高端管理会计人才。

（三）管理会计信息化系统尚未全面普及财政部的指导意见要求企业和行政事业单位全面推进面向管理会计的信息系统建设。由此可见，管理会计信息系统建设也是我国管理会计体系建设面临的关键任务之一。虽然我国大部分企业已建立了比较成熟的企业管理信息系统（ERP），部分系统模块具备初步的管理会计决策功能，但标准、智能且成熟的管理会计信息系统目前尚不多见。

笔者认为，我国企业的管理会计信息系统应集成包括全面预算管理、资金集中管理、成本对标与控制、库存管理、资产管理、绩效评价、内部报告等核心功能模块；该系统应有助于充分实现财务和业务的全面融合，最终实现企业价值创造最大化和可持续发展目标。我国行政事业单位的管理会计信息系统应集成包括资产管理、预算管理、资金管理、财政绩效评价、风险管理、政府财务报告管理等核心功能模块，从而实现行政事业单位提高治理水平的目标。