机械制造行业关键审计事项的探究范文

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摘要：关键审计事项是注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。自2016年财政部颁布《在审计报告中沟通关键审计事项》等审计准则以来，各单位对于该事项的落实工作尚不到位。本文将以机械制造业为例，重点分析该行业的关键审计事项披露类型及确认原因，对机械制造业的审计工作提供信息参考。

关键词：关键审计事项；机械制造业；审计报告

一、背景

2008年全球金融危机发生后,各国对审计质量的要求日益严格。为提高现行审计报告的决策相关性与信息含量，新审计报告准则的修订工作陆续展开。为了实现与国际审计准则的持续趋同，财政部于2016年12月23日印发并要求分批、分步实施《在审计报告中沟通关键审计事项》等12项中国注册会计师审计准则。

二、关键审计事项概述

（一）关键审计事项的概念根据《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》第二章第七条界定，关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这一事项虽合乎会计准则但明显影响投资者判断。

（二）关键审计事项的意义第一，提高审计报告信息含量的充分性。对于关键审计事项的关注，使得审计报告不再局限于现有错报的披露，而开始注重未来可能出现的错报风险，提高了审计报告中的信息含量，降低信息不对称性。第二，提高审计报告的决策相关性。信息使用者的有用决策，需要依靠高质量的财务信息。关键审计事项可以满足投资者对于相关财务信息的需求。

三、机械制造业概述

机械制造业是国家重要的支柱产业。其特点如下：生产管理方面：交货周期往往不能严格按照生产周期，导致频繁的调度；多品种、大批量，交货期短，产品变更频繁；委外生产的情况管理困难，其价格缺乏估价、议价的依据。仓库管理方面：物料的有效性管理需要结合物料本身的保质期限等信息；物料的盘点工作繁琐，且耗时；多重价格管理，对不同地区、不同批量有不同的定价原则。往来账管理方面：与客户或供应商对账难；业务员收款评估需要一定的参考依据；需要能够对应收和应付账款进行灵活的查询的跟踪；需要进行账款总额、明细和账龄的分析。

四、关键审计事项确认——以中联重科为例

通过查阅中联重科2017年审计报告，将其关键审计事项总结如下：

（一）应收款项减值事项截至2017年12月31日，中联重科应收账款总额为276.32亿元，融资租赁应收款总额为147.15亿元，应收债权合计423.47亿元，期末坏账准备75.60亿元。由于评估应收账款的预计未来现金流量现值的固有不确定性以及当前市场环境的不可预测性，应收账款减值损失的评估很大程度上涉及管理层判断。

（二）期末收回机器设备减值事项中联重科在进行减值测试时，管理层需要对其中的关键指标进行判断，主要包括：预计售价、修理发生的成本、以及再销售或租出过程中发生的税费等。基于中联重科管理层在确定收回的机器设备可变现净值时需要运用重大判断且影响金额重大，因此我们确定收回的机器设备跌价准备为关键审计事项。

（三）商誉及商标权减值事项截至2017年12月31日，中联重科商誉账面金额为22.16亿元，使用寿命不确定的商标权账面金额为12.63亿元。中联重科每年期末均对商誉及商标权通过专门的方法进行减值测试，其中涉及到多项需由中联重科管理层判断和估计的指标。由于商誉及商标权减值测试固有的复杂程度，该事项涉及管理层运用重大会计估计和判断，同时考虑商誉及商标权对于财务报表整体的重要性，我们将商誉及商标权减值确定为关键审计事项。

（四）工程机械板块收入确认2017年度，中联重科实现营业收入232.73亿元，得益于工程机械行业形势的回暖以及公司产品结构升级，公司营业收入较去年同期有较大幅度的增长，其中中联重科的核心业务工程机械板块的营业收入较去年同期增长69.77%，工程机械板块实现收入179.20亿元。基于工程机械板块收入增长及占公司营业收入比重较大的情况，因此我们确定该事项为关键审计事项。

（五）重要子公司的处置2017年度中联重科将环卫业务部门的业务和资产注入公司全资子公司长沙中联重科环境产业有限公司，向盈峰投资控股集团有限公司、广州粤民投盈联投资合伙企业（有限合伙）、弘创（深圳）投资中心（有限合伙）以及上海绿联君和资产并购股权投资基金合伙企业以人民币116亿元的价格出售环境产业公司80%的股权。其中公司董事赵令欢先生担任弘创投资的执行事务合伙人委派代表，且担任弘创投资的执行事务合伙人弘毅投资（深圳）有限公司的董事长、总经理、法定代表人，中联重科根据《深圳交易所股票上市规则》第10.1.3条

（三）项的规定认为弘创投资系公司的关联法人。公司向弘创投资出售21.5517%的环境产业公司股权构成关联交易。本次股权交易完成后中联重科财务报表层面拟将增加投资收益107.38亿元。由于本次股权交易对财务报表影响重大，以及在对转让股权和剩余股权的公允价值的估值中涉及重大的判断和假设。因此我们将该事项作为关键审计事项。

（六）处置应收账款事项中联重科及其全资子公司中联重科上海桩工有限公司（以下简称“上海桩工”）于2017年8月30日与第三方金融机构分别签订了《应收账款转让协议》，将中联重科、上海桩工合计持有的对上市公司外部非关联第三方的应收账款41.42亿元转让给中银国际，转让价款合计16.54亿元。中联重科及上海桩工本次转让的标的应收账款账面原值41.42亿元，已计提坏账准备24.88亿元，账面净值16.54亿元。基于上述事项对财务报表列报及信息披露影响较大，因此我们确定该事项为关键审计事项

五、机械制造业关键审计事项及确认原因

推及整个机械制造行业，我们将各大会计师事务所确认关键审计事项的原因归结如下：

（一）收入的确认①收入为利润关键指标，金额同比变动幅度大②某板块收入增长占公司营业收入比重较大③为了达到特定目标或期望而操纵收入确认时点的固有风险④涉及管理层运用重大会计估计判断

（二）应收款项减值事项①由于评估应收账款的预计未来现金流量现值的固有不确定性②当前市场环境的不可预测性③评估很大程度上涉及管理层判断④影响金额重大，且对财务报表影响较为重大⑤对财务报表列报及信息披露影响较大

（三）商誉减值①需要恰当的预测相关资产组未来现金流的长期平均增长率和合理的确定计算相关资产组预计未来现金流量现值所采用的折现率②涉及管理层运用重大会计估计和判断③商誉对于财务报表整体的重要性④商誉及商标权减值测试固有的复杂程度

（四）存货的可变现净值事项①管理层在确定预计售价时需要运用重大判断，并综合考虑历史售价以及未来市场变化趋势

（五）或有事项①金额占比较大②涉及管理层运用重大会计估计和判断③影响因素较多，存在不确定性六、总结如表1所示，最受关注的是收入确认、应收账款减值事项、存货的可变现净值事项和商誉减值。首先，收入确认事项占比接近70%，位居第一，特别是样本中有几份审计报告只披露了该关键审计事项。结合行业特点来看，主要是由于交货周期往往不能按照生产周期确定，频繁调度，导致收入确定时间需要企业的会计估计和判断。其次，占比排名第二的是应收账款减值事项，超过半数的审计报告中都出现了对于应收账款减值事项的关注。这与机械制造行业的往来账特点是息息相关的，这类企业往往存在与客户或供应商对账难的问题，且业务员收款评估需要一定的参考依据。应收账款也需要进行灵活的查询跟踪，账款总额、明细和账龄的分析也是会影响应收款项减值的重要因素之一。再者，存货的可变现净值事项也备受关注，三成的审计报告中将其列为关键审计事项。机械制造行业的物料的有效性管理需要结合物料本身的保质期限等信息，且物料的盘点工作繁琐，耗时长。同时，存货的可变现净值也需要参考“多重价格管理，对不同地区、不同批量有不同的定价原则”。最后，商誉减值的占比与存货的可变项净值事项的占比相似，这表明该事项正作为高风险领域进入人们的视野。

参考文献：

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[3]唐建华,张革.增加报告信息含量,提升报告沟通价值——国际审计报告改革述评.中国注册会计师.2015(4)：20-29+3

[4]赵珊.IAASB要求沟通关键审计事项对审计实务的影响.财会学习.2016（7）：144-145

作者：赵晨歌；裴晨曦；张陈宏；孙婧桐 单位：湖南大学工商管理学院