海洋工程总承包企业建造合同思考范文

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摘要:

财政部于2006年2月了《企业会计准则第15号——建造合同》，在实际运用中诸多难题困扰着财务人员，本文旨在通过对这些问题的思考，提出解决的建议，为实践提供一些参考。

关键词:

工程总承包企业建造合同完工百分比

一、建造合同准则概述

建造合同准则规定，建造合同的结果能够可靠估计的，企业应根据完工百分比法确认合同收入、合同费用。完工进度的确认是理解和运用完工百分比的关键，国际会计准则和我国的具体会计准则都规定了计算完工进度的方法，包括成本进度法、工程进度法。(1)成本进度法是确定合同完工进度的常用方法，合同完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本。(2)工程进度法包括工作量法和技术测量法。工作量法适用于工作量容易确定的建造合同，如道路工程（公里）、土石方挖掘（方），合同完工进度=已经完成的合同工作量/合同预计总工作量技测法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的方法，适用于特殊的建造合同，如水下施工工程等，需要指出的是，这种技术测量并不是建造承包商自行随意测定的，应由专业人员现场进行科学测定。海洋工程总承包项目自身的复杂性，工作量法很难实施，目前大都采用的是成本法确定完工百分比，后文的讨论也是基于成本完工百分比法。

二、海洋工程总承包企业运用建造合同存在的问题

建造合同准则成本完工百分比法的核心公式是：累计应确认收入=合同总收入*（已发生成本/合同预计总成本）。这三个变量是否可靠直接影响到收入确认的准确可靠，实务中的问题也都围绕着这三个变量产生。

(一)合同预计总成本可靠估计存在难度预计总成本是计算和确认完工进度的前提，是整个项目损益核算的基础，是整个项目收入、毛利平稳的前提。企业制定了严格的内控制度，合同签订后，市场部门根据国家的规范和企业内部的定额编制项目概算，项目概算中的预计总成本是财务部门据此结转收入的基础；合同执行过程中，项目执行部门定期的重估项目预计总成本。然而合同预计总成本的可靠估计存在一定的难度。海洋工程项目都是非标准化项目，并非能够简单计算量价来确定预计总成本，造成概算时期的成本与最后执行的成本存在偏差；同时由于海上安装的不确定、台风等恶劣天气的影响、资源的统筹调整都会影响项目预计总成本的估计，而项目概预算的调整往往滞后与实际的工作，从而导致过程中预计总成本调整不及时。

(二)变更工作多且确认滞后，影响合同总收入的合理估计工程总承包企业普遍存在边设计、边采办、边施工的情况，业内称为“三边工程”，这种工程的性质就决定了施工包括海上安装过程中产生大量工程变更，而项目变更收入的确认往往会存在滞后的变更工作。而财务人员按照准则确定合同总收入时是要遵循谨慎性这一基本原则，变更协议往往在项目完工后或接近完工时签订。

(三)已发生成本入账不及时工程项目包含设计、建造、采办、安装各个环节，工作节点多，有些已发生未结算的成本无法及时的反映到财务账面上，如分包、租船的相关工作，成本的确认存在一定的滞后性。

三、对海洋工程总承包企业运用建造合同的相关建议

(一)加强项目概预算管理，定期进行项目预计总成本重估目前项目的预计总成本由业务部门项目概算来确定，概算并非一经下达不可修改，概算应该根据工程施工的实际情况以及变更工作量情况适时的进行调整修正，使其趋于合理化。公司至少每季度对各个工程项目的预计总成本进行一次重新估计和修正，如与原预计合同成本偏差较小，则无需调整，如存在较大差异，则需做出调整说明。

(二)加强成本控制工程项目领用的材料应及时办理出入库手续、各单位分包成本可按形象进度及时确认，保证分包成本按照权责发生制入账。对于无效成本，业务部门需进行工时、台班、船天的准确统计，并建立相应的核算结点，避免无效成本计入项目的情况，确保工程项目的实际成本准确入账。按照成本进度确认收入往往给非财务人员造成一个误区，即有成本才会有收入，成本控制意识薄弱。实则不然，从项目的某个时期看，收入是需要有成本来匹配的，但是从项目生命周期来看，项目的盈亏等于合同总收入减去实际总成本，总成本越小，该项目的盈利状况越好。因此加强成本控制是提高合同毛利及公司业绩的关键。

(三)做好成本进度与形象进度的匹配性各个工程项目的工程进度和成本进度不可能完全匹配，这是由工程项目的特点决定的。首先工程项目是非标准化项目，各个工程进度点对应的成本投入量是不等的，例如建造部分工程进度占比较大于海上安装部分，但成本占比却往往小于海上安装部分，造成工程进度过半但成本进度却只有三成的情况。其次工程进度的计算方法与成本进度的计算存在差异，从工程进度的角度，材料采购完成就达到了相应的进度点，而从财务角度，按照权责发生制只有材料设备用于该项目才能作为成本统计，未使用之前通过存货来核算。虽然成本进度和形象进度不可能完全一致，但是各期间二者应该基本匹配，应及时跟踪二者的变化，当二者出现较大差异时，要及时分析跟踪，查找原因，对未及时入账的成本进行确认入账，确保成本与工程进度的匹配。

四、结束语

准则提供的是指引，各个行业在运用准则的过程中要结合自身的特点制定相应的管理对策，从而提高会计信息质量，使企业的财务信息能够与公司的生产经营状况相契合。

参考文献:

[1]企业会计准则讲解2010.财政部会计司

[2]高璞《.企业会计准则第15号——建造合同》执行中存在的问题及解决办法[J].中国管理信息化

作者：张萍 单位：海洋石油工程股份有限公司